Індивідуальний підприємець використовує свій автомобіль по роботі, чи закономірно враховувати паливо і як правильно його списувати, чи можна враховувати його у витрату? Витрати на власний автомобіль ІП на УСН «Доходи мінус витрати.

08.04.2019

Часто ІП на УСН «Доходи мінус витрати» використовують особистий автомобільв бізнесі. Розберемося, чи можна врахувати витрати на його купівлю та утримання при розрахунку податку.

Витрати на покупку особистого автомобіля

Перш ніж враховувати витрати у витратах ССП, подумайте, як довести податкову, що використовуєте автомобіль для бізнесу. Що далі ваш вид діяльності від перевезень чи роз'їздів, то складніше це зробити.

Випадок із життя:ІП займається встановленням металопластикових конструкцій та враховує у витратах вартість легкового автомобіля, який він, за його словами, використовує для «отримання замовлень, проведення вимірів та доставки комплектуючих». Податкова визнала це неправомірним, «оскільки підприємець здійснює вид діяльності, що не належить до вантажних та пасажирських вантажоперевезень», донарахувала податок, пені та штраф.

Підприємець почав позиватися до податкової, і суди різних інстанцій підтримали його. Запам'ятайте ключові фрази із судової постанови — стануть у пригоді на випадок суперечок:

«Автомобіль придбано та використовувалося підприємцем безпосередньо у процесі підприємницької діяльності, з метою отримання доходу від даного виду діяльності, а доводи податкового органу про використання транспортного засобув особистих цілях мають ймовірний характер ».
«Податкове законодавство не містить обмежень щодо включення до витрат витрат на придбання та обслуговування транспортних засобів, придбаних для здійснення підприємницької діяльності. У зв'язку з цим доводи інспекції про те, що витрати приймаються лише при провадженні діяльності, пов'язаної з вантажними та пасажирськими перевезеннями, Не засновані на законі». (Постанова ФАС Уральського округу від 18 жовтня 2007 р. у справі № Ф09-8532/07-С3).

Але не можна сподіватися, що від податкової більше не буде претензій. Мінфін у листі від 26.03.2008 р. № 03-04-05-01/79 стверджує, що « легковий автомобіль, що використовується індивідуальним підприємцем для поїздок у банк, податкові інспекції, центри технічного обслуговування, до покупців та постачальників для укладання договорів, не може бути визнаний основним засобом».

Виходить, ви ризикуєте, якщо враховуєте витрати на покупку автомобіля, який є обов'язковим для вашого бізнесу. Доводити свою позицію, можливо, доведеться у суді. Але немає гарантії, що рішення суду буде таким самим сприятливим.

Ще раз: спочатку вирішіть, чи зможете довести податкову користь особистого автомобіля для бізнесу. Навіщо ви його використовуєте? Чи він допомагає вам отримувати доходи? Чому ви не можете отримувати без нього доходи? Якщо ви відповіли на ці запитання та навіть відрепетирували відповідь разом з другом-скептиком, можете враховувати витрати на покупку автомобіля у податку на УСН.

Облік доходів та витрат – це просто!
Спробуйте Ельбу з нами зручно.

Витрати використання автомобіля

Ви можете включити витрати на експлуатацію автомобіля — перш за все на купівлю палива — у витрати на ССП, якщо ви їздили на ньому у справах бізнесу. Якщо ви займаєтеся транспортними перевезеннями, Витрати відносяться до матеріальних витрат, а якщо іншим бізнесом - до витрат на службовий транспорт.

Щоб врахувати витрати на купівлю бензину, звичайних чеків із заправки замало. Потрібно підтвердити маршрут поїздок – зазвичай для цього використовують дорожні листи. Форма дорожніх листів затверджена лише для автотранспортних підприємств. Якщо у вас інший бізнес, вигадайте власну форму.

Ймовірно, що у податківців може виникнути думка про те, що витрати на паливо ІП повинні вкладатися в норми, встановлені «Методичними рекомендаціями, норми витрати палив та мастильних матеріалівна автомобільному транспорті», Затвердженими розпорядженням Мінтрансу РФ від 14.03.2008 р. № АМ-23-р. Тому ІП краще ознайомитись із цим документом та співвідноситися з його нормами.

Облік в УСН витрат на бензин відстояти простіше, ніж витрати на його купівлю особистого автомобіля, але все ж таки ризик спору з податковою зберігається. Одного разу арбітражний суд заборонив враховувати такі витрати ІП-юристу: постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 26.02.2008 р. № Ф04-1130/2008 (973-А45-34. Там йдеться не про платника податків УСН, але аргументи не є основним засобом, тому витрати на його використання у витрати не повинні включатися.

Інші витрати на експлуатацію, наприклад, на миття або стоянку, що охороняється, ще з більшою ймовірністю можуть викликати питання податкової. Тому з ними краще зовсім не ризикувати.

Чи може індивідуальний підприємецьна спрощенці (15%) включити у витрати вартість особистого автомобіля, а також витрати, пов'язані з його використанням (ПММ, ремонт)?

Закон чіткої відповіді на це питання не дає, тому звернемося до роз'яснень Мінфіну та судової практики.

Автомобіль громадянин.

На можливість врахувати вартість автомобіля у витратах впливає дата покупки.

