Automašīna vairs nav greznība. Nepieciešamība pēc šī transportlīdzekļa rodas gandrīz katrā organizācijā. Lai piegādātu produktus klientiem vai veikaliem no noliktavas, ir nepieciešama kravas automašīna. Otrs ir mikroautobuss darbiniekiem. Vēl citi būs apmierināti ar lietotu auto kurjeram. Nu kādam vajag dārgu izpildvaras mašīnu direktoram. Situācijas, kad nē dzelzs zirgs neaizstājams, daudzi. Tāpēc arvien vairāk organizāciju nolemj iegādāties automašīnu. Kā zināms, tā izmaksas tiks norakstītas izdevumos pakāpeniski, veicot nolietojumu. Mūsu raksts palīdzēs jums to pareizi aprēķināt.Auto bilancē sagādā daudz nepatikšanas grāmatvedim. Turklāt problēmas nav saistītas tikai ar ekspluatācijas izmaksām. Grūtības rodas nolietojuma aprēķināšanā.
Piemēram, gandrīz katra uzņēmuma, kas iegādājies automašīnu, grāmatvedis saskaras ar dilemmu: vai ir iespējams norakstīt automašīnu, pirms tā ir reģistrēta ceļu policijā, vai ne?
Vēl viena problēma ir iekārtas kalpošanas laika noteikšana. It īpaši, ja runa ir par lietotu auto.
Un protams, īpašu uzmanību ir pelnījis jautājumu par īpašu koeficientu piemērošanu. Jo īpaši, nolietojot dārgus mikroautobusus un automašīnas.
Nolietojums un reģistrācija ceļu policijā
Tātad uzņēmums iegādājās automašīnu. Vai ir jāgaida auto reģistrācija ceļu policijā, lai sāktu amortizēt?
Likuma prasības...
Teiksim uzreiz, ka ne nodokļu, ne grāmatvedības likumdošanā nav tiešas attiecības starp reģistrāciju un nolietojumu.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļu pamatlīdzekļu nolietojums jāiekasē "no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā" (likuma 259. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Tiesa, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punktā teikts, ka pamatlīdzekļi, kuru tiesībām ir nepieciešama valsts reģistrācija, tiek iekļauti noteiktā nolietojuma grupā tikai pēc dokumentu iesniegšanas reģistrācijai. Daudzi automašīnu īpašnieki maldīgi uzskata, ka šis noteikums ietver aizliegumu transportlīdzekļiem amortizēt, pirms tie ir reģistrēti ceļu policijā. Jāsaka, ka līdzīgus paskaidrojumus savulaik sniedza arī nodokļu iestādes. Piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstulēs 2004. gada 12. maijā Nr. 26-12 / 32341 un 2002. gada 20. decembrī Nr. 26-12 / 63114. Jaunāku skaidrojumu no nodokļu departamenta nav. Taču finansisti nesen ir runājuši par šo punktu.
Tātad, saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas datiem, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punkta noteikumi vispār neattiecas uz automašīnas reģistrāciju ceļu policijā. Galu galā tā nav tiesību uz transportlīdzekli reģistrācija. Faktiski tā ir tikai automašīnas reģistrācija. Tas ir, jāsāk amortizēt automašīnas vispārīgi noteiktajā kārtībā: no nākamā mēneša 1. datuma pēc nodošanas ekspluatācijā (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 20. novembra vēstule Nr. 03-03-06 / 1/816).
Automašīnas reģistrācija ceļu policijā nav tiesību uz transportlīdzekli reģistrācija. Tas nozīmē, ka, pēc finansistu domām, automobiļu nolietojumu jāsāk vispār noteiktajā kārtībā: no nodošanas ekspluatācijā mēnesim sekojošā mēneša 1. datuma.Ņemiet vērā, ka tiesneši ievēro tieši tādu pašu nostāju (skat., piemēram, FAS lēmumus Ziemeļrietumu rajons 2006. gada 25. decembrī Nr. A05-5787 / 2006-18, Rietumsibīrijas apgabala FAS 2005. gada 23. martā Nr. F04-1621 / 2005 (9589-A27-23)).
Kas attiecas uz grāmatvedību, šeit pamatlīdzeklis tiek nolietots “no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kad šis objekts pieņemts grāmatvedībā” (21. PBU 6/01 klauzula, apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu, kas datēts ar 30. martu). , 2001 Nr. 26n). Kritēriji aktīvu klasificēšanai kā pamatlīdzekļi ir norādīti PBU 6/01 4. punktā. Jo īpaši ir nepieciešams, lai objekts būtu paredzēts izmantošanai ražošanā. Nodošanas ekspluatācijā faktam nav nozīmes. Kā skaidro Krievijas Finanšu ministrija 2007.gada 18.aprīļa vēstulē Nr.03-05-06-01 / 33, objekts ir jāņem vērā kā pamatlīdzeklis, tiklīdz tas ir "novests piemērotā stāvoklī". lietošanai." Kas attiecas uz reģistrāciju ceļu policijā, tas nav minēts PBU 6/01 4. punktā.
…un veselais saprāts
Izrādās, lai atbildētu uz jautājumu, vai ceļu policijā nereģistrētai automašīnai grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir iespējams veikt nolietojumu, ir jāizlemj, vai šāds transportlīdzeklis ir piemērots lietošanai un vai var nodot ekspluatācijā. Šajā jautājumā ir divi viedokļi.
1995. gada 10. decembra Federālā likuma Nr. 196-FZ “Par ceļu satiksmes drošību” 15. panta 3. punkts attiecas uz reģistrāciju ceļu policijā kā automašīnas pielaišanu dalībai ceļu satiksme. Pamatojoties uz to, nodokļu iestādes diezgan bieži secina, ka pirms reģistrācijas ceļu policijā ir pāragri runāt par automašīnas nodošanu ekspluatācijā un tās piemērotību lietošanai, tātad par nolietojumu. Organizācijas bieži dod priekšroku vienai un tai pašai nostājai.
