Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos neatdalāmu uzlabojumu veidā, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu, tiek atzīti par nolietojamo īpašumu.

Tajā pašā laikā saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu kapitālieguldījumi, kuru izmaksas nomniekam atmaksā iznomātājs, amortizē iznomātājs; Kapitālieguldījumus, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu un kurus iznomātājs neatgūst, nomnieks nolieto nomas laikā.

Nolietojumu īrnieks iekasē no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šie kapitālieguldījumi tika nodoti ekspluatācijā, līdz nomas līguma beigām. Šajā gadījumā nolietojuma likmi aprēķina, ņemot vērā periodu izdevīga izmantošana nosaka iznomātajiem pamatlīdzekļiem saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju.

Nomas termiņa beigās īrniekam jāpārtrauc nolietojuma uzkrāšana par neatdalāmiem uzlabojumiem. Nenolietota daļa kapitālieguldījumi nodota iznomātājam. Šī nodošana tiek uzskatīta par īpašuma (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) bezatlīdzības nodošanu. Līdz ar to uzlabojumu atlikusī vērtība, kā arī ar to nodošanu saistītās izmaksas nesamazina īrnieka ienākuma nodokļa bāzi.

Pēc telpu nomas līguma beigām nepietiekami nolietoto kapitālieguldījumu daļu neatdalāmu uzlabojumu veidā (kuru iznomātājs neatmaksā) īrnieks attiecina uz izdevumiem, kas netiek ņemti vērā, apliekot ar nodokli. uzņēmumu peļņa (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 05.02.2008. N 03-03-06/2/12).

Iznomātājam ir kapitālieguldījumi nomnieka veiktu neatņemamu uzlabojumu veidā iznomātajā īpašumā, nosakot nodokļu bāze netiek ņemti vērā kā ienākumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 32. panta 1. punkts, 251. pants).

Uzmanību! Svarīga informācija! Nolietojums tiek aprēķināts tikai tiem neatņemamiem nomas īpašuma uzlabojumiem, kuriem ir kapitāla raksturs, t.i. saistīta ar īpašuma rekonstrukciju, modernizāciju, tehnisko pārkārtošanu.

Ja izdevumi ir radušies pamatlīdzekļu kārtējai uzturēšanai darba stāvoklī, tad šādus izdevumus ņem vērā kā vienreizēju maksājumu kā daļu no citiem izdevumiem kā remonta izdevumus saskaņā ar Regulas Nr. 260 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 7. marta vēstule N 03-03-06 / 1/159).

Tā, piemēram, nomas līgumā ar iznomātāju var paredzēt, ka organizācijai ir tiesības par saviem līdzekļiem veikt remontdarbus telpās, kas īrētas kā birojs, ar iznomātāja piekrišanu tās darbībai. Organizācija pabeidza grīdu, sienu, griestu apdari, demontēja un nomainīja durvis un logus, uzstādīja stikla starpsienas, nepārtrauktās elektroapgādes, ventilācijas un kabeļu tīklus.

Kura no minētie izdevumi organizācijas uzskaita kā izdevumus nomas telpu remontam, un kuras kā kapitālieguldījumus nomas pamatlīdzekļu objekta neatņemamu uzlabojumu veidā?

Krievijas Finanšu ministrija 2007.gada 16.oktobra vēstulē Nr.03-03-06/2/191 atbildēja, ka īrniekam patstāvīgi jānosaka, kuri izdevumi ir izdevumi par nomāto telpu remontu, bet kuri kapitālieguldījumi. nomāto pamatlīdzekļu neatdalāmu uzlabojumu veidā, pamatojoties uz neatdalāmu uzlabojumu izmaksām, līguma noteikumiem, paredzamajām veikšanas izmaksām remontdarbi utt.

Iepriekš minētā nolietojuma aprēķināšanas kārtība nomas īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem tiek piemērota, sākot ar 2006.gada 1.janvāri. Attiecīgi īrnieka kapitālieguldījumi nomātajā īpašumā neatdalāmu uzlabojumu veidā, kas veikti līdz 2006.gada 1.janvārim, netiek aplikti ar ienākuma nodokļa nolietojumu. mērķiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 24. novembra vēstule N 03-03-04/2/120).

Piemērs 1.11. Kopš 2004. gada 1. janvāra organizācija noslēdza telpu nomas līgumu ēkas pirmajā stāvā uz 5 gadiem. 2006.gada martā, saskaņojot ar izīrētāju, īrnieks par saviem līdzekļiem veica telpu pārplānošanu. Darbs tika pabeigts 2006. gada aprīlī. Kopējās neatdalāmo uzlabojumu izmaksas sasniedza 100 000 rubļu.

Ēka, kurā tiek izīrēts pirmais stāvs, ir daļa no astotā nolietojuma grupa(vecumā no 20 līdz 25 gadiem ieskaitot). Nomnieks veikto kapitālieguldījumu lietderīgās lietošanas laiku ir noteicis 20 gadus un 10 mēnešus.

attiecīgi vidējā darbinieku skaitā (darbaspēka izmaksas) un atlikusī vērtība amortizējams īpašums, kas noteikts saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants, kopumā nodokļu maksātājam.

Uzmanību! Strīdīgs (sarežģīts) jautājums! Ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā, aprēķinot uz atsevišķām nodaļām attiecināmo peļņas daļu, ir atlikusī vērtība kapitālieguldījumiem pamatlīdzekļos, ko atsevišķa nodaļa nomā neatdalāmu uzlabojumu veidā, ko ar uzņēmuma piekrišanu veikusi atsevišķa nodaļa. iznomātājs, kura izmaksas iznomātājs nekompensē, iekļauts?

