Авто вже давно не розкіш. Потреби цьому засобі міграції з'являються майже в кожної організації. Одним потрібна вантажівка для доставки продукції покупцям або в магазини зі складу. Іншим – мікроавтобус для співробітників. Третіх влаштує уживаний легковик для кур'єра. Ну а комусь потрібний дорогий автомобіль представницького класу для директора. Ситуацій, коли без залізного коняНе обійтися, безліч. Тому все більше організацій вирішує придбати автомобіль. Як відомо, його вартість списуватиметься на витрати поступово через амортизацію. Наша стаття допоможе правильно розрахувати її.Автомобіль на балансі завдає чимало клопоту бухгалтеру. Причому проблеми пов'язані не лише з урахуванням експлуатаційних витрат. Складнощі виникають і при нарахуванні амортизації.
Наприклад, перед бухгалтером практично кожного підприємства, яке купило автомобіль, постає дилема: можна амортизувати автомобіль до його реєстрації в ДІБДР чи ні?
Інша проблема – визначення терміну служби машини. Особливо якщо йдеться про старий автомобіль.
Ну і, звісно, особливої увагизаслуговує на питання про застосування спеціальних коефіцієнтів. Зокрема, при амортизації дорогих мікроавтобусів та автомобілів.
Амортизація та реєстрація в ДІБДР
Отже, компанія придбала автомобіль. Чи обов'язково чекати на реєстрацію машини в ДІБДР, щоб почати її амортизувати?
Вимоги закону…
Відразу скажемо, що пряма залежність між реєстрацією та амортизацією не містить ані податкового, ані бухгалтерського законодавства.
Для цілей глави 25 НК РФ амортизацію за основними засобами необхідно нараховувати «з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому цей об'єкт було введено в експлуатацію» (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Щоправда, у пункті 8 статті 258 НК РФ сказано, що кошти, права на які вимагають держреєстрації, включаються до складу тієї чи іншої амортизаційної групи тільки після подачі документів на реєстрацію. Багато фірм-автовласників помилково вважають, що в цій нормі міститься заборона на амортизацію транспорту до його реєстрації в ДІБДР. Треба сказати, що такі роз'яснення колись давали й податківці. Наприклад, у листах УФНС Росії по м. Москві від 12 травня 2004 р. № 26-12/32341 та від 20 грудня 2002 р. № 26-12/63114. Нових роз'яснень податкового відомства немає. А ось фінансисти нещодавно висловилися з цього приводу.
Так, на думку Мінфіну Росії, положення пункту 8 статті 258 НК РФ зовсім не належать до реєстрації автомобіля у ДІБДР. Адже вона не є реєстрацією прав на транспортний засіб. Фактично, це просто постановка автомобіля на облік. Тобто починати амортизувати автомобілі потрібно в загальновстановленому порядку: з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію (лист Мінфіну Росії від 20 листопада 2007 р. № 03-03-06/1/816).
Реєстрація автомобіля у ДІБДР не є реєстрацією прав на транспортний засіб. Отже, починати амортизувати автомобілі, на думку фінансистів, потрібно в загальновстановленому порядку: з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатаціюЗауважимо, що такої самої позиції дотримуються і судді (див., наприклад, постанови ФАС Північно-Західного округувід 25 грудня 2006 р. № А05-5787/2006-18, ФАС Західно-Сибірського округу від 23 березня 2005 р. № Ф04-1621/2005 (9589-А27-23)).
Що ж до бухобліку, то тут основний засіб амортизують «з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку» (п. 21 ПБО 6/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н). Критерії віднесення активів до основних засобів наведено у пункті 4 ПБО 6/01. Зокрема, необхідно, щоб об'єкт був призначений для використання у виробництві. Факт же введення в експлуатацію не має жодного значення. Як пояснив Мінфін Росії у листі від 18 квітня 2007 р. № 03-05-06-01/33, об'єкт потрібно приймати до обліку як основний засіб, як тільки він «приведений у стан, придатний для використання». Що ж до реєстрації в ДІБДР, то в пункті 4 ПБО 6/01 вона не згадується.
…і здоровий глузд
Виходить, щоб відповісти на запитання, чи можна в бухгалтерському та податковому обліку амортизувати автомобіль, не зареєстрований у ДІБДР, потрібно вирішити, чи є такий транспортний засіб придатним для використання і чи можна його вводити в експлуатацію. Із цього приводу є дві точки зору.
У пункті 3 статті 15 Федерального закону від 10 грудня 1995 р. № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху» про реєстрацію в ДІБДР йдеться як про допуск автомобіля до участі у дорожньому русі. На підставі цього податківці досить часто укладають, що до моменту постановки на облік у ДІБДР ще рано говорити про введення автомобіля в експлуатацію та придатність його до використання, а отже, і про нарахування амортизації. Найчастіше такій позиції воліють дотримуватися і організації.