Reģistrācija ceļu policijā ir automašīnas pielaišana dalībai ceļu satiksmē. Tāpēc nodokļu iestādes uzskata, ka runāt par automašīnas nodošanu ekspluatācijā līdz reģistrācijas brīdim ir pāragri.Tomēr, mūsuprāt, tā nav taisnība. Pirmkārt, automašīnas reģistrācijai tiek atvēlētas piecas dienas no iegādes datuma jeb laika, kurā ir derīga zīme “Tranzīts” (Krievijas Federācijas valdības 1994. gada 12. augusta dekrēta Nr. 938 3. punkts) . To izsniedz uz laiku no piecām līdz 20 dienām gadījumā, ja automašīna ir jānogādā uz reģistrācijas vietu. Tas nozīmē, ka vismaz pirmajās piecās dienās pēc iegādes uzņēmumam ir visas tiesības vadīt automašīnu. Otrkārt, pat ja uzņēmums pārkāpj noteikumus, tiek izmantota nereģistrēta transportlīdzeklis tas būtu tīri administratīvs pārkāpums. Tam nevajadzētu būt nodokļu ietekmei. Un treškārt, automašīnas piemērotību lietošanai, mūsuprāt, nosaka tās tehniskie dati, nevis reģistrācijas fakts ceļu policijā. Šajā sakarā vēlos vērst uzmanību uz Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007.gada 29.maija lēmumu Nr.F08-1969 / 07-1099A, kur tiesneši norādīja, ka “automašīnas nodošana ekspluatācijā notiek nav atkarīga no transportlīdzekļa reģistrācijas.”
1. piemērsNosakiet kalpošanas laikuSaturn LLC 2008. gada martā iegādājās vieglo automašīnu par 236 000 rubļu (ar PVN - 36 000 rubļu). Ceļu policijā tas reģistrēts tikai aprīlī. Tajā pašā laikā tika pārskaitītas reģistrācijas maksas 500 rubļu apmērā.
SIA "Saturn" automašīnu nodeva ekspluatācijā martā, negaidot reģistrāciju. Mēneša nolietojuma likme grāmatvedībai un nodokļu uzskaite sastādīja 2 procentus.
Saturn LLC grāmatvedis veica šādus ierakstus.
2008. gada martā:
DEBITS 08 KREDĪTS 60
200 000 rubļu. (236 000 - 36 000) - atspoguļoti izdevumi automašīnas iegādei;
DEBITS 19 KREDĪTS 60
36 000 rubļu. - iekļauts PVN;
DEBITS 68 subkonts "Aprēķini par PVN" KREDĪTS 19
36 000 rubļu. - pieņemts PVN atskaitīšanai;
DEBITS 01 KREDĪTS 08
200 000 rubļu. - auto ir iekļauts pamatlīdzekļos.
2008. gada aprīlī:
DEBITS 68 subkonts "Aprēķini par valsts nodevu" KREDĪTS 51
500 rub. - norādītas maksas par automašīnas reģistrāciju ceļu policijā;
DEBITS 26 KREDĪTS 68 subkonts "Aprēķini par valsts nodevu"
500 rub. - Iekļauti pienākumi.
Katru mēnesi kopš 2008. gada aprīļa:
DEBITS 26 KREDĪTS 02
4000 rubļu. (200 000 rubļu X 2%) - ir uzkrāts nolietojums.
Nodokļu uzskaitē 2008. gada aprīlī (nākamajā mēnesī pēc automašīnas nodošanas ekspluatācijā) Saturn LLC citos izdevumos iekļāva 10% nolietojuma prēmiju 20 000 rubļu apmērā. (200 000 rubļu X 10%).
Tāpat uzņēmums uz izdevumiem attiecināja nolietojumu 3600 rubļu apmērā. ((200 000 rubļu - 20 000 rubļu) X 2%). Organizācija katru mēnesi iekļaus tādu pašu summu (3600 rubļu) izdevumu sastāvā automašīnas nolietojuma periodā.
Uzņēmums norakstīja reģistrācijas maksu, lai aprēķinātu ienākuma nodokli kā citus izdevumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 264. pants).
Periods, kurā uzņēmums norakstīs automašīnas izmaksas, izmantojot nolietojumu, tiek noteikts pēc tā perioda izdevīga izmantošana. Šo periodu gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē uzņēmums nosaka neatkarīgi. Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas vajadzībām uzņēmumiem ir jāvadās pēc pamatlīdzekļu klasifikācijas, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1. to pašu dokumentu var ņemt par pamatu grāmatvedībā.
Atkarībā no specifikācijas vieglās automašīnas (vieglās un kravas automašīnas) un autobusi saskaņā ar Klasifikāciju ietilpst trešajā, ceturtajā vai piektajā grupā. Tas ir, to lietderīgās lietošanas laiks var svārstīties no trim līdz pieciem gadiem, no pieciem līdz septiņiem gadiem vai no septiņiem līdz desmit gadiem.
Tā, piemēram, automašīnas ar augstāku un lielā klase pieder piektajam nolietojuma grupa. Tas nozīmē, ka organizācijas var noteikt to kalpošanas laiku no 85 līdz 120 mēnešiem. Visas pārējās automašīnas (izņemot mazās invalīdu automašīnas, kas ietilpst ceturtajā grupā) ietilpst trešajā nolietojuma grupā. Tas nozīmē, ka to izmaksas var pilnībā norakstīt 37-60 mēnešu laikā. Trešajā nolietojuma grupā ietilpst arī mikroautobusi.
