Казенне установа придбала об'єкт основних засобів (легковий автомобіль), який раніше був в експлуатації. Як визначити термін його корисного використання з метою прийняття його до бюджетного обліку та нарахування амортизації?
Відповідно до п. 44 Інструкції № 157н строком корисного використання основного засобу є період, протягом якого передбачається його застосування у процесі діяльності установи у запланованих цілях.
за загальному правилувизначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів (включаючи об'єкти, які раніше були в експлуатації) з метою прийняття їх до обліку та нарахування амортизації здійснюється виходячи з:
- інформації, що міститься у законодавстві РФ, що встановлює строки корисного використання майна з метою нарахування амортизації;
- рекомендацій, які у документах виробника, які входять у комплектацію об'єкта майна (за відсутності у законодавстві РФ норм, які передбачають терміни корисного використання майна з метою нарахування амортизації);
- прийнятого рішеннякомісії установи щодо надходження та вибуття активів (у випадках відсутності інформації в законодавстві РФ та документах виробника).
Слід знати, що за об'єктами основних засобів, які раніше були в експлуатації, дата закінчення терміну їх корисного використання визначається з урахуванням терміну їх фактичної експлуатації (абз. 12 п. 44 Інструкції № 157н). Тобто установи з метою нарахування амортизації за цими об'єктами мають право передбачити норму амортизації з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.
Якщо термін фактичного використання об'єкта у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається Класифікацією ОС, або перевищить даний термін, установа має право самостійно встановити термін корисного використання автомобіля з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів. Такий висновок ґрунтується на положеннях податкового законодавства (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Вважаємо, що аналогічним чином слід визначати термін корисного використання об'єктів основних засобів, які раніше були в експлуатації, з метою прийняття їх до бюджетного обліку.
Термін фактичної експлуатації б/в об'єкта основних засобів має бути підтверджено документально. Якщо документи відсутні, то термін корисного використання встановлюється відповідно до Класифікації ОЗ, як нового об'єкта основних засобів (листи Мінфіну РФ від 16.06.2010 № 03‑03‑06/1/414, ).
Зазначимо, що амортизація за об'єктами основних засобів, які раніше були в експлуатації, нараховується в загальновстановленому порядку, передбаченому п. 85, 86 Інструкції № 157н ( лінійним способомпочинаючи з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку), і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання його з обліку. Розрахунок річної суми амортизації здійснюється на основі балансової вартості майна та норми амортизації, обчисленої з урахуванням терміну його корисного використання. Протягом фінансового року амортизація нараховується щомісячно у розмірі 1/12 річної суми.
Для наочності наведемо приклад.
Казенне установа придбала легковий автомобіль, який раніше був в експлуатації, вартістю 420 000 руб. Термін його фактичної експлуатації попереднім власником підтверджено документально та становить 2 р. 8 міс. (32 міс.). Необхідно визначити термін корисного використання автомобіля та суму щомісячних амортизаційних відрахувань.
Згідно з Класифікацією ОС загальний термін корисного використання легкового автомобілядорівнює п'яти рокам (60 міс.).
На момент прийняття автомобіля до обліку вже експлуатувався 2 р. 8 міс. (32 міс.), тому термін його корисного використання, що залишився, складе 2 р. 4 міс. (28 місяців) (5 літрів (60 міс.) - 2 р. 8 міс. (32 міс.)).
Щомісяця протягом зазначеного терміну амортизація нараховуватиметься у розмірі 15 000 руб. (420 000 руб./28 міс.).
Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.
Відповідь
Легкові автомобілі відносяться до амортизаційних груп залежно від їхнього типу.
Більшість легкових автомобілів відноситься до 3-ї амортизаційної групи основних засобів (термін корисного використання понад 3 і до 5 років).
У той же час деякі типи легкових автомобілів, наприклад, Автомобілі легкові великого класу, Автомобілі легкові вищого класу відносяться до 4-ї або 5-ї амортизаційних груп.
