Як списувати олію у витрату по НУ та БО?
Про облік списання олії. Якими первинними документами оформити відпуск матеріалів у виробництво? У який момент у бухобліку списувати матеріали, відпущені у виробництво?
Запитання:Підрядник компанії. Є електроінструмент. Для його змащення закупили олію. Як списувати олію у витрату по НУ та БО? Як оформляти? Чи потрібні норми? Олія використовуватиметься в міру необхідності.
Відповідь:Списання олії для змащення електроінструменту оформіть вимогою-накладною (наприклад, за формою № М-11) або карткою складського обліку (наприклад, за формою № М-17).
У бухобліку спишіть масло проводкою Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10.
У податковому обліку вартість використаної олії включіть у матеріальні витрати. Витрати на олію можна врахувати у повному обсязі, за умови, що вони економічно виправдані та документально підтверджені. Для економічного обґрунтування витрат на олію ви можете самостійно розробити внутрішні нормийого витрачання. Ці норми затвердіть наказом керівника організації.
Обґрунтування
Як оформити та врахувати відпустку матеріалів
Якими первинними документами оформити відпустку матеріалів у виробництво
Відпустку (передачу) матеріалів в експлуатацію (виробництво) оформлюйте такими документами:
Типові форми документів, які є в альбомах уніфікованих форм та затверджені постановами Держкомстату Росії, застосовувати не обов'язково. Тому організації мають право розробити єдиний акт на списання матеріалів. У ньому можна вказати лише обов'язкові реквізити і ті, які важливі для організації, виходячи зі специфіки діяльності.
Цими ж документами оформлюйте списання майна вартістю до 40 000 руб. (іншого встановленого в обліковій політиці межі), яке за іншими ознаками відповідає основним засобам. Це тим, що у бухобліку його вартість списується аналогічно матеріалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 , лист Мінфіну Росії від 30 травня 2006 р. № 03-03-04/4/98).
Бухоблік
У який момент у бухобліку списувати матеріали, відпущені у виробництво
Матеріали, що передаються у виробництво (експлуатацію), списуйте на витрати в момент відпустки їх зі складу, тобто в момент складання документів на передачу матеріалів в експлуатацію (виробництво) (п. 93 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 року. № 119н).
Щоб визначити момент фактичного використання матеріалів на виробництві, можна застосовувати додаткові форми звітності. Наприклад, звіт про використання матеріалів у виробництві. Це дозволить зменшити витрати звітного періоду на вартість матеріалів, обробку яких не розпочато.
Так чинити рекомендують і деякі галузеві вказівки (п. і Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінсільгоспу Росії від 31 січня 2003 р. № 26). Крім того, момент фактичного витрачання матеріалів важливий і для цілей оподаткування. Докладніше про це див. та Як списати витрати на придбання сировини та матеріалів при спрощенні.
У бухобліку відпустку матеріалів оформляйте проводкою:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 ...) Кредит 10 (16)
- Списані матеріали.
Як врахувати при розрахунку прибуток матеріальні витрати
До матеріальних витрат, зокрема, відноситься вартість:
покупної сировини та матеріалів, що використовуються в процесі виробництва (за винятком вартості зворотних відходів);
покупних матеріалів, що використовуються для упаковки та інший передпродажної підготовкивироблених та (або) реалізованих товарів (робіт, послуг);
покупних комплектуючих та напівфабрикатів, які надалі будуть піддані обробці;
палива, води та енергії, необхідних для технологічних цілей;
При відпустці сировини та матеріалів у виробництво (складання вимоги-накладної ф. М-11) спишіть їх одним із наступних методів:
за вартістю одиниці запасів. Організація оцінює кожну одиницю матеріалів, що списуються у виробництво, за їхньою фактичною собівартістю;
за середньою вартістю. Середня вартістьвизначте для кожного витраченого матеріалу як окреме від поділу загальної собівартості виду матеріалів на їх кількість;
за вартістю перших за часом придбань (ФІФЗ). Тобто матеріали, що першими надходять у виробництво, мають бути оцінені за вартістю перших за часом придбань. У цьому необхідно враховувати і собівартість запасів, які на початку цього періоду. Якщо кількість матеріалів першої партії менше відпущеного у виробництво, то розрахунку приймається вартість матеріалів із другої партії тощо.
Вибраний варіант закріпіть в обліковій політиці з метою оподаткування.
Як відобразити при оподаткуванні придбання ПММ за готівку. Організація застосовує загальну систему оподаткування
Чи потрібно при розрахунку податку на прибуток враховувати витрати на пальне в межах норм
Ні не потрібно.
Річ у тім, що з розрахунку прибуток витрати на утримання автотранспорту, зокрема на ПММ, не нормуються (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). А ті норми, які наведені в Методичних рекомендаціях (введені в дію), мають рекомендаційний характер. Тобто застосовувати їх необов'язково. Таким чином, при розрахунку податку на прибуток організація має право враховувати витрати на ПММ у повному обсязі. За умови, звісно, що вони економічно виправдані та документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 3 червня 2013 р. № 03-03-06/1/20097 та від 30 січня 2013 р. № 03-03-06/2/12 .
Головбух радить: для економічного обґрунтування витрат на ПММ можете використовувати норми, рекомендовані Мінтрансом Росії. Або самостійно розробте внутрішні норми.
Вибравши другий варіант, затвердіть ліміти наказом керівника організації. Вони повинні відповідати маркам машин, враховувати їх технічний стан та особливості експлуатації. Найкраще затвердити окремо літні та зимові норми витрати палива. Сезонні норми встановіть виходячи з кліматичних умову районі експлуатації автомобіля. Для цього можна скористатися таблицею значень зимових надбавок у регіонах Росії. Видавати щосезону накази не потрібно. Якщо зимовий сезоннастане раніше, то керівник може своїм наказом змінити термін дії зимових надбавок.