Ja uzņēmums ir iegādājies lietotu automašīnu, tad Klasifikācijā noteikto lietderīgās lietošanas laiku var samazināt par automašīnas lietošanas mēnešu skaitu iepriekšējie īpašnieki(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 12. klauzula). Bet tikai ar nosacījumu, ka ir dokumentāls apliecinājums dienesta laikam ar bijušajiem īpašniekiem.
Lietotas automašīnas lietderīgās lietošanas laiku var noteikt, ņemot vērā dienesta laiku pie iepriekšējiem īpašniekiem. Transportlīdzekļa pasē ir norādīts laika posms, kurā automašīna tika ekspluatēta pirms jumsJa iepriekšējais īpašnieks bija uzņēmums, no pamatlīdzekļa pieņemšanas un nodošanas akta (veidlapa Nr. OS-1) varat uzzināt, cik mēnešus automašīna nostrādāja tās labā. Šādi dati jānorāda arī inventāra kartē (veidlapa Nr. OS-6). Tātad tā apliecinātā kopija var kalpot kā dokumentārs pierādījums. Turklāt, pēc finansistu domām, laikposmu, kurā automašīna tika ekspluatēta pirms jums, var noteikt pēc transportlīdzekļa pases datiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 3. augusta vēstule Nr. 03-03-04 / 1 /142). Šie precizējumi ir īpaši aktuāli attiecībā uz automašīnām, kuru īpašnieku vidū bija fiziskas personas.
Taču nereti lietotas automašīnas faktiskais kalpošanas laiks izrādās vienāds ar Klasifikācijā paredzēto maksimālo lietderīgās lietošanas laiku tai nolietojuma grupai, kurai auto pieder. Vai pat to pārsniedzot. Kā norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 12. punktā, šajā gadījumā jaunais īpašnieks transportlīdzeklis pats var noteikt lietderīgās lietošanas laiku, "ņemot vērā drošības prasības un citus faktorus".
2. piemērsVai šis lietotas automašīnas lietderīgās lietošanas laiks var būt mazāks par gadu? Mūsuprāt, jā. Ja uzņēmums nolemj, ka automašīnu varēs lietot mazāk nekā 12 mēnešus, tā izmaksas var norakstīt vienreizējā maksājumā, nevis atmaksāt ar nolietojumu. Tiesa, iespējams, ka revīzijas laikā nodokļu iestādes šādai pieejai nepiekritīs. It īpaši, ja izrādās, ka patiesībā uzņēmums šo transportlīdzekli izmantoja vairāk nekā gadu. Piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai vēstulē, kas datēta ar 2004. gada 18. augustu Nr. 26-12 / 54016, fiskālās amatpersonas uzstāja, ka lietderīgās lietošanas laiks nolietota automašīna nevar būt mazāks par gadu.SIA "Jupiter" no CJSC "Luna" iegādājās vidējās klases vieglo automašīnu ar dzinēja tilpumu 2 litri. Šādi transportlīdzekļi (OKOF kods - 15 3410120) pieder pie trešās nolietojuma grupas (lietderīgās lietošanas laiks - no trim līdz pieciem gadiem).
No pieņemšanas akta (veidlapa Nr. OS-1) izriet, ka CJSC Luna automašīnu izmantoja trīs gadus un desmit mēnešus. Organizācija to saņēma kā ieguldījumu pamatkapitālā no dibinātāja - individuāls. No transportlīdzekļa pases redzams, ka transportlīdzekļa kopējais ekspluatācijas laiks ir pieci gadi un septiņi mēneši. Tas ir, tas pārsniedz maksimālais termiņš trešajā nolietojuma grupā iekļautajiem pamatlīdzekļiem paredzētais lietderīgās lietošanas laiks.
Ņemot vērā tehniskais stāvoklis transportlīdzekli, SIA "Jupiter" nolēma noteikt lietderīgās lietošanas laiku 24 mēnešus.
dārga mašīna
Ja uzņēmums ir iegādājies dārgu vieglo automašīnu vai mikroautobusu, tas ir jānolieto, izmantojot īpašu samazinājuma koeficientu. Pamata nolietojuma likme, kas tiek aprēķināta, pamatojoties uz mašīnas kalpošanas laiku, kā noteikts Klasifikācijā, jāreizina ar 0,5. Tas ir, faktiski uzņēmums pirkuma izmaksas norakstīs divreiz ilgāk. Galu galā, piemērojot koeficientu, summa ikmēneša nolietojuma izmaksas.
Ir svarīgi atcerēties, ka šī procedūra attiecas tikai uz nodokļu uzskaiti. RAS 6/01, nekādu samazināšanas koeficientu izmantošana nav paredzēta.
Koeficienta 0,5 izmantošana nav tiesības, bet gan uzņēmuma - īpašnieka pienākums vieglā automašīna, kura sākotnējās izmaksas pārsniedz 600 000 rubļu, vai mikroautobuss, kura vērtība pārsniedz 800 000 rubļu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 9. pants, 259. pants). Ņemiet vērā, ka līdz 2008. gadam samazinājuma koeficientu vajadzēja piemērot automašīnām, kas ir dārgākas par 300 000 rubļu, un mikroautobusiem, kuru vērtība pārsniedz 400 000 rubļu.
Sakarā ar limitu palielināšanu visiem īpašniekiem dārgs transports radās loģisks jautājums: vai ir iespējams pārtraukt piemērot koeficientu 0,5, ja automašīnas (mikroautobusa) sākotnējās izmaksas ir mazākas par jaunajām vērtībām? Uz šo jautājumu finansisti atbildēja noraidoši. Krievijas Finanšu ministrija 2008.gada 18.janvāra vēstulē Nr.03-03-06/1/11 savu nostāju pamatoja, sakot, ka "nodokļu maksātāja izvēlētā nolietojuma metode nav maināma visā nolietojuma periodā. "
Finansisti uzskata, ka organizācijai jāturpina ar samazinātu likmi amortizēt automašīnas un mikroautobusus, kas līdz 2008. gadam tika uzskatīti par dārgiem. Pat ja tagad to sākotnējā vērtība nepārsniedz jaunās robežasPatiešām, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punktā ir šāds aizliegums. Bet kāds sakars samazinājuma koeficientam ar nolietojuma metodi?