Ņemot vērā, ka kapitālieguldījumi nomas īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā tiek amortizēti peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām, tad uz nomas līguma darbības laiku saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju kapitālieguldījumu summa tiek iekļauta kapitāla daļas aprēķinā. no amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības, nosakot uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo peļņas daļu (2007.gada 10.decembra vēstule N 03-03-06 / 2/221). Sk. lpp. 283.

Nolietojamais īpašums ietvers kapitālieguldījumus nomātajā īpašumā neatņemamu uzlabojumu veidā, ko īrnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts). Kapitālieguldījumu izmaksas tiks atzītas ar nolietojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts):

A. ja kapitālieguldījumu izmaksas nomniekam atmaksā iznomātājs, kapitālieguldījumi tiek amortizēti no iznomātāja vispārēji noteiktā kārtībā;

b. ja iznomātājs neatmaksā nomniekam kapitālieguldījumu izmaksas, tie tiek nolietoti no nomnieka nomas darbības laikā, pamatojoties uz nolietojuma summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā lietderīgās lietošanas laiku, saskaņā ar apstiprināto Pamatlīdzekļu klasifikatoru. Krievijas Federācijas valdība.

Vienlaikus otrajam gadījumam, kad iznomātājs neatmaksā līzinga ņēmējam kapitālieguldījumu izmaksas, iespējama šāda situācija - nomas objekta lietderīgās lietošanas laiks ir garāks par nomas līguma termiņu. Vai tas nozīmē, ka kapitālieguldījumi šādos objektos netiek pilnībā nolietoti? Krievijas Federācijas Finanšu ministrija 2005. gada 30. decembra vēstulēs N 03-03-04 / 3/21, datēta ar 2006. gada 15. martu N 03-03-04 / 1/233, atzīmē, ka šajā gadījumā patiešām daļa no neatdalāmā uzlabojuma izmaksām netiks nolietota, tas ir, nomnieks nevarēs atzīt daļu no veikto atdalāmo uzlabojumu izmaksām. Beidzoties nomas līguma termiņam, īrniekam jāpārtrauc nolietojuma uzkrāšana no iznomātajā īpašumā veiktajiem neatņemamajiem uzlabojumiem. Tomēr, ja nomas līgums tiks pagarināts, īrnieku organizācija varēs turpināt uzkrāt nolietojumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 15. marta vēstule N 03-03-04 / 1/233). Par to skatīt apskatu "Jauni dokumenti grāmatvedim" 04.06.2006.

Vēl viens jautājums, kas rodas saistībā ar šo jauninājumu, ir, vai īrnieku organizācijai ir tiesības piemērot nelineārās nolietojuma metodi kapitālieguldījumiem nomātajā īpašumā, kas pieder pie astotās līdz desmitās nolietojuma grupas? Krievijas Finanšu ministrija 10.05.2006. vēstulē N 03-03-04 / 1/441 norāda, ka nolietojumu no šiem kapitālieguldījumiem var iekasēt tikai pēc lineārās metodes. Tas ir pamatots ar to, ka saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu ēkām, būvēm un pārvades ierīcēm, kas iekļautas astotajā - desmitajā nolietojuma grupā, tiek piemērota tikai lineārā nolietojuma metode.

Rūpīgāk izpētot šo jautājumu, atklājas, ka šo jautājumu var aplūkot dažādi.

No vienas puses, ar vispārīgie noteikumi, nolietojamais īpašums tiek sadalīts nolietojuma grupās saskaņā ar tā lietderīgās lietošanas laiku (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Lietderīgās lietošanas laiku nodokļu maksātājs nosaka patstāvīgi šī nolietojamā īpašuma nodošanas ekspluatācijā datumā saskaņā ar Art. 258 un ņemot vērā pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības dekrētu 01.01.2002. N 1.

Abs. 4 - 6 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants paredz, ka kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos tiek amortizēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā un Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. N 1 noteiktajā kārtībā.

Turklāt 1. punkta 6. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantā ir noteikts, ka kapitālieguldījumi, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu un kuru izmaksas iznomātājs neatmaksā, nomnieks nolieto nomas līguma darbības laikā. pamatojoties uz nolietojuma summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts nomātiem pamatlīdzekļiem saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrētu N 1. Attiecīgi, tā kā šie ieguldījumi ir klasificēti un amortizēti kā paši objekti, kuros tiek veikti ieguldījumi, tad Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. Šo viedokli minētajā vēstulē apstiprina Krievijas Finanšu ministrija.

Tajā pašā laikā Art. 3. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants nosaka nelineārās metodes izmantošanas ierobežojumus tikai ēkām, būvēm un pārvades ierīcēm, kas iekļautas astotajā - desmitajā nolietojuma grupā. Nav ierobežojumu, kas neļautu izmantot nelineārās nolietojuma metodi kapitālieguldījumiem šajā īpašumā, Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants nav ietverts, un saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. pantu visas nenovēršamās šaubas, pretrunas un neskaidrības nodokļu tiesību aktos ir jāinterpretē par labu nodokļu maksātājam. Tāpēc kapitālieguldījumiem var piemērot jebkuru nolietojuma metodi - lineāro vai nelineāro. Ja organizācija izmanto nelineāro nolietojuma metodi kapitālieguldījumiem nomātajā īpašumā, kas pieder pie astotās līdz desmitās nolietojuma grupas, jāņem vērā, ka šī pieeja atšķiras no Krievijas Finanšu ministrijas viedokļa un tās piemērošana var izraisīt strīdiem ar nodokļu iestādēm. Par to skatīt apskata "Jauni dokumenti grāmatvedim" 2006.06.09. izlaidumā.

