Auto už není luxus. Potřeba tohoto vozidla vzniká téměř v každé organizaci. Člověk potřebuje nákladní auto k doručování produktů zákazníkům nebo do obchodů ze skladu. Druhým je minibus pro zaměstnance. Ještě jiní se spokojí s ojetým vozem pro kurýra. Někdo potřebuje drahé manažerské auto pro ředitele. Situace, kdy ne Železný kůň nepostradatelné, mnoho. Proto se stále více organizací rozhoduje pro koupi automobilu. Jak víte, jeho náklady budou odepsány do nákladů postupně prostřednictvím odpisů. Náš článek vám pomůže správně vypočítat.Auto v rozvaze dělá účetnímu spoustu problémů. Problémy se navíc netýkají pouze provozních nákladů. Potíže vznikají při výpočtu odpisů.
Například účetní téměř každé firmy, která si koupila auto, čelí dilematu: je možné odepisovat auto před registrací u dopravní policie, nebo ne?
Dalším problémem je určení životnosti stroje. Zvláště pokud jde o ojetý vůz.
A samozřejmě, speciální pozornost si zaslouží otázku použití zvláštních koeficientů. Zejména při odepisování drahých mikrobusů a osobních automobilů.
Odpisy a evidence u dopravní policie
Firma tedy vůz koupila. Je nutné počkat na přihlášení vozu u dopravní policie, aby se mohlo začít odepisovat?
Zákonné požadavky...
Řekněme si hned, že daňová ani účetní legislativa neobsahuje přímou souvislost mezi evidencí a odpisy.
Pro účely kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace musí být odpisy dlouhodobého majetku účtovány „od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento předmět uveden do provozu“ (ustanovení 2, článek 259 daňový řád Ruské federace).
Je pravda, že odstavec 8 článku 258 daňového řádu Ruské federace uvádí, že dlouhodobý majetek, jehož práva vyžadují státní registraci, jsou zahrnuty do konkrétní odpisové skupiny až po podání dokumentů k registraci. Mnoho majitelů automobilů se mylně domnívá, že toto pravidlo obsahuje zákaz odepisování vozidel před jejich registrací u dopravní policie. Musím říci, že podobná vysvětlení kdysi podávaly finanční úřady. Například v dopisech Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 12. května 2004 č. 26-12 / 32341 a 20. prosince 2002 č. 26-12 / 63114. Neexistují žádná novější vysvětlení z daňového oddělení. Ale finančníci se k tomu nedávno vyjádřili.
Takže podle ministerstva financí Ruska se ustanovení odstavce 8 článku 258 daňového řádu Ruské federace vůbec nevztahují na registraci automobilu u dopravní policie. Nejde přeci o zápis práv k vozidlu. Ve skutečnosti se jedná pouze o registraci vozu. To znamená, že je nutné začít odepisovat automobily v obecně stanoveném pořadí: od 1. dne měsíce následujícího po měsíci uvedení do provozu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. listopadu 2007 č. 03-03-06 / 1/816).
Registrace automobilu u dopravní policie není registrací práv k vozidlu. To znamená, že podle finančníků je nutné začít auta odepisovat v obecně stanoveném pořadí: od 1. dne měsíce následujícího po měsíci uvedení do provozuVšimněte si, že rozhodčí se drží přesně stejného postoje (viz například rozhodnutí FAS Severozápadní okres ze dne 25. prosince 2006 č. A05-5787 / 2006-18, FAS Západosibiřského distriktu ze dne 23. března 2005 č. F04-1621 / 2005 (9589-A27-23)).