1. Якщо машину придбано до реєстрації громадянина як індивідуального підприємця, чиновники, швидше за все, заборонять включити її вартість у витрати. Причина проста: у момент купівлі фізична особа не була підприємцем, тому витрати не мали відношення до її комерційної діяльності (листи Мінфіну Росії від 4 квітня 2007 р. № 03-11-05/64, від 4 липня 2007 р. № 03-11 -02/210).

2. Якщо машина придбана після реєстрації ІП, включення до витрат можливе. Так, індивідуальний підприємець у суді підтвердив своє право врахувати вартість легкового автомобіля. Він оформив наказ, де йшлося про те, що автомобіль включається до складу основних засобів ІП. Машина фактично використовувалася у діяльності (дорожні листи це підтверджували). У договорах з контрагентами зазначалося, що вивезення товарів здійснює саме ІП (постанова ФАС Уральського округу від 25 лютого 2010 р. № Ф09-801/10-С2). Таким чином, обґрунтувавши використання особистого автомобіля в діяльності, врахувати витрати на купівлю машини цілком можливо, навіть якщо вона куплена до реєстрації ІП.

ІП купує автомобіль

Якщо машина купується після реєстрації як ІП, питань з боку інспекторів буде менше, але це не означає, що їх не буде зовсім.

Включити у витрати вартість легкового автомобіля підприємець зможе лише у випадку, якщо машина є для нього основним засобом праці, необхідним для його основної діяльності. Зауважимо, що для обліку вартості машини купленої до реєстрації як ІП, автомобіль теж потрібно включити до складу основних засобів, як вчинив бізнесмен у розглянутій вище судовій суперечці.

Найпростіше, коли бізнес пов'язаний із перевезеннями. Щоправда, важливим є вид перевезень. Здійснення вантажних перевезеньне передбачає придбання легкового автомобіля, своєю чергою діяльність з надання послуг таксі автоматично не обґрунтує покупку вантажного транспорту. Як зробити, якщо машина не є обов'язковим інструментом для здійснення діяльності? Чи можна в цьому випадку віднести її до основних засобів та врахувати витрати на її покупку?

Податкові інспектори, посилаючись на листа Мінфіну Росії від 26 березня 2008 р. № 03-04-05-01/79, майже напевно заборонять врахувати вартість машини. У листі йдеться: «Легковий автомобіль, який використовується індивідуальним підприємцем для поїздок до банку, податкові інспекції, центри технічного обслуговування до покупців і постачальників для укладання договорів, не може бути визнаний основним засобом».

Водночас існує судовий прецедент, коли підприємець, який спеціалізується на встановленні металопластикових конструкцій, включив до складу витрат вартість особистого автомобіля. Машина використовувалася у діяльності «для отримання замовлень, проведення вимірів та доставки комплектуючих». Інспекторів цей аргумент не переконав і бізнесмену було нараховано штрафи. Проте всі санкції скасував суд. ІП представив до суду подорожні листи, де вказувалися номер та дата видачі, серія та номер автомобіля, марка, мета поїздки, свідчення спідометра, залишок пального при виїзді та поверненні. На підставі відомостей дорожніх листів визначалася фактична витрата ПММ за автомобілем (постанова ФАС Уральського округу від 18 жовтня 2007 р. № Ф09-8532/07-С3).

Зауважимо, що наявність судового рішенняу будь-якому з питань не виключає претензій з боку контролюючих відомств, але підтверджує наявність можливості довести в суді своє право врахувати витрати. Для цього необхідно запастись документами.

Документи на авто.

Щоб врахувати витрати на покупку машини у витратах, необхідно мати документи, що підтверджують вартість автомобіля. Далі слід включити машину до складу основних засобів. Підприємцю для цього достатньо оформити відповідний наказ чи розпорядження.

Важливою складовою у документальному обґрунтуванні стануть дорожні листи – документи, в яких міститься інформація:

Про маршрути поїздок (звісно, має бути зафіксовано підприємницький характер поїздки);

Час виїзду та час повернення;

Показання спідометра.

Ще одна деталь: у договорах з клієнтами, рахунках на оплату, інших документах та листах, де ви обговорюєте умови угод та домовляєтеся з партнерами, обов'язково варто згадувати, що доставку, що здійснює сам ІП, переговори ведуться в офісі партнера тощо. Все це, на додаток до дорожніх листів, стане аргументом на користь того, що машина необхідна для основної діяльності комерсанта.

Експлуатація автомобіля.

Щоб включити витрати витрати на купівлю бензину не обов'язково визнавати автомобіль основним засобом, дата купівлі машини також не зіграє ролі. Навіть якщо підприємець не здійснює транспортних перевезень, він може компенсувати витрати на паливо свого особистого автомобіля.

ІП, які здійснюють торгово-закупівельну діяльність і використовують особистий автомобіль для перевезення товарів, купівлю ПММ включать до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з продажами, як витрати на зберігання, обслуговування та транспортування цінностей, що реалізуються (лист МНС Росії від 27 жовтня 2004 р. № 04- 3-01/665@). В інших випадках покупку бензину можна віднести до статті "Витрати на службовий транспорт". Врахуйте також те, що для включення сум у витрати касових чеків АЗС буде недостатньо. Знов знадобляться дорожні листи, які підтвердять характер поїздок та їх зв'язок із здійсненням діяльності.