Реєстрація в ДІБДР - це допуск автомобіля до участі у дорожньому русі. Тому податківці вважають, що до моменту реєстрації говорити про введення автомобіля в експлуатацію передчасноОднак, на наш погляд, це не так. По-перше, на реєстрацію автомобіля відводиться п'ять днів з моменту покупки або час, протягом якого діє знак «Транзит» (п. 3 постанови Уряду РФ від 12 серпня 1994 р. № 938). Його видають терміном від п'яти до 20 днів у разі, коли машину необхідно перегнати до місця реєстрації. Тобто щонайменше протягом перших п'яти днів після придбання компанія з повним правом може експлуатувати автомобіль. По-друге, навіть якщо компанія і порушить терміни, то використання незареєстрованого транспортного засобубуде виключно адміністративним порушенням. Жодних податкових наслідків у нього бути не повинно. Ну а по-третє, придатність автомобіля до використання, на нашу думку, визначається його технічними даними, а не фактом постановки на облік у ДІБДР. У зв'язку з цим хотілося б звернути увагу на ухвалу ФАС Північно-Кавказького округу від 29 травня 2007 р. № Ф08-1969/07-1099А, де судді вказали, що «введення в експлуатацію автомобіля не залежить від реєстрації транспортного засобу».
Приклад 1Визначаємо термін експлуатаціїТОВ «Сатурн» купило в березні 2008 року легковий автомобіль за 236 000 рублів (зокрема ПДВ – 36 000 рублів). На облік у ДІБДР він був поставлений лише у квітні. У цьому було перераховано реєстраційне мито у вигляді 500 рублів.
ТОВ «Сатурн» ввело в експлуатацію автомобіль у березні, не чекаючи на реєстрацію. Щомісячна норма амортизації для цілей бухгалтерського та податкового облікустановила 2 відсотки.
Бухгалтер ТОВ «Сатурн» зробив такі проводки.
У березні 2008 року:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
200000 руб. (236 000 – 36 000) – відображено витрати на придбання автомобіля;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
36000 руб. - Враховано ПДВ;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
36000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
200000 руб. - Автомобіль включений до складу основних засобів.
У квітні 2008 року:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з державного мита» КРЕДИТ 51
500 руб. - перераховані мита за реєстрацію автомобіля у ДІБДР;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з державного мита»
500 руб. - Враховано мито.
Щомісяця, починаючи з квітня 2008 року:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
4000 руб. (200 000 руб. х 2%) - нараховано амортизацію.
У податковому обліку у квітні 2008 року (місяці, наступному за місяцем введення автомобіля в експлуатацію) ТОВ «Сатурн» включило до складу інших витрат 10-відсоткову амортизаційну премію у сумі 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).
Також фірма віднесла витрати амортизаційні відрахування у вигляді 3600 крб. ((200 000 руб. - 20 000 руб.) х 2%). Цю ж суму (3600 рублів) організація щомісяця включатиме до складу витрат протягом періоду амортизації автомобіля.
Реєстраційні мита з метою розрахунку прибуток компанія списала як інші витрати (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Період, протягом якого фірма через амортизаційні відрахування списуватиме вартість автомобіля, визначається терміном його корисного використання. Цей термін як у бухгалтерському, і у податковому обліку компанії встановлюють самостійно. Причому з метою глави 25 НК РФ фірми мають керуватися Класифікацією основних засобів, затвердженої постановою Уряди РФ від 1 січня 2002 р. № 1. Цей документ можна взяти за основу й у бухобліку.
Залежно від технічних характеристикавтомобілі (легкові та вантажні) та автобуси відповідно до Класифікації відносяться до третьої, четвертої чи п'ятої групи. Тобто термін їх корисного використання може змінюватись від трьох до п'яти років, від п'яти до семи років або ж від семи до десяти років.
Так, наприклад, легкові автомобілі вищого та великого класувідносяться до п'ятої амортизаційній групі. Отже, організації можуть встановити їм термін служби не більше від 85 до 120 місяців. Все ж таки інші легкові автомобілі (крім машин малого класу для інвалідів, які належать до четвертої групи) потрапляють до третьої амортизаційної групи. Отже, їх вартість може бути повністю списана протягом 37-60 місяців. До третьої амортизаційної групи належать і мікроавтобуси.
Якщо компанія придбала старий автомобіль, то термін корисного використання, визначений за класифікацією, вона може зменшити на кількість місяців експлуатації машини. колишніми власниками(П. 12 ст. 259 НК РФ). Але лише за умови документального підтвердження часу служби у колишніх власників.
