Перевитрата ПММ? За рахунок водія! Великі витрати бензину: причини.

Чиновники наполягають, що при визначенні обґрунтованості витрат на купівлю та використання палива для службового автомобіляслід спиратися на норми, зазначені в Методичні рекомендації, затверджених Мінтрансом Росії А як бути, якщо фактично витрачено більше пального? Відповідь – у статті.

Встановіть причину

за загальному правилуПММ списуються за фактичною витратою: у межах норм - на рахунок обліку витрат (за позабюджетною діяльністю - на рахунок обліку вартості виготовленої продукції (робіт, послуг)), понад встановлені норми - на рахунок обліку доходів з подальшим відновленням за рахунок винних осіб або списанням за рахунок встановлених джерел. Тож фактична витрата палива може перевищувати затверджені норми за різних обставин.

По-перше, спричинити перевитрату ПММ може експлуатація автомобіля в особливих кліматичних умовахабо у певній місцевості, а також його технічний стан. Якщо в ході розслідування встановлено, що перевитрата відбулася з «поважних» причин, то вона визнається вимушеною. У даному випадкуустанови списують пальне виходячи з розпорядження керівника.

По-друге, зайві витрати палива могли утворитися і через недбалість працівника, який допустив перевитрати при неправильній експлуатації службового автомобіля. Однак провину конкретної людини потрібно, зрозуміло, підтвердити та зафіксувати. Це може зробити комісія установи чи незалежні експерти. Роль останніх можуть виконати представники вищого органу.

Норму витрати можна затвердити

Мінтранс Росії розробив норми витрати пального. Вони наведені у (введені). Однак, як бачимо із назви самого документа, ці норми лише рекомендовані чиновниками. Логічно, що раз рекомендовано, значить, необов'язково, і установи можуть затвердити застосовані норми самі (наприклад, у випадках експлуатації автомобіля у складних транспортних умовах). Застосування власних норм (на відміну від рекомендованих чиновниками) слід обгрунтувати. Встановлені ліміти слід підтвердити контрольними вимірами, проведеними комісією установи чи спеціалізованими організаціями. Не виключено, що чиновники не погодяться з правомірністю їхнього застосування. У такому разі свою думку доведеться обстоювати в суді.

Якщо паливо списуватимуть за нормами, встановленими установою, то кошторис при затвердженні доведеться доповнити додатком. У ньому треба обґрунтувати витрати на придбання ПММ та підтвердити їх відповідними розрахунками.

Списання палива

Якщо перевитрату бензину допущено у зв'язку з особливими умовами роботи автотранспорту, вартість матеріалу списують на витрати установи (на підставі Акту про списання матеріальних запасів ()).

А ось як врахувати «наднормативку», якщо винуватець перевитрати – працівник установи, в інструкціях щодо бюджетного обліку не описано. Але з цього приводу є думка чиновників, які вважають, що в такій ситуації виявлену перевитрату треба відобразити як нестачу та стягнути з водія у встановленому порядку (). Записи будуть такими:

Враховано нестачу бензину з вини водія	209 74 560 «Збільшення дебіторської заборгованості зі шкоди матеріальних запасів»	401 10 172 "Доходи від операцій з активами"
Прийнято до каси установи суми від винної особи на відшкодування недостачі	201 11 510 «Надходження грошових коштівустанови на особові рахунки в органі казначейства»	209 74 660
Відшкодовано збитки від недостачі ПММ винним працівником безготівковим розрахунком через особові рахунки установи	201 34 510 «Надходження коштів до каси установи»	209 74 660 «Зменшення дебіторської заборгованості зі шкоди матеріальних запасів»

Суми боргу можна утримати із зарплати водія. Для цього має бути або постанова судових органівта інших відповідних установ, або письмово оформлена згода самого винуватця.

Налагоджений контроль витрати палива на підприємстві - це одне з обов'язкових умов ефективної роботи транспортного департаменту. Витрати на закупівлю ПММ становлять левову частку видаткової частини бюджету таких структурних підрозділів, і тому їх варто мінімізувати – насамперед за рахунок виключення зловживань.

Організація системи контролю за витратами палива на підприємстві (СКРТ) повинна включати цілий комплекс заходів. Але ключовим аспектом все одно буде встановлення спеціального обладнання, здатного фіксувати фактичні витрати пального в автоматичному режимі, за мінімального впливу персоналу на цей процес.