Pokud jde o účetnictví, zde se dlouhodobý majetek odepisuje „od prvního dne měsíce následujícího po měsíci přijetí tohoto předmětu do účetnictví“ (čl. 21 PBU 6/01, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. , 2001 č. 26n). Kritéria pro klasifikaci majetku jako dlouhodobého majetku jsou uvedena v odstavci 4 PBU 6/01. Zejména je nutné, aby předmět byl určen pro použití ve výrobě. Skutečnost uvedení do provozu nezáleží. Jak Ministerstvo financí Ruska vysvětlilo v dopise ze dne 18. dubna 2007 č. 03-05-06-01 / 33, objekt musí být považován za dlouhodobý majetek, jakmile je „uveden do stavu vhodného k použití." Co se týče registrace u dopravní policie, ta není uvedena v odstavci 4 PBU 6/01.
…a zdravý rozum
Ukazuje se, že pro zodpovězení otázky, zda je možné odepisovat automobil, který není evidován u dopravní policie v účetnictví a daňovém účetnictví, je nutné rozhodnout, zda je takové vozidlo vhodné k použití a zda může být uveden do provozu. Jsou na to dva úhly pohledu.
Odstavec 3 článku 15 federálního zákona ze dne 10. prosince 1995 č. 196-FZ „O bezpečnosti silničního provozu“ odkazuje na registraci u dopravní policie jako na povolení účasti automobilu na silniční provoz. Na základě toho finanční úřady poměrně často usuzují, že před registrací u dopravní policie je příliš brzy hovořit o uvedení vozu do provozu a jeho vhodnosti k užívání, potažmo o amortizaci. Organizace často preferují dodržování stejné pozice.
Registrace u dopravní policie je povolením vozidla k účasti na silničním provozu. Finanční úřady se proto domnívají, že je předčasné hovořit o uvedení vozu do provozu až v okamžiku registrace.To však podle nás není pravda. Za prvé, pro registraci vozu je vyhrazeno pět dní od data nákupu nebo doby, po kterou platí značka „Transit“ (článek 3 nařízení vlády Ruské federace ze dne 12. srpna 1994 č. 938) . Vydává se na dobu 5 až 20 dnů v případě, že je potřeba auto dojet do místa registrace. To znamená, že minimálně během prvních pěti dnů po akvizici má společnost plné právo vůz provozovat. Za druhé, i když společnost porušuje podmínky, použití neregistrovaných vozidlo by šlo čistě o administrativní přestupek. Nemělo by to mít žádné daňové dopady. A za třetí, vhodnost automobilu k použití je podle našeho názoru určena jeho technickými údaji, a nikoli skutečností registrace u dopravní policie. V této souvislosti bych rád upozornil na rozhodnutí Federální antimonopolní služby okresu Severní Kavkaz ze dne 29. května 2007 č. F08-1969 / 07-1099A, kde soudci uvedli, že „uvedení automobilu do provozu nezávisí na registraci vozidla."
Příklad 1Určete životnostSaturn LLC koupil osobní automobil v březnu 2008 za 236 000 rublů (včetně DPH - 36 000 rublů). Dopravní policii byla zaregistrována až v dubnu. Současně byly převedeny registrační poplatky ve výši 500 rublů.
LLC "Saturn" uvedl vůz do provozu v březnu, aniž by čekal na registraci. Měsíční odpisová sazba pro účetnictví a daňové účetnictvíčinila 2 procenta.
Účetní společnosti Saturn LLC provedl následující záznamy.
V březnu 2008:
DEBIT 08 KREDIT 60
200 000 rublů. (236 000 - 36 000) - promítají se výdaje na nákup automobilu;
DEBET 19 KREDIT 60
36 000 rublů. - Včetně DPH;
DEBIT 68 podúčet "Výpočty DPH" KREDIT 19
36 000 rublů. - přijato pro odpočet DPH;
DEBIT 01 KREDIT 08
200 000 rublů. - automobil je zařazen do dlouhodobého majetku.
V dubnu 2008:
DEBIT 68 podúčet "Výpočty státní povinnosti" KREDIT 51
500 rublů. - jsou uvedeny poplatky za registraci automobilu na dopravní policii;
DEBIT 26 KREDIT 68 podúčet "Výpočty státní daně"
500 rublů. - Včetně povinností.
