Чи потрібно утримувати страхові внески з оренди автомобіля? Орендуємо автомобіль у працівника та нараховуємо страхові внески Договір оренди автомобіля страхові внески.

16.06.2019

Салон

Запитання:

Організація за договором оренди транспортного засобубез екіпажу орендує у свого працівника автомобіль. Управляти їм доручено тому працівникові, що він і робить, протягом дня виконуючи поїздки на користь організації. Це підтверджується даними дорожніх листів. Чи оподатковуються виплати за таким договором страховими внесками?

Відповідь:

У діяльності суб'єктів господарювання нерідко трапляється так, що їх працівники, які перебувають на певних посадах і періодично здійснюють поїздки на користь цих суб'єктів, використовують для поїздок власні автомобілітобто особисте майно. Відповідно до ст. 188 ТК РФ вони мають право претендувати на відшкодування витрат, пов'язаних з використанням, зносом (амортизацією) цього майна.

Проте, держава встановлює обмеження на розміри такої компенсації. Формально можна компенсувати названі витрати у повному розмірі і вони, будучи компенсаційними, не оподатковуватимуться ПДФО та страховими внесками. Але ось на витрати з податку на прибуток, єдиний податок на УСНО або ЕСХН такі витрати можна віднести в дуже невеликій сумі.

Відповідні межі позначені у Постанові Уряду РФ від 08.02.2002 № 92:

Розміри цих компенсацій, безумовно, сміховинні та далеко не відображають реальних витратпрацівника, який використовує свій автомобіль на користь організації. Тому суб'єкти господарювання використовують інший спосіб, що дозволяє компенсувати витрати в повній сумі, яка цілком може бути віднесена на витрати з метою оподаткування. Для цього із працівником укладається (МС) без екіпажу.

Як завжди оформляється договір оренди транспортного засобу?

Відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ орендні платежіза орендоване майно відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, без обмеження.

Чому суб'єкти господарювання воліють укладати саме договір оренди транспортного засобу без екіпажу? Даний договір передбачає надання ТЗ у тимчасове володіння та користування без надання послуг з управління ним та його технічної експлуатації(Ст. 642 ДК РФ). У цьому його відмінність від договору оренди транспортного засобу з екіпажем (фрахтування на час), згідно з яким орендодавець надає орендарю ТЗ за плату в тимчасове володіння та користування та надає своїми силами послуги з управління ним та з його технічної експлуатації (ст. 632 ЦК України) .

Тобто, якщо орендодавець – фізична особа, у другому випадку договір передбачає надання цією особою послуг орендодавцю, внаслідок чого виникає об'єкт оподаткування страховими внесками.

Договір оренди транспортного засобу без екіпажу сам не вимагає від орендодавця надання будь-яких послуг, тому й бази для оподаткування страховими внесками немає.

Чому таке оформлення стало небезпечним?

Але на практиці цей договір все одно може розглядатися як договір з елементами надання послуг – саме в тому випадку, якщо згідно з цим договором транспортним засобом користується працівник-орендодавець. І платник податків-орендар може бути примушений до сплати страхових внесків із сум виплат за цим договором. Істотно, що така позиція ЗС РФ. Це видно з його визначення від 30.10.2017 № 308-КГ17-15395.

У ньому розглянуто період до 01.01.2017, коли нараховувалися відповідно до Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового соціального страхування».

Звичайно, із зазначеної дати страхові внескирозраховуються за правилами гол. 34 НК РФ, але треба визнати, що норми, якими скористалися арбітри в даному випадку, аналогічні до положень НК РФ. Крім того, треба мати на увазі, що згідно з Федеральним законом від 03.07.2016 № 250-ФЗ органи ПФР зберегли право проводити перевірки правильності нарахування страхових внесків за періоди до 01.01.2017 і якщо у платника страхових внесків на той час діяв такий договір, ризик донарахування внесків значний.

У зазначеному визначенні ЗС РФ підтримані висновки судів нижчестоящих, а вони зводяться до наступного.

У Постанові АС СКО від 27.06.2017 № Ф08-3727/2017 у справі № А53-27263/2016 наголошується, що працівник (він же керівник організації) уклав з організацією два договори оренди транспортного засобу без екіпажу (кожен – на окремий автомобіль, що належить працівнику), саме він і користувався цими транспортними засобами службових цілях. Судді вказали на те, що стосовно договору оренди транспортного засобу без екіпажу орендар самотужки здійснює управління орендованим ТЗ та його експлуатацію, як комерційну, так і технічну (ст. 645 ЦК України).

На відміну від цього, за договором оренди (фрахтування на час) транспортного засобу з екіпажем орендодавець надає орендарю ТЗ за плату в тимчасове володіння та користування та надає своїми силами послуги з управління ним та з його технічної експлуатації (ст. 632 ЦК України).

Щодо розглянутих договорів оренди не було виявлено, що їх учасники встановили окремо вартість орендної плати за користування майном та плату за обсяг наданих послуг.