При врахуванні витрат на паливо слід пам'ятати про норми, встановлені Методичними рекомендаціями Мінтрансу Росії від 14 березня 2008 № АМ-23-р. Контролери, у разі перевірки, неодмінно звернуть на це увагу і заборонять врахувати витрати на пальне понад існуючі норми.

Щодо інших витрат на експлуатацію машини, при провадженні діяльності безпосередньо не пов'язаної з перевезеннями, врахувати їх у витратах буде важко. Вони обов'язково привернуть увагу інспекторів. І якщо витрати на бензин контролери ще можуть «пропустити», то решта витрат навряд чи залишаться без їхньої уваги. Яке рішення у подібної ситуаціїухвалить суд, передбачити складно, оскільки зустрічаються ухвали не на користь ІП. Наприклад, ФАС Західно-Сибірського округу у постанові від 26 лютого 2008 р. № Ф04-1130/2008(973-А45-34) заборонив підприємцю включити до витрат витрати, пов'язані з використанням власного автомобіля. А саме: оплату автостоянки, техогляду, заміну коліс, купівлю радіатора, придбання олії, антифризу, рідини, що охолоджує, бензину. Бізнесмен займався наданням юридичних послуг, до роботи орендував офіс. У цій ситуації автомобіль не може розглядатися як засіб праці, тому основним засобом бути не може. Відповідно всі витрати на утримання, експлуатацію, ремонт машини, ОСАЦВ не можуть включатися до складу витрат ІП. Витрати не пов'язані з отриманням доходу від надання юридичних послуг.

Підприємець, який не займається автоперевезеннями, врахувати у витратах витрати на придбання автомобіля може, але для цього машину необхідно включити до складу основних засобів. Однак це, мабуть, викличе питання податкових інспекторів. Додаткові претензії будуть, якщо машина куплена в період до державної реєстраціїгромадянина як індивідуального підприємця.

Витрати бензин включити у витрати можна, але цього необхідно обгрунтувати економічну доцільність поїздок з погляду своєї підприємницької діяльності. При цьому ризик претензій із боку контролерів не виключений.

Інші витрати, пов'язані з експлуатацією автомобіля (мийка, ремонт, вартість стоянки та ін.), у витрати краще не включати, оскільки це викликає претензії з боку контролерів і оскаржити їх рішення в суді не завжди вдається.

Не варто прагнути врахувати всі витрати, пов'язані з особистим автомобілем, а ось їхня частина, скажімо, лише витрати на бензин, цілком можна.

У будь-якому випадку, якщо ІП вирішить врахувати суми, пов'язані з купівлею та експлуатацією легкового автомобіля у витратах, необхідні документи, що підтверджують, особливу увагуслід приділити дорожнім листам.

Одним із найпоширеніших питань, що виникають у ІП, що перебувають на УСН з податковою базою у вигляді доходів, зменшених на величину видатків, є питання про те, чи має право підприємець включити до витрат, що зменшують податкову базу, свої витрати на придбання особистого легкового автомобіля та його експлуатацію. У податковому законодавстві немає прямої відповіді на це питання, тому для відповіді на нього доведеться звертатися до думки фахівців Мінфіну та інших експертів, а також до судової практики.

Витрати на придбання автомобіля

Щоб включити до складу витрат свої витрати на придбання особистого автомобіля, підприємець повинен вміти довести, що даний автомобільє основним засобом, тобто. є засобом праці, що безпосередньо використовується для здійснення діяльності. Чим далі підприємницька діяльність від перевезень, роз'їздів тощо, тим важче це доводитиме.

Наприклад, є судовий прецедент, коли ІП, який займається встановленням металопластикових конструкцій, включив до складу витрат вартість легкового автомобіля, який він використав, за його словами, для отримання замовлень, проведення вимірів і доставки комплектуючих. Податкова інспекція вважала включення до витрат неправомірним, «оскільки підприємець здійснює вид діяльності, що не належить до вантажних та пасажирських вантажоперевезень», донарахувала податок, пені та штраф.

Підприємець оскаржив дії інспекції у суді, і суди різних інстанцій підтримали його. Ключові фрази судової ухвали такі:

«Автомобіль придбано та використовувалося підприємцем безпосередньо у процесі підприємницької діяльності, з метою отримання доходу від даного виду діяльності, а доводи податкового органу про використання транспортного засобу в особистих цілях мають ймовірний характер».
«Податкове законодавство не містить обмежень щодо включення до витрат витрат на придбання та обслуговування транспортних засобів, придбаних для здійснення підприємницької діяльності. У зв'язку з цим докази інспекції про те, що витрати приймаються лише при провадженні діяльності, пов'язаної з вантажними та пасажирськими перевезеннями, не ґрунтуються на законі». (Постанова ФАС Уральського округу від 18 жовтня 2007 р. у справі № Ф09-8532/07-С3).

Проте не можна розраховувати на те, що з боку податкових органів не буде подібних претензій надалі. Так, у своєму Листі від 26.03.2008 р. № 03-04-05-01/79 Мінфін РФ стверджує наступне: «Легковий автомобіль, який використовується індивідуальним підприємцем для поїздок до банку, податкові інспекції, центри технічного обслуговування, до покупців та постачальників для укладання договорів, не може бути визнаний основним засобом».