Щоб встановити внутрішньоорганізаційні норми витрати ПММ щодо окремим видам службового транспортуможна провести контрольні заїзди автомобілів (в заданих умовах). Їхній результат задокументуйте актом контрольного заїзду (у довільній формі).
Також як орієнтир можете використовувати норми витрати палива, наведені в Методичних рекомендаціях, введених в дію розпорядженням Мінтрансу Росії від 14 березня 2008 р. № АМ-23-р.
А організаціям вузькоспеціалізованого спрямування, що використовують спецтехніку, варто скористатися нормами, затвердженими галузевими відомствами. Наприклад, для підприємств лісової промисловості це Норми витрати паливно-мастильних матеріалів на механізовані роботи, що виконуються в лісовому господарстві, затверджені наказом Рослісгоспу від 13 вересня 1999 № 180 .
Якщо витрати на бензин перевищать і внутрішньоорганізаційні норми, цей факт треба документально обґрунтувати. В іншому випадку надлімітні витрати на ПММ економічно виправданими не будуть, і тому врахувати їх при розрахунку податку на прибуток не вийде (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такий висновок міститься у постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 5 квітня 2012 р. № А27-8757/2011.
Відповідає Олена Попова,
державний радник податкової служби РФ I рангу
«Склад бухгалтерської звітності до Росстату такий самий, як і до податкової інспекції. Єдина відмінність – додатково здайте у статистику аудиторський висновок, якщо повинні проводити аудит. Нагадаємо, що в Росстат не треба буде здавати бухотзвітність тільки з 2020 року, а за 2018 звіти здайте не пізніше 1 квітня 2019 року. Докладніше, які форми включити до складу бухотзвітності, дивіться у рекомендації.
Підкажіть, будь ласка, як правильно списувати тосол і гальмівну рідину, використані для обслуговування автотранспорту? Якими нормативними документами при цьому слід керуватися, зокрема, чи можна застосовувати Норми витрат палива та мастильних матеріалівна автомобільному транспорті, затверджені наказом Мінтрансу від 10.02.98 р. № 43 ( спеціальні олії- 0,05 л/100 л)? Як часто необхідно проводити списання цих експлуатаційних рідин(один раз на місяць, квартал, раз на півроку)?
Спочатку давайте з'ясуємо, з чим маємо справу. Що ж таке тосол та гальмівна рідина? Тосол- це різновид незамерзаючої охолодної рідини (антифризу), розробленої в СРСР. Його назва походить від скороченого "ТОС" (технологія органічного синтезу). Тосол захищає системи охолодження двигуна автомобіля при низьких температурахвзимку та від перегрівів влітку. Слід зазначити, що тосол має ряд особливостей, які відрізняють його від інших видів антифризу, проте від цього його суть та призначення не змінюються.
До речі, Держкомпідприємництва свого часу у листа від 21.06.2004 р. № 4123 вказало на приналежність тосолу до нафтопродуктам. Тобто тосол слід розглядати як пально-мастильну рідину.
Щодо гальмівної рідини, то вона є невід'ємною частиною гідравлічної системивсіх автомобілів, оснащених дисковими та барабанними системами гальмування. Головне призначення гальмівної рідини – це передача енергії від головного гальмівного циліндрадо колісних циліндрів. Останні притискають гальмівні накладкидо гальмівним дискамабо барабанам, що власне забезпечує процес гальмування.
Майте на увазі: порядок та періодичність проведення технічного обслуговування та ремонту дорожніх транспортних засобів юридичними особаминезалежно від форм власності визначено Положення про технічне обслуговування та ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Мінтрансу від 30.03.98 р. № 102 (далі - Положення № 102 ). Зокрема, сезонне технічне обслуговуваннятранспортного засобу передбачає насамперед промивання системи охолодження двигуна автомобіля ( п. 1 додаткадо Положення № 102 ). Метою такого технічного обслуговування є підготовка авто до використання в умовах осінньо-зимового та весняно-літнього періодів. Сезонне технічне обслуговування згідно п. 3.11 Положення № 102 слід здійснювати двічі на рік(навесні та восени) разом з черговим ТО-2 (друге технічне обслуговування).
У свою чергу, перевірка рівня рідини в гідроприводі гальм є одним з видів робіт, які виконують при ТО-1(Перше технічне обслуговування). На це вказує п. 20 додатка Адо Положення № 102 (пор. 025069200).Періодичність проведення ТО-1 визначено в п. 3.9 Положення № 102 (Таблиця 1. Періодичність технічного обслуговування дорожніх транспортних засобів). Залежно від виду транспортного засобу – це один раз на кожні 5000 кмпробігу (для легкових автомобілів) і один раз на 4000 км(для вантажних автомобілівта автобусів, створених на їх базі). Проте така періодичність техоглядів, передбачена нормами Положення № 102 носить рекомендаційний характер. До того ж вона переважно відрізняється від періодичності обслуговування, визначеної документацією заводу-виробника. Отже, у цьому питанні слід керуватися насамперед вимогами та рекомендаціями заводів-виробників відповідних транспортних засобів.
Тепер про норми списання тосолу (іншого виду антифризу) та гальмівної рідини. Відразу ж зазначимо, що Норми витрат палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені наказом Мінтрансу від 10.02.98 р. № 43 не містять жодних норм витрати згаданих експлуатаційних рідин. А спеціальні масла, про які йдеться у питанні, є різновидом моторних масел, призначених спеціально для конкретних видів двигунів. Жодного відношення до гальмівної або охолоджуючої рідини такі масла не мають. Тому керуватися при їх списанні згаданими Нормами не можна. Інформацію з цього приводу варто шукати у технічній документації з експлуатації транспортних засобів, рекомендаціях заводів-виробників. І вже з урахуванням цих даних слід встановлювати норми витрат охолоджувальної, гальмівної та інших видів експлуатаційних рідин для кожного автомобіля окремо.