Nodokļu grāmatvedībā uzņēmumi var aprēķināt nolietojumu vienā no diviem veidiem: lineāri vai nelineāri. Katra metode nodrošina savu formulu pamata nolietojuma likmes aprēķināšanai. Tie ir viņas īpašnieki dārgas automašīnas jāreizina ar 0,5. Ja uzņēmums pārtrauks piemērot samazinājuma koeficientu, tad nolietojuma metode joprojām paliks tāda pati (kā, patiešām, pamatnorma). Tas ir, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punktā noteiktā prasība nekādā veidā netiks pārkāpta. Tas nozīmē, ka uzņēmumiem, mūsuprāt, ir visas tiesības no 2008.gada janvāra neņemt vērā koeficientu 0,5, veicot nolietojumu automašīnām, kuru vērtība ir no 300 000 līdz 600 000 rubļu, un mikroautobusiem, kuru vērtība ir no 400 000 līdz 800 000 rubļu.
Minētā Krievijas Finanšu ministrijas vēstule ir atbilde uz privātu pieprasījumu. Uzņēmumiem šie precizējumi nav saistoši. Taču, iespējams, tos pieņems nodokļu iestādes. Šajā gadījumā uzņēmumiem, kuri atteikušies piemērot samazinājuma koeficientu, visticamāk, būs jāaizstāv sava nostāja tiesā.
3. piemērs2007. gadā Mercury LLC nopirka mikroautobusu, kura sākotnējās izmaksas bija 750 000 rubļu. Iekārtas lietderīgās lietošanas laiks gan nodokļu, gan grāmatvedības uzskaitē ir noteikts 40 mēneši. Nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi. Pamata nolietojuma likme bija 2,5% (1:40 x 100%).
Tā kā mikroautobuss maksā vairāk nekā 400 000 rubļu, 2007. gadā Mercury LLC nācās veikt šī pamatlīdzekļa nolietojumu, ņemot vērā samazinājuma koeficientu. Uzņēmuma grāmatvedības politika paredz izmantot nolietojuma prēmiju 10 procentu apmērā kapitālieguldījumi. Tādējādi ikmēneša nodokļu nolietojuma atskaitījumu summa 2007. gadā bija:
(750 000 rubļu - 750 000 rubļu X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rubļi. 50 kop.
Grāmatvedībā 2007. gadā Mercury LLC grāmatvedis ikmēneša nolietojumu aprēķināja:
750 000 RUB X 2,5% = 18 750 rubļi.
2008. gadā organizācija nolēma nepiemērot samazinājuma koeficientu. Patiešām, tagad mikroautobusa sākotnējās izmaksas vairs nepārsniedz koda noteikto limitu (750 000 rubļu).< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:
(750 000 rubļu - 750 000 rubļu X 10%) X 2,5% \u003d 16 875 rubļi.
Grāmatvedībā uzņēmums turpinās iekasēt nolietojumu 18 750 rubļu apmērā mēnesī.
Jebkāda veida vieglās automašīnas, kravas automašīnas vai autobusa lietošanas ilguma noteikšana ir atkarīga no tā tehniskajiem parametriem. Lielāko daļu no tiem var iegūt, analizējot transportlīdzekļa pasi, vai pamatojoties uz modeļa aprakstu, kas norādīts pirkuma līguma pielikumā vai lietošanas instrukcijā. Šajā rakstā ir apskatīts, kā noteikt nolietojuma grupu un lietderīgās lietošanas laiks vieglā automašīna auto.
"Dzinējs uz skatuves!"
Vairumā gadījumu auto nolietojuma grupa atkarīgs no tās klases. Plkst automašīnu modeļi tikai 5 klases, ar pirmajām četrām atkarībā no dzinēja izmēra. Motora darba tilpums norādīts transportlīdzekļa pases 11.ailē, un pēc tā var noteikt, vai automašīna pieder īpaši mazai, mazai, vidējai vai lielai klasei.
Vieglā automašīna attiecas uz:
1. - īpaši mazā klase, ja tā dzinēja darba tilpums nepārsniedz 1,2 litrus,
uz 2. - mazo klasi - ja dzinēja tilpums ir robežās no 1,2 līdz 1,8 litriem
uz 3.vidusklasi - ja motora tilpums pārsniedz 1,8 litrus, bet ne vairāk kā 3,5 litrus.
4. – lielā klase – ja dzinēja tilpums ir virs 3,5 litriem.
1-3 klases vieglā automobiļa lietderīgās lietošanas laiks ir no 3 līdz 5 gadiem (3.nolietojuma grupa).
Bet, ja mazās klases vieglais auto ir paredzēts invalīdam, tad tā vieta ir jau 4.nolietojuma grupā un lietderīgās lietošanas laiks jau būs robežās no 5 un līdz 7 gadiem.
Lielie un premium klases vieglie automobiļi tiek amortizēti vēl ilgāk, no 7 līdz 10 gadiem. Tie ir iekļauti 5. nolietojuma grupā.
Kāda ir vieglā automobiļa augstākā klase?