Таким чином, включаючи витрати на придбання автомобіля, при тому що використання цього автомобіля в економічної діяльностіне цілком очевидно, підприємець серйозно ризикує вступити зустріти з боку податкових органів нерозуміння, з яким, можливо, доведеться боротися у суді. Гарантії, що в інший раз рішення суду буде настільки ж сприятливим для підприємця, немає.

Очевидно, при вирішенні питання про внесення до складу витрат витрат на ремонт особистого автомобіля потрібно відповісти на те саме питання: чи підприємець зможе довести, що особистий автомобіль є для нього основним засобом.

Витрати на експлуатацію автомобіля

ІП має підстави включити витрати на експлуатацію особистого легкового автомобіля (передусім, на купівлю палива) у свої витрати, якщо поїздки були спрямовані на здійснення підприємницької діяльності. Для цього не потрібно вимагати визнання особистого автомобіля основним засобом. Якщо ІП займається транспортними перевезеннями, то такі витрати відносяться до матеріальних витрат, а якщо іншою діяльністю, то вони підходять як витрати на службовий транспорт, оскільки в законодавстві немає очевидних перешкод для віднесення поняття «службовий транспорт» до особистого транспорту ІП, що використовується в підприємницьких цілях . Слід зазначити, що компенсація використання, що нерідко застосовується в організаціях. особистого транспортув службових цілях, На думку, відноситься тільки до найманих працівників і не застосовується до ІП, що експлуатує свій автомобіль особисто.

Якщо підприємець вирішить вказати у витратах витрати на купівлю бензину для власного автомобіля, то звичайних касових чеків, отриманих на АЗС, буде недостатньо. Крім них мають бути подані документи, що свідчать про маршрути поїздок. Як такі документи зазвичай використовуються дорожні листи. Форму дорожніх листів нині встановлено лише для автотранспортних підприємств. ІП, які займаються іншою діяльністю, можуть розробити власні форми подібних документів, які іноді називають маршрутними листами. На думку деяких авторів у них обов'язково мають бути такі відомості:

маршрут (маршрут повинен свідчити про підприємницький характер поїздки),
час виїзду та повернення,
відповідні свідчення одометра.

Щоб не винаходити щось своє, можна скористатися встановленою формою . Можливо, що більш підходяща буде форма дорожнього листа для ІП, встановлена у скасованому наказі Мінтрансу.

Цілком імовірно, що у податківців може виникнути думка про те, що витрати на паливо ІП повинні вкладатися в норми, встановлені «Методичними рекомендаціями норми витрати палив та мастил на автомобільному транспорті», затвердженими розпорядженням Мінтрансу РФ від 14.03.2008 р. № АМ- 23-р. Тому ІП краще ознайомитись із цим документом та співвідноситися з його нормами.

Хоча включення до складу витрат, що зменшують податкову базу, витрат на паливо для особистого автомобіля відстояти простіше, ніж витрати на його придбання, певний ризик зберігається. Є неприємний судовий прецедент, коли арбітражний суд заборонив включати такі витрати до витрат ІП, що займається юридичною діяльністю (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 26.02.2008 р. № Ф04-1130/2008 (973-А45-34)). не про платника податків УСН, аргументація суду універсальна – автомобіль не є основним засобом, тому витрати на його експлуатацію у витрати не включатимуться.

Включення у витрати інших витрат на експлуатацію, наприклад, на миття або стоянку, що охороняється, мабуть, ще з більшою ймовірністю можуть викликати з боку податкових органів вимоги обґрунтувати включення автомобіля до складу основних засобів.

Таким чином, ІП, що не займається автоперевезеннями, може включати до складу витрат витрати на бензин для особистого автомобіля, але тільки за умови документального обґрунтування економічної доцільності поїздок з точки зору своєї підприємницької діяльності. При цьому, певний ризик появи претензій з боку податкових органів зберігається.

Купівля автомобіля

Чи можна у податковому обліку при УСН віднести на витрати вартість автомобіля?

Так, можна включити до податкової бази при УСН витрати на купівлю автомобіля (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Щоб списати купівлю автомобіля на витрати, потрібно виконати три умови: ввести транспорт в експлуатацію, почати використовувати в підприємницькій діяльності та оплатити витрати (п. 3 ст. 346.16 та п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При цьому, щоб прийняти до обліку автомобіль, не потрібно чекати на його держреєстрацію (п. 3 ст. 15 Федерального закону від 10.12.95 № 196ФЗ)

В якому порядку списувати витрати на автомобіль за спрощення?

Якщо дотримано всі три умови для обліку, витрати на купівлю авто включайте до витрат при УСН щокварталу рівними частками протягом першого календарного року використання об'єкта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Наприклад, якщо ви ввели в експлуатацію повністю оплачений автомобіль ціною 600 000 руб. у травні 2014 року, то на кінець кожного кварталу (30 червня, 30 вересня та 31 грудня) відображайте у витратах при УСН по 200 000 руб. Таким чином, повну вартістьосновного засобу ви спишете 31 грудня 2014 року

Як врахувати вартість автомобіля, купленого на виплат?

