Saskaņā ar Art. 256 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos formā neatņemami uzlabojumi ar iznomātāja piekrišanu ražojis nomnieks, atzīst par nolietojamu īpašumu.
Tajā pašā laikā saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu kapitālieguldījumi, kuru izmaksas nomniekam atmaksā iznomātājs, amortizē iznomātājs; Kapitālieguldījumus, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu un kurus iznomātājs neatgūst, nomnieks nolieto nomas laikā.
Nolietojumu īrnieks iekasē no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šie kapitālieguldījumi tika nodoti ekspluatācijā, līdz nomas līguma beigām. Šajā gadījumā nolietojuma likmi aprēķina, ņemot vērā periodu izdevīga izmantošana nosaka iznomātajiem pamatlīdzekļiem saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju.
Nomas termiņa beigās īrniekam jāpārtrauc nolietojuma uzkrāšana par neatdalāmiem uzlabojumiem. Nepietiekami nolietotā kapitālieguldījuma daļa tiek nodota iznomātājam. Šī nodošana tiek uzskatīta par īpašuma (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) bezatlīdzības nodošanu. Līdz ar to uzlabojumu atlikusī vērtība, kā arī ar to nodošanu saistītās izmaksas nesamazina īrnieka ienākuma nodokļa bāzi.
Pēc telpu nomas līguma beigām nepietiekami nolietoto kapitālieguldījumu daļu neatdalāmu uzlabojumu veidā (kuru iznomātājs neatmaksā) īrnieks attiecina uz izdevumiem, kas netiek ņemti vērā, apliekot ar nodokli. uzņēmumu peļņa (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 05.02.2008. N 03-03-06/2/12).
Iznomātājam ir kapitālieguldījumi nomnieka veiktu neatņemamu uzlabojumu veidā iznomātajā īpašumā, nosakot nodokļu bāze netiek ņemti vērā kā ienākumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 32. panta 1. punkts, 251. pants).
Uzmanību! Svarīga informācija! Nolietojums tiek aprēķināts tikai tiem neatņemamiem nomas īpašuma uzlabojumiem, kuriem ir kapitāla raksturs, t.i. saistīta ar īpašuma rekonstrukciju, modernizāciju, tehnisko pārkārtošanu.
Ja izdevumi ir radušies pamatlīdzekļu kārtējai uzturēšanai darba stāvoklī, tad šādus izdevumus ņem vērā kā vienreizēju maksājumu kā daļu no citiem izdevumiem kā remonta izdevumus saskaņā ar Regulas Nr. 260 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 7. marta vēstule N 03-03-06 / 1/159).
Tā, piemēram, nomas līgumā ar iznomātāju var paredzēt, ka organizācijai ir tiesības par saviem līdzekļiem veikt remontdarbus telpās, kas īrētas kā birojs, ar iznomātāja piekrišanu tās darbībai. Organizācija pabeidza grīdu, sienu, griestu apdari, demontēja un nomainīja durvis un logus, uzstādīja stikla starpsienas, nepārtrauktās elektroapgādes, ventilācijas un kabeļu tīklus.
Kura no minētie izdevumi organizācijas uzskaita kā izdevumus nomas telpu remontam, un kuras kā kapitālieguldījumus nomas pamatlīdzekļu objekta neatņemamu uzlabojumu veidā?
Krievijas Finanšu ministrija 2007.gada 16.oktobra vēstulē Nr.03-03-06/2/191 atbildēja, ka īrniekam patstāvīgi jānosaka, kuri izdevumi ir izdevumi par nomāto telpu remontu, bet kuri kapitālieguldījumi. nomāto pamatlīdzekļu neatdalāmu uzlabojumu veidā, pamatojoties uz neatdalāmu uzlabojumu izmaksām, līguma noteikumiem, paredzamajām veikšanas izmaksām remontdarbi utt.
Iepriekš minētā nolietojuma aprēķināšanas kārtība nomas īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem tiek piemērota, sākot ar 2006.gada 1.janvāri. Attiecīgi īrnieka kapitālieguldījumi nomātajā īpašumā neatdalāmu uzlabojumu veidā, kas veikti līdz 2006.gada 1.janvārim, netiek aplikti ar ienākuma nodokļa nolietojumu. mērķiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 24. novembra vēstule N 03-03-04/2/120).
Piemērs 1.11. Kopš 2004. gada 1. janvāra organizācija noslēdza telpu nomas līgumu ēkas pirmajā stāvā uz 5 gadiem. 2006.gada martā, saskaņojot ar izīrētāju, īrnieks par saviem līdzekļiem veica telpu pārplānošanu. Darbs tika pabeigts 2006. gada aprīlī. Kopējās neatdalāmo uzlabojumu izmaksas sasniedza 100 000 rubļu.
Ēka, kurā tiek izīrēts pirmais stāvs, ir daļa no astotā nolietojuma grupa(vecumā no 20 līdz 25 gadiem ieskaitot). Nomnieks veikto kapitālieguldījumu lietderīgās lietošanas laiku ir noteicis 20 gadus un 10 mēnešus.
attiecīgi vidējā darbinieku skaitā (darbaspēka izmaksas) un atlikusī vērtība amortizējams īpašums, kas noteikts saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants, kopumā nodokļu maksātājam.
Uzmanību! Strīdīgs (sarežģīts) jautājums! Ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā, aprēķinot uz atsevišķām nodaļām attiecināmo peļņas daļu, ir atlikusī vērtība kapitālieguldījumiem pamatlīdzekļos, ko atsevišķa nodaļa nomā neatdalāmu uzlabojumu veidā, ko ar uzņēmuma piekrišanu veikusi atsevišķa nodaļa. iznomātājs, kura izmaksas iznomātājs nekompensē, iekļauts?
Ņemot vērā, ka kapitālieguldījumi nomas īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā tiek amortizēti peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām, tad uz nomas līguma darbības laiku saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju kapitālieguldījumu summa tiek iekļauta kapitāla daļas aprēķinā. no amortizējamā īpašuma atlikušās vērtības, nosakot uz atsevišķu apakšnodaļu attiecināmo peļņas daļu (2007.gada 10.decembra vēstule N 03-03-06 / 2/221). Sk. lpp. 283.
Nolietojamais īpašums ietvers kapitālieguldījumus nomātajā īpašumā neatņemamu uzlabojumu veidā, ko īrnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts). Kapitālieguldījumu izmaksas tiks atzītas ar nolietojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts):
A. ja kapitālieguldījumu izmaksas nomniekam atmaksā iznomātājs, kapitālieguldījumi tiek amortizēti no iznomātāja vispārēji noteiktā kārtībā;
b. ja iznomātājs neatmaksā nomniekam kapitālieguldījumu izmaksas, tie tiek nolietoti no nomnieka nomas darbības laikā, pamatojoties uz nolietojuma summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā lietderīgās lietošanas laiku, saskaņā ar apstiprināto Pamatlīdzekļu klasifikatoru. Krievijas Federācijas valdība.
Vienlaikus otrajam gadījumam, kad iznomātājs neatmaksā līzinga ņēmējam kapitālieguldījumu izmaksas, iespējama šāda situācija - nomas objekta lietderīgās lietošanas laiks ir garāks par nomas līguma termiņu. Vai tas nozīmē, ka kapitālieguldījumi šādos objektos netiek pilnībā nolietoti? Krievijas Federācijas Finanšu ministrija 2005. gada 30. decembra vēstulēs N 03-03-04 / 3/21, datēta ar 2006. gada 15. martu N 03-03-04 / 1/233, atzīmē, ka šajā gadījumā patiešām daļa no neatdalāmā uzlabojuma izmaksām netiks nolietota, tas ir, nomnieks nevarēs atzīt daļu no veikto atdalāmo uzlabojumu izmaksām. Beidzoties nomas līguma termiņam, īrniekam jāpārtrauc nolietojuma uzkrāšana no iznomātajā īpašumā veiktajiem neatņemamajiem uzlabojumiem. Tomēr, ja nomas līgums tiks pagarināts, īrnieku organizācija varēs turpināt uzkrāt nolietojumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 15. marta vēstule N 03-03-04 / 1/233). Par to skatīt apskatu "Jauni dokumenti grāmatvedim" 04.06.2006.