Обґрунтування
Автомобілі легкові (код ОКОФ 310.29.10.2).
Засоби автотранспортні для перевезення людей інші автомобілі (легкові малого класу для інвалідів, код ОКОФ 310.29.10.24)
Засоби автотранспортні для перевезення людей інші автомобілі легкові великого класу ((з робочим об'ємом двигуна понад 3,5 л) та вищого класу, код ОКОФ 310.29.10.24).
До 01.01.2017
До 3-ї амортизаційної групи основних засобів відносяться (термін корисного використання понад 3 і до 5 років);
Автомобілі легкові (153410010, крім 153410114, 153410130 - 153410141).
Таким чином, у загальному випадку, Легковий автомобіль відноситься до 3-ї амортизаційної групи.
Виняток становлять:
Автомобілі легкові малого класу для інвалідів ( 15 3410114) - такі автомобілі відносяться до 4-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 5 до 7 років включно).
Автомобілі легкові великого класу (з робочим об'ємом двигуна понад 3,5 л) - (153410130) - такі автомобілі відносяться до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).
Автомобілі легкові великого класу для індивідуального та службового користування- (15 3410131) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).
Автомобілі легкові вищого класу - (15 3410140) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).
Автомобілі легкові вищого класу для службового користування - (15 3410141) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).
Які види легкових автомобілів відносяться до автомобілів найвищого класу?
Нормативні документи застосовують це (наприклад, ), але з визначають його значення. У Листі УФНС РФ у м. Москві від 21.12.2011 N 16-15/ [email protected]вказується на відсутність значення терміна "Автомобілі легкові вищого класу" та рекомендується застосовувати Лист ДМК України від 26.02.1997 N 04-30/3515 "Про класифікацію автотранспортних засобівУ той же час, в останньому листі немає чітких критеріїв віднесення автомобілів до того чи іншого класу. У ньому вказується лише на ознаки, які при цьому мають бути враховані.
На мою думку, відсутність чіткої нормативної базиможна використовувати міжнародну класифікацію автомобілів. Усього виділяється шість класів A,B,C,D,E, F. З них до вищого класу належить клас F ("люкс", " представницький клас"):
Клас міні (А) – малогабаритні автомобілі, довжиною не більше 3,6 м, та шириною не більше – 1,6 м.
Малий клас (В) – малогабаритні автомобілі завдовжки 3,6 – 3,9 м, шириною 1,5 – 1,7 м.
Нижчий середній клас(С). Довжина автомобіля 3,9 – 4,4 м, ширина – 1,6-1,75 м.
Відповідно до п. 44 Інструкції № 157н1 строком корисного використання основного засобу є період, протягом якого передбачається його застосування у процесі діяльності установи у запланованих цілях.
За загальним правилом визначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів (включаючи об'єкти, які раніше були в експлуатації) з метою прийняття їх до обліку та нарахування амортизації проводиться виходячи з:
- інформації, що міститься у законодавстві РФ, що встановлює строки корисного використання майна з метою нарахування амортизації;
- рекомендацій, які у документах виробника, які входять у комплектацію об'єкта майна (за відсутності у законодавстві РФ норм, які передбачають терміни корисного використання майна з метою нарахування амортизації);
- прийнятого рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів (у випадках відсутності інформації в законодавстві РФ та документах виробника).
Відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються до , затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (далі – Класифікація ОЗ), легкові автомобілі відносяться до третьої амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад три роки до п'яти років включно) 153410010)). Відповідно до абз. 3 п. 44 Інструкції № 157н щодо об'єктів основних засобів, включених до амортизаційних груп з першої по дев'яту, визначається за найбільшим терміном. Тому термін корисного використання автомобіля становитиме п'ять років (60 місяців).
Слід знати, що за об'єктами основних засобів, які раніше були в експлуатації, дата закінчення терміну їх корисного використання визначається з урахуванням терміну їх фактичної експлуатації (абз. 12 п. 44 Інструкції № 157н). Тобто установи з метою нарахування амортизації за цими об'єктами мають право передбачити норму амортизації з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.