Термін корисного використання автомобіля можна визначити з урахуванням часу служби у попередніх власників. Період, протягом якого автомобіль експлуатували до вас, можна дізнатись із паспорта транспортного засобуЯкщо колишнім господарем була фірма, дізнатися скільки місяців автомобіль працював на її благо, можна з акта прийому-передачі основного засобу (форма № ОС-1). Такі дані мають бути наведені й у інвентарній картці (форма № ОС-6). Отже, її завірена копія цілком може бути документальним підтвердженням. Крім того, на думку фінансистів, термін, протягом якого автомобіль експлуатували до вас, можна визначити за даними паспорта транспортного засобу (лист Мінфіну Росії від 3 серпня 2005 р. № 03-03-04/1/142). Ці роз'яснення особливо актуальні стосовно автомобілів, серед власників яких були фізичні особи.
Однак часто фактичний час служби уживаного автомобіля виявляється рівним максимальному терміну корисного використання, передбаченому в класифікації для тієї амортизаційної групи, до якої належить машина. Або навіть перевищує його. Як сказано у пункті 12 статті 259 НК РФ, у такому разі новий власникавтомобіля може визначати термін корисного використання самостійно "з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів".
Приклад 2Чи може цей термін корисного використання вживаної машини бути меншим за рік? На наш погляд, так. Якщо компанія вирішить, що користуватися автомобілем вона зможе менше 12 місяців, то його вартість можна буде списати одноразово, а не погашати через амортизацію. Щоправда, не виключено, що під час перевірки податківці не погодяться з таким підходом. Особливо якщо виявиться, що насправді фірма користувалася цим транспортним засобом понад рік. Наприклад, у листі УФНС Росії по м. Москві від 18 серпня 2004 р. № 26-12/54016 фіскали наполягали на тому, що термін корисного використання зношеного автомобіляменше року бути не може.ТОВ «Юпітер» купило у ЗАТ «Місяць» легковий автомобіль середнього класу з робочим об'ємом двигуна 2 літри. Такі транспортні засоби (код за ОКОФ – 15 3410120) відносяться до третьої амортизаційної групи (термін корисного використання – від трьох до п'яти років).
З акта приймання-передачі (форма № ОС-1) випливає, що ЗАТ «Місяць» використовувало автомобіль протягом трьох років та десяти місяців. Організація отримала його як вклад у статутний капітал від засновника - фізичної особи. З паспорта транспортного засобу видно, що загальний час експлуатації автомобіля становить п'ять років та сім місяців. Тобто воно перевищує максимальний термінкорисного використання, передбачений для основних засобів, що включаються до третьої амортизаційної групи.
Враховуючи технічний станавтомобіля, ТОВ «Юпітер» вирішило встановити термін корисного використання рівним 24 місяцям.
Дороге авто
Якщо фірма придбала дорогий легковий автомобіль або мікроавтобус, вона повинна їх амортизувати із застосуванням спеціального понижуючого коефіцієнта. Основну норму амортизації, яка розрахована виходячи із терміну служби машини, визначеного за класифікацією, потрібно множити на 0,5. Тобто фактично компанія списуватиме вартість покупки вдвічі довше. Адже внаслідок застосування коефіцієнта зменшиться сума щомісячних. амортизаційних відрахувань.
Важливо пам'ятати, що такий порядок діє лише у податковому обліку. ПБО 6/01 використання будь-яких знижувальних коефіцієнтів не передбачено.
Застосування коефіцієнта 0,5 – не право, а обов'язок фірми – власника легкового автомобіля, Первісна вартість якого перевищує 600 000 рублів, або мікроавтобуса, що коштує більше 800 000 рублів (п. 9 ст. 259 НК РФ). Зауважимо, що до 2008 року понижувальний коефіцієнт слід застосовувати до автомобілів дорожче 300 000 рублів і мікроавтобусів вартістю понад 400 000 рублів.
У зв'язку із підвищенням лімітів у всіх власників дорогого транспортувиникло закономірне питання: чи можна припинити застосовувати коефіцієнт 0,5, якщо первісна вартість автомобіля (мікроавтобуса) менша за нові значення? Фінансисти відповіли на це запитання негативно. У листі від 18 січня 2008 р. № 03-03-06/1/11 Мінфін Росії аргументував свою позицію тим, що «обраний платником податків метод нарахування амортизації не може бути змінено протягом усього періоду нарахування амортизації».
Фінансисти вважають, що організація має продовжувати амортизувати з понижувальним коефіцієнтом легкові автомобілі та мікроавтобуси, які до 2008 року вважалися дорогими. Навіть якщо тепер їхня первісна вартість не перевищує нових лімітівДійсно, пункт 3 статті 259 НК РФ таку заборону містить. Тільки яке відношення понижувальний коефіцієнт має до методу амортизації?