Vēl viens jautājums, kas rodas saistībā ar šo jauninājumu, ir, vai īrnieku organizācijai ir tiesības piemērot nelineārās nolietojuma metodi kapitālieguldījumiem nomātajā īpašumā, kas pieder pie astotās līdz desmitās nolietojuma grupas? Krievijas Finanšu ministrija 10.05.2006. vēstulē N 03-03-04 / 1/441 norāda, ka nolietojumu no šiem kapitālieguldījumiem var iekasēt tikai pēc lineārās metodes. Tas ir pamatots ar to, ka saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu ēkām, būvēm un pārvades ierīcēm, kas iekļautas astotajā - desmitajā nolietojuma grupā, tiek piemērota tikai lineārā nolietojuma metode.
Rūpīgāk izpētot šo jautājumu, atklājas, ka šo jautājumu var aplūkot dažādi.
No vienas puses, ar vispārīgie noteikumi, nolietojamais īpašums tiek sadalīts nolietojuma grupās saskaņā ar tā lietderīgās lietošanas laiku (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Lietderīgās lietošanas laiku nodokļu maksātājs nosaka patstāvīgi šī nolietojamā īpašuma nodošanas ekspluatācijā datumā saskaņā ar Art. 258 un ņemot vērā pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības dekrētu 01.01.2002. N 1.
Abs. 4 - 6 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants paredz, ka kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos tiek amortizēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā un Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. N 1 noteiktajā kārtībā.
Turklāt 1. punkta 6. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantā ir noteikts, ka kapitālieguldījumi, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu un kuru izmaksas iznomātājs neatmaksā, nomnieks nolieto nomas līguma darbības laikā. pamatojoties uz nolietojuma summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts nomātiem pamatlīdzekļiem saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrētu N 1. Attiecīgi, tā kā šie ieguldījumi ir klasificēti un amortizēti kā paši objekti, kuros tiek veikti ieguldījumi, tad Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. Šo viedokli minētajā vēstulē apstiprina Krievijas Finanšu ministrija.
Tajā pašā laikā Art. 3. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants nosaka nelineārās metodes izmantošanas ierobežojumus tikai ēkām, būvēm un pārvades ierīcēm, kas iekļautas astotajā - desmitajā nolietojuma grupā. Nav ierobežojumu, kas neļautu izmantot nelineārās nolietojuma metodi kapitālieguldījumiem šajā īpašumā, Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants nav ietverts, un saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. pantu visas nenovēršamās šaubas, pretrunas un neskaidrības nodokļu tiesību aktos ir jāinterpretē par labu nodokļu maksātājam. Tāpēc kapitālieguldījumiem var izmantot jebkuru nolietojuma metodi - lineāro vai nelineāro. Ja organizācija izmanto nelineāro nolietojuma metodi kapitālieguldījumiem nomātajā īpašumā, kas pieder pie astotās līdz desmitās nolietojuma grupas, jāņem vērā, ka šī pieeja atšķiras no Krievijas Finanšu ministrijas viedokļa un tās piemērošana var izraisīt strīdiem ar nodokļu iestādēm. Par to skatīt apskata "Jauni dokumenti grāmatvedim" 2006.06.09. izlaidumā.
Nolietojuma sākuma brīdi kapitālieguldījumiem nomāto pamatlīdzekļu objektos nosaka Art. 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants:
A. iznomātājs sāk iekasēt nolietojumu ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā kapitālieguldījumi nodoti ekspluatācijā (bet ne agrāk par mēnesi, kurā iznomātājs atmaksāja kapitālieguldījumu izmaksas);
b. īrnieks sāk iekasēt nolietojumu ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā kapitālieguldījumi tika nodoti ekspluatācijā.
Tā kā pēc nomas līguma beigām neatdalāmi uzlabojumi tiek nodoti saimniekam un kļūst par viņa īpašumu, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantā tika iekļauts jauns 32. punkts, saskaņā ar kuru netiek ņemti vērā iznomātāja ienākumi kapitālieguldījumu veidā nomnieka veikto nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā. ienākuma nodokļa vajadzībām.
Pirms šiem grozījumiem radās problēma ar izmaksu atzīšanu par nolietojamā īpašuma pastāvīgu uzlabojumu veikšanu, ja izmaksas nav atguvis iznomātājs. Nodokļu un finanšu iestādes savos paskaidrojumos norādīja, ka īrnieka izmaksas par nolietojamā īpašuma sastāva neatdalāmu uzlabojumu veikšanu netiek ņemtas vērā, jo tas nav paredzēts Č. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, un tā kā īrnieks galu galā bez maksas nodos iznomātājam neatņemamos uzlabojumus kopā ar nomas objektu, tad saskaņā ar 16. punkta noteikumiem īrnieks. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu šādus izdevumus nevar ņemt vērā ienākuma nodokļa aprēķināšanā. Šī nostāja ir norādīta Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2005. gada 15. septembra vēstulē N 03-03-04 / 2/62.
Pamatojoties uz atšķirīgu pozīciju, šos izdevumus nodokļu vajadzībām varētu atzīt par citiem ar ražošanu un pārdošanu saistītiem izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 49. pants, 1. punkts, 264. pants); Šo nostāju atbalstīja tiesu prakse(Federālās šķīrējtiesas lēmums Ziemeļrietumu rajons datēts ar 2005. gada 31. janvāri N A56-11741 / 04).
No 2006. gada 1. janvāra šī problēma atrisināts, un izdevumus var atzīt pēc nolietojuma. Jāņem vērā, ka izdevumi tiek nolietoti tikai nomas laikā.
Šos noteikumus īrnieks var piemērot gan līgumiem, kas noslēgti no 2006.gada 1.janvāra, gan līgumiem, kas noslēgti 2005.gadā un agrāk, nosakot nolietojuma likmi un, sākot ar 2006.gadu, amortizēt šos kapitālos uzlabojumus, jo jauno noteikumu piemērošanas kritērijs ir ieviešana kapitālieguldījumu darbībā 2006.gadā, kas jāapstiprina ar attiecīgo aktu.
Organizācijām būtu jāprecizē pašreizējā nomas līguma nosacījumi vai jāizstrādā jauna līguma projekts. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pantu gadījumā, ja nomnieks par saviem līdzekļiem un ar iznomātāja piekrišanu ir veicis iznomātajā īpašumā uzlabojumus, kas nav atdalāmi, nekaitējot īpašumam, nomniekam ir tiesības pēc līguma izbeigšanas atlīdzināt šo uzlabojumu izmaksas, ja nomas līgumā nav noteikts citādi. Citiem vārdiem sakot, tiek uzskatīts, ka iznomātājam ir pienākums atlīdzināt īrniekam neatdalāmu uzlabojumu izmaksas, ja vien īres līgumā nav skaidri noteikts citādi.
Līdz ar to, ja līgumā nav paredzēti nosacījumi par izdevumu neatlīdzināšanu par iznomātāja neatņemamiem uzlabojumiem īrniekam, izdevumi ir jāatlīdzina (līdz ar to iznomātājs iekasēs nolietojumu no kapitālieguldījumiem), ja ir spēkā neatmaksāšanas nosacījums. tiek konstatēti izdevumi, izdevumi netiek atlīdzināti, kapitālieguldījumi tiek amortizēti no īrnieka.
Organizācijai būtu jāizlemj, vai līgumā iekļaut nosacījumu par izmaksu neatlīdzināšanu par neatdalāmiem uzlabojumiem, pamatojoties uz to, kura (nomnieka vai iznomātāja) nolietojuma procedūra tai ir pieņemamāka.
Kapitālieguldījumi nomātajos pamatlīdzekļos ir nomnieka kapitālieguldījumi nomātajos pamatlīdzekļos.
Noteikumi noteikt īpašus nodokļu noteikumus kapitālieguldījumiem nomas objektos. Tāpēc termins "kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos" (vai līdzīgas frāzes), un izmanto, lai apzīmētu noteiktu kategoriju. Apskatāmajā īpašuma kategorijā ietilpst īrnieka izdevumi par iznomāto pamatlīdzekļu pabeigšanu, papildaprīkošanu, modernizāciju, rekonstrukciju (tā sauktajiem iznomātā īpašuma uzlabojumiem).