Вартість авто, купленого на виплат, списуйте на витрати при УСН в міру його оплати (підп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ і лист від 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818). Однак, враховуйте сплачену суму не відразу в поточному кварталі, а розподіляйте її по кварталах, що залишилися до кінця року. Тобто кожну оплату списуйте так, ніби ви враховували повністю оплачений основний засіб. При цьому відносите ціну на витрати в останнє число кожного звітного (податкового) періоду (лист Мінфіну Росії від 17.05.2011 № 03-11-06/2/78)

Наприклад, якщо перший платіж за транспорт ви перевели у I кварталі (припустимо, у січні), то включайте 1/4 його частину у витрати при УСН щокварталу: 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня. Коли суму віддано у II кварталі, розподіляйте її вже на три квартали та списуйте на витрати у червні, вересні та грудні. Відповідно, якщо платіж припав на IV квартал, всю його величину віднесіть на витрати 31 грудня. Якщо ж до кінця року заборгованість по об'єкту ви не погасите (таке можливо, коли розстрочку дано на кілька років), то неоплачені частини перенесіть на наступний рік. І продовжуйте враховувати їх у такому ж порядку

Як відобразити покупку автомобіля в Книзі обліку доходів та витрат?

Відображайте витрати на покупку авто у розділі II Книги обліку. Причому запис робіть останнє число звітного (податкового) періоду у вигляді фактично сплачених сум (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Підсумкові дані з розділу II перенесіть до розділу I Книги обліку - до графи 5 «Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази».

При оплаті автомобіля частинами кожну суму оплати за квартал відображайте як окремий об'єкт основних засобів

Якими проводками відобразити покупку автомобіля?

У бухобліку витрати, пов'язані з придбанням автомобіля, відображайте на рахунку 08. Тобто формуйте такі проводки:

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 60 (76)
- Відбито вартість купленого майна;

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 23 (26, 70, 76…)
- Відбито витрати на купівлю об'єкта і доведення його до стану, придатного до використання

Як у бухобліку прийняти куплений автомобіль до обліку та ввести його в експлуатацію?

Прийняття автомобіля до обліку відображайте на рахунку 01 «Основні кошти» або 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей». Якщо основний засіб вводиться в експлуатацію одночасно з прийняттям його на облік, робіть запис:

ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
- Прийнято до обліку та введено в експлуатацію куплений основний засіб. ». Прийняття об'єкта до обліку відобразіть проводкою:

ДЕБЕТ 01 (03) субрахунок «Основні кошти на складі (у запасі)» КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
- Прийнято до обліку куплений основний засіб. При введенні автомобіля в експлуатацію зробіть запис:

ДЕБЕТ 01 (03) субрахунок «Основні засоби в експлуатації» КРЕДИТ 01 (03) субрахунок «Основні засоби на складі (у запасі)»
- введено в експлуатацію куплений основний засіб

Ремонт автомобіля

У якому порядку відобразити витрати на ремонт автомобіля у податковому обліку при УСН?

Якщо роботи проводить стороння фірма, то для підтвердження витрат вам знадобиться договір про проведення ремонту, калькуляція витрат та акт виконаних робіт. Якщо ви ремонтуєте машину самі, складіть кошторис витрат, вказавши в ній кількість деталей, необхідних для ремонту, та їх вартість. Після того як папери будуть оформлені, а ремонт сплачено, спишіть ціну робіт на витрати відразу після оплати (підп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 та п. 1 ст. 252 НК РФ)

Вартість страховки

Чи входить до податкової бази при УСН вартість ОСАЦВ?

Так, у податковому обліку при УСН ви можете списати вартість обов'язкового страхування, Яким є ОСАЦВ (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На витрати спишіть всю фактично сплачену вартість поліса відразу після оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Чи можна зменшити на витрати при УСН вартість КАСКО?

Зменшити податкову базу щодо «спрощеного» податку на вартість поліса КАСКО не можна. Справа в тому, що при УСН можна врахувати витрати лише на обов'язкове автострахування. Витрати на сплату страховки з добровільного страхування - КАСКО не входять до переліку витрат, які можна врахувати при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ та лист Мінфіну Росії від 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).

Вартість ПММ

Як враховувати у витратах вартість ПММ?

Можна врахувати як матеріальних витрат відразу після оплати (підп. 5 п. 1 ст. 346.16 та п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Які документи підтвердять витрати на пальне?

Дорожній лист, авансовий звіт, касові (товарні) чеки (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)

Вартість платного паркування

Чи враховується у витратах при УСН вартість паркування?

Так. Відразу після оплати спишіть на витрати як матеріальні витрати всю вартість оплати за паркування (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Які документи підтвердять оплату послуг паркувальних місць?

Квитанція на паркування автомобіля, що відповідає вимогам постанови Уряду РФ від 06.05.2008 № 359, та касовий чек із зазначенням ІПН організації, що видала цей чек

Витрати, що виникають під час оренди автомобіля

Орендна плата

Чи можна врахувати у витратах при УСН орендну плату?

Так, після оплати орендодавцю всю суму орендної плативключіть у податкову базу при УСН (підп. 4 п.1 ст. 346.16 та п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Які документи обґрунтують виплату орендної плати?