У податковому обліку компанії можуть нараховувати амортизацію одним із двох способів: лінійним чи нелінійним. Кожен метод передбачає свою формулу до розрахунку основний норми амортизації. Саме її власники дорогих машинповинні множити на 0,5. Якщо ж фірма перестане застосовувати понижувальний коефіцієнт, то метод амортизації все одно залишиться тим самим (як, втім, і основна норма). Тобто вимога, встановлена пунктом 3 статті 259 НК РФ, аж ніяк не порушиться. Отже, компанії, на нашу думку, мають повне право з січня 2008 року не враховувати коефіцієнт 0,5 при амортизації легкових автомобілів вартістю від 300 000 до 600 000 рублів та мікроавтобусів вартістю від 400 000 до 800 000 рублів.
Згаданий лист Мінфіну Росії – відповідь на приватний запит. Фірми не повинні керуватися цими роз'ясненнями. Проте, не виключено, що їх візьмуть на озброєння податківці. У такому разі компаніям, які відмовилися від застосування понижувального коефіцієнта, очевидно, доведеться відстоювати свою позицію в суді.
Приклад 3У 2007 році ТОВ "Меркурій" купило мікроавтобус, первісна вартість якого склала 750 000 рублів. Термін корисного використання машини як у податковому, і у бухгалтерському обліку встановлено рівним 40 місяцям. А амортизація нараховується лінійним способом. Основна норма амортизації становила 2,5% (1: 40 Х 100%).
Оскільки мікроавтобус коштує більше 400 000 рублів, у 2007 році ТОВ «Меркурій» мало амортизувати цей основний засіб з урахуванням понижувального коефіцієнта. Обліковою політикою компанії передбачено застосування амортизаційної премії у розмірі 10 відсотків капітальних вкладень. Таким чином, щомісячна сума податкових амортизаційних відрахувань у 2007 році становила:
(750 000 руб. - 750 000 руб. х 10%) х 2,5% х 0,5 = 8437 руб. 50 коп.
У бухгалтерському обліку протягом 2007 року бухгалтер ТОВ «Меркурій» щомісяця нараховував амортизацію у сумі:
750 000 руб. Х 2,5% = 18750 руб.
У 2008 році організація ухвалила рішення не застосовувати знижувальний коефіцієнт. Адже тепер первісна вартість мікроавтобуса не перевищує встановленого кодексом обмеження (750 000 крб.< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:
(750 000 руб. - 750 000 руб. х 10%) х 2,5% = 16 875 руб.
У бухгалтерському обліку фірма, як і раніше, нараховуватиме амортизацію у розмірі 18 750 рублів на місяць.
Визначення терміну корисного використання автомобіля будь-якого легкового, вантажного або автобуса залежить від його технічних характеристик. Більшість їх можна отримати, аналізуючи паспорт транспортного засобу, або спираючись на опис моделі, вказаний у додаток до договору на придбання або в посібнику з експлуатації. У цій статті розглядається, як визначити амортизаційну групу та строк корисного використаннялегкового автомобіля.
"Двигун на сцену!"
В більшості випадків амортизаційна група легкового автомобілязалежить від його класу. У легкових моделейвсього 5 класів, причому перші чотири залежать від об'єму двигуна. Робочий об'єм двигуна, наведений у 11 графі паспорта транспортного засобу, і орієнтуючись на нього можна визначити, чи відноситься автомобіль до особливо малого, малого, середнього або великого класу.
Легковий автомобіль відноситься до:
1-му - особливо малому класу, якщо робочий об'єм його двигуна не перевищує 1,2 л,
до 2-го - малого класу - якщо об'єм двигуна знаходиться в межах понад 1.2 до 1,8 л
до 3-го середнього класу якщо обсяг двигуна перевищує 1,8 л, але не більше 3,5 л.
4-му – великому класу – якщо об'єм двигуна понад 3,5 л.
Термін корисного використання легкового автомобіля 1-3 класу становить від 3 до 5 років (3 амортизаційні групи).
Але якщо легковий автомобіль малого класу призначений для інваліда, місце йому вже 4 амортизаційній групі і термін його корисного використання буде вже в діапазоні понад 5 і до 7 років.
Легкові автомобілі великого та вищого класів амортизуються ще довше від 7 до 10 років. Вони включаються до 5-ї амортизаційної групи.
Що таке найвищий клас легкового автомобіля?
Для легкових автомобілів вищого — п'ятого класу об'єм двигуна не має значення, і легковик навіть з невеликим об'ємом двигуна може ставитись до вищому класу. Слід зазначити, що критерії віднесення автомобілів до вищого класу в нормативних документах відсутні. Московські податківці пропонують відносити до вищого класу представницькі автомобілі. Правда поняття представницького автомобіля також є суб'єктивним, адже пропонується спиратися на такі розпливчасті критерії як репутація марки, ціна, габарити, потужність двигуна спеціальним замовленням, Наявність броньованого кузова, швидкохідність, форму кузова (седан, лімузин), комфортабельність, наявність додаткового обладнання.