Якщо термін фактичного використання об'єкта у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається Класифікацією ОС, або перевищить даний термін, установа має право самостійно встановити термін корисного використання автомобіля з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів. Такий висновок ґрунтується на положеннях податкового законодавства (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Вважаємо, що аналогічним чином слід визначати термін корисного використання об'єктів основних засобів, які раніше були в експлуатації, з метою прийняття їх до бюджетного обліку.
Термін фактичної експлуатації б/в об'єкта основних засобів має бути підтверджено документально. Якщо документи відсутні, то термін корисного використання встановлюється відповідно до Класифікації ОЗ як для нового об'єкта основних засобів (листи Мінфіну РФ від 16.06.2010 № 03-03-06/1/414, від 23.09.2009 № 03-03-06 /1/608).
Зазначимо, що за об'єктами основних засобів, що раніше були в експлуатації, нараховується в загальновстановленому порядку, передбаченому п. 85, 86 Інструкції № 157н (лінійним способом починаючи з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку), і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта чи списання його з обліку. Розрахунок річної суми амортизації здійснюється на основі балансової вартості майна та норми амортизації, обчисленої з урахуванням терміну його корисного використання. Протягом фінансового року амортизація нараховується щомісячно у розмірі 1/12 річної суми.
Для наочності наведемо приклад.
Казенне установа придбала легковий автомобіль, який раніше був в експлуатації, вартістю 420 000 руб. Термін його фактичної експлуатації попереднім власником підтверджено документально та становить 2 р. 8 міс. (32 міс.). Необхідно визначити термін корисного використання автомобіля та суму щомісячних амортизаційних відрахувань.
Згідно з Класифікацією ОС загальний термін корисного використання легкового автомобіля дорівнює п'яти рокам (60 міс.).
На момент прийняття автомобіля до обліку вже експлуатувався 2 р. 8 міс. (32 міс.), тому термін його корисного використання, що залишився, складе 2 р. 4 міс. (28 місяців) (5 літрів (60 міс.) - 2 р. 8 міс. (32 міс.)).
Щомісяця протягом зазначеного терміну амортизація нараховуватиметься у розмірі 15 000 руб. (420 000 руб./28 міс.).
Якщо організація придбала автомобіль для тривалого використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг і не планує його подальшого перепродажу, його необхідно амортизувати у бухгалтерському обліку (п.п. 4, 17 ПБО 6/01). А якщо його первісна вартість у податковому обліку ще й перевищує 100 000 рублів, об'єкт амортизуватиметься також з метою обчислення податкової базиз податку прибуток (п. 1 ст. 256 НК РФ). Про порядок амортизації автомобіля в бухгалтерському та податковому обліку розповімо у нашій консультації.
Коли починаємо амортизувати автомобіль
У бухгалтерському обліку амортизація машини починають нараховувати з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття її до бухгалтерського обліку(П. 21 ПБО 6/01). Нагадаємо, що до обліку кошти приймаються наступним записом (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):
Дебет рахунка 01 «Основні кошти» - Кредит рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи»
У податковому обліку амортизаційні витрати на автомобіль починають визнаватись з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт було введено в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Звертаємо увагу, що факт реєстрації автомобіля в органах ДІБДР для нарахування амортизації значення не має (Лист Мінфіну від 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).
Визначаємо термін корисного використання
Термін корисного використання (СПІ) автомобіля – це період часу, протягом якого автомобіль, як передбачається, приноситиме економічні вигоди організації (п. 4 ПБО 6/01). Виходячи із СПІ визначається сума щомісячних амортизаційних відрахувань.
У податковому обліку СПІ встановлюється Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (Постанова Уряду від 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ).
До яких амортизаційних груп відносяться автомобілі, ми розповідали в нашій компанії.
Так, наприклад, легкові автомобілі з робочим об'ємом двигуна не більше 3,5л відносяться до III амортизаційної групи. Отже, при розрахунку амортизації легкового автомобіля термін корисного використання може бути обраний організацією в діапазоні, починаючи з 37 місяців до 60 місяців включно.