Speciālo nodokļu noteikumu būtība ir tāda, ka ar iznomātāju saskaņotus neatdalāmus uzlabojumus (iznomātāja neatlīdzināmus) var norakstīt izdevumos caur nolietojumu tikai nomas darbības laikā. Nomas beigās šo kapitālieguldījumu nepietiekami amortizētā daļa nevar tikt iekļauta izdevumos un tiek zaudēta nodokļu vajadzībām.
nodokļu kods Krievijas Federācija(25. nodaļa "Uzņēmumu ienākuma nodoklis") (TC RF)
Apstiprināta nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācija. Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrēts N 1
Krievijas Federācijas Civilkodekss (34. nodaļa "Īre") (CC RF)
Nolikums par grāmatvedību "Pamatlīdzekļu uzskaite" PBU 6/01, apstiprināts. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojums N 26n (PBU 6)
Pamatlīdzekļu uzskaites vadlīnijas, apstiprinātas. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojums, kas datēts ar 13.10.2003 N 91n (vadlīnijas)
Komentārs
Nomu regulē Krievijas Civilkodeksa 34. nodaļa. Saskaņā ar īres (īpašuma nomas) līgumu namīpašnieks (īrnieks) apņemas nodrošināt īrnieku (īrnieku) ar īpašumu par atlīdzību par pagaidu valdīšanu un lietošanu vai par pagaidu lietošanu (606. pants).
Īrniekam nepieciešamība uzlabot iznomājamo īpašumu bieži rodas īrējamā īpašuma gadījumā. Tādējādi īrnieks var vēlēties pārplānot nomātās telpas savām vajadzībām vai uzstādīt tam nepieciešamās sistēmas un iekārtas. Bieži vien saimnieks pats nav gatavs finansēt šādus uzlabojumus, taču neiebilst pret šādiem uzlabojumiem uz īrnieka rēķina.
Ja iepriekš minētās izmaksas tiek atzītas par remontu, tad tās tiek norakstītas uz organizācijas izdevumiem kā remonta izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 260. pants). Ja tās ir kapitāla rakstura, tad šādas izmaksas atzīst par īpašu veidu - kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos.
Tātad 623.pants Civilkodekss Krievija "Iznomātā īpašuma uzlabojumi" paredz noteikumus:
1. Atdalāmie uzlabojumi, ko nomnieks veicis iznomātajā īpašumā, ir viņa īpašums, ja nomas līgumā nav noteikts citādi.
2. Gadījumā, ja nomnieks par saviem līdzekļiem un ar iznomātāja piekrišanu iznomātajā īpašumā ir veicis uzlabojumus, kurus nevar atdalīt, nekaitējot mantai, nomniekam ir tiesības pēc nomas līguma izbeigšanas. līgumu, atlīdzināt šo uzlabojumu izmaksas, ja vien nomas līgumā nav noteikts citādi.
3. Iznomātā īpašuma neatdalāmo uzlabojumu izmaksas, ko īrnieks veicis bez iznomātāja piekrišanas, netiek atlīdzinātas, ja likumā nav noteikts citādi.
4. Iznomātā īpašuma uzlabojumi, gan atdalāmi, gan neatdalāmi, kas veikti uz šī īpašuma nolietojuma atskaitījumu rēķina, ir iznomātāja īpašums.
Atdalāmi nomas īpašuma uzlabojumi
Ja uzlabojumi ir atdalāmi (piemēram, īrnieks ir uzstādījis aprīkojumu, ko viņš var noņemt bez bojājumiem), tad šādu uzlabojumu īrnieks ņem vērā kā objektu ierastajā kārtībā.
PVN priekšnodokļa summu par atdalāmiem uzlabojumiem īrnieks pieņem atskaitīšanai parastajā kārtībā.
Nomātā īpašuma neatņemami uzlabojumi
Kapitāla ieguldījumu nomas objektos uzskaites un aplikšanas ar nodokli īpatnība rodas, ja īpašuma nomnieks (nevis iznomātājs) veic tā sauktos "nomas īpašuma uzlabojumus" un šie uzlabojumi ir neatdalāmi (nomas īpašuma neatdalāmi uzlabojumi) .
Šādus uzlabojumus Krievijas Nodokļu kodekss atzīst kā - " Nolietojamie aktīvi ir kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos neatņemamu uzlabojumu veidāīrnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu, kā arī kapitālieguldījumi pamatlīdzekļos, kas saskaņā ar līgumu paredzēti bezatlīdzības lietošanai neatņemamu uzlabojumu veidā, ko organizācija-aizņēmējs veic ar organizācijas-aizdevēja piekrišanu (1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants).
Praksē ir iespējamas šādas situācijas:
1. Īrnieks bez izīrētāja piekrišanas veic iznomātajā īpašumā neatdalāmus uzlabojumus.
Īrnieks:
Šādus izdevumus īrnieks neatzīst par nolietojamu īpašumu un nesamazina ar nodokli apliekamos ienākumus (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 03.05.2011. vēstule Nr. 03-03-06 / 1/280). Tas ir saistīts ar to, ka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants paredz, ka izdevumi bez atlīdzības nodotā īpašuma vērtības veidā (darbi, pakalpojumi, īpašuma tiesības) un izdevumi, kas saistīti ar šādu nodošanu, netiek atzīti par izdevumiem. Šajā gadījumā īrnieks, beidzoties īres līgumam, neatdalāmos uzlabojumus nodod bez maksas.
Nomniekam ir tiesības atskaitīt piegādātājiem un darbuzņēmējiem samaksātās PVN summas par neapstiprinātiem nomas īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem.
Neatrisināts ir jautājums, vai nomniekam ir jāiekasē PVN no neatdalāmo uzlabojumu summas (no iznomātājam nodoto darbu rezultātu ieviešanas). Detalizētāk šis jautājums tiek aplūkots, analizējot situāciju nomniekam saskaņoto uzlabojumu gadījumā (sk.).
Saimnieks:
Iznomātājam nav tiesību atskaitīt PVN summu par neapstiprinātiem uzlabojumiem, pat ja viņš tos pēc tam akceptē (piemēram, saskaņā ar aktu), jo darba rezultātus viņš saņem bez maksas.
2. Īrnieks ar izīrētāja piekrišanu veic neatdalāmus uzlabojumus iznomātajā īpašumā, bet neatlīdzinot īrniekam to izmaksas.
Īrnieks:
Kapitālieguldījumus, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu, kuru izmaksas iznomātājs neatmaksā, nomnieks nolieto nomas līguma darbības laikā, pamatojoties uz amortizācijas summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā, kas noteiktas nomniekam. objektiem vai kapitālieguldījumiem šajos objektos saskaņā ar klasifikāciju (apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. N 1 dekrētu) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts).
Piemērs
Nomnieks ir labiekārtojis nomāto īpašumu, ar iznomātāja piekrišanu, kas ietilpst 8. nolietojuma grupā. Līguma darbības laikā nomniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu, pamatojoties uz 8.grupai noteikto lietderīgās lietošanas laiku (virs 20 un līdz 25 gadiem).
Pieņemsim, ka uzlabojumu izmaksas ir 200 tūkstoši rubļu, un nomas termiņš ir 2 gadi. Šajā gadījumā īrniekam būs tiesības norakstīt 20 tūkstošus rubļu amortizāciju izdevumiem par 2 nomas gadiem (izmantojot lineārais ceļš), pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku 20 gadi un 1 mēnesis.
Līdzīgi noteikumi ir noteikti arī īpašuma uzlabojumiem, kas saņemti saskaņā ar līgumu. bezmaksas lietošana(aizdevumi). Aizdevuma līgums būtībā ir līzings bez īre(īpašuma bezmaksas izmantošana).
Nolietojums amortizējamam īpašumam kapitālieguldījumu veidā pamatlīdzekļos sākas tā mēneša 1. datums, kas seko mēnesim, kurā šis īpašums nodots darbība (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1 panta 3. punkts, 259.2 panta 6. punkts).
Beidzoties nomas līgumam, nepietiekami nolietotā daļa tiek zaudētas īrnieka uzlabojumu izmaksas nodokļu vajadzībām (Krievijas Finanšu ministrijas 03.08.2012. vēstules N 03-03-06 / 1/384, datums 20.10.2009 N 03-03-06/1/677). Tātad, ja saskaņā ar iepriekšminētā piemēra nosacījumiem nomas termiņa beigās 100 tūkstoši rubļu no iznomātā īpašuma uzlabošanas izdevumu summas palika neuzrakstīti, tad šo summu īrnieks neņem vērā ienākuma nodokļa maksāšanā. mērķiem.