Способи розкрадань ПММ та інших махінацій з паливом

Щоб ефективно контролювати витрати палива комерційним транспортом, необхідно мати хоча б поверхневе уявлення про те, як може здійснюватися його розкрадання. Існує досить багато способів:

1. Злив бензину чи дизельного палива.Цей спосіб – найпростіший. Він передбачає фактичну крадіжку пального з паливних баків. Злите паливо або використовується в особистих цілях, або продається.
2. Використання чеків про заправку.Якщо заправка здійснюється не так на підприємстві, а самим водієм з наступним звітом до бухгалтерії, то недобросовісний співробітник може придбати чеки в третіх осіб. Після пред'явлення чеків водій отримує фінансову компенсацію.
3. Махінація з одометром.Якщо автомобіль не обладнаний сучасними навігаційними системамиі бортовими самописцями, шляхом відносно простих маніпуляцій величина добового пробігу може завищуватися. Після цього водій використовує один із двох способів, описаних вище: або купує чеки, або зливає та продає «надлишок» бензину.

З іншого боку, до зловживань належить і нецільове використання службового чи комерційного транспорту. За відсутності належного контролю, водій може виконувати рейси без звіту, присвоюючи оплату за них. У цьому випадку збільшується витрата ресурсу автомобіля та витрата ПММ (бензину/дизельного палива, олії тощо).

Як бачите, способів обману підприємства чимало. При цьому організація зазнає втрат не лише через перевитрату пального, а й через те, що транспорт або простоює, або експлуатується нецільовим способом.

Системи контролю витрат палива на підприємстві

Щоб уникнути описаних вище зловживань, контроль витрати ПММ на підприємстві повинен мати системний характер. Впровадження комплексу контрольних процедур – як організаційних, так і технічних – дозволить знизити витрати на закупівлю пального, а також на профілактичне обслуговуваннята ремонт самої техніки.

Для контролю витрати палива можуть застосовуватися різні методики:

Паливні карти

Раніше для децентралізації закупівлі пального використовувалися паливні талони. Але вони мали істотний мінус: їх можна було легко підробити. Таким чином, створювався ґрунт для зловживань, описаних вище.

Альтернативним талонам на сьогоднішній день служать паливні карти. У них є низка особливостей:

• Облік на карті ведеться над грошових одиницях, а літрах. Тобто. на рейс виділяється певний обсяг пального, конвертувати який у фінанси буде у рази складніше, ніж при використанні талонів.
• Існують як універсальні карти, і карти, розраховані певний вид палива. Це також ускладнює махінацію.
• Нарешті, отримати інформацію про списання обсягів палива з картки можна у будь-який час – ця інформація доступна онлайн. Це також полегшує контроль та ускладнює розкрадання.

Крім того, карти дуже зручні у використанні: вони захищені пін-кодом, а при втраті або крадіжці їх можна заблокувати.

Загалом же перехід на картки для палива підвищує рівень безпеки: водієві не доводиться возити при собі великі суми грошей.

Контроль витрати палива та моніторинг транспорту ГЛОНАСС/GPS

Втім, незважаючи на всю ефективність, система паливних карток все ще залишає можливості для махінацій. Саме тому впроваджувати її варто паралельно із системою GPS/ ГЛОНАСС моніторингу транспорту.

Такий підхід передбачає обладнання всього автопарку, що виконує комерційні рейси, GPS-трекерами з підключенням до загальної системимоніторингу. Це дозволяє:

• У режимі реального часу слідкуйте за переміщенням кожної одиниці транспорту.
• Контролювати дотримання маршрутів, підвищуючи дисципліну водія і заздалегідь припиняючи зловживання.
• Виключити використання службового автотранспорту в особистих цілях.
• Підвищити рівень безпеки руху.

Ефективність роботи системи досить висока. Контроль витрати пального та моніторинг транспорту дозволяють відстежувати всі переміщення максимально точно. Тому керівник підприємства або транспортного департаменту може будь-якої миті дізнатися, де знаходиться той чи інший автомобіль - а значить, завищити витрату пального буде гранично складно.

Системи контролю рівня палива

І все ж таки найбільш ефективним заходом щодо запобігання розкраданням паливно-мастильних матеріалів, приписок та зловживань буде застосування спеціальних систем, що включають:

• програмне забезпечення;
• систему передачі;
• датчики палива, що відстежують рівень палива у баку.

Працюють такі системи за таким алгоритмом:

• У бак для пального встановлюється датчик, що фіксує фактичний рівень палива та реєструє зміну цього рівня.
• Датчик приєднується до основного GPS трекера системи (термінала моніторингу транспорту), розташованого в кабіні автомобіля. Цей блок пломбується, що виключає втручання у його роботу.
• Система моніторингу передає інформацію про рівень палива на сервер – і власник може стежити за витратою ПММ та періодичністю заправок у віддаленому режимі.

При роботі модуля використовуються ресурси систем глобального позиціонування ГЛОНАС/GPS, що дозволяє контролювати переміщення автомобіля та співвідносити ці дані з інформацією, що надходить від ємнісних датчиків паливних баках.