Nolietojuma sākuma brīdi kapitālieguldījumiem nomāto pamatlīdzekļu objektos nosaka Art. 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants:

A. iznomātājs sāk iekasēt nolietojumu ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā kapitālieguldījumi nodoti ekspluatācijā (bet ne agrāk par mēnesi, kurā iznomātājs atmaksāja kapitālieguldījumu izmaksas);

b. īrnieks sāk iekasēt nolietojumu ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā kapitālieguldījumi tika nodoti ekspluatācijā.

Tā kā pēc nomas līguma beigām neatdalāmi uzlabojumi tiek nodoti saimniekam un kļūst par viņa īpašumu, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantā tika iekļauts jauns 32. punkts, saskaņā ar kuru netiek ņemti vērā iznomātāja ienākumi kapitālieguldījumu veidā nomnieka veikto nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā. ienākuma nodokļa vajadzībām.

Pirms šiem grozījumiem radās problēma ar izmaksu atzīšanu par nolietojamā īpašuma pastāvīgu uzlabojumu veikšanu, ja izmaksas nav atguvis iznomātājs. Nodokļu un finanšu iestādes savos paskaidrojumos norādīja, ka īrnieka izmaksas par nolietojamā īpašuma sastāva neatdalāmu uzlabojumu veikšanu netiek ņemtas vērā, jo tas nav paredzēts Č. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, un tā kā īrnieks galu galā bez maksas nodos iznomātājam neatņemamos uzlabojumus kopā ar nomas objektu, tad saskaņā ar 16. punkta noteikumiem īrnieks. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu šādus izdevumus nevar ņemt vērā ienākuma nodokļa aprēķināšanā. Šī nostāja ir norādīta Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2005. gada 15. septembra vēstulē N 03-03-04 / 2/62.

Pamatojoties uz atšķirīgu pozīciju, šos izdevumus nodokļu vajadzībām varētu atzīt par citiem ar ražošanu un pārdošanu saistītiem izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 49. pants, 1. punkts, 264. pants); Šo nostāju atbalstīja tiesu prakse(Federālās šķīrējtiesas lēmums Ziemeļrietumu rajons datēts ar 2005. gada 31. janvāri N A56-11741 / 04).

No 2006. gada 1. janvāra šī problēma atrisināts, un izdevumus var atzīt pēc nolietojuma. Jāņem vērā, ka izdevumi tiek nolietoti tikai nomas laikā.

Šos noteikumus īrnieks var piemērot gan līgumiem, kas noslēgti no 2006.gada 1.janvāra, gan līgumiem, kas noslēgti 2005.gadā un agrāk, nosakot nolietojuma likmi un sākot no 2006.gada nolietojuma datus. kapitālie uzlabojumi, jo jauno noteikumu piemērošanas kritērijs ir kapitālieguldījumu nodošana ekspluatācijā 2006.gadā, kas jāapstiprina ar attiecīgo aktu.

Organizācijām būtu jāprecizē pašreizējā nomas līguma nosacījumi vai jāizstrādā jauna līguma projekts. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pantu gadījumā, ja nomnieks par saviem līdzekļiem un ar iznomātāja piekrišanu ir veicis iznomātajā īpašumā uzlabojumus, kas nav atdalāmi, nekaitējot īpašumam, nomniekam ir tiesības pēc līguma izbeigšanas atlīdzināt šo uzlabojumu izmaksas, ja nomas līgumā nav noteikts citādi. Citiem vārdiem sakot, tiek uzskatīts, ka iznomātājam ir pienākums atlīdzināt īrniekam neatdalāmu uzlabojumu izmaksas, ja vien īres līgumā nav skaidri noteikts citādi.

Līdz ar to, ja līgumā nav paredzēti nosacījumi par izdevumu neatlīdzināšanu par iznomātāja neatņemamiem uzlabojumiem īrniekam, izdevumi ir jāatlīdzina (līdz ar to iznomātājs iekasēs nolietojumu no kapitālieguldījumiem), ja ir spēkā neatmaksāšanas nosacījums. tiek konstatēti izdevumi, izdevumi netiek atlīdzināti, kapitālieguldījumi tiek amortizēti no īrnieka.

Organizācijai būtu jāizlemj, vai līgumā iekļaut nosacījumu par izmaksu neatlīdzināšanu par neatdalāmiem uzlabojumiem, pamatojoties uz to, kura (nomnieka vai iznomātāja) nolietojuma procedūra tai ir pieņemamāka.

Faktiskais par 2017. gada 3. ceturksni

Investīcijas nomātajā īpašumā

1.1.49 Atšķirības starp iznomātā īpašuma atdalāmiem uzlabojumiem un neatdalāmiem. Nošķiramus uzlabojumus no neatdalāmiem iespējams atšķirt pēc šāda kritērija: vai īrējamajam īpašumam tiks nodarīts kaitējums, mēģinot no tā nodalīt veikto uzlabojumu.

Ja uzlabojumu var nodalīt, neradot kaitējumu īpašumam, tad šāds uzlabojums ir atdalāms. Piemēram, videonovērošanas sistēmas demontāža nekaitēs īrētajai ēkai.

Šis secinājums ļauj izdarīt 623. pantu Civilkodekss RF. Kas ir domāts ar bojājumu nodarīšanu iznomātajam īpašumam, šī likuma norma nepaskaidro. Tāpēc precīzu kritēriju uzlabojumu attiecināšanai uz vienu vai otru veidu var ierakstīt nomas līgumā vai dot konkrētu darbu sarakstu, norādot, uz kādu uzlabojumu veidu tie attiecas. Šāds saraksts palīdzēs darījuma pusēm izprast veiktā darba definīciju (piemēram, risinot strīdus par uzlabojumu izmaksu samaksu).