Tādējādi nomnieka kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos ir īpašs veids. To īpatnība ir tāda, ka ar iznomātāju saskaņotus neatdalāmus uzlabojumus (iznomātājam neatlīdzināmus) var norakstīt izdevumos caur nolietojumu tikai nomas darbības laikā. Nomas beigās šo kapitālieguldījumu nepietiekami amortizētā daļa nevar tikt iekļauta izdevumos un tiek zaudēta nodokļu vajadzībām.
Ja puses pēc nomas līguma beigām to pagarina (piemēram, papildu vienošanās vai faktiski turpinot lietot īpašumu), tad īrniekam ir tiesības turpināt uzkrāt nolietojumu, jo spēkā paliks vecais līgums (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 03.05.2011 N 03-03- 06/2/75). Ja puses sastādīs jaunu nomas līgumu, tad formāli vecais līgums tiks pabeigts un jaunais līgums sāks darboties. Attiecīgi radīsies nosacījums par nolietojuma pārtraukšanu (Maskavas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 2010. gada 25. augustu N 16-15 / [aizsargāts ar e-pastu]).
Biroju kompleksi būvniecības stadijā parasti namīpašnieks un īrnieks slēdz priekšlīgumu nomas nedzīvojamās telpas, saskaņā ar kuru nosacījumiem pēc būvniecības pabeigšanas un ēkas nodošanas ekspluatācijā, bet līdz brīdim valsts reģistrācija Par ēkas īpašumtiesībām pusēm ir jānoslēdz īstermiņa nedzīvojamo telpu nomas līgums un pēc īpašumtiesību valsts reģistrācijas - ilgtermiņa līgumsīre. Īstermiņa nomas līguma darbības laikā bieži tiek veikti labiekārtojumi iznomātajā īpašumā (jo parasti tieši šajā periodā tiek veikti apjomīgi darbi, lai sagatavotu telpas lietošanai).
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas datiem, kas izteikti 2012. gada 21. novembra vēstulē Nr. 03-03-06/1/601, topošā īrnieka veikto kapitālieguldījumu izmaksas saskaņā ar priekšlīgums nomas līgumus ar iznomātāja piekrišanu, kuru izmaksas iznomātājs nekompensē, topošais nomnieks nodokļu vajadzībām var ņemt vērā, sākot no noslēgšanas brīža un nomas līguma darbības laikā. Izbeidzot īres līgumu, īrnieks pārtrauc uzkrāt minētā īpašuma nolietojumu. Vienlaikus kodekss neparedz iespēju turpināt uzkrāt nomātā pamatlīdzekļu kapitālieguldījumu nolietojumu gadījumā, ja tiek noslēgts jauns šo pamatlīdzekļu nomas līgums.
Jāpiebilst, ka ja nomas termiņš ir mazāks par gadu, tad īrniekam joprojām ir tiesības iekasēt nolietojumu(Krievijas Finanšu ministrijas 03.08.2012. N 03-03-06/1/384, 04.04.2012 N 03-03-06/1/179 vēstules). Fakts ir tāds, ka praksē viņi bieži slēdz nomas līgumu uz 11 mēnešiem (ar turpmāku pagarināšanu), lai izvairītos no līguma valsts reģistrācijas. Lietas būtība ir tāda, ka aktīvi, kuru lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus, tiek atzīti par pamatlīdzekļiem. Bet iepriekš minētajās vēstulēs Krievijas Federācijas Finanšu ministrija neapšauba īrnieka tiesības šajā gadījumā iekasēt nolietojumu. Piekrītu Finanšu ministrijas nostājai, jo lietderīgās lietošanas laiks nav saistīts ar nomas termiņu.
Īrniekam ir tiesības ieturēt PVN priekšnodokļa summu par veiktajiem uzlabojumiem.
Varas iestādes uzstāj uz PVN aprēķināšanu šajā gadījumā (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2009. gada 31. decembra vēstule N 03-07-11 / 341), atsaucoties uz to, ka, nododot par saviem līdzekļiem veiktos neatdalāmos uzlabojumus iznomātājs, īrnieks faktiski bez atlīdzības nodod īpašumtiesības uz neatdalāmajiem uzlabojumiem. Kā zināms, īpašuma bezatlīdzības nodošana īpašumā tiek atzīta par pārdošanu un ir apliekama ar PVN.
Šo nostāju atbalsta daži tiesas lēmumi (piemēram, Volgas apgabala FAS 2012. gada 26. jūnija dekrēts lietā N A65-12909 / 2011, Maskavas apgabala FAS 2009. gada 25. jūnija dekrēts N KA-A40 / 4798-09 gadījumā N A40-67444 / 08-80-265)
Tajā pašā laikā ir arī pretēji tiesas lēmumi. Piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010.gada 20.maija dekrētā lietā N A56-66260 / 2009 ir atzīmēts - "Attiecībā uz neatņemamiem uzlabojumiem likumdevējs ir paredzējis vēl vienu tiesiskais režīms- namīpašnieka atlīdzība īrniekam par šiem uzlabojumiem *. Tajā pašā laikā īrniekam nav īpašumtiesību uz neatdalāmiem uzlabojumiem, jo iznomātā telpa ar neatdalāmiem uzlabojumiem ir vienots veselums - nedalāma lieta, kurai ir īpašnieks - iznomātājs.
* attiecas uz Art. 2. daļu. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants - "Gadījumā, ja nomnieks par saviem līdzekļiem un ar iznomātāja piekrišanu ir veicis nomātā īpašuma uzlabojumus, kas nav atdalāmi, nekaitējot īpašumam, nomnieks tiesības pēc līguma izbeigšanas atlīdzināt šo uzlabojumu izmaksas, ja nomas līgumā nav noteikts citādi."
Neatdalāmu uzlabojumu nodošana var notikt, ja tie saskaņā ar likumu tiek nodoti no īrnieka īpašniekam. Bet pat tad, ja puses neizdod īpašu aktu par uzlabojumu nodošanu iznomātājam, to nodošana notiks pēc nomas līguma pabeigšanas. Tātad saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksu telpu nomas beigās īrniekam ir jānodod iznomātais īpašums īpašniekam saskaņā ar likumu. Šāds akts būs pamats gan paša īpašuma, gan uzlabojumu nodošanai iznomātājam (ja vien, protams, iznomātājs rakstiski neatteiksies pieņemt šos uzlabojumus).
Jā, Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 655. pants par ēku un būvju nomu nosaka, ka ēkas vai būves nodošana no iznomātāja puses un īrnieka pieņemšana notiek saskaņā ar nodošanas aktu vai citu pušu parakstītu nodošanas dokumentu. . Turklāt vienas puses izvairīšanās no šāda dokumenta parakstīšanas ir uzskatāma par atteikšanos pildīt savu pienākumu nodot (pieņemt) īpašumu. Iznomātā īpašuma atgriešana arī tiek veikta saskaņā ar aktu saskaņā ar tiem pašiem noteikumiem (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 655. panta 2. daļa).
Ir arī neskaidrība par tiesībām īrnieks piemēro nolietojuma prēmiju. Kā minēts iepriekš, kapitālieguldījumi nomātās telpās tiek atzīti par specifiskiem. Tātad, piemēram, saskaņā ar "parasto" izmantošana ir atļauta (vienreizēja objekta izmaksu daļas norakstīšana izdevumiem, kad tas tiek nodots ekspluatācijā). Bet, ņemot vērā kapitālieguldījumu specifiku nomas objektos, to izmantošanas iespējām vēl nav skaidras atbildes. Pret šādu iespēju iebilst Krievijas Federācijas Finanšu ministrija (2011. gada 12. oktobra vēstules N 03-03-06/1/663, no 09.02.2009. N 03-03-06/2/18, no 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, no 22.05.2007. N 03-03-06/2/82). Par labu Finanšu ministrijas nostājai un tiesu precedentam - Devītās apelācijas šķīrējtiesas 01.06.2009. N 09AP-6283/2009-AK N КА-А40/8505-09).
Tajā pašā laikā pastāv tiesas precedenti par labu nodokļu maksātājiem(Austrumu Sibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 18. janvāra rezolūcija lietā N A74-956 / 2011, Maskavas apgabala FAS 02.02.2011. dekrētā N КА-А40/15635-10 lietā N А40-30630/10-107-156).