Плюси систем контролю витрат палива

Впровадження комплексних системконтролю витрат палива на підприємстві забезпечує цілий рядпереваг:

• Ефективну боротьбу зі зловживаннями (це підвищує як фінансову ефективність організації, а й дисципліну загалом).
• Контролює закупівлі та витрати ПММ, що забезпечує скорочення витрат.
• Оптимізацію використання автотранспорту за рахунок мінімізації простоїв та нецільових рейсів.
• Отримання об'єктивної інформації щодо використання автопарку.
• Зниження рівня аварійності та травматизму (воно також забезпечується за рахунок дисциплінуючого ефекту та відсіву співробітників, схильних до зловживань).

Всі ці переваги роблять інвестиції в закупівлю контрольного обладнання та впровадження системи контролю витрат палива та ПММ дуже вигідними!

Облік витрат ПММ за документами

Крім ефективної системи моніторингу витрати ПММ для досягнення максимального ефектуНеобхідно використання єдиних правил і стандартів обліку. Як правило, основою для бухгалтерської частини обліку є положення «Про бухгалтерський облік та звітність».

Документами, що підтверджують витрату палива для здійснення комерційної діяльності підприємства, є:

• дорожні листи;
• товарно-транспортні накладні, що додаються до них.

У первинних документах обов'язково має бути така інформація:

• величина пробігу;
• маса вантажу, що перевозиться;
• відомості про заправки.

На підставі цих даних розраховується нормована витрата ПММ для конкретного транспортного засобу.

Витрати на пальне можуть враховуватися двома способами:

• Для виробничих цілей – у складі матеріальних витрат;
• Для управлінських та організаційних цілей – у складі інших витрат, пов'язаних з основною діяльністю.

У будь-якому разі необхідне економічне обґрунтування та документальне підтвердження цих витрат. Використання паливних карток спрощує облік витрати ПММ та формування звітності – але в будь-якому випадку необхідно контролювати обіг документів, які отримуються від процесингового центру.

Налагодити ефективно працюючий контроль витрати палива на підприємстві непросто: він повинен включати комплекс організаційних і технічних рішень. Але і тимчасові, і фінансові витрати на впровадження системи відстеження витрати пального швидко окупаються, насамперед – за рахунок мінімізації рівня розкрадань та зниження витрат на закупівлю ПММ.

Фахівці нашої компанії підберуть оптимальний варіантвідстеження та управління витратою палива на Вашому підприємстві.У списку наших послуг є як готові рішення, і розробка індивідуальних систем контролю.

Помітивши збільшення витрати бензину свого автомобіля, не варто залишати цей факт без уваги, в черговий раз звинувативши виробників і продавців палива. Причин цієї проблеми може бути сотні, причому деякі з них можуть призвести до більш серйозних наслідків.

Основні причини перевитрати палива

Підвищена витрата бензину може бути обумовлена ​​як технічними несправностями, так і людським фактором. У першому випадку перевитрата обумовлена ​​порушенням роботи елементів паливної системи, системи запалення, механізмів газорозподілу, зчеплення та ін Що стосується людського фактора, то він охоплює всі інші моменти, коли витрата залежить виключно від свідомості водія.

До технічних причин підвищеної витратибензину відносяться:

• неправильне регулювання карбюратора (для карбюраторних моторів);
• засмічення повітряного фільтра;
• неполадки у роботі форсунок (для інжекторних двигунів);
• неправильно виставлений кут випередження запалення;
• порушені зазори свічок запалювання;
• несправність механізму газорозподілу, неправильно виставлені клапанні зазори;
• знос деталей поршневої групи;
• знос деталей зчеплення або неправильне його регулювання;
• несправність датчиків масової витратиповітря (МРВ) та кисню (першого та другого лямбда-зонда).

Причинами перевитрати бензину з вини водія можуть бути:

• «агресивний» характер їзди машиною;
• увімкнені прилади освітлення, опалення або вентиляції;
• рух на автомобілі з непрогрітим двигуном;
• неправильно відрегульований кут розвалу-сходження коліс;
• низький тиск у шинах;
• занадто затягнуті підшипникиступиць коліс або заклинювання гальмівних колодоку розведеному стані;
• велика завантаженість автомобіля;
• порушення аеродинамічних властивостей машини;
• використання неякісного бензинуабо бензину зі зниженим октановим числом.

Розглянемо детальніше, як і наскільки перелічені фактори впливають на витрату палива.