1.1.50 Uzņēmums iznomātajā īpašumā veicis remontu. No civiltiesību normām izriet, ka iznomātā īpašuma (gan tekošā, gan kapitālā) remonts neattiecas uz tā uzlabošanas darbiem. Uzlabojumi ir jauni papildu īpašībasīpašumu, bez kura tas pastāvēja un varēja tikt izmantots paredzētajam mērķim. Remonts nav atzīstams par uzlabojumu, jo tā galvenais mērķis ir uzturēt (atjaunot) īpašumu darba stāvoklī.

Šādu secinājumu var izdarīt, pamatojoties uz pantiem, Krievijas Federācijas Civilkodeksu un apstiprināto regulu. To apstiprina šķīrējtiesas prakse (sk., piemēram,). Šo secinājumu mēs izmantojam gan grāmatvedības, gan nodokļu nolūkos (2011. gada 6. decembra Federālā likuma Nr. 402-FZ 1. pants, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pants).

1.1.51 Neatdalāmu nomas īpašuma uzlabojumu nolietojums. Nomātā īpašuma neatņemami uzlabojumi var uzkrāt nomnieka nolietojumu, kamēr ir spēkā nomas līgums. Lai to izdarītu, ir jāievēro divi nosacījumi: uzlabojumi ir saskaņoti ar saimnieku, un viņš tos nekompensē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants, 258. pants).

Nolietojums tiek iekasēts no nākamā mēneša pēc uzlabojumu nodošanas ekspluatācijā. Bet, beidzoties nomas līgumam, īrniekam vairs nav tiesību uz amortizāciju. Īrniekam var nebūt laika pilnībā nolietot neatdalāmu uzlabojumu izmaksas. Tad nepietiekami nolietoto kapitālieguldījumu daļu nevar ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli ().

Pēc līguma atjaunošanas īrnieks varēs turpināt uzkrāt nolietojumu par neatņemamiem uzlabojumiem. Turklāt to var izdarīt arī tad, ja līguma nosacījumos nav veiktas nekādas izmaiņas. Tas ir, sākotnēji fiksēts laiksīres līgums ir beidzies, bet īrnieks turpina lietot īpašumu, jo saimnieks neiebilst. Šajā gadījumā līgums tiek uzskatīts par atjaunotu ar tādiem pašiem noteikumiem par nenoteikts termiņš ().

Bet, ja īrnieks ir gatavs aizstāvēt savu nostāju tiesā, viņš var piemērot nolietojuma prēmiju nomātā īpašuma neatņemamajiem uzlabojumiem. Šo lēmumu var pamatot ar šādiem argumentiem.

Kapitālieguldījumi nomātā īpašuma neatdalāmos uzlabojumos, kas veikti ar iznomātāja piekrišanu un netiek atmaksāti nomniekam saskaņā ar līguma nosacījumiem, tiek atzīti par nolietojamu īpašumu (

Jāņem vērā, ka nolietojums tiek aprēķināts tikai tiem neatņemamiem nomas īpašuma uzlabojumiem, kas ir kapitāla rakstura, tas ir, saistīti ar īpašuma rekonstrukciju, modernizāciju, tehnisko pārkārtošanu. Ja izdevumi ir radušies pamatlīdzekļu kārtējai uzturēšanai darba kārtībā, tad šādi izdevumi vienlaikus tiek ņemti vērā kā daļa no citiem izdevumiem kā remonta izdevumi saskaņā ar Krievijas Nodokļu kodeksa 260. panta noteikumiem. Federācija (Krievijas Finanšu ministrijas 2017. gada 11. augusta vēstule Nr. 03-03-06 / 1 / 51578).

Neatņemami uzlabojumi ir tie, kurus nevar noņemt, demontēt, izjaukt, nekaitējot nomātam īpašumam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants). Piemēram, īrnieks uzcēla mūrisīrētā birojā. Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē īrnieks šādas izmaksas atspoguļo kā pamatlīdzekļus (PBU 6/01 5. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts).

Nolietojuma kārtība grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē

Grāmatvedībā ir nepieciešams iekasēt nolietojumu par neatņemamu uzlabojumu, pamatojoties uz nomas līguma termiņu (PBU 6/01 20. punkts).

Nodokļu uzskaitē tiek piemērota cita kārtība. Īrniekam ir tiesības īres līguma darbības laikā nolietot neatņemamu uzlabojumu. Tajā pašā laikā ikmēneša nolietojuma summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz visu īrnieka labiekārtotā īpašuma kalpošanas laiku. Šo periodu var noteikt saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1). Šāds noteikums ir noteikts Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punktā.

Ņemiet vērā, ka īrnieks var iekasēt nolietojumu par neatdalāmiem uzlabojumiem tikai tā līguma darbības laikā, kura laikā šie uzlabojumi tika veikti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts).

Pieņemsim, ka nākotnē puses noslēgs jaunu līgumu par viena un tā paša īpašuma nomu. Tad īrnieks nevar turpināt uzkrāt nolietojumu par neatdalāmiem uzlabojumiem, neskatoties uz to, ka viņš turpinās tos izmantot (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 8. oktobra vēstules Nr. 03-03-06 / 2/140, marta 2, 2007 Nr. 03-03-06/1/143).

Nolietojums tiek aprēķināts, sākot ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā tika nodoti ekspluatācijā kapitālieguldījumi neatdalāmu uzlabojumu veidā, līdz nomas līguma termiņa beigām. Izbeidzot īres līgumu, īrnieks pārtrauc uzkrāt minētā īpašuma nolietojumu.

Ko darīt ar nenolietoto daļu

Īrnieka izdevumi kapitālieguldījumu veidā nomātajā īpašumā, kas netika ņemti vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē nomas līguma darbības laikā (ieskaitot tā priekšlaicīgas izbeigšanas gadījumā). ), nevar tikt atspoguļoti kā izdevumi, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli. Tas izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2017.gada 11.augusta vēstulēm Nr.03-03-06/1/51578, 2012.gada 3.augusta Nr.03-03-06/1/384, 21.03.2017. 2011 Nr.03-03-06/01/158.