Īrniekam jāiekļauj nodokļa bāzē par īpašuma nodokli kapitālieguldījumi nomas objektos no brīža, kad tie tiek iekļauti pamatlīdzekļos, līdz brīdim, kad tie tiek atsavināti saskaņā ar nomas līgumu. Šo nostāju Krievijas Federācijas Finanšu ministrija formulēja Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2008. gada 24. oktobra vēstulē N 03-05-04-01 / 37 un šo nostāju apstiprināja Augstākā šķīrējtiesa. Krievijas Federācijas (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2012. gada 27. janvāra lēmums N 16291/11 Par atteikumu apmierināt pieteikumu par Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2008. gada 24. oktobra N 03- vēstules atzīšanu par spēkā neesošu) 05-04-01 / 37).
Jāņem vērā, ka kustamais īpašums, kas no 2013. gada 1. janvāra pieņemts uzskaitei par pamatlīdzekļiem, netiek atzīts par īpašuma nodokļa aplikšanas ar nodokli objektu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 8. punkts, 4. punkts, 374. pants). Nomas īpašuma uzlabojumi paši par sevi nav nekustamais īpašums. Šajā sakarā ir jauni argumenti šajā jautājumā par labu nodokļu maksātājam.
Saimnieks:
Formāli saimnieks saņem pabalstu dāvināta sava īpašuma labiekārtojuma veidā (gan bez atļaujas). Bet šādu uzlabojumu nevajadzētu iekļaut ienākuma nodokļa bāzē, jo paragrāfi. 32 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantā ir noteikts, ka ar nodokli apliekamie ienākumi neietver ienākumus no kapitālieguldījumu veidā, ko īrnieks veicis nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā.
Tajā pašā laikā iznomātājam nav tiesību iekasēt nolietojumu par bez maksas saņemtiem neatdalāmiem uzlabojumiem (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2007. gada 29. maija vēstule N 03-03-06 / 1/334).
Tāpat iznomātājam nav tiesību atskaitīt PVN par saņemtajiem uzlabojumiem, jo tos viņš saņēmis bez maksas.
3. Nomnieks veic nomātā īpašuma neatdalāmus uzlabojumus ar iznomātāja piekrišanu un to izmaksu atlīdzināšanu nomniekam.
Īrnieks:
Nomnieks ienākumus definē kā no iznomātāja saņemtās atlīdzības summu. Tāpat īrnieks izdevumu nosaka kā izdevumu summu par veiktajiem uzlabojumiem (objekts neveidojas īrnieka bilancē).
Nomnieks pieņem atskaitīšanai priekšnodokļa summu, kā arī iekasē PVN no ienākumiem, kas saņemti no iznomātāja.
Saimnieks:
Kapitālieguldījumus, kuru izmaksas nomniekam atmaksā iznomātājs, iznomātājs amortizē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Attiecīgi iznomātājs ņem vērā objektu izdevumu apjomā izdevumu atlīdzināšanai īrniekam (iespējami arī citi izdevumi, kas saistīti ar objekta sagatavošanu ekspluatācijai).
Īrniekam samaksātās PVN summas ir atskaitāmas.
Nomas īpašuma uzlabojumu uzskaite
Grāmatvedībā kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos tiek uzskaitīti kā pamatlīdzekļi (Grāmatvedības noteikumu "Pamatlīdzekļu uzskaite" PBU 6/01 5. punkts), kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 30.03.2001. N 26n.
Uzvedības noteikums grāmatvedība un finanšu pārskati Krievijas Federācijā, apstiprināti. Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu N 34n ir precizēts - “Pabeigtos kapitālieguldījumus nomātajos pamatlīdzekļos nomnieka organizācija ieskaita savos pamatlīdzekļos faktiski radušos izmaksu apmērā, ja vien citādi nomas līgumā paredzēts.” (47. lpp.).
Pamatojoties uz iepriekš minētajiem noteikumiem, mēs varam secināt:
Iznomātā īpašuma atdalāmie uzlabojumi tiek uzskaitīti nomnieka grāmatvedības uzskaitē kā pamatlīdzekļi.
Iznomātā īpašuma neatdalāmie un iznomātāja atmaksātie uzlabojumi tiek uzskaitīti iznomātāja grāmatvedības uzskaitē kā pamatlīdzekļi.
Iznomātā īpašuma uzlabojumi, kas ir neatdalāmi un no iznomātāja neatmaksājami, tiek uzskaitīti nomnieka grāmatvedības uzskaitē kā pamatlīdzekļi līdz to nodošanai iznomātājam (saskaņā ar aktu).
Jāņem vērā, ka nav grāmatvedības noteikumu, ka šādi neatdalāmi uzlabojumi tiek amortizēti nomas termiņa laikā. Attiecīgi organizācija nosaka šāda pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku, nolieto to saskaņā ar pieņemtajiem standartiem. Ja nomas līgums tiek izbeigts, tad, nododot iznomāto mantu iznomātājam, nomnieks fiksē pamatlīdzekļa nodošanu iznomātājam.
Piemērs
Īrnieks ir veicis saskaņotus neatņemamus uzlabojumus nomātajās telpās. Izdevumu summa ir 10 miljoni rubļu. Saimnieks šos uzlabojumus neatmaksā. Pēc objekta pieņemšanas uzskaitē nomnieks iekasēja ikmēneša nolietojumu. Pēc 3 gadiem pēc īrnieka iniciatīvas līgums tika lauzts. Līdz tam laikam bija uzkrāti 4 miljoni rubļu nolietojuma.
Vēsturiska atsauce
panta 1. punktā formulētais noteikums. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa par nolietojumu, pamatojoties uz no nolietojuma summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā nomātiem pamatlīdzekļu priekšmetiem vai kapitālieguldījumiem šajos posteņos noteikto lietderīgās lietošanas laiku saskaņā ar pamatlīdzekļu klasifikāciju, tika ieviests no 2010.gada 1.janvāra ar Federālo likumu Nr.17).
Līdz šim datumam (kopš 2002. gada 1. janvāra) bija spēkā nedaudz atšķirīgs noteikums - par nolietojumu, pamatojoties uz no nolietojuma summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā iznomātajiem pamatlīdzekļu priekšmetiem noteikto lietderīgās lietošanas laiku atbilstoši pamatlīdzekļu klasifikācijai.
Citiem vārdiem sakot, līdz 2010. gada 1. janvārim nomnieks varēja piemērot lietderīgās lietošanas laiku, tikai pamatojoties uz iznomātajam īpašumam noteikto.
Pēc 2010.gada 1.janvāra nomniekam ir tiesības pašam noteikt lietderīgās lietošanas laiku, taču pamatojoties uz attiecīgajai īpašuma kategorijai noteikto periodu.
Piemērs
Īrnieks iznomā 8.grupā ietilpstošo ēku (lietderīgais laiks virs 20 gadiem un līdz 25 gadiem). Nomnieks ir veicis kapitālu neatdalāmi pielikumi 4.grupai piederošajā nomātajā īpašumā (virs 5 gadiem un līdz 7 gadiem).
Līdz 2010.gada 1.janvārim nomnieks kapitālieguldījumu lietderīgās lietošanas laiku nomas objektā varēja noteikt, pamatojoties uz 8.grupu ( vecāki par 20 gadiem un līdz 25 gadiem).
No 2010.gada 1.janvāra nomniekam ir tiesības noteikt lietderīgās lietošanas laiku 4.nolietojuma grupas ietvaros (no 5 gadiem un 1 mēneša līdz 7 gadiem).
Jāņem vērā, ka nolietojums tiek aprēķināts tikai tiem neatņemamiem nomas īpašuma uzlabojumiem, kas ir kapitāla rakstura, tas ir, saistīti ar īpašuma rekonstrukciju, modernizāciju, tehnisko pārkārtošanu. Ja izdevumi ir radušies pamatlīdzekļu kārtējai uzturēšanai darba kārtībā, tad šādi izdevumi vienlaikus tiek ņemti vērā kā daļa no citiem izdevumiem kā remonta izdevumi saskaņā ar Krievijas Nodokļu kodeksa 260. panta noteikumiem. Federācija (Krievijas Finanšu ministrijas 2017. gada 11. augusta vēstule Nr. 03-03-06 / 1 / 51578).