Договір оренди та акт приймання-передачі автомобіля.

Чи потрібно утримувати ПДФО, якщо орендна плата перераховується працівникові за використання його автомобіля?

Так, тому що орендна плата в цьому випадку – це дохід працівника. Тому при його виплаті утримайте та сплатіть до бюджету ПДФО (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Зробити це потрібно пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання працівником орендної платы.

Чи оподатковується страховими внесками орендна плата, яка сплачується працівникові за використання його автомобіля?

Орендна плата не оподатковується страховими внесками, якщо укладено договір оренди транспортного засобу без екіпажу. Справа в тому, що на винагороди за цивільно-правовими договорами, пов'язаними з передачею майна у користування, страхові внескине нараховуються (п. 3 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ, далі – Закон № 212-ФЗ).

При оренді автомобіля з екіпажем сама сума орендної плати, перерахованої працівникові, не оподатковуватиметься. А ось керування автомобілем - це вже послуга, яку надає працівник. І страхові внески із вартості цієї послуги доведеться сплатити (п. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ).

У договорі оренди автомобіля з екіпажем потрібно суму винагороди розділити на дві частини: безпосередньо орендну плату та плату за надання послуг з керування автомобілем. Це дозволить скоротити суму страхових внесків до позабюджетних фондів.

Ремонт орендованого автомобіля

Чи можна врахувати витрати на ремонт автомобіля?

Як врахувати такі витрати на автомобіль при спрощенні, як ремонт? У договорі оренди вкажіть, що витрати на утримання автомобіля зазнає саме орендар. Тоді подібні витрати будуть обґрунтованими та зменшать податкову базу при УСН у повній сумі (підп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Умови договору оренди транспортного засобу (гл. 34 ЦК України)

Умова	Зміст
Предмет договору	Вкажіть, як передається транспортний засіб – з екіпажем чи ні. Опишіть транспортний засіб (п. 3 ст. 607 ЦК України). Вкажіть його марку, рік випуску та колір, номер кузова та двигуна, державний реєстраційний номер. Якщо оренда без екіпажу, також краще прописати пробіг та технічні характеристикимашини. Крім того, у цьому випадку орендодавець повинен передати орендарю свідоцтво про реєстрацію машини, технічний паспортта талон техогляду
Розмір орендної плати	Вкажіть розмір орендної плати та порядок її виплати (ст. 614 та 654 ДК РФ)
Термін аренди	Якщо не вказати термін оренди транспортного засобу, то вважається, що договір укладено на невизначений термін
Ремонт транспортного засобу	За загальними правилами орендар повинен проводити ремонт транспортного засобу (ст. 644 ЦК України). Однак у договорі можна встановити інший порядок. Наприклад, такий: «Орендодавець зобов'язаний за необхідності власним коштом проводити капітальний ремонтТранспортного засобу. Орендар зобов'язаний підтримувати Транспортний засіб у належному стані та проводити за власний рахунок поточний ремонттранспорту»
Наявність довіреності, що дає особі повноваження здавати в оренду автомобіль	за загальному правилуправо здачі майна у найм належить його власнику (ст. 608 ДК РФ). Однак укласти договір оренди від імені власника може будь-яка особа. Головне – наявність довіреності. Без довіреності сам договір оренди автомобіля з особою – невласником вважається недійсним. Отже, і витрати за таким договором визнаватимуться необґрунтованими як такі, що суперечать законодавству. При цьому нотаріального запевнення такої довіреності не потрібно, її можна скласти у довільній формі (ст. 163 та 186 ЦК України)

Виплата компенсації за використання автомобіля

Чи можна врахувати у витратах при УСП компенсації за використання легкового автомобіля?

Можна, лише межах норм (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вони становлять 1200 руб. на місяць за використання у службових цілях легкових автомобілів з об'ємом двигуна до 2000 куб. см включно та 1500 руб. на місяць – понад 2000 куб. см, за використання у службових цілях мотоциклів – 600 руб. на місяць (п. 1 постанови Уряду РФ від 08.02.2002 № 92). Компенсації, виплачені понад норми, при розрахунку єдиного податку не враховуються. Причому компенсація за нормами включає навіть вартість витрачених ПММ (лист Мінфіну Росії від 16.05.2005 № 03-03-01-02/140).

Норма встановлена у розрахунку на повний місяць використання автомобіля – протягом усіх робочих днів. За ті дні, коли автомобіль не використовувався у роботі компанії, компенсацію не сплачуйте.

Чи входить до податкової бази при УСН вартість компенсації за використання вантажного автомобіля?

Компенсацію використання вантажного автомобіля у витрати включити не можна (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чи оподатковується ПДФО та страховими внесками компенсація, яка виплачується працівникові за використання його автомобіля?

Не оподатковується ПДФО та страховими внесками (п. 3 ст. 217 НК РФ, лист ФНП Росії від 27.01.2010 № МН-17-3/15@ та підп. 2 «і» п. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ ). Якщо співробітник використовує в роботі орендоване майно або, наприклад, керує автомобілем за довіреністю, компенсація оподатковуватиметься ПДФО та страховими внесками (листи Мінфіну Росії від 21.09.2011 № 030406/6228 та МОЗ соціального розвитку Росії від 06.08.231-1). Справа в тому, що стаття 188 Трудового кодексу РФ передбачає виплату компенсації за використання працівником особистого майна. Компенсаційні виплати використання майна, не належить співробітнику, Трудовим кодексом РФ не передбачені. Тобто компенсація вважається законодавчо встановленою та не оподатковується ПДФО лише за умови, що машина є особистим майном співробітника. Це означає, що автомобіль знаходиться у власності орендодавця.