Для документального оформленнягосподарських операцій з надходження, руху та вибуття запасів бюджетні установи повинні застосовувати первинні документи, затверджені наказом Держказначейства «Про затвердження типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ та інструкції щодо їх складання» від 18.12.2000 р. № 130. Така вимога передбачена п. 3 розд. І Методичних рекомендацій щодо бухгалтерського обліку запасів суб'єктів державного сектора, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 11 . Таким чином, при списанні тосолу та гальмівної рідини, використаних для технічного обслуговування транспортного засобу, слід оформлювати Акт списанняпо типовій формі№ З-2, затвердженої наказом Держказначейства від 18.12.2000 р. № 130 . Також допускається складання акта про списання довільної форми із зазначенням у ньому вичерпної інформації про об'єкт списання (назва матеріальних цінностей, їх кількість, цілі, на які вони використані).
Для узагальнення інформації про наявність та рух таких експлуатаційних рідин, як охолодна та гальмівна, призначений субрахунок 235«Паливо, горючі та мастильні матеріали». На цьому субрахунку враховують зазначені матеріальні цінності з моменту їхнього оприбуткування на склад до моменту їх фактичного витрачання. Видані зі складу водіям (механікам) тосол та гальмівну рідину відбивають на окремих аналітичних рахунках у розрізі осіб, які їх отримали. Відразу після використання для технічного обслуговування транспортного засобу ці рідини списують з обліку. Тобто гальмівна рідина, що охолоджує, залиті у відповідні системи автомобіля, є одним цілим з ним і окремо не враховуються.
Порядок відображення операцій із заміни тосолу та гальмівної рідини в автомобілі на рахунках бухгалтерського облікурозглянемо з прикладу.
приклад. Для проведення технічного обслуговування легкового службового автомобіля було придбано 10 літрів тосолу А-40 вартістю 160,00 грн. (у тому числі ПДВ – 26,67 грн.) та 1 л гальмівної рідини DOT-4 вартістю 159,00 грн. (в тому числі ПДВ -26,50 грн.). Експлуатаційні рідини передані зі складу водієві Кравченко М. О. для заливання в систему охолодження двигуна та гальмівну системуавтомобіля на підставі накладної типової форми № З-3. Списання фактично витрачених тосолів та гальмівної рідини оформлено актом списання (форма № З-2).
У бухгалтерському обліку ці операції відображаються так (див. 32):
№ п/п | Кореспонденція субрахунків | Сума грн. |
||
дебет | кредит |
|||
Отримано від постачальників та оприбутковано тосол та гальмівну рідину (без ПДВ) | ||||
Відображено суму ПДВ, сплаченого під час придбання запасів | ||||
Перераховано оплату постачальнику за отримані запаси | ||||
Видано тосол та гальмівну рідину зі складу водію Кравченку М. О. | 235/Кравченко | |||
Списано вартість тосолу та гальмівної рідини, використаних для проведення техобслуговування автомобіля (на підставі акта списання) | 235/Кравченко | |||
Лінкольн А.) anonymous (гість) #5 8 липня 2010, 14:21 Ой, а скажіть будь ласка, якщо масло було замінено не власними силамиа із залученням сторонньої організації на замовлення-наряду, я його з 10,5 перекинула на 10,7 чи можна з 10,7 списувати не відразу а згідно з витратою палива? Я хочу звернути увагу модератора на це повідомлення, бо: Йде відправлення повідомлення… Таті Білорусь, Між Мінськом та Римом #6 8 липня 2010, 14:27 я розумію, що списувати ви повинні згідно з наявними документами. тобто. олію вашу ви передали на ТО для заміни? Я хочу звернути увагу модератора на це повідомлення, тому що: Йде відправлення повідомлення…
400 bad request
У даному випадкузамовлення-наряд, оформлене ТДВ «Альфа», виглядатиме таким чином: ТДВ «Альфа» (підприємство) Серія БА УНН 100000252 ЗАМОВЛЕННЯ-НАРЯД № 0383258 Замовник: ТОВ «Сігма», р/р 3012300001110 в ВАТ 2008 банк», м.Мінськ, вул.Притицького, 60/2, код 742 Дата виконання 12.09.2008 Адреса: м.Мінськ, вул.Осипенка, 50 фактичного виконання 12.09.2008 Власник: ТОВ «Сігма» Виконавець: ОДО « », р/р 3012000000222 Приналежність Код оплати у ВАТ «Білоруський Народний банк», м.Мінськ, пр-т Незалежності, д.87А, код 765 Транспортний засіб Модель Рік випуску Покази спідометра Двигун № Кузов № Номерний знак Легковий автомобіль VW Passat 2008 30 172 б/г WVW078789DVG342 111. Найменування робіт (код) Норматив часу, год Процент надбавки Вартість послуг Виконавець 1 2 3 4 5 6 1.
Вхід на сайт
Перераховані кошти за олію та фільтр 60 51 50 111 Оприбутковано олію та фільтр 10-5 60 42 467 Відображено суму ПДВ, виставлену постачальником масла та фільтра 18 60 7 644 Прийнято до вирахування сума ПДВ 7 88 заміни виконавцю 10-7 10-5 42 467 Відображено вартість послуги із заміни масла та фільтра 20, 26, 44 60 29 400 Відображено суму ПДВ за послугою із заміни масла та фільтра 18 60 5 292 Перераховано грошові кошти 60 51 34 692 Прийнято до вирахування сума ПДВ у загальновстановленому порядку 68 18 5 292 Списано вартість фільтру та олії на підставі замовлення-наряду 20, 26, 44 10-7 42 467 Приклад 3 ТОВ «Сигма» здійснює заміну.