Turklāt kapitālieguldījumu izmaksu nepietiekami nolietotā daļa tiek atzīta kā īpašums, kas bez atlīdzības nodots iznomātājam. Un šāda īpašuma vērtība nesamazina ar nodokli apliekamos ienākumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts).

PIEMĒRS. NODOKĻU GRĀMATVEDĪBAS INDIVIDUĀLO UZLABOJUMU NOlietojums

Aktiv LLC ēku iznomāja janvārī. Tajā pašā mēnesī ar saimnieka piekrišanu ēka tika aprīkota ar eskalatoru. Šis uzlabojums ir neatņemams. Organizācijas izmaksas sasniedza 360 000 rubļu. (bez PVN).

Neatdalāmi uzlabojumi tiek veikti ar saimnieka piekrišanu, un viņš šo summu neatmaksā. Ēkas nomas termiņš ir 12 mēneši - no janvāra līdz decembrim ieskaitot.

SIA Aktiv grāmatvede noteica, ka uzņēmums eskalatora nolietojumu varētu veikt no februāra līdz decembrim ieskaitot. Eskalatora lietderīgās lietošanas laiks ir tāds pats kā ēkai - 432 mēneši (desmitā nolietojuma grupa). Nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punkts).

Mēneša nolietojuma likme bija 0,2315% (1:432 mēneši × 100%).

Mēneša nolietojuma summa ir 833,4 rubļi. (360 000 rubļu × 0,2315%).

Nolietojuma summa, ko īrnieks var norakstīt par visu nomas periodu, ir 9167,4 rubļi. (833,4 rubļi × 11 mēneši).

Starpība starp eskalatoram iztērēto summu un uzkrāto nolietojumu ir 350 832,6 rubļi. (360 000 rubļu - 9 167,4 rubļi) - Aktiv LLC nevar ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli.

Ja īres līgums ir beidzies un īrnieks turpina lietot īpašumu, un izīrētājs pret to neiebilst, tad saskaņā ar civiltiesību normām šāds līgums uzskatāms par atjaunotu uz nenoteiktu laiku ar tādiem pašiem nosacījumiem. Ja īres līgums tiek pagarināts, tad īrniekam ir tiesības turpināt amortizēt neatdalāmus uzlabojumus un veikt uzkrājumus līdz viena no pusēm paziņo par īres līguma izbeigšanu. Galu galā līdz šim brīdim līgums, kas noslēgts uz nenoteiktu laiku, tiek uzskatīts par spēkā esošu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts, 621. panta 2. punkts, 610. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas). To Krievijas Finanšu ministrija norādīja 2017.gada 11.augusta vēstulē Nr.03-03-06/1/51578.

Pienākumu sadalījums par īpašuma uzturēšanu nomas termiņa laikā ir atkarīgs no līguma sastādīšanas veida. Pamatojoties uz Art. 616 Krievijas Federācijas Civilkodekss, īrniekam ir pienākums ražot tikai Apkope un iznomātājs kapitālais remonts ja līgumā nav noteikts citādi.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pantu, īrnieka veiktie neatdalāmie uzlabojumi, beidzoties nomas līgumam, paliek iznomātāja īpašumā. Tajā pašā laikā saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pantu gadījumā, ja nomnieks par saviem līdzekļiem un ar iznomātāja piekrišanu ir veicis nomātā īpašuma uzlabojumus, kas nav atdalāmi, nekaitējot īpašumam, nomniekam ir uzreiz pēc līguma izbeigšanas atlīdzināt šo uzlabojumu izmaksas, ja vien nomas līgumā nav noteikts citādi.

Uzmanību

Neatdalāmi ir uzlabojumi, kurus nevar atdalīt no īrētās lietas, nekaitējot tai.

Ja iznomātājs piekrīt šādu uzlabojumu izgatavošanai, viņš apņemas ņemt atpakaļ lietu mainītā, uzlabotā stāvoklī. Tas ir, ja namīpašnieks sākotnēji piekrita neatdalāmu uzlabojumu veikšanai viņam piederošā objektā, viņš vairs nevar no tiem atteikties, kā arī nav tiesību atteikties atlīdzināt īrniekam izdevumus, kas viņam radušies par neatdalāmu labiekārtojumu, izņemot gadījumu, kad šāds atteikums ir skaidri paredzēts nomas līgumā. Ja līgums līdzīgs stāvoklis nav ietverts, īrniekam pēc īres līguma izbeigšanas (sk. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008. gada 16. maija lēmumu N 5990/08) ir tiesības pieprasīt no namīpašnieka radušos izdevumu atlīdzināšanu. ar viņu, tostarp veicot ieskaitu pret īre(Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2001.gada 29.decembra informatīvās vēstules N 65, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008.gada 14.janvāra lēmums N 17489/07).

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas teikto vēstulē

Neatdalāmi uzlabojumi īres termiņa beigās jānodod saimniekam. Nomas līguma izbeigšana ietver procedūru, kādā īrnieks nodod pamatlīdzekļu objektu saimniekam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 622. pants). Ja saimnieks nekompensē īrniekam kapitālieguldījumu, tad neatdalāmus uzlabojumus īrnieks nodod bez maksas.

Nodokļu jautājumu risināšana un grāmatvedība jāņem vērā, ka nolietojums tiek aprēķināts tikai tiem ieguldījumiem nomas īpašumā, kas ir kapitāla rakstura, tas ir, kas saistīti ar īpašuma rekonstrukciju, modernizāciju un tehnisko pārkārtošanu. Tajā pašā laikā organizācija patstāvīgi izlemj, kuri izdevumi ir remonta izdevumi un kuri ir kapitālieguldījumi līzinga fondos (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules 19.01.2009 N 03-03-07 / 1, 11. 18/2009 N 03-03-06 / /763 , N 03-03-06/1/762 , , 20.10.2009 N 03-03-06/1/677 , 30.03.2009 N 03 -03-06/1/197 , datēts ar 16.10.2007 N 03-03-06/2/191).