Працівник-орендодавець особисто керував автомобілями, що їх надав в оренду. Організація у зв'язку з цим посилалася на те, що має роз'їзний характер роботи, а посаду водія не передбачено штатним розкладом. Але судді дійшли висновку про фактичне виконання орендодавцем послуг керування транспортним засобом. Вони підтримали доводи чиновників: сукупний аналіз умов про права та обов'язки сторін спірних договорів, а також поданих під час перевірки документів (шляхових листів, щомісячних актів наданих послуг у зв'язку з орендою автомобіля, поліса ОСАЦВ) свідчить про наявність у них ознак угод про оренду транспортного засобу з екіпажем. У всіх представлених дорожніх листах за розглянутий період як водій був зазначений працівник-орендодавець. У полісі ОСАЦВ відображено, що автотранспортний засіб укладено страхувальником щодо автомобіля, що використовується для особистих цілей (а не для цілей прокату, короткострокової оренди). Згідно з полісом єдиним допущеним до управління автотранспортним засобомособою є той самий працівник, тобто більше ніхто не мав права керувати ТЗ.

Арбітри дійшли висновку, що виплати за договорами оренди, зроблені на користь цього працівника, є об'єктом нарахування страхових внесків на підставі ч. 2 ст. 7 Федерального закону № 212-ФЗ (норма, аналогічна п. 2 ст. 420 НК РФ).

Тобто в цьому випадку організація, будучи платником страхових внесків, фактично уклала договір оренди транспортного засобу з екіпажем із фізичною особою, послуги якої й оплачувались юридичною особою(власником транспортного засобу та особою, яка керує ним, виступала одна фізична особа).

Важливо, що аналогічну позицію зайняв ЗС РФ. І з великою ймовірністю її враховуватимуть органи контролю (фонди) під час перевірок періодів до 01.01.2017, а також податківці, звертаючись до періодів після цієї дати.

Як чинити тепер?

Отже, у подібної ситуації(Коли зданим організації в оренду транспортним засобом управляє сам власник цього майна) доцільніше укладати договір оренди транспортного засобу з екіпажем, що, треба визнати, і відобразить фактичні взаємини орендаря і орендодавця. При цьому важливо безпосередньо у договорі показати окремо суми орендної плати за ТЗ та послуг з управління ним.

Зазначимо, що у розглянутій справі № А53-27263/2016 організація у результаті таки визнала, що договір, по суті, є договором оренди транспортного засобу з екіпажем, і запропонувала обкладати страховими внесками лише частину передбаченої кожним із договорів суми. Але оскільки ця частина в самих договорах не була позначена, судді вирішили, що оподатковуватись страховими внесками має вся сума договору.

Хоча є Постанова АС ВПО від 22.01.2016 № Ф01-5656/2015 у справі № А43-8503/2015, у якій за відсутності зазначеного поділу у договорі оренди транспортного засобу з екіпажем було винесено рішення на користь платника внесків. Якщо немає виділеної вартості послуг у загальній вартості договору, то немає й бази для оподаткування страховими внесками – так розсудили арбітри. А в Постанові АС ЗЗГ від 06.02.2017 № Ф04-7008/2017 у справі № А27-15074/2016 йдеться: порядком обчислення страхових внесків не встановлено якщо договором оренди передбачено єдину ціну, страхові внески обчислюються з повної цінидоговору. Не передбачає під час укладання подібних договорів поділ орендної плати на складові та ЦК РФ (Постанова ФАС ПЗ від 15.01.2013 у справі № А65-16395/2012).

Тим не менш, у світлі сказаного у Визначенні ЗС РФ від 30.10.2017 № 308-КГ17-15395 стає ризикованим для платників страхових внесків і надалі уникати такого поділу. Позиція арбітражних судів може бути змінена.

Втім, вищі судді нічого не вирішили з приводу того, яким має бути розмір цих складових щодо один одного, та вони й не мають права це робити. Отже, орендодавець та орендар самі вирішують, яку суму вказати в договорі як плату за послуги з керування транспортним засобом.

М.А. Кокуріна, юрист

Підтверджуємо витрати на авто, орендоване у працівника

Не завжди роботодавець хоче виплачувати компенсацію за використання автомобіля співробітника у службових цілях ст. 188 ТК РФ. Адже її можна врахувати у витратах лише в строго встановленій невеликій сумі п. 1 Постанови Уряду від 08.02.2002 № 92. Тому деякі компанії вважають за краще оформляти із працівником договір оренди його автомобіля. А щоб не виникало суперечок щодо обліку орендних витрат у витратах, треба збирати пакет документів, що підтверджують:

факт оренди.Це договір оренди та акт приймання-передачі авто;
факт використання орендованого автоу діяльності компанії та підп. 10 п. 1 ст. 264, підп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Листи УФНС по м. Москві від 17.08.2012 № 16-15/076207@; Мінфіну від 22.12.2011 № 03-03-06/1/844. Складіть наказ про призначення працівника, відповідального за орендований автомобіль, та збирайте документи, що підтверджують пройдений ним на його машині службовий маршрут;
суму витрат, пов'язаних з експлуатацією автомобіля (ПММ, миття, паркування), тобто потрібно мати чеки, квитанції, накладні і т.д.