Бухгалтерський облік: бухгалтерський облік операцій із заміни масла моторного
І ще буває олія літня і зимова, хоча багато хто зараз заливає цілий рік однакову олію, яка і для спеки і для холоду. залежно від сезону, і в акті вказати — що зроблено заміну літньої оліїна зимове, наприклад, у зв'язку з настанням відповідного сезону. Але виходячи з того, що заміна масла згідно з Правилами з нормування витрат за ПММ залежить від пробігу, кількість масла, яке відповідає пройденому кілометражу, я б списала на відрахування, а кількість масла понад це — на витрати за рахунок чистого прибутку.
Як правильно оформити списання моторної олії?
Відповідно до рекомендації заводу-виробника визначається ресурс напрацювання транспортного засобу, після якого масло підлягає заміні. Облік витрат, пов'язаних із заміною моторного масла Роботи, пов'язані із заміною масла, можна здійснювати як із залученням сторонньої організації (індивідуального підприємця), так і власними силами.
Увага
Залежно від цього відрізняється також бухгалтерський облік операцій із заміни моторного масла. Треба також зазначити, що робота із заміни масла моторного та фільтра оформляється замовленням-нарядом форми 3Н-1, бланк якого затверджено наказом Мінфіну РБ від 30.09.1999 № 267.
Замовлення-наряд застосовується для визначення обсягу послуг з ремонту та технічного обслуговування автотранспортних засобів, що надаються юридичними особами та індивідуальними підприємцями. Бланк замовлення-наряду є бланком суворої звітності, має облікову серію та номер.Важливо
При роботі автотранспорту в зимовий часроку залежно від кліматичних умов районів країни – від 5 до 20%. Наприклад, у Центральній частині Росії надбавка в зимовий час встановлено у розмірі 10% з 1 листопада до 31 березня.
При значних відхиленнях (зниженнях чи підвищеннях) температури від середніх добових або середньостатистичних значень (температурний кордон -5 град. С) керівником установи може бути прийняте рішення про уточнення початку та кінця періоду застосування зимових надбавок, але лише за погодженням з регіональними (місцевими) службами Гідрометцентру РФ.2. Під час роботи автотранспорту у містах із населенням: – понад 3 млн осіб – до 25 %; - Від 1 до 3 млн осіб - до 20%; - Від 250 тис. до 1 млн осіб - до 15%; - Від 100 до 250 тис.
Як списати масло моторне при заміні
Значно погіршуються його протизносні властивості. У разі розрідження масла паливом знижується його в'язкість, зростає швидкість зношування деталей, що труться.
Інфо
Деякі несправності двигуна супроводжуються прискореним забрудненням масла сажею, яка збільшує його в'язкість понад норму та погіршує протизносні властивості. Таким чином, заміна олії в несправному двигуніна практиці означає, що мотор тривалий час працюватиме на непридатному маслі, а це ще більше знизить його ресурс, надійність, а в інших випадках навіть призведе до аварійного виходуз ладу.
З транспортним засобом замовнику передається сервісна книжка, де докладно вказано послідовність дій механіка при проведенні технічного обслуговування, а також перераховані всі необхідні витратні матеріали.
Акту про списання матеріальних запасів (ф. 0504230). Списання витрачених матеріальних запасів, у тому числі ПММ, на підставі виправдувальних документів відображається за дебетом рахунку 040101272 «Витрата матеріальних запасів» та кредитом рахунку 010503440 «Зменшення вартості паливно-мастильних матеріалів». Приклад 29. Згідно з прийнятою медичною установою облікової політики на 2006 р. списання матеріальних запасів провадиться за середньою фактичною вартістю. Медична установа за рахунок коштів, отриманих від бюджетної діяльності, придбала в березні 2006 10 каністр тосолу на загальну суму 1500 руб. Станом на 01.03.2006 по цій групі залишалися залишки у кількості 3 каністр, вартістю 360 руб. Протягом березня 2006 р. із зазначеної групи матеріальних запасів списано 9 каністр тосолу.
Як списати масло моторне при його заміні в бюджетних організаціях
Сума руб.(прописом) Сімдесят одна тисяча вісімсот шістдесят сім рублів Касир штамп (сума прописом) Остаточна вартість замовлення Отримано в остаточний розрахунокСума руб.(прописом)« » м. Касир штамп робіт запчастин всього ставка ПДВ, % сума ПДВ, руб. остаточна вартість замовлення ПДВ, руб. 29 400 42 467 71 867 18 12 936 84 803 Вісімдесят чотири тисячі вісімсот три рублі (сума прописом) З обсягом робіт згоден, з правилами користування СТО ознайомлений В.Н.Побат(підпис замовника) Замовлення оформив Т.П. (І.О.Прізвище) Замовлення виконав слюсар С.П.Бурко(посада) (підпис) (І.О.Прізвище) Обсяг та якість виконаних робіт перевірив начальник пр-ва (посада) В.П.Іванов(підпис) ( І.О.Прізвище) «12» вересня 2008 р. Претензій до виконаних робіт не маю, замовлення отримав В.Н.Побат (підпис) «12» вересня 2008 р.
Спосіб списання матеріалів відображається в обліковій політиці установи. Зазначимо, що середня фактична вартість визначається з урахуванням запасів, що надійшли протягом поточного (раніше – цього місяця) на дату списання.
Зверніть увагу: відображення в обліку операцій з переміщення ПММ усередині установи здійснюється у регістрах аналітичного обліку матеріальних запасів шляхом зміни матеріально-відповідальної особи на підставі Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210). У бухгалтерському обліку дані операції відображаються за дебетом рахунку 0 105 03 340 «Збільшення вартості паливно-мастильних матеріалів» та кредитом рахунку 0 105 03 340 «Збільшення вартості паливно-мастильних матеріалів».
Усі види палива та мастильних матеріалів списуються у витрату на підставі Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210) та Дорожнього листа(Ф.