Єдиним орієнтиром визначення класу легкового вітчизняного автомобіляможе бути перша цифра в буквенно- цифровому позначеннімоделі транспортного засобу (графа 2 «Модель, марка ТЗ» до ПТС) .
Наприклад,
УАЗ Хантер Welcome 3 15195-162-01 є легковим автомобілем 3 (середнього) класу. ЗІЛ 4 1047 відноситься до 4 класу легкових автомобілів (його робочий об'ємом двигуна 5,4 л)
В автомобілях вітчизняного виробництвавищий клас позначатиметься першою цифрою 5 у номері його моделі.
Оскільки іномарки не мають аналогічного позначення типу, класу в найменуванні марки, то запобігання спору про правильність визначення терміну корисного використання автомобілів іноземного виробництва, Об'єм двигуна, яких менше 3,5 л, доцільно отримати письмовий висновок від заводу - виробника (його представництва в Росії) про його приналежність до представницького (вищого) або іншого класу.
Вся вартість транспортного засобу, придбаного підприємством, одразу ніколи не списується. Вона віднімається поступово протягом усього терміну корисного використання. Вважати амортизацію автомобіля необхідно в рамках бухгалтерського та податкового обліку.
Амортизація автомобіля - це списання вартості транспортного засобу частинами відповідно до фізичного зносу. Іншими словами, якщо машина була придбана підприємством, її вартість списується бухгалтерією не відразу, а поступово протягом кількох років.
Амортизаційні відрахування належать до витрат діяльності підприємства. Вони віднімаються з основних засобів (ПБО 6/01 від 30.03.2001). Це фінансовий еквівалент зносу.
- підприємство купує автомобіль;
- компанія наймає співробітника із машиною.
Оренда автомобіля може бути врахована на рахунку 01, на якому відображається інформація про основні засоби, що знаходяться в експлуатації. Але лише в тому випадку, якщо цей актив приносить дохід понад 12 місяців поспіль.
Амортизація використовується в бухгалтерському та податковому обліку. Вона потрібна для поступового списання сум великих витрат, щоб не створювати у короткому періоді негативні показники.
Розрахунок у бухгалтерському обліку
Алгоритм розрахунку наступний:
- визначте термін корисного використання;
- виберіть метод обчислення (частіше використовуються прямий спосіб і за сумою чисел терміну корисного використання, можна також рахувати зі зменшенням залишку або на основі машино-годин);
- відобразіть в обліковій політиці обраний спосіб;
- зробіть розрахунки, застосовуйте обраний метод протягом усього терміну корисного використання.
Змінювати метод розрахунку не допускається для об'єкта.
Коли варто починати списувати відрахування, залежить від терміну введення транспортного засобу в експлуатацію, а чи не факт купівлі. Також неважливо, коли автомобіль був зареєстрований у ДІБДР.
Існує кілька способів розрахунку амортизації автомобіля. В основу лягає вартість машини без ПДВ, відображена за дебетом рах. №1 «Основні засоби». Списані гроші вказуються за кредитом рахунка 02 «Амортизація основних засобів».
Термін корисного використання можна підглянути в Постанові Уряду РФ від 1.01 2002 № 1 . Авто потрапляють до 3-ї групи (3-5 років), 4-ї (5-7 років), 5-ї (7-10 років).
Для розрахунків можна використати довідник, у якому наведено балансову вартість моделі транспортного засобу. Отримане значення ділиться термін використання і виходить сума амортизації. Ні єдиного довідника, яким би вибудовувалися всі розрахунки. За основу допускається брати номенклатурні каталоги, які видаються спеціалізованими організаціями.
У бухгалтерії найчастіше використовуються два методи - лінійний та спосіб за сумою чисел терміну корисного використання. Який із них застосувати, обирає саме підприємство. Однак зупинитись на певному варіанті можна до введення в експлуатацію об'єкта обліку. І міняти його пізніше вже не можна.
Приклад лінійного методу
Передбачає рівномірне списання коштів на протязі всього терміну амортизації.
Наприклад, новий FordTransitв базової комплектаціїза вирахуванням ПДВ коштує 1685 тис. руб. Передбачається, що на підприємстві воно використовуватиметься 5 років (60 місяців). У цьому випадку місячна сума амортизації – 28,08 тис. руб. (337 тис. руб. на рік). Разом амортизаційні відрахування за кожний рік становитимуть 20%.