Можливі причини	Зразковий перевитрата бензину
Технічні причини
Неправильно відрегульований карбюратор	10-40 %
Засмічення повітряного фільтра	10 %
Несправність (засмічення) форсунок	10-20 %
Пізніше запалення	1% (на кожен зайвий кут)
Неправильно відрегульований зазор свічок запалювання	до 10 %
Несправність механізму газорозподілу	до 20%
Зношування деталей поршневої групи	10% на 1 знижену атмосферу компресії
Зношування зчеплення	10-15 %
Несправність датчиків МРВ та кисню	10-50 %
Причини, спричинені людським фактором
«Агресивна» манера їзди	15-50 %
Їзда з увімкненими приладами освітлення, опалення, вентиляції	10-20 %
Рух із непрогрітим двигуном	до 20%
Неправильне регулювання кута розвалу-сходження коліс	до 10 %
Низький тиск повітря у шинах	до 10 %
Занадто затягнуті маточиниабо заклинили колодки	до 15%
Надмірна завантаженість авто	10% на кожні зайві 100 кг
Порушення аеродинамічних властивостей	до 15%
Використання низькоякісного бензину	до 5 %

Технічні причини перевитрати палива

Що стосується карбюратора, то збільшення споживання палива може бути причиною:

• великого рівня бензину в камері поплавця, що є причиною не правильного регулювання"язичка" поплавка, або порушенням його (поплавка) цілісності;
• засмічення жиклерів повітряного гальмування;
• знаходження клапана економайзера у постійно відкритому положенні;
• неповного відкривання повітряної заслінки;
• невчасного відключення системи холостого ходу;
• більше за норму відкрученого гвинта регулювання кількості палива.

Всі ці проблеми усуваються шляхом комплексної діагностикита регулювання карбюратора з чищенням та калібруванням жиклерів.

Забитий повітряний фільтрістотно знижує кількість повітря, що надходить до камер згоряння. Витрата палива при цьому, природно, збільшується за рахунок неконтрольованого збагачення паливної суміші. Проблема усувається шляхом заміни фільтруючого елемента.

В автомобілях з інжекторними моторамиНайчастіше причиною підвищеної витрати бензину є проблеми з роботою форсунок. Зазвичай до цього призводить їхнє засмічення, через що паливо не розпорошується, а просто ллється в камери згоряння. Усунути подібну несправність можна шляхом чищення (промивання) форсунок з використанням спеціальних рідинта обладнання.

Істотно впливає витрата і стан системи запалення. Неправильно виставлений кут випередження, особливо зміщений у бік «запізнювання», призводить до того, що горюча сумішзайметься занадто пізно і, не встигаючи повністю згоряти, вилітати в буквальному значенні в трубу.

Приблизно те саме вийде і при неправильно відрегульованих зазорах свічок запалювання, або при перебоях у роботі. Якщо якась із свічок виходить з ладу, паливо надходитиме в циліндр, але не згорятиме.

Виправити ситуацію можна шляхом правильного регулювання запалювання, виставлення зазорів або заміни свічок запалювання.

При несправностях механізму газорозподілу (знос штовхачів, гідрокомпенсаторів, неправильно виставлені теплові зазориклапанів, змішання ременя ГРМ) також може спостерігатися збільшення споживання палива, причому на тлі падіння потужності двигуна. Проблеми з ГРМ усуваються після діагностики методом регулювання клапанного механізму, виставлення шківів розподільного валу та колінвала за мітками із заміною ременя.

Зношування деталей поршневої групи призводить до втрати компресії, що в свою чергу, стає причиною перевитрати бензину. Визначається несправність шляхом вимірювання компресії в кожному з циліндрів. Це найскладніша причина, адже, зіткнувшись з нею, швидше за все, доведеться робити капітальний ремонтдвигуна.

Несправність механізму зчеплення або неправильне його регулювання веде до того, що двигун не може передавати крутний момент від маховика на первинний валКПП повною мірою. Це означає, що він частково працюватиме вхолосту, використовуючи паливо невиправдано. Несправність усувається заміною або налаштуванням елементів механізму.

При виході з ладу датчиків МРВ або лямбда-зондів електронний блокуправління двигуном отримуватиме недостовірну інформацію про кількість кисню в паливній суміші або вихлопних газах, в результаті чого в циліндри надходитиме збагачена горюча суміш. Перевірка та заміна датчиків допоможе виправити ситуацію.

Причини перевитрати бензину, спричинені людським фактором

Дуже часто причиною перевитрати бензину стають дії чи бездіяльність водія. «Агресивна» манера їзди ( різкі старти, перегазування, рух на високої швидкості) суттєво збільшує споживання палива. Більшість лихачів, звичайно, знає про це, тому про якусь економію тут не йдеться.

Ввімкнене світло фар, кондиціонер, обігрівач, мультимедійна систематакож є додатковим навантаженням на двигун, що викликає більшу витрату палива. У деяких випадках, це, звичайно, виправдано, адже не дуже й поїздиш уночі без світла, а взимку без обігрівача. А от без постійного кондиціонера або магнітоли з метою економії можна обійтися.

Що стосується непрогрітого двигуна, то це палиця з двома кінцями. Якщо починати рух із холодним мотором, це дасть зайве навантаження на нього. Витрата палива, при цьому, збільшиться до моменту нагрівання силового агрегатудо робочої температури. Приблизно таку ж кількість бензину доведеться витратити, і прогріваючи двигун на неодружених оборотах. Гріти, чи не гріти, вирішувати, звичайно, самому водію.