Augstākās - piektās klases vieglajiem automobiļiem dzinēja izmēram nav nozīmes, un vieglā automašīna pat ar mazu motora izmēru var atsaukties uz augstākā klase. Jāpiebilst, ka normatīvajos dokumentos nav kritēriju auto klasificēšanai kā augstākajai klasei. Maskavas nodokļu amatpersonas ierosina augstākās klases automobiļus klasificēt. Tiesa, arī reprezentatīvā auto jēdziens ir subjektīvs, jo tiek piedāvāts paļauties uz tādiem neskaidriem kritērijiem kā markas reputācija, cena, izmēri, dzinēja jauda, izgatavošana atbilstoši īpašs pasūtījums, bruņu virsbūves esamība, ātrums, virsbūves forma (sedans, limuzīns), komforts, papildus aprīkojuma pieejamība.
Vienīgā vadlīnija vieglā automobiļa klases noteikšanai sadzīves auto var būt pirmais cipars alfabētiskā secībā — digitālais apzīmējums transportlīdzekļa modelis (TCP 2. aile "Transportlīdzekļa modelis, marka").
Piemēram,
UAZ Hunter Welcome 3 15195-162-01 ir 3. (vidējās) klases vieglā automašīna. ZIL 4 1047 - pieder 4. vieglo automašīnu klasei (tā dzinēja tilpums ir 5,4 litri)
Automašīnās vietējā ražošana augstākā klase tiks norādīta ar pirmo ciparu 5 tā modeļa numurā.
Tā kā ārzemju automašīnām zīmola nosaukumā nav līdzīga tipa apzīmējuma, klases, tad, lai novērstu strīdu par automašīnu lietderīgās lietošanas laika noteikšanas pareizību ārvalstu produkcija, dzinēja tilpums, kas ir mazāks par 3,5 litriem, vēlams saņemt rakstisku atzinumu no ražotnes (tās pārstāvniecības Krievijā) par tā piederību pārstāvim (augstākai) vai citai klasei.
Visas uzņēmuma iegādātā transportlīdzekļa izmaksas nekad netiek norakstītas uzreiz. To lietderīgās lietošanas laikā atskaita pakāpeniski. Nepieciešams ņemt vērā automašīnas nolietojumu grāmatvedības un nodokļu uzskaites ietvaros.
Automašīnas nolietojums ir transportlīdzekļa izmaksu norakstīšana pa daļām atbilstoši fiziskajam nolietojumam. Citiem vārdiem sakot, ja automašīnu iegādājās uzņēmums, tad tās izmaksas grāmatvedība nenoraksta uzreiz, bet gan pakāpeniski vairāku gadu laikā.
Nolietojuma atskaitījumi attiecas uz uzņēmuma izmaksām. Tie tiek atskaitīti no pamatlīdzekļiem (PBU 6/01, 30.03.2001.). Tas ir naudas ekvivalents nolietojumam.
- uzņēmums pērk automašīnu;
- uzņēmums pieņem darbā darbinieku ar automašīnu.
Auto nomu var iegrāmatot kontā 01, kas atspoguļo informāciju par ekspluatācijā esošajiem pamatlīdzekļiem. Bet tikai tad, ja šis aktīvs rada ienākumus vairāk nekā 12 mēnešus pēc kārtas.
Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek izmantots nolietojums, kas nepieciešams pakāpeniski norakstīt lielo izdevumu summas, lai īsā laikā neradītu negatīvus rādītājus.
Aprēķins grāmatvedībā
Aprēķinu algoritms ir šāds:
- noteikt lietderīgās lietošanas laiku;
- izvēlēties aprēķina metodi (biežāk tiek izmantota tiešā metode un pēc lietderīgās lietošanas laika skaitļu summas, to var aprēķināt arī ar bilances samazinājumu vai uz mašīnu stundu bāzes);
- atspoguļot izvēlēto metodi grāmatvedības politikā;
- veikt aprēķinus, piemērot izvēlēto metodi visā lietderīgās lietošanas laikā.
Aprēķinu metodes maiņa objektam nav atļauta.
Kad ir vērts sākt norakstīt atskaitījumus, tas ir atkarīgs no transportlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā perioda, nevis no tā iegādes fakta. Tāpat nav nozīmes tam, kad automašīna reģistrēta ceļu policijā.
Ir vairāki veidi, kā aprēķināt automašīnas nolietojumu. Pamatā ir automašīnas izmaksas bez PVN, kas atspoguļotas konta debetā. Nr.1 "Pamatlīdzekļi". Norakstītā nauda norādīta konta 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums" kredītā.
Lietderīgās lietošanas laiku var aplūkot Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētā Nr. Automašīnas ietilpst 3. grupā (3-5 gadi), 4. (5-7 gadi), 5. (7-10 gadi).
Aprēķiniem varat izmantot direktoriju, kas parāda transportlīdzekļa modeļa uzskaites vērtību. Iegūto vērtību dala ar lietošanas periodu un iegūst nolietojuma summu. Nē viens direktorijs, uz kura sarindotos visi aprēķini. Par pamatu ir atļauts ņemt specializēto organizāciju izdotos nomenklatūras katalogus.
Grāmatvedībā visbiežāk tiek izmantotas divas metodes - lineārā metode un metode, kas balstīta uz lietderīgās lietošanas laika skaitļu summu. Kuru no tiem pieteikties, izvēlas pats uzņēmums. Taču pirms uzskaites objekta nodošanas ekspluatācijā var apstāties pie noteiktas opcijas. Un jūs to nevarat mainīt vēlāk.
Līnijas metodes piemērs
Pieņem vienotu līdzekļu norakstīšanu visā nolietojuma periodā.
Piemēram, jaunais Ford Transit pamata konfigurācija bez PVN maksā 1 685 tūkstošus rubļu. Tiek pieņemts, ka uzņēmums to izmantos 5 gadus (60 mēnešus). Šajā gadījumā ikmēneša nolietojuma summa ir 28,08 tūkstoši rubļu. (337 tūkstoši rubļu gadā). Kopējais nolietojums par katru gadu būs 20%.