Договір оренди автомобіля

При оренді авто з водієм або без нього договори відрізнятимуться статті 633, 643 ЦК України.

Якщо орендуємо лише авто

У цьому випадку працівник-орендодавець передає свій автомобіль роботодавцю у тимчасове володіння та користування, а керувати ним буде будь-який співробітник компанії. ст. 642 ЦК України. До речі, користуватися орендованим автомобілем може і сам працівник-орендодавець, коли машина потрібна для виконання його трудових функцій. Припустимо, з його трудового договору або посадової інструкціїслід, що робота роз'їзна. Тому навіть якщо за кермом авто завжди буде його власник, можна укладати договір оренди транспортного засобу без екіпажу. Ось які умови договору бухгалтеру треба звернути увагу.

Договір № 14
оренди транспортного засобу без екіпажу

м Москва

Громадянин Бобров Полікарп Іванович, іменований надалі «Орендодавець», з одного боку, та товариство з обмеженою відповідальністю «Темний ліс» в особі генерального директора Волкова Петра Акимовича (що діє на підставі статуту), що надалі іменується «Орендар», з іншого боку, надалі спільно звані «Сторони», уклали реальний договір оренди транспортного засобу без екіпажу(далі - Договір) про наступне:

1. Предмет договору

1.1. Орендодавець передає у тимчасове володіння та користування Орендарю транспортний засіб (далі - Автомобіль), що належить Орендодавцю на праві власності (свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії 77 АВ номер 135542, видано ДІБДР ЮАО м. Москви 06.02.2014). Потрібно вказати, на якій підставі працівник-орендодавець має переданий вам автомобіль:
<если> із свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу видно, що працівник - власник авто, то до договору оренди не потрібно прикладати жодних інших документів. Майте на увазі, навіть якщо автомобіль зареєстрований на ім'я чоловіка працівника-орендодавця, але куплений вже в шлюбі, він є спільною власністю подружжя. Тоді слід додати свідоцтво про шлюб;
<если> із свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу видно, що працівник не власник авто,то до договору краще додати довіреність, видану власником, з якої слід здавати довірене майно в оренду. ПФР вважає, що якщо вам здає машину не її власник, то із суми орендної плати потрібно нараховувати страхові внески. Але суди з цим не згодні Постанови ФАС ЗСО від 03.04.2013 № А27-16823/2012; 15 ААС від 14.04.2015 № 15АП-1676/2015; 19 ААС від 09.02.2015 № А48-3348/2014

1.2. Автомобіль має такі характеристики:
- Марка, модель - Volkswagen Golf;
- реєстраційний знак- А 341 АМ 67 rus;
- ідентифікаційний номер(VIN) – WVWZZZ2KZ2W044335.

1.3. Автомобіль повинен бути переданий у справному стані, придатному для здійснення поїздок, разом із пакетом документів, до якого входять:
- свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, серія 77 АВ, номер 135542, видано ДІБДР ЮАО м. Москви 06.02.2014;
- страховий поліс ОСАЦВ, серія ВВВ № 035126453, виданий 07.02.2015 ВАТ «Страхівка та Ко».

1.4. За згодою Сторін Автомобіль оцінено в 730 000 (сімсот тридцять тисяч) руб. За такою узгодженою вартістю ви відобразите орендований автомобіль у бухобліку на позабалансовому рахунку 001

2. Права та обов'язки сторін

2.1. Орендодавець зобов'язується:

2.1.1. Оплачувати витрати на утримання Автомобіля, його страхування, у тому числі відповідно до правил ОСАЦВ, а також витрати, що виникають у зв'язку з його експлуатацією, включаючи придбання паливно-мастильних матеріалів (бензину тощо).

За законом такі витрати повинен нести орендар, але договором можна покласти їх на орендодавця. ст. 646 ЦК України. Прописавши таку умову в договорі оренди ст. 646 ЦК України, ви можете не збирати документи, що підтверджують витрати (зокрема, касові чеки на купівлю ПММ)

2.2. Орендар зобов'язується:

2.2.1. Перераховувати Орендодавцю орендну плату відповідно до пп. 4.1, 4.2 Договору.

2.2.2. Власними силами здійснювати:
- керування Автомобілем;
- його комерційну та технічну експлуатацію.

2.2.3. Підтримувати автомобіль у робочому стані. Орендар за законом зобов'язаний проводити поточний та капітальний ремонторендованого авто, тому про це можна не писати в договір ст. 644 ЦК України

А от якщо ви готові взяти на себе ще й витрати на експлуатацію автомобіля, то обов'язки сторін можуть мати такий вигляд.