Tipiska elektroinstalācija

Īpašums, kas nav organizācijas īpašums, ir jāuzskaita ārpusbilances kontos līgumā paredzētajā novērtējumā vai novērtējumā, kas saskaņots ar to īpašnieku (Grāmatvedības inventarizācijas metodisko norādījumu 18. punkts, apstiprināts ar Latvijas Republikas rīkojumu Nr. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 28. decembra N 119n, 14. punkts un 82. punkts Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādnēs, kas apstiprinātas ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu N 91n ).

iznomātāja neatmaksāto neatdalāmo uzlabojumu izmaksas tiek norakstītas citos izdevumos

Tikmēr Krievijas Finanšu ministrija uzskata, ka nomnieka veiktos kapitālieguldījumus nomas objektā nomnieks jebkurā gadījumā uzskaita pamatlīdzekļu sastāvā līdz to atsavināšanai līguma ietvaros. Finanšu departaments izdara secinājumus, pamatojoties uz PBU 6/01 5. punktu, neatsaucoties uz Vadlīniju normām (skatīt vēstules un). Turklāt vēstulēs uzsvērts, ka Pamatnostādnes ir spēkā tajā daļā, kas nav pretrunā ar PBU 6/01.

Tātad kapitālieguldījumus, kas veikti nomātos pamatlīdzekļos, īrnieku organizācija uzskaita kā daļu no saviem pamatlīdzekļiem, ja ir izpildīti PBU 6/01 4. punktā minētie nosacījumi (PBU 6/01 5. punkts). Kritēriji objektu kvalificēšanai par pamatlīdzekļiem saskaņā ar PBU 6/01 4. punktu saistībā ar neatdalāmiem uzlabojumiem vairumā gadījumu ir izpildīti, izņemot šādas situācijas:

Paredzamais atlikušais nomas termiņš ir ne vairāk kā 12 mēneši;

Neatdalāmo uzlabojumu atlīdzināšana un nodošana no īrnieka puses iznomātājam jāveic nekavējoties pēc neatdalāmu uzlabojumu izgatavošanas darbu pabeigšanas.

Pamatlīdzekļu izmaksas tiek atmaksātas, izmantojot nolietojumu (PBU 6/01 17. punkts). Šādā situācijā grāmatvedības organizācija var noteikt nomāta pamatlīdzekļa neatdalāmu uzlabojumu lietderīgās lietošanas laiku, kas vienāds ar atlikušo pamatlīdzekļu nomas periodu saskaņā ar nomas līgumu (PBU 6/01 20. punkts).

Dokumentu plūsma

Visu veidu primāros grāmatvedības dokumentus nosaka saimnieciskās vienības vadītājs, un tos izstrādā persona, kurai ir uzticēta grāmatvedība (06.12.2011. federālā likuma N 402-FZ "Par grāmatvedību" 9. panta 4. daļa, turpmāk tekstā). - Likums N 402- FZ).

Primāro grāmatvedības dokumentu veidlapu izmantošana, kas atrodas vienotu veidlapu albumos, nav paredzēta likumā N 402-FZ. Tajā pašā laikā, izstrādājot savas primāro grāmatvedības dokumentu formas, organizācijas kā paraugu var izmantot parastās vienotās veidlapas, ko apstiprinājusi Krievijas Valsts statistikas komiteja.

Uzskaitei tiek pieņemti primārie grāmatvedības dokumenti, ja tie satur nepieciešamos rekvizītus, kas norādīti Art. 2. daļā. Likuma N 402-FZ 9.

Kapitāla ieguldījumu objektam neatdalāmu uzlabojumu veidā īrnieks atver atsevišķu inventarizācijas karti (veidlapa OS-6, kas apstiprināta ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 01.21.2003. N 7 dekrētu, var tikt uzskatīta par pamats kartes izstrādei). Darbu veikšanas un pabeigšanas dokumentārs apliecinājums būs organizācijas vadītāja rīkojums par uzlabojumu veikšanu un remontēto, rekonstruēto, modernizēto pamatlīdzekļu pieņemšanas un piegādes akts (veidlapa N OS-3, apstiprināta ar 2010. gada 1. janvāra lēmumu). Krievijas Valsts statistikas komitejas 01.21.2003. Nr. 7).

Nodokļi

IENĀKUMA NODOKLIS

Ienākuma nodokļa vajadzībām atdalāmos uzlabojumus uzskaita kā atsevišķu pamatlīdzekļu posteni un nolieto vispārējā kārtība(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts). Uzlabojumu izmaksas, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir mazāks par 12 mēnešiem vai izmaksas ir mazākas par 100 000 rubļu. (līdz 2016. gada 1. janvārim - mazāk nekā 40 000 rubļu) ir iekļauti materiālajos izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 1. punkts).

Neatdalāmo uzlabojumu aplikšanas ar nodokli kārtība ir atkarīga no tā, vai šādi uzlabojumi tiek veikti ar namīpašnieka piekrišanu vai bez piekrišanas un vai tie tiek atlīdzināti īrniekam.