Lai precīzi aprēķinātu atskaitījumus, ņemot vērā nolietojumu, ir jāņem vērā nobraukums kopš darbības sākuma, klimatiskie apstākļi, vieta kurā transportlīdzeklis tiks izmantots, reģiona ekoloģiskais stāvoklis. Svarīgi ir arī mašīnas zīmols un ražotājvalsts. Montāžas kvalitāte nosaka, cik izmaksās uzturēšanas un servisa izmaksas.
Piemērs metodei, kuras pamatā ir lietderīgās lietošanas laika skaitļu summa
Aprēķins, pamatojoties uz iepriekš minētajiem datiem par automašīnas izmaksām (1 685 tūkstoši rubļu). neņemot vērā transportlīdzekļa uzturēšanas un apkopes izmaksas.
5 automašīnas ekspluatācijas gadi = 1+2+3+4+5 = 15
Vispirms tiek summēts darbības gada kārtas numurs: pirmais (1), otrais (2), trešais (3), ceturtais (4), piektais (5), sestais (6). Izrādās 15. Tad pirmajā darbības gadā atskaitījumus aprēķina šādi:
AO \u003d parastais gads (no beigām) ÷ kārtas gadu skaitļu summa x automašīnas izmaksas
T. arr. pirmajā gadā tiek norakstīta lielākā summa, pēdējā - mazākā.
Nolietojums nodokļu grāmatvedībā
Nodokļu grāmatvedībā tiek izmantota lineāra un nelineāra metode. Izmantojot lineāro metodi, gada nolietojuma summa ir 337 tūkstoši rubļu. (1685 ÷ 60). Nelineārs ir aprakstīts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2.
Nodokļu uzskaitē pārskata perioda sākumā organizācijai ir tiesības mainīt aprēķina metodi. Taču, ja sākotnēji tika izvēlēta nelineārā metode, tad lineāro metodi var izmantot ne agrāk kā pēc 5 gadiem.
paātrināts nolietojums
Šis ir viens no nolietojuma veidiem, kurā nolietojuma aprēķins notiek ar reizināšanas koeficientu - 2 vai 3 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.3. pants). Var pieteikties, ja auto ir līzingā.
Daudzu uzņēmumu bilancēs ir automašīnas vai automašīnas. pasažieru mikroautobusi. Noskaidrosim, kāda ir to nolietojuma īpatnība nodokļos un grāmatvedībā. Kā izvairīties no iespējamām atšķirībām starp kontiem un tādējādi vienkāršot grāmatveža darbu.
Gan grāmatvedībā (PBU 6/01 4. punkts, kas apstiprināts ar Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu Nr. 26n), gan nodokļu uzskaitē (Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts) tiek atzīta automašīna. kā pamatlīdzekli. Tās izmaksas tiek atmaksātas ar nolietojumu. Plkst lineārais ceļš Gada nolietojuma summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām, lietderīgās lietošanas laiku un nolietojuma likmi.
Nosakiet lietderīgās lietošanas laiku
Pieņemot automašīnu uzskaitei, uzņēmums pats nosaka tā lietošanas laiku. Lai to izdarītu, nosakiet paredzamo automašīnas lietošanas laiku, pamatojoties uz tā veiktspēju un jaudu (PBU 6/01 20. pants). Iespējamo lietošanas laiku var ietekmēt arī, piemēram, režīms un darbības apstākļi.
Nodokļu uzskaitē lietošanas termiņu nosaka arī pats uzņēmums, taču tam jāņem vērā termiņi, kas noteikti ar valdības 2002.gada 1.janvāra rīkojumu Nr.1 apstiprinātajā Pamatlīdzekļu klasifikatorā. nepieciešams, lai noteiktu, kurai nolietojuma grupai automašīna pieder (NK 258. panta 3. punkts). Pēc tam nosakiet konkrētu tā lietderīgās lietošanas periodu šai nolietojuma grupai noteiktajos termiņos.
Aprēķiniet nolietojuma likmi
Ja grāmatvedībā nosakām automašīnas lietošanas laiku, piemēram, 48 mēneši, tad uzskaitei nolietojuma likme būs 2,1 procents (100%: 48 mēneši) mēnesī (PBU 6/01 19.punkts). Automašīnas nolietojums tiek iekasēts, sākot ar tā mēneša 1. datumu, kas seko objekta pieņemšanas uzskaitei mēnesim, un tiek veikts līdz izmaksu pilnīgai atmaksai vai norakstīšanai (PBU 6/01 21. punkts).
Ja nodokļu uzskaitē tiek noteikts vienāds automašīnas lietošanas periods, tad mēneša nolietojuma likme nodokļu uzskaites vajadzībām (nodokļu kodeksa 259. panta 4. punkts) būs 2,1 procents (1: 48 mēneši x 100%) un tiks vienāda ar likmi, kas aprēķināta saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem. Nolietojums sākas tā mēneša pirmajā datumā, kas seko mēnesim, kurā automašīna tika nodota ekspluatācijā (Nodokļu kodeksa 259. panta 2. punkts).
Nodokļu kodekss atsevišķi iedala dārgas automašīnas (Nodokļu kodeksa 259. panta 9. punkts). Viņš ietver automašīnas vai mikroautobusus, kuru sākotnējās izmaksas pārsniedz attiecīgi 300 un 400 tūkstošus rubļu. Šādiem transportlīdzekļiem amortizācijas likme jāpiemēro ar īpašu koeficientu 0,5.
Mēneša nolietojuma likmes aprēķināšanas procedūra (lineārajai metodei) ir šāda: vienību dala ar lietderīgās lietošanas laiku mēnešos, un rezultātu reizina ar 100 procentiem un ar korekcijas koeficientu 0,5. Maskavas Federālais nodokļu dienests, 2005. gada 17. februāris, Nr. 20 -12/10061). Izrādās, ka par transportlīdzekļu lietošanas laiku - 48 mēneši, nolietojuma likme būs 1,05 procenti.