2. Права та обов'язки сторін

2.1. Орендодавець зобов'язується:

2.1.1. Передавати Орендареві не пізніше 4-го числа місяця, наступного за місяцем використання Автомобіля, документи, що підтверджують витрати, які зобов'язаний оплачувати Орендар відповідно до п. 2.2.4 цього Договору.

2.2. Орендар зобов'язується:

2.2.4. Оплачувати витрати, пов'язані з експлуатацією Автомобіля для потреб Орендаря:
- на паливно-мастильні матеріалита інші матеріали та приладдя;
- на миття Автомобіля та хімчистку його салону;
- на платне паркуванняАвтомобіля;
- на страхування, у тому числі відповідно до правил ОСАЦВ. Щоб уникнути суперечок з податківцями з обліку витрат у прибутку краще в договорі докладніше вказувати, які саме витрати на експлуатацію та страхування бере на себе ваша компанія

Залежно від розподілу витрат на експлуатацію автомобіля у договорі оренди по-різному буде оформлено порядок розрахунків.

Тож якщо у договорі прописано, що орендодавець сам оплачує витрати на утримання авто, то роботодавець-орендар виплачуватиме працівникові лише орендну плату. Жодні документи, що підтверджують витрати на експлуатацію автомобіля, від працівника вам не знадобляться.

4. Порядок розрахунків

4.1. Орендна плата за користування автомобілем становить 50 000 (п'ятдесят тисяч) руб. в місяць.

4.2. Орендар зобов'язаний вносити орендну плату за Автомобіль щомісяця пізніше 5-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому використовувався Автомобіль, шляхом перерахування суми орендної плати на власний банківський рахунок Орендодавця.

А от якщо витрати на орендаря, то можна передбачити такий порядок розрахунків.

4. Порядок розрахунків

4.1. Орендна плата за користування автомобілем становить 20 000 (двадцять тисяч) руб. в місяць.

4.2. Орендар зобов'язаний вносити орендну плату за Автомобіль та суму витрат, витрачену Орендодавцем у зв'язку з експлуатацією Автомобіля, Можна домовитись:
<или>
<или>щомісяця не пізніше 5-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому використовувався Автомобіль шляхом перерахування грошей на особистий банківський рахунок Орендодавця.

Або записати так.

4. Порядок розрахунків

4.1. Орендна плата за користування Автомобілем складається:
- З постійної частини у розмірі 20 000 (двадцять тисяч) руб. в місяць;
- Зі змінної частини у розмірі суми, витраченої Орендодавцем у зв'язку з експлуатацією Автомобіля.

4.2. Орендар зобов'язаний вносити постійну частину орендної плати за Автомобіль щомісяця пізніше 5-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому використовувався Автомобіль, шляхом перерахування суми орендної плати особистий банківський рахунок Орендодавця.

4.3. Змінну частину орендної плати Орендар зобов'язаний виплачувати разом із виплатою зарплати за місяць, у якому використовувався автомобіль. Можна домовитись:
<или>про відшкодування вже витрачених орендодавцем грошей на експлуатацію автомобіля. Допустимо, видавати готівкою або перераховувати на рахунок;
<или>про видачу працівникові авансу за його заявою, а за підсумками місяця - про остаточний розрахунок за авансовим звітом з документами, що підтверджують витрати співробітника

Якщо орендуємо авто з водієм

У такому разі працівник повинен передати машину, сам керувати нею та обслуговувати її ст. 632 ЦК України.

Договір № 14
оренди транспортного засобу з екіпажем

м Москва

2.2. Орендар зобов'язується:

2.2.1. Перераховувати Орендодавцю орендну плату відповідно до п. 4.1 Договору.

2.2.2. Нести витрати на страхування Автомобіля. За законом страхувати автомобіль повинен орендодавець. ст. 637 ЦК України. Але договором можна передбачити цей обов'язок за орендарем

4. Порядок розрахунків

4.1. Плата за користування Автомобілем складає
20000 (двадцять тисяч) руб. на місяць і складається:
- З орендної плати за користування Автомобілем - 15 000 руб.;
- З винагороди за послуги з керування Автомобілем – 5000 руб. Платежі за договором оренди з екіпажем краще розбити на дві складові. Інакше перевіряльники з фондів вважатимуть, що з усієї суми орендної плати за договором оренди з екіпажем потрібно утримати страхові внески як з винагороди за послуги водіїв. статті 634, 636 ГК РФ; Постанова ФАС ПЗ від 15.01.2013 № А65-16395/2012

Акт приймання-передачі автомобіля

ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА

Володіючи транспортом навіть за договором оренди, організація повинна ставати на облік у Росприроднагляді та вносити плату за забруднення Лист Росприроднагляду від 05.10.2010 № СМ-06-01-31/7167.