Додаткове навантаження мотор отримає і у разі неправильного регулювання кутів установки коліс (розвалу-сходження), низького тискув шинах, підклинювання коліс внаслідок «перетягування» маточок, або ж гальмівних колодок, що упираються. Усі ці фактори призводять до втрати інерції автомобіля (накату).

Не варто перевантажувати автомобіль, перевищуючи його повну масу, передбачену заводом-виробником. Кожен зайвий кілограм, причому, неважливо у багажнику чи причепі – це кілька мілілітрів «зайвого» бензину.

До перевитрати палива ведуть і необдумані рішення щодо зміни форми кузова (спойлери, обваження та ін.). Всі ці конструкції не враховувалися конструкторами при розробці автомобіля, тому вони, природно, створюватимуть додатковий опір. повітряному потокуу русі, а це також зайве навантаження на двигун.

Ну і, звісно, ​​сам бензин. Говорити про його якість на наших заправках навряд чи варто, але те, що застосування бензину з нижчим октановим числом, ніж передбачено заводом-виробником, призводить до перевитрати, то це точно.

Акценти цієї статті:

• норм Витрати ПММ для автотранспорту встановлені чинним законодавством;
• до базових норм застосовуються що підвищують чи знижують коригувальні коефіцієнти;
• при списанні палива в обліку треба порівняти фактичний та нормативний расхід палива.

Майже кожне підприємство у своїй господарській діяльності використовує автотранспорт. Фактична витрата палива часто відрізняється від встановленої норми. Причини перевитрати можуть бути різні: погодні умови, стан доріг, пробіг авто, а також нераціональне використання палива водієм. Тому постає питання: за якими нормами потрібно списувати паливо? І як відображати у бухгалтерському та податковому обліку перевитрату палива? Відповіді на ці запитання ви знайдете у консультації.

Норми витрати ПММ на автотранспорті

Норми витрати ПММ для автомобілів затверджено наказом Мінтрансу від 10.02.98 р. № 43 (далі – Норми № 43). Там наведено базові лінійні норми витрат палива для більш ніж 1 200 моделей (модифікацій) автомобілів, норми витрати палива на виконання транспортної роботи та на роботу спеціального обладнання, а також система коефіцієнтів коригування нормативних витрат палива.

Відповідно до п. 1.1 Норм № 43, на підприємствах можуть використовуватися такі норми та коефіцієнти коригування:

• баз ова лінійна норма на пробіг автомобіля;
• норма виконання транспортної роботи;
• норма на тонну спорядженої маси;
• норма однією поїздку з вантажем;
• норма на пробіг під час виконання спеціальної роботи;
• норма працювати спецобладнання, встановленого на автомобілях;
• базова норма працювати автономного (незалежного) обігрівача.

Знижувальні та підвищуючі коефіцієнти

До норм витрати палива застосовуються різні коригувальні коефіцієнти, що підвищують чи знижують норми. Причини, що призводять до застосування таких коефіцієнтів, наведено у табл. 1 на наступній сторінці.

Якщо вам потрібно застосувати одночасно кілька коригувальних коефіцієнтів, тоді ви повинні розрахувати сумарний коефіцієнт коригування, що дорівнює сумі таких надбавок.

Таблиця 1

Причини, що призводять до застосування коефіцієнтів коригування норм витрат паливаа
Підвищення норм витрати (п. 3.1 норм № 43)	Зниження норм витрати (п. 3.2 норм № 43)
Робота в холодну пору року. Робота в гірській місцевості та/або на маршрутах з горбистим рельєфом. Робота на дорогах із складним планом. Робота у міських умовах. Робота з частими зупинками. Робота, яка потребує зниження швидкості. Робота в кар'єрах, їзда по полях, на лісових чи степових ділянках. Робота у надважких дорожніх умовах. Експлуатація нових автомобілів та двигунів. Поїздка на автомобілі з тривалим терміномексплуатації. Погодинна робота вантажних авто. Навчальна їзда. Необхідність підтримання комфортних температурних умов у салоні. Їзда на дорогах загального користуванняза межами міста та на дорогах, що проходять через населені пункти. Використання спеціальних транспортних засобів, обладнаних спеціальною звуковою сигналізацією, для виконання невідкладних службових завдань	Робота за межами населених пунктівна дорогах загального користування Експлуатація міських автобусів у режимі «на замовлення» чи з іншою метою, але не на постійних маршрутах. Рішення керівництва підприємства

Бухгалтерський та податковий облік

У бухгалтерському обліку вартість витраченого палива відображається в залежності від мети використання автотранспорту і списується з кредиту субрахунку 203 «Паливо» до дебету відповідних субрахунків (15, 20, 23, 28, 91–94).