Neatņemami uzlabojumi ir tie, kurus nevar noņemt, demontēt, izjaukt, nekaitējot nomātam īpašumam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants). Piemēram, īrnieks uzcēla mūrisīrētā birojā. Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē īrnieks šādas izmaksas atspoguļo kā pamatlīdzekļus (PBU 6/01 5. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts).
Nolietojuma kārtība grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē
Grāmatvedībā ir nepieciešams iekasēt nolietojumu par neatņemamu uzlabojumu, pamatojoties uz nomas līguma termiņu (PBU 6/01 20. punkts).
Nodokļu uzskaitē tiek piemērota cita kārtība. Īrniekam ir tiesības īres līguma darbības laikā nolietot neatņemamu uzlabojumu. Tajā pašā laikā ikmēneša nolietojuma summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz visu īrnieka labiekārtotā īpašuma kalpošanas laiku. Šo periodu var noteikt saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1). Šāds noteikums ir noteikts Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punktā.
Ņemiet vērā, ka īrnieks var iekasēt nolietojumu par neatdalāmiem uzlabojumiem tikai tā līguma darbības laikā, kura laikā šie uzlabojumi tika veikti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts).
Pieņemsim, ka nākotnē puses noslēgs jaunu līgumu par viena un tā paša īpašuma nomu. Tad īrnieks nevar turpināt uzkrāt nolietojumu par neatdalāmiem uzlabojumiem, neskatoties uz to, ka viņš turpinās tos izmantot (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 8. oktobra vēstules Nr. 03-03-06 / 2/140, marta 2, 2007 Nr. 03-03-06/1/143).
Nolietojums tiek aprēķināts, sākot ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā tika nodoti ekspluatācijā kapitālieguldījumi neatdalāmu uzlabojumu veidā, līdz nomas līguma termiņa beigām. Izbeidzot īres līgumu, īrnieks pārtrauc uzkrāt minētā īpašuma nolietojumu.
Ko darīt ar nenolietoto daļu
Īrnieka izdevumi kapitālieguldījumu veidā nomātajā īpašumā, kas netika ņemti vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē nomas līguma darbības laikā (ieskaitot tā priekšlaicīgas izbeigšanas gadījumā). ), nevar tikt atspoguļoti kā izdevumi, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli. Tas izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2017.gada 11.augusta vēstulēm Nr.03-03-06/1/51578, 2012.gada 3.augusta Nr.03-03-06/1/384, 21.03.2017. 2011 Nr.03-03-06/01/158.
Turklāt kapitālieguldījumu izmaksu nepietiekami nolietotā daļa tiek atzīta kā īpašums, kas bez atlīdzības nodots iznomātājam. Un šāda īpašuma vērtība nesamazina ar nodokli apliekamos ienākumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts).
PIEMĒRS. NODOKĻU GRĀMATVEDĪBAS INDIVIDUĀLO UZLABOJUMU NOlietojums
Aktiv LLC ēku iznomāja janvārī. Tajā pašā mēnesī ar saimnieka piekrišanu ēka tika aprīkota ar eskalatoru. Šis uzlabojums ir neatņemams. Organizācijas izmaksas sasniedza 360 000 rubļu. (bez PVN).
Neatdalāmi uzlabojumi tiek veikti ar saimnieka piekrišanu, un viņš šo summu neatmaksā. Ēkas nomas termiņš ir 12 mēneši - no janvāra līdz decembrim ieskaitot.
SIA Aktiv grāmatvede noteica, ka uzņēmums eskalatora nolietojumu varētu veikt no februāra līdz decembrim ieskaitot. Eskalatora lietderīgās lietošanas laiks ir tāds pats kā ēkai - 432 mēneši (desmitā nolietojuma grupa). Nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punkts).
Mēneša nolietojuma likme bija 0,2315% (1:432 mēneši × 100%).
Mēneša nolietojuma summa ir 833,4 rubļi. (360 000 rubļu × 0,2315%).
Nolietojuma summa, ko īrnieks var norakstīt par visu nomas periodu, ir 9167,4 rubļi. (833,4 rubļi × 11 mēneši).
Starpība starp eskalatoram iztērēto summu un uzkrāto nolietojumu ir 350 832,6 rubļi. (360 000 rubļu - 9 167,4 rubļi) - Aktiv LLC nevar ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli.
Ja īres līgums ir beidzies un īrnieks turpina lietot īpašumu, bet izīrētājs pret to neiebilst, tad saskaņā ar civiltiesību normām šāds līgums uzskatāms par atjaunotu uz laiku. nenoteikts termiņš ar tādiem pašiem nosacījumiem. Ja īres līgums tiek pagarināts, tad īrniekam ir tiesības turpināt amortizēt neatdalāmus uzlabojumus un veikt uzkrājumus līdz viena no pusēm paziņo par īres līguma izbeigšanu. Galu galā līdz šim brīdim līgums, kas noslēgts uz nenoteiktu laiku, tiek uzskatīts par spēkā esošu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts, 621. panta 2. punkts, 610. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas). To Krievijas Finanšu ministrija norādīja 2017.gada 11.augusta vēstulē Nr.03-03-06/1/51578.
Pienākumu sadalījums par īpašuma uzturēšanu nomas termiņa laikā ir atkarīgs no līguma sastādīšanas veida. Pamatojoties uz Art. 616 Krievijas Federācijas Civilkodekss, īrniekam ir pienākums ražot tikai Apkope un iznomātājs kapitālais remonts ja līgumā nav noteikts citādi.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pantu, īrnieka veiktie neatdalāmie uzlabojumi, beidzoties nomas līgumam, paliek iznomātāja īpašumā. Tajā pašā laikā saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pantu gadījumā, ja nomnieks par saviem līdzekļiem un ar iznomātāja piekrišanu ir veicis nomātā īpašuma uzlabojumus, kas nav atdalāmi, nekaitējot īpašumam, nomniekam ir uzreiz pēc līguma izbeigšanas atlīdzināt šo uzlabojumu izmaksas, ja vien nomas līgumā nav noteikts citādi.
Uzmanību
Neatdalāmi ir uzlabojumi, kurus nevar atdalīt no īrētās lietas, nekaitējot tai.
Ja iznomātājs piekrīt šādu uzlabojumu izgatavošanai, viņš apņemas ņemt atpakaļ lietu mainītā, uzlabotā stāvoklī. Tas ir, ja namīpašnieks sākotnēji piekrita neatdalāmu uzlabojumu veikšanai viņam piederošā objektā, viņš vairs nevar no tiem atteikties, kā arī nav tiesību atteikties atlīdzināt īrniekam izdevumus, kas viņam radušies par neatdalāmu labiekārtojumu, izņemot gadījumu, kad šāds atteikums ir skaidri paredzēts nomas līgumā. Ja līgums līdzīgs stāvoklis nav ietverts, īrniekam pēc īres līguma izbeigšanas (sk. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008. gada 16. maija lēmumu N 5990/08) ir tiesības pieprasīt no namīpašnieka atlīdzināt izdevumus, kas radušies viņam, tostarp ieskaitot nomas maksu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2001. gada 29. decembra informatīvās vēstules N 65 8. punkts, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008. gada 14. janvāra lēmums N 17489/07).
Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas teikto vēstulē
Neatdalāmi uzlabojumi īres termiņa beigās jānodod saimniekam. Nomas līguma izbeigšana ietver procedūru, kādā īrnieks nodod pamatlīdzekļu objektu saimniekam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 622. pants). Ja saimnieks nekompensē īrniekam kapitālieguldījumu, tad neatdalāmus uzlabojumus īrnieks nodod bez maksas.
Risinot nodokļu un grāmatvedības jautājumus, jāņem vērā, ka nolietojums tiek aprēķināts tikai nomātā īpašumā, kas ir kapitāla raksturs, tas ir, kas saistīts ar īpašuma rekonstrukciju, modernizāciju un tehnisko pārkārtošanu. Tajā pašā laikā organizācija patstāvīgi izlemj, kuri izdevumi ir remonta izdevumi un kuri ir kapitālieguldījumi līzinga fondos (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules 19.01.2009 N 03-03-07 / 1, 11. 18/2009 N 03-03-06 / /763 , N 03-03-06/1/762 , , 20.10.2009 N 03-03-06/1/677 , 30.03.2009 N 03 -03-06/1/197 , datēts ar 16.10.2007 N 03-03-06/2/191).