1. Ja bez izīrētāja piekrišanas tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad veikto neatņemamo uzlabojumu izmaksas netiek ņemtas vērā nodokļu nolūkos, uzlabojumi netiek pakļauti nolietojumam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts, skatīt arī Federālā nodokļu dienesta vēstules). Krievijas Federācija Maskavai, 2006. gada 24. martā N 20-12 / 25161, 17. martā. 2006 N 18-11/20791, 03/16/2006 N 18-11/1/20791). Neatdalāmu uzlabojumu bezatlīdzības nodošanas gadījumā iznomātājam to izmaksas nav iekļautas izmaksās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts),

2. Ja ar namīpašnieka piekrišanu tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi, bet īrniekam netiek atlīdzināta, tad nomas darbības laikā to izmaksas tiek atmaksātas, uzkrājot nolietojumu (256. panta 1. punkts, sk. arī Krievijas Finanšu ministrijas 19.01.2009. N 03-03-07 / 1 un). Nolietojums tiek uzkrāts nomas līguma darbības laikā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkta sestā daļa, Krievijas Finanšu ministrijas 06.11.2009. N 03-03-06 / 2/215 vēstules). un datums 12 / 053638 un datēts ar 18.03.2008 N 20-12 / 025122.1). Ja līgums pēc tam tiek pagarināts, īrniekam ir tiesības turpināt uzkrāt nolietojumu (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule 08.10.2008. N 03-03-06 / 2/140).

Nolietojumu aprēķina, ņemot vērā iznomātā aktīva lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts saskaņā ar pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrētu N 1, un, ja objektā nav objektu. klasifikācija - saskaņā ar specifikācijas vai ražotāju ieteikumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts, 6. punkts).

Nomnieka kapitālieguldījumu nolietojuma likme tiek aprēķināta, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts saskaņā ar klasifikāciju vai nu nomas objektam, vai pašiem kapitālieguldījumiem (skatīt arī Krievijas Finanšu ministrijas 01.21.2010. N 03-03-06/2/7) .

Atbrīvojoties no neatdalāmiem uzlabojumiem (nododot iznomātājam saskaņā ar aktu), nodokļu uzskaitē notiek automātiska atsavināšana. Attiecīgi nolietojums pārstāj uzkrāties. Nepietiekami nolietotā uzlabojumu izmaksu daļa nodokļu nolūkos netiek ņemta vērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. klauzula). Skatīt arī Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 17. decembra vēstules N 03-07-11 / 74085, 2008. gada 10. novembris N 03-03-06 / 1/620, datētas ar 2008. gada 8. oktobri N 03-03- 06/2/140, UFTS Krievija Maskavas pilsētai, datēta ar 2007. gada 28. jūniju N 20-12 / 060972).

Pat tad, ja starp iznomātāju un īrnieku tiek noslēgts jauns nomas līgums par vienu un to pašu objektu, kapitālieguldījumu nolietojums peļņas nodokļa aprēķināšanai ir jāizbeidz saskaņā ar iepriekšējo līgumu no nākamā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā beidzies sākotnējā līguma termiņš. nomas līgums (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 21. novembra vēstules N 03-03-06 / 1/601, 2009. gada 18. septembris N 03-03-06 / 2/174, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavai 2010. gada 25. augusts N 16-15 / [aizsargāts ar e-pastu]).

Tajā pašā laikā, ja tiek veiktas izmaiņas nomas līgumā par nomas termiņa pagarināšanu Krievijas Federācijas Civilkodeksa 29. nodaļā noteiktajā kārtībā, īrniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem jaunā līguma darbības laikā. nomas līguma termiņš (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 18. septembra vēstuli N 03 -03-06/2/174). Turklāt saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas atzinumu, kas izteikts 11.08.2017 vēstulē N 03-03-06 / 1 / 51578, ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc nomas līguma termiņa beigām plkst. iznomātāja iebildumu neesamības gadījumā līgums uzskatāms par noslēgtu uz nenoteiktu laiku, un nomnieks turpina amortizēt kapitālieguldījumus iznomātajā īpašumā, līdz kāda no pusēm paziņo par nomas līguma izbeigšanu.

Saskaņā ar oficiālo nostāju amortizācijas piemaksa netiek piemērota neatņemamiem uzlabojumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 9. februāra vēstules N 03-03-06 / 2/18 un 2007. gada 22. maijā N 03-03- 06/2/82).

Lūdzu, ņemiet vērā, ka saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas atzinumu, kas izklāstīts 2012. gada 21. novembra vēstulē N 03-03-06 / 1/601, topošā īrnieka veikto kapitālieguldījumu izmaksas saskaņā ar priekšlīgums nomas līgumus ar iznomātāja piekrišanu, kuru izmaksas iznomātājs nekompensē, topošais nomnieks nodokļu vajadzībām var ņemt vērā, sākot no noslēgšanas brīža un nomas līguma darbības laikā. Izbeidzot īres līgumu, īrnieks pārtrauc uzkrāt minētā īpašuma nolietojumu.

3. Ja ar izīrētāja piekrišanu tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi un tie tiek atlīdzināti īrniekam, tad summa, kas saņemta no iznomātāja kā kompensācija par neatdalāmu uzlabojumu izmaksām, tiek iekļauta ar nodokli apliekamajā ienākumā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 1. punkts).

PVN

Nododot uzlabojumus iznomātājam, tiek veikta veiktā darba rezultātu apmaksāta (ja iznomātājs to atlīdzina) vai bezatlīdzības nodošana, kas apliekama ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkts). Tā domā regulatori. Arī šķīrējtiesas bieži vien uzskata, ka, ieskaitot kapitālieguldījumus iznomātāja bilancē, nomniekam ir pienākums aprēķināt un iemaksāt budžetā PVN.