При отриманні автомобіля за договором оренди (з екіпажем або без екіпажу) потрібно скласти та підписати з працівником акт приймання-передачі. Законодавством його форму не встановлено, тому розробіть її самостійно. Потрібно перевірити, щоб в акті були перераховані та збігалися із зазначеними у договорі оренди основні технічні характеристикиавтомобіля, що передається, за якими його можна безпомилково впізнати (марка і модель, реєстраційний знак, ідентифікаційний номер (VIN)).

В акті можна також описати технічне та зовнішній станавтомобіля, що передається працівником. Наприклад, так.

3. Транспортний засіб оглянуто Орендарем. Технічний стан задовільний, транспортний засіб технічно справний.
Зовнішній стан:
- Є неглибока подряпинадовжиною 10 см на передніх дверцятах з боку пасажира;
- на передньому бамперіавтомобіля є незначні потертості.
Інших видимих ушкоджень немає. Зазвичай такий опис робиться для того, щоб згодом орендодавець не міг зажадати від компанії відшкодування за дефекти, які були на його автомобілі до передачі машини у ваше користування

4. Покази одометра під час передачі транспортного засобу: 42 524 км.

5. Паливо в баку: бензин АІ 95 у кількості 28 л.

«Маршрутні» документи

З таких документів видно регулярність використання автомобіля, маршрут руху та час його використання. Тому за їх допомогою ви можете підтвердити:

факт використання орендованої машини у діяльності компанії;
витрати на ПММ.

Якщо у вас не транспортна компанія, то ви можете попросити працівників, які користуються орендованими авто, заповнювати дорожні листиза «вашою» неуніфікованою формою. Вони можуть містити інформацію як за 1 день, так і за тиждень або за місяць. Лист Мінфіну від 30.11.2012 № 03-03-07/51.

Щоб уникнути суперечок з перевіряльниками з ПФР та ФСС, слідкуйте за тим, щоб працівники повноцінно заповнювали дорожні листи. Нагадаємо, що фонди намагаються розглядати будь-які виплати за договорами оренди транспорту як приховану форму оплати праці їх власників, на яку потрібно нараховувати страхові внески. Постанова ФАС УО від 26.09.2013 № Ф09-9857/13. А суди можуть стати на бік перевіряючих, донарахувати внески та оштрафувати за заниження бази за ними, якщо у вас, наприклад, немає дорожніх листів або в них записана неправдива інформація.

Ще для підтвердження службового маршруту можна складати довідку або звіт про рух автотранспорту за відомостями GPS-навігатора Лист Мінфіну від 16.06.2011 № 03-03-06/1/354. У цьому документі вказуйте характеристики автомобіля, час початку та закінчення руху, час стоянки, пробіг у кілометрах.

«Видаткові» документи

Якщо за договором ви зобов'язані оплачувати працівникові витрати, пов'язані з експлуатацією автомобіля, то, крім «маршрутних» документів Листи Мінфіну від 16.11.2011 № 03-03-06/1/763 , від 13.10.2011 № 03-03-06/4/118Вам знадобляться документи, що підтверджують усі витрати. Наприклад, чеки на купівлю ПММ або рідини, що омиває, на оплату миття, паркування або страховки автомобіля.

Якщо ви домовилися з працівником, що його витрати на експлуатацію зданого в оренду авто будуть оплачуватись із виданих йому авансом у підзвіт грошей, то в обліку ви проведете це так:

Якщо ж ви домовилися, що працівник спочатку витрачає на експлуатацію машини свої гроші, а ви за підсумками місяця їх йому відшкодовуєте, то у бухобліку ви:

спочатку приймете до обліку витрати на експлуатацію автомобіля (Дт рахунку 10 «Матеріали» – Кт рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами»);
потім видадіть працівникові гроші з каси або перерахуйте їх на його рахунок (Дт рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - Кт рахунка 50 "Каса" (51 "Розрахункові рахунки")).

Кадрові документи

З їхньою допомогою можна, зокрема, врегулювати, хто і для яких цілей використовує орендований автомобіль. Наприклад, це можливо наказ керівника компаніїтакого змісту.

ТОВ «Темний ліс»

НАКАЗ № 8

м Москва

Про закріплення орендованого автомобіля

У зв'язку з необхідністю забезпечити збереження та цільове використання орендованого автомобіля у діяльності ТОВ «Темний ліс»

НАКАЗУЮ:

1. Призначити керівника відділу постачання Бєлкіна О.С. відповідальним за утримання та експлуатацію орендованого легкового автомобіля Фонди бачать у виплатах за договорами оренди авто приховану форму оплати праці орендодавця, з якої потрібно сплатити страхові внески. І суди можуть підтримати інспекторів із фондів, якщо в компанії, зокрема, не призначено працівника, який повинен їздити на орендованому автомобілі Постанова АС УО від 09.07.2015 № Ф09-3788/15. Тому краще не полінуватись зробити зайвий наказ, щоб не сперечатися з фондами, хоча обов'язки видавати подібні документи законодавством не передбачено марки Volkswagen Golf, реєстраційний знак – А 341 АМ 67 rus, ідентифікаційний номер (VIN) – WVWZZZ2KZ2W044335.