Tipiska elektroinstalācija
Īpašums, kas nav organizācijas īpašums, ir jāuzskaita ārpusbilances kontos līgumā paredzētajā novērtējumā vai novērtējumā, kas saskaņots ar to īpašnieku (Grāmatvedības inventarizācijas metodisko norādījumu 18. punkts, apstiprināts ar Latvijas Republikas rīkojumu Nr. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 28. decembra N 119n, 14. punkts un 82. punkts Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādnēs, kas apstiprinātas ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu N 91n ).
iznomātāja neatmaksāto neatdalāmo uzlabojumu izmaksas tiek norakstītas citos izdevumos
Tikmēr Krievijas Finanšu ministrija uzskata, ka nomnieka veiktos kapitālieguldījumus nomas objektā nomnieks jebkurā gadījumā uzskaita pamatlīdzekļu sastāvā līdz to atsavināšanai līguma ietvaros. Finanšu departaments izdara secinājumus, pamatojoties uz PBU 6/01 5. punktu, neatsaucoties uz Vadlīniju normām (skatīt vēstules un). Turklāt vēstulēs uzsvērts, ka Pamatnostādnes ir spēkā tajā daļā, kas nav pretrunā ar PBU 6/01.
Tātad kapitālieguldījumus, kas veikti nomātos pamatlīdzekļos, īrnieku organizācija uzskaita kā daļu no saviem pamatlīdzekļiem, ja ir izpildīti PBU 6/01 4. punktā minētie nosacījumi (PBU 6/01 5. punkts). Kritēriji objektu kvalificēšanai par pamatlīdzekļiem saskaņā ar PBU 6/01 4. punktu saistībā ar neatdalāmiem uzlabojumiem vairumā gadījumu ir izpildīti, izņemot šādas situācijas:
Paredzamais atlikušais nomas termiņš ir ne vairāk kā 12 mēneši;
Neatdalāmo uzlabojumu atlīdzināšana un nodošana no īrnieka puses iznomātājam jāveic nekavējoties pēc neatdalāmu uzlabojumu izgatavošanas darbu pabeigšanas.
Pamatlīdzekļu izmaksas tiek atmaksātas, izmantojot nolietojumu (PBU 6/01 17. punkts). Šādā situācijā grāmatvedības organizācija var noteikt nomāta pamatlīdzekļa neatdalāmu uzlabojumu lietderīgās lietošanas laiku, kas vienāds ar atlikušo pamatlīdzekļu nomas periodu saskaņā ar nomas līgumu (PBU 6/01 20. punkts).
Dokumentu plūsma
Visu veidu primāros grāmatvedības dokumentus nosaka saimnieciskās vienības vadītājs, un tos izstrādā persona, kurai ir uzticēta grāmatvedība (06.12.2011. federālā likuma N 402-FZ "Par grāmatvedību" 9. panta 4. daļa, turpmāk tekstā). - Likums N 402- FZ).
Primāro grāmatvedības dokumentu veidlapu izmantošana, kas atrodas vienotu veidlapu albumos, nav paredzēta likumā N 402-FZ. Tajā pašā laikā, izstrādājot savas primāro grāmatvedības dokumentu formas, organizācijas kā paraugu var izmantot parastās vienotās veidlapas, ko apstiprinājusi Krievijas Valsts statistikas komiteja.
Uzskaitei tiek pieņemti primārie grāmatvedības dokumenti, ja tie satur nepieciešamos rekvizītus, kas norādīti Art. 2. daļā. Likuma N 402-FZ 9.
Kapitāla ieguldījumu objektam neatdalāmu uzlabojumu veidā īrnieks atver atsevišķu inventarizācijas karti (veidlapa OS-6, kas apstiprināta ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 01.21.2003. N 7 dekrētu, var tikt uzskatīta par pamats kartes izstrādei). Darbu veikšanas un pabeigšanas dokumentārs apliecinājums būs organizācijas vadītāja rīkojums par uzlabojumu veikšanu un remontēto, rekonstruēto, modernizēto pamatlīdzekļu pieņemšanas un piegādes akts (veidlapa N OS-3, apstiprināta ar 2010. gada 1. janvāra lēmumu). Krievijas Valsts statistikas komitejas 01.21.2003. Nr. 7).
Nodokļi
IENĀKUMA NODOKLIS
Ienākuma nodokļa vajadzībām atdalāmos uzlabojumus uzskaita kā atsevišķu pamatlīdzekļu posteni un nolieto vispārējā kārtība(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts). Uzlabojumu izmaksas, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir mazāks par 12 mēnešiem vai izmaksas ir mazākas par 100 000 rubļu. (līdz 2016. gada 1. janvārim - mazāk nekā 40 000 rubļu) ir iekļauti materiālajos izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 1. punkts).
Neatdalāmo uzlabojumu aplikšanas ar nodokli kārtība ir atkarīga no tā, vai šādi uzlabojumi tiek veikti ar namīpašnieka piekrišanu vai bez piekrišanas un vai tie tiek atlīdzināti īrniekam.
1. Ja bez izīrētāja piekrišanas tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad veikto neatņemamo uzlabojumu izmaksas netiek ņemtas vērā nodokļu nolūkos, uzlabojumi netiek pakļauti nolietojumam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts, skatīt arī Federālā nodokļu dienesta vēstules). Krievijas Federācija Maskavai, 2006. gada 24. martā N 20-12 / 25161, 17. martā. 2006 N 18-11/20791, 03/16/2006 N 18-11/1/20791). Neatdalāmu uzlabojumu bezatlīdzības nodošanas gadījumā iznomātājam to izmaksas nav iekļautas izmaksās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts),
2. Ja ar namīpašnieka piekrišanu tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi, bet īrniekam netiek atlīdzināta, tad nomas darbības laikā to izmaksas tiek atmaksātas, uzkrājot nolietojumu (256. panta 1. punkts, sk. arī Krievijas Finanšu ministrijas 19.01.2009. N 03-03-07 / 1 un). Nolietojums tiek uzkrāts nomas līguma darbības laikā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkta sestā daļa, Krievijas Finanšu ministrijas 06.11.2009. N 03-03-06 / 2/215 vēstules). un datums 12 / 053638 un datēts ar 18.03.2008 N 20-12 / 025122.1). Ja līgums pēc tam tiek pagarināts, īrniekam ir tiesības turpināt uzkrāt nolietojumu (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule 08.10.2008. N 03-03-06 / 2/140).
Nolietojumu aprēķina, ņemot vērā iznomātā aktīva lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts saskaņā ar pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrētu N 1, un, ja objektā nav objektu. klasifikācija - saskaņā ar specifikācijas vai ražotāju ieteikumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts, 6. punkts).
Nomnieka kapitālieguldījumu nolietojuma likme tiek aprēķināta, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts saskaņā ar klasifikāciju vai nu nomas objektam, vai pašiem kapitālieguldījumiem (skatīt arī Krievijas Finanšu ministrijas 01.21.2010. N 03-03-06/2/7) .
Atbrīvojoties no neatdalāmiem uzlabojumiem (nododot iznomātājam saskaņā ar aktu), nodokļu uzskaitē notiek automātiska atsavināšana. Attiecīgi nolietojums pārstāj uzkrāties. Nepietiekami nolietotā uzlabojumu izmaksu daļa nodokļu nolūkos netiek ņemta vērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. klauzula). Skatīt arī Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 17. decembra vēstules N 03-07-11 / 74085, 2008. gada 10. novembris N 03-03-06 / 1/620, datētas ar 2008. gada 8. oktobri N 03-03- 06/2/140, UFTS Krievija Maskavas pilsētai, datēta ar 2007. gada 28. jūniju N 20-12 / 060972).
Pat tad, ja starp iznomātāju un īrnieku tiek noslēgts jauns nomas līgums par vienu un to pašu objektu, kapitālieguldījumu nolietojums peļņas nodokļa aprēķināšanai ir jāizbeidz saskaņā ar iepriekšējo līgumu no nākamā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā beidzies sākotnējā līguma termiņš. nomas līgums (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 21. novembra vēstules N 03-03-06 / 1/601, 2009. gada 18. septembris N 03-03-06 / 2/174, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavai 2010. gada 25. augusts N 16-15 / [aizsargāts ar e-pastu]).