У податковому обліку правила визнання витрат описані у п. 138.4, 138.5 Податкового кодексу (далі – ПК):

• витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаніих робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації;
• інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якомубули понесені.

З цього випливає висновок:

• вартість ПММ, включених у собівартість виробленої продукції (виконаннялнених робіт, наданих послуг) та до первісної вартості придбаних товарів, потрапить до складу витрат підприємства тільки в періоді визнання доходів від реалізації такої продукції (товарів, робіт, послуг);
• витрати на придбання ПММ, вартість яких включена до складу інших витрат підприємства (адміністративних, витрат на збут, інших операційних витрат), беруть участь у розрахунку бази податкуоподаткування в тому періоді, в якому вони були понесені (тобто в період списання витрачених ПММ з балансу).

Для цілей податкового облікунайважливіше – довести господарність кілометражу. Так, згідно з п. 138.2 ПК, податкові витрати визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують фактичні витрати платника податків та їх зв'язок з його госпдіяльністю.

Крім того, необхідно зробити розрахунок та порівняти нормативну та фактичну витрату палива. Якщо фактичні витрати не перевищують норму, то до складу витрат підприємства спокійно потрапляє вся вартість фактично витраченого палива. Якщо ж фактична витрата перевищує нормативну, тоді до складу податкових витрат ви зможете включити лише вартість ПММ у межах норм (пп. «і» пп. 138.8.5, п. 140.3 ПК).

Які наслідки з ПДВ виникають у разі наднормативної витрати ПММ?

Підприємству доведеться визнати умовне постачання на суму такого перевитрати, тобто нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи із вартості придбання палива (пп. «г» п. 198.5 ПК).

Чи потрібно включати вартість перевитрати палива до оподатковуваного доходу водія та утримувати ПДФО, нарахований на суму перевитрати?

Якщо перевитрата палива виникла не з вини працівника,то підстав для утримання ПДФО немає.

Однак перевитрата, що виникла з об'єктивних причин (складні погодні умови, технічний стан авто та ін.), має бути підтверджено документально. Наприклад, актом про технічний стан автомобіля з висновками комісії, в якому зазначено причину перевитрати та фактичну витрату палива.

Якщо буде доведено, що перевитрата палива відбулася з вини працівника,тоді підприємство може стягнути із нього вартість такого палива. Наприклад, утримати вартість бензину із його зарплати. Рекомендуємо оформити документи, що підтверджують вину працівника: потрібна Пояснювальна запискапрацівника та його заяву на утримання цієї суми, а також наказ про дисциплінарне стягнення.

А якщо вина працівника доведена, проте підприємство не стягуватиме з нього вартість перевитрати палива, тоді доведеться утримати з працівника ПДФО, нарахований на вартість перевитратного палива. Адже в цьому випадку вартість бензину вважатиметься додатковим благом, отриманим від роботодавця (пп. 164.2.17 ПК). При цьому база оподаткування визначається з урахуванням натуркоефіцієнта (п. 164.5 ПК).

Списання палива в обліку

На підприємстві ТОВ «Весна» (перебуває у м. Дніпропетровську) у листопаді 2014 року для виконання службових обов'язків(поїздок містом) адміністративного персоналу використовувався автомобіль Mitsubishi Pajero. Згідно з даними дорожніх листів витрата ПММ склала 350 л (у зв'язку з технічним станомавтомобіля), пробіг – 1660 км.

Користуючись Нормами № 43, розрахуємо нормативну витрату бензину для цього автомобіля:

базова лінійна норма – 14,8 л/100 км. пробігу;

підвищуючі коефіцієнти:

– за роботу у холодну пору року – 2 % (пп. 3.1.1.1 Норм № 43);

– за роботу за умов міста – 15 % (пп. 3.1.4 Норм № 43).

Нормативний витрата палива згідно з п. 4.1 Норм № 43 розраховується за формулою

Q н= 0,01 х Н sх S х (1 + 0,01 х K ∑ ),

де Qн - нормативний витрата палива, л;

Н s- Базова лінійна норма витрати палива, л/100 км;

S – пробіг автомобіля, км;

K ∑ - Сумарний коригувальний коефіцієнт, %.

Підставимо в цю формулу значення нашого прикладу:

Qн= 0,01 х 14,8 х 1660 хx (1 + 0,01 х 17) = 287,45 л.

Таким чином, перевитрата склала 62,55 л (350 л - 287,45 л).

Відобразимо дані щодо перевитрати в табл. 2.

Таблиця 2

Найменування та ціна (грн/л)	Фактична кількість (л)/вартість (грн.)	За нормою: кількість (л)/вартість (грн.)	Понад встановлені норми (перевитрата) (л)/вартість (грн.)
Бензин - 15,00

Бухгалтерський та податковий облік при перевитраті палива

(грн.)

		Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
	Списано паливо	Шляховий лист
	Відбито наднормативну витрату палива	Дорожній лист, облікові регістри
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (938,25 х 20 %)	Податкова накладна

1. Вартість перевитрати палива:

у бухгалтерському обліку – списується на інші операційні витрати;

податковому обліку - не включається до складу витрат, оскільки вважається, що такі ПММ не були використані у господарській діяльності. Також підприємство має нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на вартість перевитрати.

2. Якщо перевитрата палива виникла не з вини працівника, то причину перевитрати необхідно документально зафіксувати та пояснити. Тоді вартість «зайвого» палива не треба буде утримувати з працівника та обкладати ПДФО.

Організації, що експлуатують дорожньо-будівельну техніку, часто стикаються із проблемами призначення норм витрати палива. Нормативні показники часто не збігаються із фактичними. Які причини цього?

Організації, що експлуатують дорожньо-будівельну техніку, часто стикаються з проблемами при нормуванні витрат палива. Ці проблеми вирішуються двома основними способами – апаратним та організаційним. У першому випадку використовується бортовий комп'ютерабо спеціальний реєстратор - "чорна скринька", різні модифікаціїякого в достатню кількістьреалізуються над ринком. А в другому, коли у компанії немає, як вважають її керівники, вільних коштів для придбання комп'ютеризованих зразків будівельної та іншої техніки або окремо реєстраторів (із установкою, яка теж "коштує грошей"), - провадиться низка адміністративно-технічних заходів. У їх основі лежать відповідні методичні підходи, про які й йтиметься у цій публікації.

Причини перевитрати палива та шляхи їх усунення

При придбанні техніки іноземних марок, техніки нового підприємства виду інженери, відповідальні за розробку норм, зазвичай, немає ні вихідних даних, ні поточних напрацювань з витрат палива. У цьому випадку зазвичай призначають представника зі складу ІТП, який їде на об'єкт і проводить виміри. За їх результатами встановлюється норма, по суті, дуже далека від справжнього стану справ.

Річ у тім, що з " вимірах " самохідний механізм працює, тобто. простої (холостий перебіг) зведено до мінімуму. Часто буває так: з приїздом на об'єкт перевіряючого робота "оживає", в решту ж часу, головним чином, за потурання бригадирів простої на холостому ходіможуть становити до 50% від загального часу, що йде в залік машиністу. Наприклад, у хвилини технологічних чи обідніх перерв деякі машиністи не вимикають двигун, величина мотогодин зростає, а кількість витраченого палива зменшується. Внаслідок цього з'являється можливість розкрадання залишків палива. Тому, провівши виміри, зазвичай зменшують норму витрати палива приблизно на третину, вважаючи це "золотою серединою". А наприкінці місяця знову виявлено перевитрату. В чому причина? Погані погодні умови чи розкрадання, а може, просто різко зменшилася кількість простоїв на холостому ходу?

Отже, виділимо основні причини, з яких відбувається перевитрата палива:

• розкрадання;
• збільшення інтенсивності роботи (скорочення простоїв);
• погіршення погодних умов;
• прихована технічна несправність.

Розглянемо ці причини докладніше.

Розкрадання

Ні для кого не секрет, що розкрадання палива – це бич поголовної більшості підприємств, що мають на балансі машини та механізми. Як воно відбувається у разі використання самохідних механізмів, напрацювання яких ведеться в мотогодинах і наочно відбивається на мотолічильнику?

Перший варіант. "Підкручування" лічильника. В цьому випадку зловити розкрадача важко, хіба що тільки застав його на місці злочину. Тому підприємства мають забезпечити захист мотолічильників від стороннього вторгнення чисто технічними засобамита контролем з боку посадових осіб. Інакше розміри збитків досягнуть великих розмірів.

Другий варіант.В результаті простоїв на холостому ході зростає неврахований залишок палива, який машиністи, які мають базові знання математики, вміло вираховують і зливають. "Математиків" легко вирахувати: з місяця на місяць у них завжди перевитрата - 0, економія - 0. Ця обставина хоч і тішить око головного інженера, але є тривожним сигналом. З цим варіантом розкрадання боротися можна лише одним способом - жорстким контролем посадових осіб та бригадирів, їх діями щодо припинення простоїв на холостому ході.

Збільшення інтенсивності роботи

Ось це якраз яскравий приклад правильної роботиначальника ділянки, виконроба. Якщо грамотно розрахована норма витрати палива і припиняються простої, щомісячна фактична витрата не повинна сильно відрізнятися від нормованої.