У бухгалтерському обліку СПІ встановлюється організацією самостійно з урахуванням очікуваного терміну використання автомобіля, фізичного зношування та інших факторів (п. 20 ПБО 6/01). При цьому бухгалтерський СПІ може бути встановлений аналогічно до терміну в податковому обліку.
Вибираємо спосіб амортизації
Організація самостійно, як у бухгалтерському, і у податковому обліку може вибрати спосіб нарахування амортизації по автомобілю.
У бухгалтерському обліку допускаються такі (
Визначення терміну корисного використання автомобіля будь-якого легкового, вантажного або автобуса залежить від його технічних характеристик. Більшість їх можна отримати, аналізуючи паспорт транспортного засобу, або спираючись на опис моделі, вказаний у додаток до договору на придбання або в посібнику з експлуатації. У цій статті розглядається, як визначити амортизаційну групу та строк корисного використаннялегкового автомобіля.
"Двигун на сцену!"
В більшості випадків амортизаційна група легкового автомобілязалежить від його класу. У легкових моделейвсього 5 класів, причому перші чотири залежать від об'єму двигуна. Робочий об'єм двигуна, наведений в 11 графі паспорта транспортного засобу, і орієнтуючись на нього можна визначити, відноситься автомобіль до особливо малого, малого, середнього або великому класу.
Легковий автомобіль відноситься до:
1-му - особливо малому класу, якщо робочий об'єм його двигуна не перевищує 1,2 л,
до 2-го - малого класу - якщо об'єм двигуна знаходиться в межах понад 1.2 до 1,8 л
до 3-го середнього класу якщо обсяг двигуна перевищує 1,8 л, але не більше 3,5 л.
4-му – великому класу – якщо об'єм двигуна понад 3,5 л.
Термін корисного використання легкового автомобіля 1-3 класу становить від 3 до 5 років (3 амортизаційні групи).
Але якщо легковий автомобіль малого класу призначений для інваліда, місце йому вже 4 амортизаційній групі і термін його корисного використання буде вже в діапазоні понад 5 і до 7 років.
Легкові автомобілі великого та вищого класів амортизуються ще довше від 7 до 10 років. Вони включаються до 5-ї амортизаційної групи.
Що таке найвищий клас легкового автомобіля?
Для легкових автомобілів вищого — п'ятого класу об'єм двигуна не має значення, і легковик навіть з невеликим об'ємом двигуна може належати до вищого класу. Потрібно зазначити, що критерії для віднесення автомобілів до вищого класу нормативні документивідсутні. Московські податківці пропонують відносити до вищого класу представницькі автомобілі. Правда поняття представницького автомобіля також є суб'єктивним, адже пропонується спиратися на такі розпливчасті критерії як репутація марки, ціна, габарити, потужність двигуна спеціальним замовленням, Наявність броньованого кузова, швидкохідність, форму кузова (седан, лімузин), комфортабельність, наявність додаткового обладнання.
Єдиним орієнтиром визначення класу легкового вітчизняного автомобіляможе бути перша цифра в буквенно- цифровому позначеннімоделі транспортного засобу (графа 2 «Модель, марка ТЗ» до ПТС) .
Наприклад,
УАЗ Хантер Welcome 3 15195-162-01 є легковим автомобілем 3 (середнього) класу. ЗІЛ 4 1047 відноситься до 4 класу легкових автомобілів (його робочий об'ємом двигуна 5,4 л)
В автомобілях вітчизняного виробництва вищий класбуде позначатись першою цифрою 5 у номері його моделі.
Оскільки іномарки не мають аналогічного позначення типу, класу в найменуванні марки, то запобігання спору про правильність визначення терміну корисного використання автомобілів іноземного виробництва, Об'єм двигуна, яких менше 3,5 л, доцільно отримати письмовий висновок від заводу - виробника (його представництва в Росії) про його приналежність до представницького (вищого) або іншого класу.