2. Доручити керівнику відділу постачання Бєлкіну А.С.:
- оформляти документи, пов'язані із утриманням та експлуатацією закріпленого за ним легкового автомобіля;
- передавати зазначені документи до бухгалтерії пізніше 3-го числа місяця, наступного за розрахунковим.

Генеральний директор

П.А. Волков

№ 212-ФЗ сплачувати не потрібно, за винятком тієї частини, яку ви виділите як винагороду за керування автомобілем під час оренди машини з екіпажем.

З суми відшкодовуваних працівникові витрат, пов'язаних з експлуатацією машини, ПДФО та страхові внески не сплачуються підп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ; статті 41, 209 НК РФ.

Страхові внески з оренди автомобіляне нараховуються та не сплачуються орендарем лише у тому випадку, якщо орендується авто без екіпажу. Якщо ж в оренду взято автомобіль з екіпажем, то обов'язково доведеться нараховувати та сплачувати страхові внески на ОПС та ЗМС. Необхідність сплати внесків на ОСС у разі отримання травми додатково обговорюється у договорі.

Договір оренди транспортних засобів

Якщо ви хочете взяти автомобіль у тимчасове користування, то для того, щоб уникнути наслідків, необхідно правильно вибрати машину і скласти договір оренди транспортних засобів, прописавши в ньому всі зобов'язання сторін. Взаємодія між орендодавцем та орендарем за договорами оренди транспортних засобів регулюється параграфом 3 гл. 34 ЦК України. Договір оренди транспортних засобів між юридичною та фізичною особою укладається у простій письмовій формі.

У договорі оренди транспортних засобів, як правило, зазначається:

марка та модель автомобіля, VIN, пробіг;
термін оренди (початок та кінець);
Права та обов'язки сторін;
розмір, строки та порядок внесення орендної плати;
порядок передачі автомобіля (місце передачі та місце повернення), порядок та строки оплати;
наявність чи відсутність застави;
відповідальність сторін;
підстави та порядок розірвання договору;
адреси, реквізити сторін.

До договору оренди транспортних засобів має додаватися акт приймання-передачі автомобіля. Крім договору оренди транспортного засобу, орендарю потрібно передати документи на автомобіль: ПТС, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, поліс ОСАЦВ, за наявності поліс КАСКО.

Договори оренди транспортних засобів бувають 2 видів: з екіпажем та без екіпажу.

Оренда автомобіля без екіпажу у фізичної особи

Умови передачі авто без послуг екіпажу обумовлено ст. 642-649 Цивільного кодексу. Відповідно до умов договору оренди автомобіля без екіпажу у фізичної особиорендодавець отримує від орендаря винагороду, з якої юрособа, яка орендує авто, має утримати ПДФО.

При цьому обов'язки утримувати страхові збори з фізособи у орендаря не з'являється через те, що предметом договору оренди транспортних засобів є передача у користування майна фізособи, а не надання ним послуг або виконання роботи.

Такий вид послуг, як передача в оренду автомобіля (як і будь-якого іншого майна, крім майнового права на авторські твори тощо), не є об'єктом для утримання страхових внесків (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Аналогічна думка про те, що з орендної плати за автомобіль із фізособи-орендодавця не утримуються страхові внески, висловлено у листі Міністерства охорони здоров'я від 12.03.2010 № 550-19.

Оренда авто з водієм

Якщо автомобіль орендується разом із екіпажем, тобто. якщо власник авто має намір надавати свої послуги як водій і слюсар, що стежить за справним станом транспортного засобу, тоді ситуація з утриманням страхових внесків інша. Умови передачі в оренду з супутніми послугами такого роду регламентуються ст. 632-641 Цивільного кодексу.

У зв'язку з тим, що власник автомобіля разом із передачею майна в оренду пропонує ще й свої послуги за цивільно-правовим договором, з цих послуг обов'язково слід утримати внески. Йдеться про ту частину суми, що сплачується фізособі за договором оренди машини з екіпажем, яка йде в рахунок оплати за його працю.

Доцільніше буде у договорі оренди транспортних засобів послуги з оренди безпосередньо автомобіля та «трудову повинность» його власника розділити шляхом виділення цих двох сум. Такий поділ послуг з оренди авто з екіпажем на 2 частини не регламентований цивільним законодавством, але так бажано вчинити, щоб уникнути виникнення суперечок із перевіряльниками.

Оскільки в такому договорі оренди є доходи за працю фізособи, то перевіряльники рахуватимуть суму внесків з усієї суми договору, якщо тільки сума оплати за працю водія авто, який також є його орендодавцем, не буде виділена окремо.

Якщо не розділити у договорі ці 2 суми, а нарахування зробити від суми меншого обсягу, ніж орендна плата, передбачена договором, то при перевірці з високою часткою ймовірності буде здійснено донарахування страхових внесків.