Як списувати моторне маслоза нормами? Відразу після заливання масла в двигун або частинами у міру витрати дизельного палива? Як списання порівняти з нормами витрати? Частина відповіді: Якщо Ваша машина згадується в Рекомендаціях Мінтрансу, візьміть базові норми звідти: www.1gl.ru/#/document/99/902092963/?step=3. Для автомобілів, які відсутні в Рекомендаціях (або Вам не подобаються ці норми), норму доведеться розробляти самостійно. Базові норми витрати масел і мастил слід встановити в літрах на літр витраченого палива. Продовження: якщо в транспортному цеху залили в а/м 3 літра цієї кількості приблизно вистачає на 6 міс. Мені в бух.обліку щомісяця за формулою списувати його на витрати по 0,5 л? А якщо в ці 6 місяців буде інвентаризація, як можна буде підтвердити залишки, якщо масло все в двигун пішло?
Як випливає зі змісту питання, масло Ви вже списуєте за нормою, коли відпускаєте 3 літри на 6 міс. Тому слід одноразово списати 3 літри олії та при інвентаризації не враховуйте, оскільки вона знаходиться в роботі та не зберігається окремо у місцях зберігання. Якщо в процесі роботи двигуна знадобилося доливання або заміна масла раніше термінів, передбачених нормами, то, відповідно, додаткова витрата олії буде наднормативною.
Обґрунтування
З матеріалів Книги Бібліотека журналу "Головбух". Витрати на службовий транспорт: від покупки до списання 5.2. Купівля аптечок, вогнегасників, експлуатаційних рідин
З експлуатацією автомобіля пов'язаний ще ряд додаткових витрат (невеликих). Усі вони відбиваються у бухгалтерському обліку як поточні витрати, а податковому обліку – як видатки зміст транспорту з підпункту 11 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Наприклад, відразу можна списати витрати на купівлю рідини склоомивача.
Також у цю групу входять: справний вогнегасник, аптечка з невичерпаним терміном придатності, а також знак аварійної зупинкиза ГОСТ Р 41.27-99. Якщо таких аксесуарів немає в автомобілі, це вважається несправністю, при якій експлуатація авто взагалі заборонена. Причому за такі порушення передбачено штраф у сумі 100 рублів відповідно до частини 1 статті 12.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.
Зрештою, періодично (не дуже часто) потрібно доливати в автомобіль масло або антифриз. До речі, у розпорядженні Мінтрансу Росії від 14 березня 2008 р. № АМ-23-р є норми витрати моторного масла та інших рідин (антифризу, масла трансмісії). Але знову ж таки ліміти передбачені лише для машин, які стали випускати до березня 2008 року. Так що за новими марками автомобілів орієнтуйтеся на дані заводу-виробника.
Однак фактична витрата того ж антифризу може бути більшою за значення, встановленого чиновниками. У такому разі, орієнтуючись на інформацію заводу-виробника, ви можете розробити свої норми. Списують дані види ТМЦ виходячи з наказу з організації, у якому перераховані види рідини (тосол, моторне масло та інше) та норми їх витрати. Зазвичай готують такий документ головний інженерразом із основним механіком. Плату за тосол або олію спишіть у складі витрат на утримання службового транспорту на підставі підпункту 11 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.
Ще один момент. Якщо фактична витрата антифризу набагато більша за рекомендовану, то можливий витік рідини. Це треба зафіксувати у дефектному акті та акті на списання матеріальних цінностей. Проблему потрібно діагностувати та усунути. Тут вже йдеться про витрати на ремонт (ст. 260 Податкового кодексу РФ). З цієї підстави спишіть як вартість рідини, що витік, так і витрати на усунення поломки (наприклад, вартість радіатора і робіт з його заміни).
Щодо документів, то все досить просто та стандартно. Зазвичай всі ці речі (рідина склоомивача, аптечку та інше) купують співробітники компанії за розрахунок готівки. Тобто потрібно видати, наприклад, водієві готівку під звіт. А списувати витрати після того, як буде затверджено авансовий звіт.
Чимало бюджетних установвикористовують у своїй діяльності автомобілі. Очевидно, що жоден із них не може функціонувати без моторної олії. Його періодична заміна необхідна для нормальної роботидвигуна авто. Але це зовсім не новина для бухгалтерів бюджетних установ. А ось як часто слід змінювати моторну олію, які норми її витрати і, найголовніше, що потім робити з відпрацьованою олією, знають не всі. Тим, що нам відомо з цього питання, охоче поділимося з вами у цій статті.
Ми з вами вже знаємо, як правильно заправити залізного коня»(див. статтю «Талони, смарт- та скретч-карти на пальне: що і як правильно застосовувати» // «Бюджетна бухгалтерія», 2015, № 41), а також як замінити в ньому гальмівну та охолоджувальну рідину (див. « Списуємо тосол та гальмівну рідину» // «Бюджетна бухгалтерія», 2015 № 20). Залишається лише замінити моторне масло і повний вперед!
Однак моторне масло відрізняється від того ж пального тим, що останнє повністю згоряє в процесі роботи автомобільного двигуна. Тоді як олії після відпрацювання ними свого функціонального ресурсу вимагають зливу з автомобіля. І з огляду на це виникає закономірне питання: що робити з таким відпрацьованим матеріалом? Але щоб було, що зливати, спочатку треба щось залити. Тому для початку з'ясуємо нюанси заміни моторної олії.
Заміна моторної олії
З якою періодичністю слід проводити заміну олії у двигуні автомобіля?
Порядок проведення технічного обслуговування (у тому числі заміни моторного масла) та ремонту дорожніх транспортних засобів визначено Положення № 102. Згідно п. 3.7цього Положеннятехнічне обслуговування транспортного засобу необхідно виконувати у планово-обов'язковому порядку, включаючи визначений цим документом та інструкціями виробників перелік обов'язкових робіт. Зокрема, перше технічне обслуговування рекомендовано здійснювати з періодичністю відповідно до таблиці 1 ( п. 3.9 Положення №102). Зразковий перелік операцій ТО-1 наведено в додатку Адо Положення № 102. Роботи із заміни масла в піддоні картера двигуна якраз входять до цього переліку операцій. Відповідно до таблиці 1 таке техобслуговування для легкових автомобілів та автобусів повинно проводитись кожні 5000 км.