Měsíčně od dubna 2008:
DEBIT 26 KREDIT 02
4000 rublů. (200 000 rublů X 2%) - byly časově rozlišeny odpisy.
V daňovém účetnictví v dubnu 2008 (měsíc následující po měsíci, kdy bylo auto uvedeno do provozu), Saturn LLC zahrnul 10% amortizační bonus ve výši 20 000 rublů do ostatních výdajů. (200 000 rublů X 10 %).
Společnost také připsala do nákladů odpisy ve výši 3600 rublů. ((200 000 rublů - 20 000 rublů) X 2%). Organizace zahrne měsíčně stejnou částku (3600 rublů) do složení výdajů během doby odpisování automobilu.
Společnost odepsala registrační poplatky pro účely výpočtu daně z příjmu jako ostatní náklady (článek 1, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace).
Doba, po kterou bude společnost odepisovat náklady na automobil prostřednictvím odpisů, je určena dobou jeho odpisování prospěšné využití. Toto období, jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví, si společnost stanoví samostatně. Kromě toho se pro účely kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace vyžaduje, aby se firmy řídily klasifikací dlouhodobého majetku, schválenou nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1. stejný doklad lze vzít jako základ v účetnictví.
Záleží na Specifikace osobní automobily (osobní a nákladní automobily) a autobusy podle klasifikace patří do třetí, čtvrté nebo páté skupiny. To znamená, že jejich životnost se může lišit od tří do pěti let, od pěti do sedmi let nebo od sedmi do deseti let.
Tedy například vozy vyšších a velká třída patří do pátého odpisová skupina. To znamená, že jim organizace mohou nastavit životnost v rozmezí 85 až 120 měsíců. Všechny ostatní vozy (kromě malých vozů pro invalidy, které patří do čtvrté skupiny) spadají do třetí odpisové skupiny. To znamená, že jejich náklady mohou být zcela odepsány během 37-60 měsíců. Do třetí odpisové skupiny patří také minibusy.
Pokud společnost zakoupila ojetý vůz, může být životnost stanovená Klasifikací snížena o počet měsíců, kdy byl vůz používán předchozí majitelé(ustanovení 12, článek 259 daňového řádu Ruské federace). Ale pouze pod podmínkou písemného potvrzení doby služby u bývalých majitelů.
Životnost ojetého vozu lze určit s přihlédnutím k době servisu u předchozích majitelů. Dobu, po kterou byl vůz provozován před vámi, najdete v pasu vozidlaPokud byla předchozím vlastníkem firma, zjistíte, kolik měsíců vůz pracoval ve svůj prospěch, z aktu převzetí a převodu dlouhodobého majetku (formulář č. OS-1). Tyto údaje by měly být uvedeny i v inventární kartě (formulář č. OS-6). Jeho ověřená kopie tedy může dobře sloužit jako listinný důkaz. Podle finančníků lze navíc dobu, po kterou byl vůz provozován před vámi, určit z údajů v pasu vozidla (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 3. srpna 2005 č. 03-03-04 / 1 /142). Tato upřesnění jsou relevantní zejména ve vztahu k automobilům, mezi jejichž vlastníky byli jednotlivci.
Mnohdy se však skutečná životnost ojetého vozu rovná maximální době životnosti stanovené v Zařazení pro odpisovou skupinu, do které automobil patří. Nebo dokonce překročení. Jak je uvedeno v odstavci 12 článku 259 daňového řádu Ruské federace, v tomto případě nový majitel vozidlo může samo určit životnost "s přihlédnutím k požadavkům bezpečnosti a dalším faktorům."