Для точного розрахунку відрахувань з урахуванням зносу необхідно взяти до уваги пробіг із початку експлуатації, кліматичні умови, населений пункт, в якому слід використовувати транспортний засіб, екологічний стан регіону. Також важлива марка та країна виробництва машини. Від якості складання залежить, скільки коштуватиме обслуговування та витрати на сервіс.
Приклад способу суми чисел терміну корисного використання
Розрахунок на основі наведених вище даних вартості автомобіля (1685 тис. руб.). без урахування витрат на утримання та обслуговування транспортного засобу.
5 років експлуатація автомобіля = 1+2+3+4+5 = 15
Спочатку складається порядковий номер року експлуатації: перший (1), другий (2), третій (3), четвертий (4), п'ятий (5), шостий (6). Виходить 15. Потім першого року експлуатації відрахування вважаються так:
АТ = порядковий рік (з кінця) ÷ суму порядкових номерів років х вартість авто
Т. зр. у перший рік списується найбільша сума, в останній – найменша.
Амортизація у податковому обліку
У податковому обліку застосовується лінійний та нелінійний метод. При лінійному способі сума річних амортизаційних відрахувань дорівнює 337 тис. руб. (1685 ÷ 60). Нелінійний описаний у ст. 259.2 НК РФ.
У податковому обліку на початку звітного періоду організація вправі змінити спосіб обчислення. Однак якщо спочатку було обрано нелінійний спосіб, то використовувати лінійний можна не раніше, ніж через 5 років.
Прискорена амортизація
Це з видів амортизації, у якому розрахунок амортизаційних відрахувань відбувається з підвищуючим коефіцієнтом - 2 чи 3 (ст. 259.3 НК РФ). Може застосовуватись, якщо автомобіль перебуває у лізингу.
У багатьох фірм на балансі числяться легкові автомобілі або пасажирські мікроавтобуси. Розберемося, у чому особливість їхньої амортизації у податковому та бухгалтерському обліку. Як уникнути можливої різниці між обліками та таким чином спростити роботу бухгалтера.
І в бухгалтерському (п. 4 ПБО 6/01, затв. наказом Мінфіну від 30 березня 2001 р. № 26н), і в податковому обліку (п. 1 ст. 257 ПК) автомобіль визнають основним засобом. Його вартість погашають у вигляді амортизації. При лінійному способірічну суму амортизації розраховують, виходячи з первісної вартості основного засобу, строку корисного використання та норми амортизаційних відрахувань.
Визначаємо термін корисного використання
Приймаючи автомобіль до бухгалтерського обліку, термін корисного використання фірма встановлює самостійно. Для цього визначають очікуваний час використання автомобіля, виходячи з його продуктивності та потужності (п. 20 ПБО 6/01). На можливий термін використання також може вплинути, наприклад, режим та умови експлуатації.
У податковому обліку термін використання також встановлює сама фірма, але вона має врахувати терміни, зазначені у Класифікації основних засобів, затвердженої постановою Уряду від 1 січня 2002 р. № 1. Для цього треба визначити, до якої амортизаційної групи належить автомобіль (п. 3 ст. 258 НК). Потім встановити конкретний термін його корисного використання у межах термінів, зазначених для даної амортизаційної групи.
Вважаємо норму амортизації
Якщо у бухгалтерському обліку визначити термін використання автомобіля, наприклад, 48 місяців, то норма амортизаційних відрахувань для бухобліку становитиме 2,1 відсотка (100%: 48 міс.) на місяць (п. 19 ПБО 6/01). Амортизацію автомобіля нараховують починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, та проводять до повного погашення вартості або списання (п. 21 ПБО 6/01).
Якщо в податковому обліку визначити той же термін для використання автомобіля, то щомісячна норма амортизації з метою податкового обліку (п. 4 ст. 259 ПК) складе 2,1 відсотка (1: 48 міс. x 100%) і дорівнюватиме нормі, розрахованій за правилами бухобліку. Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому автомобіль було введено в експлуатацію (п. 2 ст. 259 ПК).
Податковий кодекс окремо виділяє дорогі автомобілі (п. 9 ст. 259 ПК). До них він відносить легкові автомобілі або мікроавтобуси з первісною вартістю відповідно понад 300 та 400 тисяч рублів. Норму амортизації до такого транспорту слід застосовувати зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Порядок розрахунку щомісячної норми амортизації (для лінійного методу) такий: одиницю ділять на строк корисного використання в місяцях, а отриманий результат множать на 100 відсотків та на поправочний коефіцієнт 0,5 (лист УФНС по м. Москві від 17 лютого 2005 р. № 20 -12/10061). Виходить, що для терміну використання автотранспорту – 48 місяців, норма амортизації буде 1,05 відсотка.