Важливо!Якщо визначена у таблиці 1 періодичність обслуговування відрізняється від періодичності, встановленої документацією заводу-виробника, слід керуватися зазначеною документацією.
Також періодичність техобслуговування в цілому та заміни моторної олії зокрема значною мірою залежить від умов експлуатації (рельєфу місцевості, технічної категорії автомобільних дорігі т.п.). Таким чином, насамперед потрібно орієнтуватися на періодичність заміни моторного масла, визначену заводом-виробником відповідного автомобіля. На практиці моторне масло змінюють, як правило, через кожні 7000 – 8000 км. Також бажано кожні 1000 – 2000 км пробігу все-таки заглядати під капот та перевіряти рівень олії. Щоб визначити, чи потрібно додавати моторне масло, слід скористатися олійним щупомщо відображає його рівень у двигуні.
Якими нормами витрат моторної олії слід керуватися?
Для планування потреби у паливно-мастильних матеріалах, контролю за їх витратами та ведення звітності бюджетні установи керуються Нормами №43. Про це має бути зазначено у наказі про облікову політику установи або ж в окремому наказі, яким буде встановлено, що при списанні паливно-мастильних матеріалів треба використовувати саме Норми №43.
Для дизельних та газодизельних вантажних автомобілів та автобусів з повною масоюпонад 3,5 т:
моторне масло - до 2,8 л/100 л (л/100 м 3 ЗПГ) Q н;
трансмісійне масло- до 0,4 л/100 л (л/100 м 3 ЗПГ) Q н;
спеціальні олії - до 0,1 л/100 л (л/100 м 3 ЗПГ) Q н;
пластичні (консистентні) мастила - до 0,3 кг/100 л (кг/100 м 3 ЗПГ) Q н;
Для інших автомобілів та автобусів:
моторне масло - до 1,8 л/100 л (л/100 м 3 ЗПГ) Q н;
трансмісійне масло - до 0,15 л/100 л (л/100 м 3 ЗПГ) Q н;
спеціальні олії - до 0,05 л/100 л (л/100 м 3 ЗПГ) Q н;
пластичні (консистентні) мастила - до 0,1 кг/100 л (кг/100 м 3 ЗПГ) Q н.
При цьому нормативи витрат мастильних матеріалів зменшуються на 50%для всіх автомобілів, що знаходяться в експлуатації менше 3 років. У той же час для автомобілів, що знаходяться в експлуатації більше 8 роківабо мають пробіг понад 150 тис. км., такі норми можуть бути збільшено до 20 %. Але таке збільшення обов'язково має бути належним чином обґрунтовано.
Необхідно розуміти, що нормативи витрат мастильних матеріалів включають замінумастильних матеріалів під час технічного обслуговування та періодичне їх додаванняу процесі експлуатації.
Увага!Нормативні витрати відповідають гранично допустимимвитрат. Тобто вони можуть бути значно вищими, ніж звичайні витрати мастильних матеріалів автомобілів у задовільному технічному стані. Особливо це стосується авто сучасних конструкцій.
Тимчасові норми витрат мастильних матеріалів вводяться в дію наказом керівникаустанови та поширюються лише на автомобілі цієї установи. Причому вже з назви таких норм відомо, що вони діятимуть який завжди, лише протягом певного часу. А саме, при введенні в дію в Україні постійних норм витрат палива та мастил на відповідні моделі (модифікації) автомобілів ці норми втратить свою силу.
Тепер про те, як визначити гранично допустимі витратимастильних матеріалів для конкретного пробігу службового автомобіля. Для цього потрібно скористатися такою формулою:
Q з = Q н х Q г : 100 л,
де Q з- нормативні витрати мастильних матеріалів для фактичного пробігу автомобіля;
Q н- тимчасовий норматив витрат мастильних матеріалів на 100 л витраченого пального;
Q г- Нормативні (виходячи з базової лінійної норми) витрати пального виходячи з фактичного пробігу автомобіля.
Приклад 1. Заклад охорони здоров'я має спеціалізований на балансі медичний автомобільГАЗ-32214. Наказом керівника закладу встановлено тимчасовий норматив витрати моторної олії для цього автомобіля на рівні 1,8 л у розрахунку на 100 л витраченого пального. З урахуванням інструкції виробника керівником установи ухвалено рішення про проведення заміни моторної олії через кожні 7000 км пробігу. Нормативні витрати пального (з урахуванням базової лінійної норми) на цей пробіг - 1456 л (20,8 л/100 км х 7000 км).
Таким чином, нормативні витрати моторної олії дорівнюють: 1,8 л х 1456 л: 100 л = 26,21 л. Тобто це максимально можлива кількість моторної олії, яку можна списати на роботу такого автомобіля протягом виконання ним пробігу 7000 км.
Для заміни олії в картері двигуна, як правило, потрібно 5,5 - 6 л олії. Інші 20,21 л (26,21 - 6) водій може додавати в міру необхідності.
За якими КЕКВ планувати витрати на заміну моторного масла?
Для того щоб правильно запланувати витрати на заміну моторного масла службовому автоПерш за все, потрібно чітко розуміти, яким способом буде проводитися така операція. Адже тут є два варіанти розвитку подій:
Або заміна виконується власними силамиустанови без залучення сторонніх спеціалістів (штатним водієм, механіком установи). Цей варіант виконання робіт із заміни моторного масла є найпоширенішим;
Або заміна проводиться на СТО.
Якщо ви обрали перший варіант, тоді спочатку потрібно придбати моторне масло. Витрати на придбання таких матеріалів згідно п. 15 п.п. 2.2.1 Інструкції №333слід планувати та здійснювати по КЕКВ 2210«Предмети, матеріали, обладнання та інвентар».