Grāmatvedībā šāda noteikuma nav un, atšķirībā no nodokļa, nevar piemērot samazinājuma koeficientu (FM 2003.gada 21.oktobra vēstule Nr.16-00-14 / 318).
Izrādās, ka iestatot abos kontos tas pats termins Izmantojot dārgu automašīnu, uzņēmums to faktiski norakstīs nodokļu vajadzībām divreiz ilgāk. Tas ir iespējams, jo Nodokļu kodeksā ir norādīts, ka pamatlīdzekļa nolietojums tiek pārtraukts tikai tad, ja “sākotnējās izmaksas ir pilnībā norakstītas vai objekts tiek izņemts no nolietotā īpašuma” (Nodokļu kodeksa 259. panta 2. punkts).
Samazinājuma koeficienta dēļ ikmēneša nolietojuma summa nodokļu grāmatvedībā būs divas reizes mazāka nekā grāmatvedībā. Tas radīs atšķirību, kas būs jāņem vērā saskaņā ar PBU 18/02 “Ienākuma nodokļa norēķinu uzskaite” noteikumiem (apstiprināts ar Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu Nr. 114n).
Piemērs
Uzņēmuma bilancē ir vieglā automašīna ar sākotnējām izmaksām 480 000 rubļu. Vienkāršības labad pieņemsim, ka šīs izmaksas abiem kontiem ir vienādas.
Saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikatoru (apstiprināts ar Valdības 2002.gada 1.janvāra rīkojumu Nr.1) trešajā nolietojuma grupā tiek iedalītas automašīnas ar dzinēja tilpumu līdz 3,5 litriem. Šāda īpašuma lietderīgās lietošanas laiks ir no 3 līdz 5 gadiem ieskaitot (no 36 līdz 60 mēnešiem). Kods pēc Klasifikatora - 15 3410010.
Uzņēmuma direktors gan grāmatvedībai, gan nodokļu uzskaitei noteica automašīnas lietošanas periodu - 48 mēneši.
Tad priekš grāmatvedība amortizācijas likme būs 2,1 procents un katru mēnesi būs iespējams norakstīt 10 000 rubļu.
Nodokļu uzskaites vajadzībām korekcijas koeficienta 0,5 dēļ nolietojuma likme būs 1,05 procenti. Kā izdevumus par nolietojumu uzņēmums varēs pieņemt tikai 5000 rubļu. mēnesī.
Izdevumu summa, ko var ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, ir 5000 rubļu. mazāka par grāmatvedībā atzīto summu. Veidojas atskaitāma pagaidu starpība, kas izraisa atliktā ienākuma nodokļa rašanos (PBU 18/02 11., 14. apakšpunkts).
Pirmo četru gadu laikā grāmatvedis reģistrē:
Debets 09 Kredīts 68
- 14 400 rubļu. (60 000 rubļu x 24%) - atspoguļo atliktā nodokļa aktīvu.
Nākamo četru gadu laikā atskaitāmā pagaidu starpība tiks atcelta un būs jāveic apgriezta grāmatošana. Tas ir saistīts ar to, ka nodokļu grāmatvedībā šim auto arī turpmāk tiks iekasēts nolietojums, savukārt grāmatvedībā tas jau tiks nolietots.
Debets 68 Kredīts 09
- 14 400 rubļu. - ir nokārtots atliktā nodokļa aktīvs.
Tā rezultātā kontā 09 nav atlikuma.
Nolietojuma gads Nolietojuma summa grāmatvedībā Nolietojuma summa nodokļu grāmatvedībā Pagaidu starpība (2. – 3. sleja) Atliktā nodokļa aktīvs (g. 3 x 24%) 1 2 3 4 5 1. gads 120 000 60 000 60 000 14 400 2. gads 120 000 60 000 60 000 14 400 3. gads 120 000 60 000 60 000 14 400 4. gads 120 000 60 000 60 000 14 400 5. gads – 60 000 -60 000 -14 400 6. gads – 60 000 -60 000 -14 400 7. gads – 60 000 -60 000 -14 400 8. gads – 60 000 -60 000 -14 400
Atvieglo grāmatveža dzīvi
Lai apkopotu nodokļu un grāmatvedības datus, uzņēmums var iestatīt grāmatvedības uzskaiti dārgas automašīnas vairāk ilgtermiņa izdevīga izmantošana. Tikai neaizmirstiet norādīt šo lēmumu grāmatvedības politikā.
Ja termiņš tiek dubultots, tad ikmēneša nolietojuma summa grāmatvedības vajadzībām sakritīs ar mēneša nolietojuma summu nodokļu uzskaites vajadzībām. Tad nevajadzēs piemērot PBU 18/02 “Ienākuma nodokļa norēķinu uzskaite”.
Jāpiebilst, ka piedāvātais variants, no vienas puses, vienkāršo grāmatvedības un nodokļu uzskaiti (amortizācijas summa būs tāda pati), bet, no otras puses, noved pie īpašuma nodokļa pārvērtēšanas. Galu galā šī nodokļa bāze tiek noteikta saskaņā ar grāmatvedības datiem (Nodokļu kodeksa 374. panta 1. punkts).
Ir vēl viens "bet". Kopš 2006. gada uzņēmums var izmantot tiesības uz nolietojuma prēmiju (Nodokļu kodeksa 259. panta 1.1. punkts). Tas nozīmē, ka nodokļu grāmatvedībā vienā reizē izdevumos var norakstīt līdz 10 procentiem no iegādātā ekspluatācijā nodotā pamatlīdzekļa vērtības. Grāmatvedības noteikumi to neparedz.