Для вирішення конфлікту з перевіряльниками доведеться звертатися до суду. При цьому слід враховувати, що переважна більшість судових інстанцій погоджується з платниками податків, що донарахування внесків є незаконним, а вимога перевіряючих про поділ цих 2 сум у договорі необґрунтована, оскільки такої вимоги немає в ЦК РФ. Прикладом цього можуть бути такі постанови судів: 3 арбітражного апеляційного суду від 26.04.2013 № 03АП-121/12, ФАС Поволзького округу від 15.01.2013 № Ф06-10012/12.

Що стосується того, які страхові платежі нараховуються під час укладання такого договору, то тут усе досить просто. Так, з доходу орендодавця, який також надає послуги з керування транспортним засобом та стежить за його технічним станом, будуть у обов'язковому порядкунараховано внески на ОПС та ЗМС.

А ось внески на соцстрахування на випадок настання нещасних випадків утримуватимуться лише тоді, коли в договорі оренди транспортних засобів буде прописано умову про їх утримання (п. 1 ст. 20.1 закону «Про обов'язкове соцстрахування від нещасних випадків на виробництві та профзахворюванні» від 2407). 1998 № 125-ФЗ).

Бухгалтерські проводки з оренди автомобіля

Орендарю-юрособі потрібно буде відобразити операцію з оренди автомобіля з екіпажем у бухгалтерському обліку. Для цього знадобляться такі проводки:

Дп 26 Кт 76 - витрати з оренди авто;
Дп 26 Кт 69 (субрахунок розрахунків з ОПС) — нарахування внесків на ОПС від суми оплати послуг з управлінню і техобслуговування авто;
Дп 26 Кт 69 (субрахунок розрахунків з ЗМС) — нарахування внесків по ЗМС від суми оплати за послуги з управління та техобслуговування авто;
Дп 76 Кт 68 (субрахунок розрахунків з ПДФО) — утримано ПДФО із загальної суми плати за оренду авто з екіпажем;
Дп 76 Кт 51 - здійснено перерахування орендодавцю плати за договором оренди за вирахуванням ПДФО;
Дп 69 (субрахунок розрахунків за ОПС) Кт 51 - здійснено перерахування внесків на ОПС;
Дп 69 (субрахунок розрахунків за ЗМС) Кт 51 - здійснено перерахування внесків на ЗМС;
Дп 68 (субрахунок розрахунків з ПДФО) Кт51 - сплачено податок з доходів фізосіб.

Як уникнути сплати страхових внесків?

Існує кілька способів уникнути сплати страхових внесків. Найпоширенішим є оформлення трудових відносин із співробітником, який має автомобіль, на який згодом оформляється договір оренди. Тобто роботодавці заздалегідь розміщуючи оголошення про найм на роботу, вказують таку умову, як наявність авто. Ця умова передбачає, що діяльність нового співробітника буде пов'язана з роз'їздами, навіщо йому знадобиться автомобіль.

Також авто може бути орендоване і вже у працівника, що працює за трудовим контрактом, у разі виникнення такої необхідності. Таким чином, укладається лише договір оренди автомобіля без екіпажу, а отже, що за таким договором не буде утримань страхових внесків. Що ж до утримання страхових внесків із зарплати співробітника, який виступає орендодавцем і керує цим же авто, то вони й так мають утримуватись.

Застереження, що міститься у п. 2 ст. 635 ЦК України, щодо того, що члени екіпажу повинні бути працевлаштовані в орендодавця, стосується тих випадків, коли для управління та техобслуговування орендованого автомобіля орендодавець наймає сторонніх осіб. Якщо ж він сам виконує ці функції, то це застереження до нього не відноситься, адже він не може сам оформити трудові відносини.

Іншим способом ухилення від сплати страхових внесків є не укладення договору оренди, а компенсація витрат працівника. Так, якщо працівникові для виконання своїх трудових обов'язків потрібно скористатися автомобілем (не важливо, своїм чи ні), то роботодавець компенсує йому ці витрати.

При цьому важливою умовою є документальне обґрунтування понесених витрат, адже сума компенсації не оподатковується ПДФО, і з неї не утримуються внески (лист Мінфіну від 31.12.2010 № 03-04-06/6-327, Мінпраці від 25.07.2014 № 17 /В-347), тому фіскальні органи під час проведення перевірок особливу увагузвертають саме на такі випадки.

Страхування на транспортний засіб

Обов'язок зі страхування автовідповідальності перед третіми особами за шкоду, яка може бути заподіяна у зв'язку з експлуатацією автомобіля (ОСЦПВ), лежить на орендодавці. Ця умова прописана у ст. 637 ДК РФ з поправкою те що, що інший порядок то, можливо зазначений у договорі оренди.

Це означає, що за замовчуванням витрати на страхування автомобіля, що передається в оренду, несе власник авто, який виступає орендодавцем у цій угоді. У свою чергу, якщо страховка буде оплачена орендарем за умовами договору, це дозволить йому знизити оподатковуваний прибуток відповідно до ст. 263 НК РФ.