Якщо ж в установі немає фахівця, який міг би замінити моторне масло в автомобілі, доведеться звернутися до СТО. Оплату послуг з технічного обслуговування транспортних засобів (у тому числі і заміни масла в двигуні) слід проводити за КЕКВ 2240"Оплата послуг (крім комунальних)". Цього вимагає п. 8 п.п. 2.2.4 Інструкції №333.Здебільшого виконавець робіт використовує власні витратні матеріали, тому в окремому придбанні олії немає необхідності.
Як правильно відобразити в обліку операцію із заміни моторного масла?
Для обліку мастильних матеріалів План рахунківпризначений субрахунок 235«Паливо, горючі та мастильні матеріали». Облік по цьому субрахунку слід вести в розрізі видів пального та мастильних матеріалів. Тобто для обліку моторної олії певного виду та виробника необхідно відкрити окремий аналітичний рахунок у рамках субрахунку 235.
Щодо документального оформлення операції із заміни моторного масла в службовому автомобілі, то тут знову-таки все залежить від способу виконання такої заміни. Зокрема, при проведенні заміни власними силами установи списання моторної олії слід оформлювати Актом списанняза типовою формою № З-2, затвердженою наказом Держказначейства від 18.12.2000 р. № 130. В акті обов'язково потрібно вказати, для технічного обслуговування якого конкретно автомобіля було використано моторне масло. Підставою для виконання робіт з технічного обслуговування службового автомобіля має бути розпорядження керівникаустанови.
Натомість, якщо заміна олії здійснюється на СТО, стосунки з виконавцем робіт насамперед слід оформити договором. Також взаємини між замовником та виконавцем послуг з технічного обслуговування та ремонту колісних транспортних засобів (далі - КТС) врегульовані Правилами №615. Так, у момент передачі підрядної організації транспортного засобу оформляється Акт передачі-прийому КТС складових частин(систем) для надання послуг з технічного обслуговування та ремонту ( Додаток 2до Правил № 615), що складається у двох примірниках. У свою чергу, Акт передачі-прийому КТС, його складових частин (систем) після надання послуг з технічного обслуговування та ремонту ( додаток 3до Правил № 615) засвідчує факт надання послуг. У разі заміни експлуатаційних рідин (у тому числі моторної олії) при технічному обслуговуванні КТС виконавець вказує в цьому акті їх найменування, маркування та необхідні експлуатаційні параметри. Крім того, після завершення робіт виконавець має надати замовнику такі документи ( п. 8 розд. VІІ Правил № 615):
1) рахунок-фактуру, наряд-замовлення, накладну, квитанцію тощо;
2) гарантійний талон(один екземпляр);
3) додатки до експлуатаційної документації;
4) довідку-рахунок на складові частини, придбані та встановлені виконавцем на КТС.
Утилізація відпрацьованих моторних масел
Що робити з відпрацьованою моторною олією?
Відповідь однозначна - утилізувати. Адже відпрацьовані нафтопродукти, не придатні для використання за призначенням (у тому числі відпрацьовані моторні, індустріальні олії та їх суміші), є небезпечними відходами. Вони відносяться до розділу А Жовтого переліку відходів.
Механізм збирання, перевезення, зберігання, обробки (переробки), утилізації та/або знешкодження відпрацьованих моторних масел регламентований Порядком №1221. Дія цього Порядкупоширюється на суб'єктів господарювання всіх форм власності, у процесі діяльності яких на території України утворюються відпрацьовані олії ( п. 3 Порядку № 1221). Такі суб'єкти господарювання вважаються споживачами олій (мастил).
Основні обов'язки споживачів олій (мастил) наведені в п. 6 Порядку №1221.Зокрема, вони мають:
Забезпечити роздільне збирання відпрацьованих масел;
Здавати відпрацьовані олії на приймальні пункти або безпосередньо переробникам відпрацьованих олій (мастил);
Здійснювати первинний облік щодо придбаних олій, їх використання, подальшого поводження з відпрацьованими оліями;
Подавати інформацію про стан поводження з відпрацьованими оліями. Така інформація подається щокварталу до 10 числа наступного місяцядо Держекоінспекції за формою відповідно до додатком 5до Порядку № 1221. Ця вимога не стосується суб'єктів господарювання, які проводять заміну мастил (мастилок) у транспортних засобах у пунктах заміни.
Таким чином, кожна установа повинна або самостійно забезпечити утилізацію відпрацьованих олій, або доручити спеціалізованому підприємству. Якщо установа не може самостійно забезпечити їх утилізацію, вона має укласти договірабо з переробником олій, або з пунктом їхнього прийому.
Факт прийому відпрацьованої моторної олії спеціалізоване підприємство має підтвердити актом прийому відпрацьованих олій (мастилок)відповідно до додатком 3до Порядку № 1221. Цей документ оформляється у двох примірниках. Один з них надається установі, яка здає зазначені відходи, а другий залишається у суб'єкта господарювання, що їх приймає, який має ліцензію на право провадження господарської діяльності у сфері поводження з небезпечними відходами ( п. 13 Порядку № 1221).
Найправильнішим буде здати відпрацьовану моторну олію на переробку спеціалізованому підприємству. Наразі пунктів прийому таких відходів чимало у кожному місті. Однак вони часто встановлюють мінімально допустиму для здавання кількість таких олій. Тому можливо, його доведеться деякий час накопичувати, перш ніж здати на переробку.
Також відпрацьована олія може бути використана з господарською метою. Наприклад, його іноді застосовують для змащування деталей у різних інструментах (бензопила, сучкорізи, мото-коси тощо). Не секрет і те, що обробка дерев'яних поверхонь (виключно для зовнішніх робіт) відпрацьованим маслом запобігає їх псуванню під впливом довкілля.
Саме від того, як ви плануєте надалі використовувати відпрацьоване моторне масло, і залежатиме порядок його обліку.