Як списувати вартість ПММ на витрати в межах норм

Спосіб нормування	Пояснення
Нормування за лімітами, затвердженими розпорядженнями Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р та від 14.05.2014 № НА-50-р	Незважаючи на те, що норми палива закріплені розпорядженням Мінтрансу, все одно доведеться провести додаткові розрахунки, щоб знайти величину нормативу з урахуванням поправочних коефіцієнтів.
Нормування за даними технічної документації заводу-виробника автомобіля	Розрахунок норм проводиться за даними витрати палива, які представлені технічними документамина машину для трьох видів доріг: «місто, траса, змішане». Ви зможете вибрати той варіант, де найчастіше експлуатуєте авто
Розробка власних нормативів обліку витрат на ПММ	Розробку нормативів можна доручити спеціалізованій державній або комерційній фірмі, з якою потрібно буде укласти договір виконання розрахунку норм витрат на ПММ. Або можна самостійно провести контрольні виміри палива. Для цього залийте в бак певний об'єм бензину, наприклад, 100 літрів. Потім, виходячи зі показань спідометра, визначте, скільки кілометрів вам знадобиться, щоб витратити все паливо. Усі отримані результати відобразіть в акті проведення контрольного заїзду. Його керівник має затвердити своїм наказом. Оскільки витрата палива залежить ще й від умов поїздок, то краще провести контрольні виміри різних умовахексплуатації транспортного засобу І затвердити в цьому наказі ще й підвищуючі коефіцієнти: для літніх та зимових поїздок, при використанні кондиціонера тощо. Формулу розрахунку нормативної витрати палива можна вивести для кожного виду транспорту

Індивідуальний підприємець використовує свій автомобіль по роботі, чи закономірно враховувати паливо і як правильно його списувати, чи можна враховувати його у витрату?

Так, витрати на ПММ ІП може врахувати як при загальної системиоподаткування, і за УСН за умови, що автомобіль використовується у підприємницької діяльності та ІП має можливість це довести. Для цього необхідно оформлювати дорожні листи, товарно-транспортні накладні та інші документи, що підтверджують факт використання автомобіля у виробничій діяльності.

НК РФ не містить вимоги про нормування витрат на ПММ. Ті норми), мають рекомендаційний характер. Тобто застосовувати їх необов'язково. Однак для економічного обґрунтування витрат на ПММ можете використовувати ці норми або самостійно розробте внутрішні норми.

Вибравши другий варіант, затвердіть наказом ліміти. Вони повинні відповідати марці машини, враховувати її технічний станта особливості експлуатації. Найкраще затвердити окремо літні та зимові норми витрати палива. Сезонні норми встановіть виходячи з кліматичних умову районі експлуатації автомобіля. Для цього можна скористатися.

Обґрунтування

Як врахувати витрати, пов'язані з експлуатацією автомобіля ІП

Індивідуальні підприємці на загальному режимівправі знизити податкову базу з ПДФО на суму професійних податкових відрахувань, передбачених у НК РФ. При цьому вони мають право обрати: зменшувати базу на вироблені та документально підтверджені витрати або обмежитись фіксованим вирахуванням у розмірі 20% отриманих доходів. Зрозуміло, що якщо ІП обере другий варіант, то ні про які конкретні види витрат не йдеться. Тому подальші рекомендації будуть для тих, хто включає до вирахування документально підтверджені витрати.

Насамперед зазначимо, що склад видатків комерсант має право визначати самостійно в порядку, аналогічному порядку, передбаченому для платників податку на прибуток. Звернемося до глави 25 НК РФ. Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ платники податків мають право врахувати будь-які витрати, якщо вони обґрунтовані та документально підтверджені. При цьому обґрунтованими називаються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Документально підтвердженими є витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ чи законодавством тієї країни, де було зроблено ці витрати.

Таким чином, ІП мають право враховувати будь-які витрати, пов'язані з експлуатацією автомобіля, якщо вони задовольняють зазначені умови. У цьому транспорт може бути як власним, і орендованим. Зазначимо, що якщо автомобіль використовується у виробничій діяльності та підприємець має можливість це довести, то витрати будуть обґрунтованими. Чим це можна довести? Як правило, податківці вимагають додатково дорожніх листів, а також товарно-транспортних документів, що підтверджують перевезення. Ці вимоги виконати не дуже складно. Товарно-транспортні накладні складаються формою № 1-Т , затвердженої постановою Держкомстату Росії від 28.11.97 № 78 .