Šajā gadījumā, nepalielinot automašīnas lietderīgās lietošanas laiku grāmatvedībā, nolietojuma summa un uzskaite saskaņā ar PBU 18/02 grāmatvedim nebūs vienāda.
Automašīna tika modernizēta
Iespējama situācija, kad uzņēmuma automašīnas sākotnējās izmaksas nepārsniedz 300 tūkstošus rubļu. Taču vēlāk uzņēmums nolemj to modernizēt, piemēram, uzstādīt gaisa kondicionieri.
Nodokļu uzskaitē automašīnas sākotnējās izmaksas palielinās modernizācijas rezultātā (Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punkts). Ja tā kļūs lielāka par lolotajiem trīssimt tūkstošiem, tad no nākamā mēneša pirmās dienas, kas seko šādas modernizācijas pabeigšanas mēnesim, uzņēmumam amortizācijas likme būs jāsamazina uz pusi.
Starp citu, grāmatvedībā modernizācija palielina arī pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas (PBU 6/01 14. punkts, apstiprināts ar Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu Nr. 26n).
Brīvprātīgas izredzes
Nodokļu uzskaitē papildus obligātajam samazinājuma koeficientam ir brīvprātīgie koeficienti. Uzņēmums izlemj, vai tos izmantot vai nē. Savu lēmumu viņa atspoguļo grāmatvedības politikā.
Ja automašīna darbojas agresīvā vidē vai palielinātas maiņas, tad uzņēmums var piemērot nolietojuma likmei reizināšanas koeficientu - ne lielāku par 2 (Nodokļu kodeksa 259. panta 7. punkts). Piemēram, ja automašīna faktiski tiek izmantota vairāk nekā divās darba maiņās (UMNS vēstule Maskavai, datēta ar 2003. gada 2. oktobri Nr. 26-12 / 54400).
Firmai ir arī tiesības piemērot zemākas nolietojuma likmes, nekā paredzēts Nodokļu kodeksa 258. un 259. pantā. Un šis lēmums būtu jāfiksē grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.
T. Bursulaia, Gradient Alfa uzņēmumu grupas vecākā auditore Materiāla avots -
Atbilde
Vieglie automobiļi pieder pie nolietojuma grupām atkarībā no to veida.
Lielākā daļa automašīnu pieder 3. pamatlīdzekļu nolietojuma grupai (lietderīgās lietošanas laiks ir virs 3 un līdz 5 gadiem).
Tajā pašā laikā daži vieglo automobiļu veidi, piemēram, lielās klases automašīnas, augstākas klases automašīnas pieder pie 4. vai 5. nolietojuma grupas.
Pamatojums
Vieglās automašīnas (OKOF kods 310.29.10.2).
Transportlīdzekļi cilvēku pārvadāšanai, citi transportlīdzekļi (mazās klases invalīdu automašīnas, OKOF kods 310.29.10.24)
Transportlīdzekļi cilvēku pārvadāšanai, citi lielas klases ((ar dzinēja tilpumu virs 3,5 litriem) un augstākas klases, OKOF kods 310.29.10.24) vieglās automašīnas.
Līdz 01.01.2017
3. pamatlīdzekļu nolietojuma grupā ietilpst (lietderīgās lietošanas laiks virs 3 un līdz 5 gadiem):
Vieglās automašīnas ( 15 3410010, izņemot 15 3410114, 15 3410130 - 15 3410141).
Tādējādi iekšā vispārējs gadījums, vieglā automašīna ietilpst 3.nolietojuma grupā.
Izņēmums ir:
Invalīdu mazās klases automašīnas ( 15 3410114) - šādas automašīnas ietilpst 4. nolietojuma grupā (īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 5 gadiem līdz 7 gadiem ieskaitot).
Lielas klases automašīnas (ar dzinēja tilpumu virs 3,5 litriem) - ( 15 3410130) - šādas automašīnas ietilpst 5. nolietojuma grupā (īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot).
Lielas klases automašīnas individuālajām un oficiālai lietošanai- ( 15 3410131) - ietilpst 5. nolietojuma grupā (īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot).
Augstākās klases automašīnas - ( 15 3410140) - ietilpst 5. nolietojuma grupā (īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot).
Augstākās klases dienesta lietošanai automašīnas - ( 15 3410141) - ietilpst 5. nolietojuma grupā (īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot).
Kāda veida automašīnas tiek klasificētas kā luksusa automašīnas?
Noteikumi pielietot šo jēdzienu (piemēram,), bet nedefinēt tā nozīmi. Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta vēstulē Maskavai, datēta ar 2011. gada 21. decembri N 16-15 / [aizsargāts ar e-pastu] ir norādīts jēdziena "augstākās klases automašīnas" nozīmes neesamība un ieteicams piemērot Krievijas Valsts muitas komitejas 1997. gada 26. februāra vēstuli N 04-30 / 3515 "Par klasifikāciju". transportlīdzekļiem". Tajā pašā laikā pēdējā vēstule nesatur skaidrus kritērijus automašīnu iedalīšanai vienai vai otrai klasei. Tas tikai norāda pazīmes, kas šajā gadījumā ir jāņem vērā.
Manuprāt, ja nav skaidra normatīvo regulējumu, varat izmantot starptautisko automašīnu klasifikāciju. Kopā ir seši A,B,C,D,E klases, F. No tiem F klase ("luksusa", " izpildu klase"):
Mini klase (A) - mazas automašīnas, ne vairāk kā 3,6 m garas un ne vairāk kā 1,6 m platas.
Mazā klase (B) - mazās automašīnas ar garumu 3,6 - 3,9 m, platumu 1,5 - 1,7 m.
Nolaist vidusšķira(AR). Transportlīdzekļa garums 3,9 - 4,4 m, platums - 1,6-1,75 m.