У бухгалтерському обліку такого правила немає і на відміну від податкового знижувальний коефіцієнт застосовувати не можна (лист Мінфіну від 21 жовтня 2003 р. № 16-00-14/318).
Виходить, що, встановивши в обох обліках однаковий термінвикористання дорогого автомобіля, фірма фактично з метою оподаткування списуватиме його вдвічі довше. Таке можливе, оскільки Податковий кодекс показує, що амортизація за основним коштом припиняється, тільки якщо «повністю списана первісна вартість або об'єкт вибув зі складу амортизованого майна» (п. 2 ст. 259 ПК).
Через понижувальний коефіцієнт щомісячна сума амортизації у податковому обліку буде вдвічі меншою, ніж у бухгалтерському. Це спричинить виникнення різниці, яку доведеться враховувати за правилами ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (затверджено наказом Мінфіну від 19 листопада 2002 р. № 114н).
приклад
Фірма має на балансі легковий автомобіль первісною вартістю 480 000 руб. Для простоти припустимо, що ця вартість обох обліків однакова.
Відповідно до Класифікації основних засобів (утв. постановою Уряду від 1 січня 2002 р. № 1) легкові автомобілі з робочим об'ємом двигуна до 3,5 літра відносять до третьої амортизаційної групи. Термін корисного використання такого майна – від 3 до 5 років включно (від 36 до 60 місяців). Код за Класифікатором – 15 3410010.
Директором фірми і для бухгалтерського, і для податкового обліку було встановлено термін використання автомобіля – 48 місяців.
Тоді для бухгалтерського облікунорма амортизації складе 2,1 відсотка і щомісяця можна буде списувати 10 000 руб.
З метою податкового обліку через поправочний коефіцієнт 0,5 норма амортизації складе 1,05 відсотка. Як витрати на амортизаційні відрахування фірма зможе прийняти лише 5000 руб. в місяць.
Сума витрат, яку можна врахувати при розрахунку прибуток, на 5000 крб. менше, ніж сума, визнана у бухгалтерському обліку. Утворюється тимчасова різниця, що віднімається, яка призводить до виникнення відкладеного податку на прибуток (підп. 11, 14 ПБО 18/02).
Протягом перших чотирьох років бухгалтер робить запис:
Дебет 09 Кредит 68
- 14 400 руб. (60 000 руб. x 24%) - відображено відстрочений податковий актив.
Протягом наступних чотирьох років тимчасова різниця, що віднімається, буде гаситися і необхідно буде робити зворотну проводку. Це пов'язано з тим, що в податковому обліку продовжуватиметься нарахування амортизації по цьому автомобілю, тоді як у бухгалтерському він буде вже замортизований.
Дебет 68 Кредит 09
- 14 400 руб. – погашено відстрочений податковий актив.
В результаті сальдо за рахунком 09 відсутнє.
Рік нарахування амортизації Сума амортизації у бухгалтерському обліку Сума амортизації у податковому обліку Тимчасова різниця (гр. 2 – гр. 3) Відстрочений податковий актив (м. 3 х 24%) 1 2 3 4 5 1-ий рік 120 000 60 000 60 000 14 400 2-й рік 120 000 60 000 60 000 14 400 третій рік 120 000 60 000 60 000 14 400 4-ий рік 120 000 60 000 60 000 14 400 5-ий рік – 60 000 -60 000 -14 400 6-й рік – 60 000 -60 000 -14 400 7-ий рік – 60 000 -60 000 -14 400 8-й рік – 60 000 -60 000 -14 400
Спростимо життя бухгалтеру
Щоб зблизити дані податкового та бухгалтерського обліку, фірма може встановити в бухобліку для дорогих автомобілівбільше довгий термінкорисного використання. Тільки не забудьте вказати про це рішення в обліковій політиці.
Якщо термін завищити вдвічі, то сума щомісячних амортизаційних відрахувань з метою бухгалтерського обліку збігатиметься із щомісячною сумою амортизації з метою податкового обліку. Тоді застосовувати ПБУ 18/02 «Облік розрахунків із податку на прибуток» не доведеться.
Варто зазначити, що запропонований варіант, з одного боку, спрощує ведення бухгалтерського та податкового обліку (сума амортизації буде однаковою), але, з іншого боку, призводить до завищення податку на майно. Адже база для цього податку визначається за даними бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 ПК).
Є ще одне "але". З 2006 року фірма може скористатися правом на амортизаційну премію (п. 1.1 ст. 259 ПК). Це означає, що у податковому обліку одночасно можна списати на витрати до 10 відсотків вартості придбаного основного засобу, введеного в експлуатацію. Правила бухгалтерського обліку такого не передбачають.
В цьому випадку ніяке збільшення терміну корисного використання автомобіля в бух-обліку не зробить однаковими суми амортизації та обліку за ПБО 18/02 бухгалтеру не уникнути.