А все-таки, чи він може відрізнятися? Може! І це не повинно лякати начальників. Отже, зміну інтенсивності розглянемо на прикладі працюючого екскаватора, що завантажує кар'єрні самоскиди. Плечо "навантаження-розвантаження" цих самоскидів може становити 50 м, а може мати кілька кілометрів. Кількість самоскидів, що курсують цим плечем, теж може бути різним. Все це призводить до того, що в одному випадку екскаватор після завантаження однієї машини негайно приступає до завантаження іншої, а в іншому - чекає підходу транспортного засобу. При цьому з'являється час очікування, який має чітко контролюватись відповідальним інженером. Якщо з якихось причин роботу призупинено, має наслідувати команда "заглушити двигуни".

Крім того, якщо цього місяця на даному об'єкті очікується робота з вимушеними простоями (велике "плечо", мало автотранспортної техніки тощо), є сенс запровадити для деяких видів вантажної техніки зменшуючу поправку. Це завдання лежить на начальнику дільниці. Адже це він при початковій оцінці об'єкта розраховує кількість техніки, що виділяється на об'єкт, і від його компетентності залежить, чи будуть машини простоювати під навантаженням розвантаженням чи ні.

Погіршення погодних умов

Це природна, але передбачувана причина збільшення витрат палива. З початком дощів саморушної техніки все важче долати відстані (на роботі екскаваторів це позначається меншою мірою), починається "перепал" палива. Вирішити цю проблему просто: витрата палива для кожного виду техніки має бути виміряна двічі - як у ясний день, так і в період дощів. І шляхом нескладних обчислень можна зафіксувати величину поправок до норм, які відповідно додаються або забираються в різні сезонні періоди.

Прихована технічна несправність

Прихована технічна несправність, що раптово утворилася, також може бути причиною збільшення палива, що збільшилася. У нашій практиці був такий випадок: раптово збільшилася витрата палива на одній із імпортних машин. У ході детального розгляду з'ясувалося, що причина - технічної несправностіта для усунення перевитрати необхідно замінити насос-форсунки. Була розрахована економічна доцільність і зроблено висновок: змінювати дорогу імпортну деталь невигідно, оскільки за іншими параметрами техніка працювала без зауважень. Зрозуміло, у кожному разі розбиратися необхідно ретельно із залученням фахівців.

Методика розрахунку часу простоїв на холостому ході

Припустимо, на підприємстві встановлений жорсткий контроль, що припиняє розкрадання палива. Які ще збитки чатують на підприємство?

Візьмемо підприємство, на якому оплата праці машиністів обчислюється за напрацьованим мотогодин. Яскравий приклад збитків у цьому випадку - це збільшення загальної кількості оплачуваних мотогодин за рахунок простоїв на холостому ході. Обідню перерву - двигун працює, вимушений простий у роботі - двигун не заглушають. Якщо бригадир не припиняє простої на холостому ходу, то вирахувати наприкінці місяця, скільки ж мотогодин було фактично відпрацьовано, а скільки машина пропрацювала в холосту, досить складно. Періодичними виїздами на об'єкти керівних працівниківцю проблему не вирішити. Коли перед технічним відділом нашого підприємства постало таке питання, на допомогу прийшла математика.

Розглянемо, як можна обчислити кількість мотогодин, відпрацьованих конкретним механізмом (у нашому випадку екскаватором імпортного виробництва) з повним навантаженням та кількість мотогодин холостої роботи. Головна умова для розрахунків: мотолічильник недоступний для "підкручування" та паливо не зливається.

Вихідні дані: відпрацьовано за місяць - 445 мотогодин, витрачено палива - 15440 л.

Витрата палива за 1 мотогодину при повному навантаженні - 51,5 л. Виміри при повному навантаженні повинні проводитися практично без простоїв з примусовою роботоюковшем у перервах між навантаженням.

Витрата палива за 1 мотогодин на холостому ходу - 15,5 л.

Допустимо:

X - кількість мотогодин, відпрацьованих механізмом за місяць на холостому ходу;
Y - кількість мотогодин, відпрацьованих механізмом за місяць при повному навантаженні.

Отже, 53% робочого часу відпрацьовано за повного навантаження і 47% - на холостому ходу.

Виходячи з досвіду, можна говорити про наступні прийнятні співвідношення мотогодин холостої роботи до роботи з повним навантаженням - 1/5 - при інтенсивній роботі і 1/3 - при роботі зі звичайною або нормальною інтенсивністю. Якщо, як у нашому розрахунковому випадку, має місце значне перевищення кількості мотогодин на неодруженому ходу, то це або безвідповідальність (корисливий умисел) машиністів і потурання бригадирів, або недоробка начальника дільниці, що неправильно розрахував (затвердив) необхідну кількість техніки для даної ділянки робіт.

В.Усатов, начальник технічного відділу Управління механізації № 9 ЗАТ "Мосбудмеханізація - 5",
К.Сурін, інженер технічного відділу Управління механізації № 9 ЗАТ "Мосбудмеханізація - 5"
Журнал "Спецтехніка" №3"2004