Taču tiesu praksē ir sastopami arī pretēji lēmumi, saskaņā ar kuriem, nododot līzinga devējam izmaksas par nomas objekta neatdalāmu uzlabojumu izmaksām, netiek atzīti ar PVN apliekamie darījumi. Tiesneši norāda, ka īrnieka darba rezultāts pie telpu rekonstrukcijas bija neatņemami uzlabojumi nomātajā īpašumā, kas jebkurā gadījumā ir saimnieka īpašums no to izveidošanas brīža. Šos uzlabojumus to īpašību dēļ nevar attiecināt uz neatkarīgu īstenošanas objektu, tāpēc, pamatojoties uz Regulas Nr. 38 un Art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, PVN objekts nerodas. Tomēr šāds uzskats ir saistīts ar nodokļu risku, tāpēc lielākā daļa uzņēmumu dod priekšroku PVN iekasēšanai par neatņemamu uzlabojumu nodošanu namīpašniekam.

Apmaksāta pārskaitījuma (iznomātāja atlīdzība) gadījumā nodokļa bāze tiek noteikta kā nodoto neatdalāmo uzlabojumu līgumiskā (tirgus) vērtība, neskaitot PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts).

Bezatlīdzības pārskaitījuma gadījumā PVN nodokļa bāze ir tirgus cena neatdalāmi uzlabojumi, kas nodoti bez maksas, neskaitot PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punkts, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule Maskavai, datēta ar 2007. gada 26. janvāri N 19-11 / 06916). Kurā tirgus cena nosaka saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. panta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3 punkts nosaka, ka par tirgus cenām tiek atzītas cenas, kas izmantotas darījumos, kuru puses ir neatkarīgas personas, kā arī ienākumi (peļņa, ieņēmumi), ko saņem personas, kas ir šādos darījumos iesaistītās puses. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. punkts, nosakot nodokļa bāzi, ņemot vērā darījuma pušu piemēroto cenu nodokļu nolūkos, kotētā cena ir atzīta par tirgus, ja vien nodokļu iestādes nepierāda pretējo vai ja nodokļu maksātājs nav patstāvīgi koriģējis nodokļa (zaudējumu) summu saskaņā ar 6.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. Vienlaikus nodokļa maksātājam ir tiesības nodokļu vajadzībām piemērot cenu, kas atšķiras no darījuma cenas, ja darījumā faktiski piemērotā cena neatbilst tirgus cenai.

4) Savukārt iznomātājam kā līzinga objekta īpašniekam, kurš uzņēmies kapitālieguldījumu slogu, īrnieka šādā veidā uzrādītās PVN summas var vai nu atskaitīt saskaņā ar Art. 171 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, vai iekļauti izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170.

ĪPAŠUMA NODOKLIS

Saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem nomnieks iekļauj pamatlīdzekļos veiktos kapitālieguldījumus, ja tie atbilst PBU 6/01 4. punktā noteiktajiem kritērijiem (PBU 6/01 5. punkta otrā daļa).

Tādējādi īrniekam, kurš reāli neatdalāmus uzlabojumus bilancē uzskaitījis kā pamatlīdzekļus, ir jāmaksā īpašuma nodoklis. Līdzīgu viedokli pauda Krievijas Finanšu ministrija vēstulēs, kas datētas ar 2009. gada 11. martu N 03-05-05-01 / 17, datētas ar 2008. gada 16. decembri N 03-05-05-01 / 73, datētas ar oktobrī. 24, 2008 N 03-05-04-01 /37 .

Vēršam uzmanību, ka no 2013. gada 1. janvāra uzskaitei par pamatlīdzekļiem pieņemtā kustamā manta netiek atzīta par īpašuma nodokļa objektu (līdz 2015. gada 1. janvārim no 2015. gada 1. janvāra pamatlīdzekļi, kas iekļauti pirmajā vai pirmajā sekundē nolietojuma grupa saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikatoru). Jautājums par to, vai kapitālieguldījums pats par sevi ir kustamais vai nekustamais īpašums, nav reglamentēts, un tas jāizlemj katrā gadījumā atsevišķi. Mūsuprāt, viena vai cita kapitālieguldījuma attiecināšana uz nekustamo īpašumu ir atkarīga no tā, vai tiesības uz šo objektu ir pakļautas valsts reģistrācija saskaņā ar Art. 131 no Krievijas Federācijas Civilkodeksa un 1997. gada 21. jūlija federālā likuma N 122-FZ.

Piemērs

Organizācija, kas piesakās kopējā sistēma aplikšanu ar nodokli, aprīlī veica kapitālieguldījumus neatdalāmu uzlabojumu veidā īrētajās telpās (atsevišķa ieeja) ar izīrētāja piekrišanu. Nomātās ēkas izmaksas saskaņā ar līgumā norādīto tāmi ir 3 000 000 rubļu. Nomas termiņš - 2 gadi (24 mēneši) no 1.janvāra. Iznomātājs saskaņā ar līgumu neatlīdzina īrniekam izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem. Darbus veica darbuzņēmējs. Kapitālie izdevumi sastādīja 590 000 rubļu, ieskaitot PVN 90 000 rubļu. Uzlabojuma lietderīgās lietošanas laiks noteikts 20 mēneši (līdz nomas līguma beigām). Lineārais nolietojums.

Īrniekam līgumā noteiktajā novērtējumā ir jāņem vērā ārpusbilances kontā 001 esošās nomātās telpas:

		Summa, berzēt	Apraksts
			iznomātās telpas tiek ņemtas vērā bilancē (pamatojoties uz pieņemšanas aktu)

Īrnieks ņem vērā izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem kontā 08:

		Summa, berzēt	Apraksts
		500 000 (590 000 - 90 000)	tiek ņemtas vērā izmaksas, kas saistītas ar neatdalāmu uzlabojumu izveidi
			neatdalāmi uzlabojumi ir iekļauti pamatlīdzekļos
			atspoguļo līgumslēdzēja uzrādīto PVN
			PVN pieņemts atskaitīšanai

		Summa, berzēt
		25 000 (500 000: 20 mēneši)