Про те, в якому обсязі витрати на страхування авто будуть прийняті у витрати, читайте у статті "Нормативи, передбачені НК РФ" .

Підсумки

Договори оренди транспортних засобів поділяються на 2 типи: авто надається з екіпажем і без нього. Правова природа цих 2 типів договору оренди транспортних засобів різна, оскільки при передачі автомобіля в оренду з екіпажем виникають 2 види правовідносин: передача транспортного засобу (майна) у тимчасове платне користування та встановлення трудових відносин з власником автомобіля в частині надання послуг з керування авто та проведення його технічного обслуговування.

Зважаючи на наявність правовідносин, пов'язаних із виконанням трудових обов'язків, орендарю слід сплатити страхові внески. При цьому страхові внески на ОПС та ЗМС повинні утримуватись в обов'язковому порядку, але з тієї суми, яка йде на оплату праці водія (екіпажу) транспортного засобу. Оплата страхових внесків на ОСС з травматизму провадиться лише в тому випадку, якщо про це прямо згадано у договорі оренди.

Нарахування страхових внесків за договором оренди транспортного засобу без екіпажу не провадиться, тому що відсутній об'єкт оподаткування внесками за обов'язковим страхуванням.

Щодо сплати страхових платежів у страхову компанію(ОСЦПВ – обов'язково, КАСКО – за бажанням), то за замовчуванням ці платежі здійснює орендодавець. Однак у договорі можна передбачити сплату таких платежів орендарем, якщо це суперечитиме законодавству.

Договір оренди транспортних засобів

У договорі оренди транспортних засобів, як правило, зазначається:

марка та модель автомобіля, VIN, пробіг;
термін оренди (початок та кінець);
Права та обов'язки сторін;
розмір, строки та порядок внесення орендної плати;
порядок передачі автомобіля (місце передачі та місце повернення), порядок та строки оплати;
наявність чи відсутність застави;
відповідальність сторін;
підстави та порядок розірвання договору;
адреси, реквізити сторін.

Договори оренди транспортних засобів бувають 2 видів: з екіпажем та без екіпажу.

Оренда автомобіля без екіпажу у фізичної особи

Умови передачі авто без послуг екіпажу обумовлено ст. 642-649 Цивільного кодексу. Відповідно до умов договору оренди автомобіля без екіпажу у фізичної особи орендодавець отримує від орендаря винагороду, з якої юрособа, яка орендує авто, має утримати ПДФО.

Оренда авто з водієм

Якщо не розділити в договорі ці 2 суми, а нарахування зробити від суми меншого обсягу, ніж орендна плата, передбачена договором, то при перевірці з високою ймовірністю буде здійснено донарахування страхових внесків.

Що стосується того, які страхові платежі нараховуються під час укладання такого договору, то тут усе досить просто. Так, з доходу орендодавця, який також надає послуги з керування транспортним засобом та слідкує за його технічним станом, будуть обов'язково нараховані внески на ОПС та ЗМС.

Бухгалтерські проводки з оренди автомобіля

Дп 26 Кт 76 - витрати з оренди авто;
Дп 26 Кт 69 (субрахунок розрахунків з ОПС) — нарахування внесків на ОПС від суми оплати послуг з управлінню і техобслуговування авто;
Дп 26 Кт 69 (субрахунок розрахунків з ЗМС) — нарахування внесків по ЗМС від суми оплати за послуги з управління та техобслуговування авто;
Дп 76 Кт 68 (субрахунок розрахунків з ПДФО) — утримано ПДФО із загальної суми плати за оренду авто з екіпажем;
Дп 76 Кт 51 - здійснено перерахування орендодавцю плати за договором оренди за вирахуванням ПДФО;
Дп 69 (субрахунок розрахунків за ОПС) Кт 51 - здійснено перерахування внесків на ОПС;
Дп 69 (субрахунок розрахунків за ЗМС) Кт 51 - здійснено перерахування внесків на ЗМС;
Дп 68 (субрахунок розрахунків з ПДФО) Кт51 - сплачено податок з доходів фізосіб.

Як уникнути сплати страхових внесків?

При цьому важливою умовою є документальне обґрунтування понесених витрат, адже сума компенсації не оподатковується ПДФО, і з неї не утримуються внески (лист Мінфіну від 31.12.2010 № 03-04-06/6-327, Мінпраці від 25.07.2014 № 17 /В-347), тому фіскальні органи під час проведення перевірок особливу увагу звертають саме такі випадки.

Страхування на транспортний засіб

Підсумки

Щодо сплати страхових платежів до страхової компанії (ОСЦПВ — обов'язково, КАСКО — за бажанням), то за умовчанням ці платежі здійснює орендодавець. Однак у договорі можна передбачити сплату таких платежів орендарем, якщо це суперечитиме законодавству.