Чи потрібно оприбуткувати відпрацьовану моторну олію? Який порядок його обліку?
Запаси визнаються активом за умови, що їх можна достовірно визначити, а також, якщо використання таких запасів передбачає отримання майбутніх економічних вигод. Вказівка на це містить п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 123. Значить, відпрацьована моторна олія слід оприбуткуватина баланс установи, якщо ви можете здати його на переробку та отримати за це хоч якийсь дохід. Також потрібно оприбуткувати таку олію, якщо ви плануєте її використовувати для господарських потреб установи. Зате у разі, коли за утилізацію відпрацьованого масла вам не платять, а вам самим доведеться заплатити (і таке можливо), тоді зараховувати його на баланс установи немає жодного сенсу. Достатньо вести лише кількісний облік цих відходів.
Для обліку запасів, що утримуються з метою подальшого розподілу, передачі чи продажу, Планом рахунківпередбачений субрахунок 261"Запаси для розподілу, передачі, продажу". Тому відпрацьоване масло, яке установа планує передати (реалізувати) спеціалізованому підприємству для утилізації, слід враховувати на цьому субрахунку. Тоді як облік відпрацьованої олії, яку планується залишити в установі та використовувати для господарських цілей, доцільно вести на субрахунку 239"Інші матеріали".
Загалом порядок обліку відпрацьованого масла мало чим відрізняється від порядку обліку металобрухту, про який ми вже неодноразово розповідали на сторінках нашої газети. Оприбуткування такої олії (аналогічно до оприбуткування металобрухту) слід оформлювати накладний(Актом про прийом матеріальних цінностей). Результати його оцінки також потрібно відобразити в акті оцінкидовільної форми. Вартість таких матеріалів визначають виходячи з ціни їхньої можливої реалізації.
Важливо!Якщо відпрацьована олія залишається для безпосереднього використання в установі (не здається спеціалізованому підприємству для переробки), не пізніше останнього робочого дня місяця на суму таких матеріалів необхідно скласти та подати до органів Держказначейської служби Довідку про надходження у натуральній формі.
Розглянемо порядок відображення операцій із заміни моторного масла у службовому автомобілі на рахунках бухгалтерського обліку на умовному прикладі.
Приклад 2. Лікарня придбала 6 л моторної олії для технічного обслуговування карети швидкої допомоги (ГАЗ-32214). Вартість моторного масла – 420 грн. (у тому числі ПДВ – 120 грн.). Заміну масла у піддоні картера двигуна автомобіля зробив водій лікарні. Вартість використаної олії списана на фактичні витрати на підставі акта списання за типовою формою № З-2.
При заміні моторної олії з автомобіля було злито та оприбутковано 5,5 л відпрацьованої олії. Згідно з актом оцінки, його вартість становить 27,50 грн. (5,5 л х 5 грн.). Керівництвом було ухвалено рішення про передачу відпрацьованої олії на переробку спеціалізованому підприємству. Факт передачі відходів спеціалізованому підприємству було засвідчено актом прийому відпрацьованих олій (мастил).
Грошові коштиза здану відпрацьовану олію у сумі 27,50 грн. надійшли на спеціальний реєстраційний рахунок бюджетної установи.
У бухгалтерському обліку ці операції слід відображати так:
| № п/п | Кореспонденція субрахунків | Сума грн. |
||
| дебет | кредит |
|||
| Перераховані кошти постачальнику за придбане моторне масло | ||||
| Оприбутковано моторне масло | ||||
| Списано використане моторне масло для технічного обслуговування автомобіля | ||||
| Оприбутковано відпрацьовану олію, яка підлягає здачі спеціалізованому підприємству | ||||
| Нараховано дохід від реалізації відпрацьованої олії | ||||
| Передано на підставі акта відпрацьовану олію спеціалізованому підприємству | ||||
| Надійшли кошти від спеціалізованого підприємства на спеціальний реєстраційний рахунок установи | ||||
| * Вважаємо використання субрахунку 711 «Доходи за коштами, одержаними як плату за послуги» при оприбуткуванні відпрацьованої олії недоцільним, оскільки в установи у такому разі виникають не доходи, а зобов'язання щодо передачі його спеціалізованому підприємству. Нарахування доходу проводиться за реалізації відпрацьованих масел спеціалізованому підприємству. |
||||
На цьому все. Бережіть природу та поважайте закон!
КоАП -Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
Жовтий перелік відходівЖовтий перелік відходів, затверджений ухвалою КМУ від 13.07.2000 р. № 1102.
Порядок №1221- порядок збору, перевезення, зберігання, обробки (переробки), утилізації та/або знешкодження відпрацьованих олій (мастилок), затверджений постановою КМУ від 17.12.2012 р. № 1221.
Постанова №118- ухвала КМУ «Про затвердження Порядку подання декларації про відходи та її форми» від 18.02.2016 р. № 118.
Положення № 102 -Положення про технічне обслуговування та ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу від 30.03.98 р. № 102.
Норми №43- норми витрат палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені наказом Мінтрансу від 10.02.98 р. № 43.
Інструкція № 333– Інструкція із застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджена наказом Мінфіну від 12.03.2012 р. № 333.
План рахунків– План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджений наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611.
Правила №615- правила надання послуг з технічного обслуговування та ремонту колісних транспортних засобів, затверджені наказом Мінінфраструктури від 28.11.2014 р. № 615.
ДСанПіН 2.2.7.029-99 -Державні санітарні правила та норми «Гігієнічні вимоги щодо поводження з промисловими відходами та визначення їх класу небезпеки для здоров'я населення» ДСанПіН 2.2.7.029-99, затверджені постановою Головного державного санітарного лікаря України від 01.07.99 р. № 29.
НП(С)БО 123- Національний стан (стандарт) бухгалтерського обліку у державному секторі 123 «Запаси», затверджений наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202.