Автомобіль модернізували
Можлива ситуація, коли первісна вартість автомобіля фірми вбирається у 300 тисяч рублів. Однак згодом компанія вирішує його модернізувати, наприклад, поставити кондиціонер.
У податковому обліку первісна вартість автомобіля збільшується внаслідок модернізації (п. 2 ст. 257 ПК). Якщо вона стане вищою заповітних трьохсот тисяч, то з першого числа місяця, наступного за місяцем закінчення такої модернізації, фірмі доведеться вдвічі зменшити норму амортизації.
До речі, у бухгалтерському обліку модернізація також збільшує первісну вартість основних засобів (п. 14 ПБО 6/01, затвердженого наказом Мінфіну від 30 березня 2001 р. № 26н).
Добровільні коефіцієнти
У податковому обліку крім обов'язкового знижувального коефіцієнта є добровільні коефіцієнти. Фірма сама вирішує, чи застосовувати їх чи ні. Своє рішення вона відбиває в обліковій політиці.
Якщо автомобіль працює в умовах агресивного середовища або підвищеної змінності, то до норми амортизації фірма може застосувати коефіцієнт, що підвищує, - не вище 2 (п. 7 ст. 259 ПК). Наприклад, якщо автомобіль фактично використовується понад дві робочі зміни (лист УМНС по м. Москві від 2 жовтня 2003 р. № 26-12/54400).
Фірма також має право застосовувати нижчі норми амортизації, ніж передбачено статтями 258 та 259 Податкового кодексу. І це рішення має бути закріплене в обліковій політиці з метою оподаткування.
Т. Бурсула, старший аудитор Групи компаній «Градієнт Альфа» Джерело матеріалу -
Відповідь
Легкові автомобілі відносяться до амортизаційних груп залежно від їхнього типу.
Більшість легкових автомобілів відноситься до 3-ї амортизаційної групи основних засобів (термін корисного використання понад 3 і до 5 років).
У той же час деякі типи легкових автомобілів, наприклад, Автомобілі легкові великого класу, Автомобілі легкові вищого класу відносяться до 4-ї або 5-ї амортизаційних груп.
Обґрунтування
Автомобілі легкові (код ОКОФ 310.29.10.2).
Засоби автотранспортні для перевезення людей інші автомобілі (легкові малого класу для інвалідів, код ОКОФ 310.29.10.24)
Засоби автотранспортні для перевезення людей інші автомобілі легкові великого класу ((з робочим об'ємом двигуна понад 3,5 л) та вищого класу, код ОКОФ 310.29.10.24).
До 01.01.2017
До 3-ї амортизаційної групи основних засобів відносяться (термін корисного використання понад 3 і до 5 років);
Автомобілі легкові (153410010, крім 153410114, 153410130 - 153410141).
Таким чином, у загальному випадку, Легковий автомобіль відноситься до 3-ї амортизаційної групи.
Виняток становлять:
Автомобілі легкові малого класу для інвалідів ( 15 3410114) - такі автомобілі відносяться до 4-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 5 до 7 років включно).
Автомобілі легкові великого класу (з робочим об'ємом двигуна понад 3,5 л) - (153410130) - такі автомобілі відносяться до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).
Автомобілі легкові великого класу для індивідуального та службового користування- (15 3410131) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).
Автомобілі легкові вищого класу - (15 3410140) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).
Автомобілі легкові вищого класу для службового користування - (15 3410141) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).
Які види легкових автомобілів відносяться до автомобілів найвищого класу?
Нормативні документизастосовують це поняття (наприклад, ), але з визначають його значення. У Листі УФНС РФ у м. Москві від 21.12.2011 N 16-15/ [email protected]вказується на відсутність значення терміна "Автомобілі легкові вищого класу" та рекомендується застосовувати Лист ДМК України від 26.02.1997 N 04-30/3515 "Про класифікацію автотранспортних засобівУ той же час, в останньому листі немає чітких критеріїв віднесення автомобілів до того чи іншого класу. У ньому вказується лише на ознаки, які при цьому мають бути враховані.
На мою думку, відсутність чіткої нормативної базиможна використовувати міжнародну класифікацію автомобілів. Усього виділяється шість класів A,B,C,D,E, F. З них до вищого класу належить клас F ("люкс", " представницький клас"):
Клас міні (А) – малогабаритні автомобілі, довжиною не більше 3,6 м, та шириною не більше – 1,6 м.
Малий клас (В) – малогабаритні автомобілі завдовжки 3,6 – 3,9 м, шириною 1,5 – 1,7 м.
Нижчий середній клас(С). Довжина автомобіля 3,9 – 4,4 м, ширина – 1,6-1,75 м.