Tajā pašā laikā, ja tiek veiktas izmaiņas nomas līgumā par nomas termiņa pagarināšanu Krievijas Federācijas Civilkodeksa 29. nodaļā noteiktajā kārtībā, īrniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem jaunā līguma darbības laikā. nomas līguma termiņš (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 18. septembra vēstuli N 03 -03-06/2/174). Turklāt saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas atzinumu, kas izteikts 11.08.2017 vēstulē N 03-03-06 / 1 / 51578, ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc nomas līguma termiņa beigām plkst. iznomātāja iebildumu neesamības gadījumā līgums uzskatāms par noslēgtu uz nenoteiktu laiku, un nomnieks turpina amortizēt kapitālieguldījumus iznomātajā īpašumā, līdz kāda no pusēm paziņo par nomas līguma izbeigšanu.
Saskaņā ar oficiālo nostāju amortizācijas piemaksa netiek piemērota neatņemamiem uzlabojumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 9. februāra vēstules N 03-03-06 / 2/18 un 2007. gada 22. maijā N 03-03- 06/2/82).
Lūdzu, ņemiet vērā, ka saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas atzinumu, kas izklāstīts 2012. gada 21. novembra vēstulē N 03-03-06/1/601, topošā īrnieka veikto kapitālieguldījumu izmaksas saskaņā ar provizorisko nomas līgumu. ar izīrētāja piekrišanu, kuras izmaksas izīrētājs neatmaksā, topošais īrnieks var ņemt vērā nodokļu vajadzībām, sākot no īres līguma noslēgšanas brīža un tā darbības laikā. Izbeidzot īres līgumu, īrnieks pārtrauc uzkrāt minētā īpašuma nolietojumu.
3. Ja ar izīrētāja piekrišanu tiek veikti neatdalāmi uzlabojumi un tie tiek atlīdzināti īrniekam, tad summa, kas saņemta no iznomātāja kā kompensācija par neatdalāmu uzlabojumu izmaksām, tiek iekļauta ar nodokli apliekamajā ienākumā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 1. punkts).
PVN
Nododot uzlabojumus iznomātājam, tiek veikta veiktā darba rezultātu apmaksāta (ja iznomātājs to atlīdzina) vai bezatlīdzības nodošana, kas apliekama ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkts). Tā domā regulatori. Arī šķīrējtiesas bieži vien uzskata, ka, ieskaitot kapitālieguldījumus iznomātāja bilancē, nomniekam ir pienākums aprēķināt un iemaksāt budžetā PVN.
Taču tiesu praksē ir sastopami arī pretēji lēmumi, saskaņā ar kuriem, nododot līzinga devējam izmaksas par nomas objekta neatdalāmu uzlabojumu izmaksām, netiek atzīti ar PVN apliekamie darījumi. Tiesneši norāda, ka īrnieka darba rezultāts pie telpu rekonstrukcijas bija neatņemami uzlabojumi nomātajā īpašumā, kas jebkurā gadījumā ir saimnieka īpašums no to izveidošanas brīža. Šos uzlabojumus to īpašību dēļ nevar attiecināt uz neatkarīgu īstenošanas objektu, tāpēc, pamatojoties uz Regulas Nr. 38 un Art. 146 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, PVN objekts nerodas. Tomēr šāds uzskats ir saistīts ar nodokļu risku, tāpēc lielākā daļa uzņēmumu dod priekšroku PVN iekasēšanai par neatņemamu uzlabojumu nodošanu namīpašniekam.
Apmaksāta pārskaitījuma (iznomātāja atlīdzība) gadījumā nodokļa bāze tiek noteikta kā nodoto neatdalāmo uzlabojumu līgumiskā (tirgus) vērtība, neskaitot PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts).
Bezatlīdzības pārskaitījuma gadījumā PVN nodokļa bāze ir tirgus cena neatdalāmi uzlabojumi, kas nodoti bez maksas, neskaitot PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punkts, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule Maskavai, datēta ar 2007. gada 26. janvāri N 19-11 / 06916). Kurā tirgus cena nosaka saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. 1. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3 punkts nosaka, ka par tirgus cenām tiek atzītas cenas, kas izmantotas darījumos, kuru puses ir neatkarīgas personas, kā arī ienākumi (peļņa, ieņēmumi), ko saņem personas, kas ir šādos darījumos iesaistītās puses. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. punkts, nosakot nodokļa bāzi, ņemot vērā darījuma pušu piemēroto cenu nodokļu nolūkos, kotētā cena ir atzīta par tirgus, ja vien nodokļu iestādes nepierāda pretējo vai ja nodokļu maksātājs nav patstāvīgi koriģējis nodokļa (zaudējumu) summu saskaņā ar 6.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. Vienlaikus nodokļa maksātājam ir tiesības nodokļu vajadzībām piemērot cenu, kas atšķiras no darījuma cenas, ja darījumā faktiski piemērotā cena neatbilst tirgus cenai.
4) Savukārt iznomātājam kā līzinga objekta īpašniekam, kurš uzņēmies kapitālieguldījumu slogu, īrnieka šādā veidā uzrādītās PVN summas var vai nu atskaitīt saskaņā ar Art. 171 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, vai iekļauti izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170.
ĪPAŠUMA NODOKLIS
Saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem nomnieks iekļauj pamatlīdzekļos veiktos kapitālieguldījumus, ja tie atbilst PBU 6/01 4. punktā noteiktajiem kritērijiem (PBU 6/01 5. punkta otrā daļa).
Tādējādi īrniekam, kurš reāli neatdalāmus uzlabojumus bilancē uzskaitījis kā pamatlīdzekļus, ir jāmaksā īpašuma nodoklis. Līdzīgu viedokli pauda Krievijas Finanšu ministrija vēstulēs, kas datētas ar 2009. gada 11. martu N 03-05-05-01 / 17, datētas ar 2008. gada 16. decembri N 03-05-05-01 / 73, datētas ar oktobrī. 24, 2008 N 03-05-04-01 /37 .
Vēršam uzmanību, ka no 2013. gada 1. janvāra uzskaitei par pamatlīdzekļiem pieņemtā kustamā manta netiek atzīta par īpašuma nodokļa objektu (līdz 2015. gada 1. janvārim no 2015. gada 1. janvāra pamatlīdzekļi, kas iekļauti pirmajā vai pirmajā sekundē nolietojuma grupa saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikatoru). Jautājums par to, vai kapitālieguldījums pats par sevi ir kustamais vai nekustamais īpašums, nav reglamentēts, un tas jāizlemj katrā gadījumā atsevišķi. Mūsuprāt, konkrēta ieguldījuma piešķiršana nekustamajam īpašumam ir atkarīga no tā, vai tiesības uz šo objektu ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar Art. 131 no Krievijas Federācijas Civilkodeksa un 1997. gada 21. jūlija federālā likuma N 122-FZ.
Piemērs
Organizācija, kas piesakās kopējā sistēma aplikšanu ar nodokli, aprīlī veica kapitālieguldījumus neatdalāmu uzlabojumu veidā īrētajās telpās (atsevišķa ieeja) ar izīrētāja piekrišanu. Nomātās ēkas izmaksas saskaņā ar līgumā norādīto tāmi ir 3 000 000 rubļu. Nomas termiņš - 2 gadi (24 mēneši) no 1.janvāra. Iznomātājs saskaņā ar līgumu neatlīdzina īrniekam izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem. Darbus veica darbuzņēmējs. Kapitālie izdevumi sastādīja 590 000 rubļu, ieskaitot PVN 90 000 rubļu. Uzlabojuma lietderīgās lietošanas laiks noteikts 20 mēneši (līdz nomas līguma beigām). Lineārais nolietojums.
Īrniekam līgumā noteiktajā novērtējumā ir jāņem vērā ārpusbilances kontā 001 esošās nomātās telpas:
Summa, berzēt | Apraksts |
||
iznomātās telpas tiek ņemtas vērā bilancē (pamatojoties uz pieņemšanas aktu) |
Īrnieks ņem vērā izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem kontā 08:
Summa, berzēt | Apraksts |
||
500 000 | tiek ņemtas vērā izmaksas, kas saistītas ar neatdalāmu uzlabojumu izveidi |
||
neatdalāmi uzlabojumi ir iekļauti pamatlīdzekļos |
|||
atspoguļo līgumslēdzēja uzrādīto PVN |
|||
PVN pieņemts atskaitīšanai |
Summa, berzēt |
||
25 000 |