Бізнес підприємця

Підприємець може використовувати у своїй роботі автомобілі, які зареєстровані на нього як на фізичну особу

На запитання відповідає Р.К. Цвєткова, заступник начальника відділу з ведення бухгалтерського та податкового облікуаудиторсько-консалтингової групи «Уральський союз»

Я підприємець, займаюсь оптовою торгівлею. У своїй роботі використовую вантажні автомобілі, які зареєстровані на мене як на фізичну особу. Чи можна включати транспортні витрати у витрати на УСН? Застосовую УСН з об'єктом доходи мінус витрати.
Індивідуальний підприємець В.М. Дунаєв

Законодавство Російської Федераціїне забороняє фізичним особамвикористовувати майно, що належить їм на праві власності, у підприємницькій діяльності. Тому ви, будучи підприємцем, маєте право використовувати у своїй роботі вантажні автомобілі, які зареєстровані на вас як на фізичну особу.

Що стосується транспортних витрат, що виникають, то їх ви можете включити до податкової бази при спрощеній системі оподаткування. Вартість ПММ можна списати як витрати на утримання службового транспорту(Підп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для підтвердження цих витрат потрібні накладні, чеки, квитанції та дорожні листи, що свідчать про те, що транспорт використовувався у виробничих цілях. Це вимога пункту 2 статті 346.16 та пункту 1 статті 252 НК РФ. Витрати на технічне обслуговуванняавтомобілів ставляться до матеріальних витрат виходячи з підпункту 6 пункту 1 статті 254 НК РФ. Особливих умов списання подібних витрат у пункті 2 статті 346.17 НК РФ немає. Достатньо оплати.

Що ж до ремонтних витрат на автомобілі, то їх можна врахувати відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 346.16 НК РФ, причому відразу після оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Якщо автомобілі використовуються у виробничій діяльності, то витрати як на їхнє обслуговування, так і ремонт будуть обґрунтованими.

Ще зазначу, що індивідуальний підприємець немає права укласти сам із собою договір оренду транспортного засобу, оскільки це тягне у себе припинення зобов'язання (ст. 413 ДК РФ).

Сергія Розгуліна, дійсного державного радника РФ 3-го класу

Чи потрібно при розрахунку податку на прибуток враховувати витрати на пальне в межах норм

Ні не потрібно.

Річ у тім, що з розрахунку прибуток витрати на утримання автотранспорту, зокрема на ПММ, не нормуються (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). А ті норми, які наведені в Методичні рекомендації(введені в дію розпорядженням Мінтрансу Росії від 14 березня 2008 р. № АМ-23-р), мають рекомендаційний характер. Тобто застосовувати їх необов'язково. Таким чином, при розрахунку податку на прибуток організація має право враховувати витрати на ПММ у повному обсязі. За умови, звісно, що вони економічно виправдані та документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 3 червня 2013 р. № 03-03-06/1/20097 та від 30 січня 2013 р. № 03-03-06/2/12 .

Головбух радить: для економічного обґрунтування витрат на ПММ можете використовувати норми, рекомендовані Мінтрансом Росії. Або самостійно розробте внутрішні норми.

Вибравши другий варіант, затвердіть ліміти наказом керівника організації. Вони повинні відповідати маркам машин, враховувати їх технічний стан та особливості експлуатації. Найкраще затвердити окремо літні та зимові норми витрати палива. Сезонні норми встановіть, виходячи з кліматичних умов в районі експлуатації автомобіля. Для цього можна скористатися таблицею значень зимових надбавок у регіонах Росії. Видавати щосезону накази не потрібно. Якщо зимовий сезоннастане раніше, то керівник може своїм наказом змінити термін дії зимових надбавок.

Щоб встановити внутрішньоорганізаційні норми витрати ПММ щодо окремим видамслужбового транспорту можна провести контрольні заїзди автомобілів (в заданих умовах). Їхній результат задокументуйте актом контрольного заїзду (у довільній формі).

Також як орієнтир можете використовувати норми витрати палива, наведені в Методичних рекомендаціях, введених в дію розпорядженням Мінтрансу Росії від 14 березня 2008 р. № АМ-23-р.

А організаціям вузькоспеціалізованого спрямування, що використовують спецтехніку, варто скористатися нормами, затвердженими галузевими відомствами. Наприклад, для підприємств лісової промисловості це Норми витрати паливно-мастильних матеріалів на механізовані роботи, що виконуються в лісовому господарстві, затверджені наказом Рослісгоспу від 13 вересня 1999 № 180 .

Якщо витрати на бензин перевищать і внутрішньоорганізаційні норми, цей факт треба документально обґрунтувати. В іншому випадку надлімітні витрати на ПММ економічно виправданими не будуть, і тому врахувати їх при розрахунку податку на прибуток не вийде (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такий висновок міститься у постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 5 квітня 2012 р. № А27-8757/2011.

Слід зазначити, що раніше відомства, що контролювали, дотримувалися іншої точки зору. Суть її в тому, що організації, які використовують службові автомобілі, зобов'язані дотримуватися встановлених Мінтрансом Росії норм . Списувати паливо за іншими лімітами (наприклад, розробленими організацією самостійно) можна лише на автомобілі, для яких норми не встановлені (листи Мінфіну Росії від 11 липня 2012 р. № 03-03-06/4/71 , від 3 вересня 2010 р. № 03-03-06/2/57, від 22 червня 2010 р. № 03-03-06/4/61, УФНС Росії по м. Москві від 3 листопада 2009 р. № 16-15/115253). Проте, враховуючи останні роз'яснення фінансового відомства, нормувати витрати на ПММ не потрібно.