Příklad 2Může být tato životnost ojetého vozu kratší než rok? Podle nás ano. Pokud se společnost rozhodne, že bude moci vůz používat po dobu kratší než 12 měsíců, lze jeho náklady odepsat jednorázově, nikoli splácet prostřednictvím odpisů. Pravda, je možné, že při kontrole finanční úřady s tímto přístupem nebudou souhlasit. Zvláště pokud se ukáže, že ve skutečnosti společnost používala toto vozidlo déle než rok. Například v dopise Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 18. srpna 2004 č. 26-12 / 54016 fiskální úředníci trvali na tom, že životnost opotřebované auto nemůže být kratší než rok.LLC "Jupiter" koupil od CJSC "Luna" osobní automobil střední třídy se zdvihovým objemem motoru 2 litry. Taková vozidla (kód OKOF - 15 3410120) patří do třetí odpisové skupiny (doba životnosti - od tří do pěti let).
Z potvrzení o převzetí (formulář č. OS-1) vyplývá, že CJSC Luna vůz používala tři roky a deset měsíců. Organizace jej obdržela jako vklad do základního kapitálu od zřizovatele - individuální. Z pasportu vozidla je patrné, že celková doba provozu vozidla je pět let a sedm měsíců. To znamená, že přesahuje maximální termín u dlouhodobého majetku zařazeného do třetí odpisové skupiny.
S ohledem na technický stav vozidla, LLC "Jupiter" se rozhodla stanovit životnost na 24 měsíců.
drahé auto
Pokud si firma pořídila drahé auto nebo minibus, musí je odepisovat speciálním redukčním faktorem. Základní odpisovou sazbu, která je vypočtena na základě životnosti stroje stanovené Klasifikací, je nutné násobit 0,5. To znamená, že ve skutečnosti bude společnost odepisovat náklady na nákup dvakrát tak dlouho. Koneckonců, v důsledku použití koeficientu, částka měsíčně odpisy.
Je důležité si uvědomit, že tento postup se vztahuje pouze na daňové účetnictví. RAS 6/01 není stanoveno použití jakýchkoli redukčních faktorů.
Použití koeficientu 0,5 není právem, ale povinností společnosti - vlastníka osobní automobil, jehož počáteční náklady přesahují 600 000 rublů nebo minibus v hodnotě více než 800 000 rublů (ustanovení 9, článek 259 daňového řádu Ruské federace). Všimněte si, že do roku 2008 měl být redukční faktor aplikován na automobily dražší než 300 000 rublů a minibusy v hodnotě více než 400 000 rublů.
Kvůli navýšení limitů pro všechny vlastníky drahá doprava vyvstala logická otázka: je možné přestat uplatňovat koeficient 0,5, pokud jsou počáteční náklady na auto (minibus) nižší než nové hodnoty? Finančníci na tuto otázku odpověděli záporně. Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 18. ledna 2008 č. 03-03-06/1/11 argumentovalo své stanovisko tím, že „způsob odpisování zvolený poplatníkem nelze měnit po celou dobu odpisování. "
Finančníci se domnívají, že by organizace měla pokračovat v odpisování automobilů a minibusů, které byly do roku 2008 považovány za drahé, se sníženou sazbou. I když nyní jejich počáteční hodnota nepřekračuje nové limityOdstavec 3 článku 259 daňového řádu Ruské federace takový zákaz skutečně obsahuje. Co má ale redukční faktor společného s metodou odpisování?
V daňovém účetnictví mohou společnosti vypočítat odpisy jedním ze dvou způsobů: lineární nebo nelineární. Každá metoda poskytuje svůj vlastní vzorec pro výpočet základní odpisové sazby. Jsou to její majitelé drahá auta nutno vynásobit 0,5. Pokud společnost přestane uplatňovat redukční faktor, pak způsob odpisování zůstane stále stejný (jako vlastně základní norma). To znamená, že požadavek stanovený v odstavci 3 článku 259 daňového řádu Ruské federace nebude žádným způsobem porušen. To znamená, že společnosti mají podle našeho názoru plné právo nezohledňovat koeficient 0,5 od ledna 2008 při odepisování automobilů v hodnotě od 300 000 do 600 000 rublů a minibusů v hodnotě od 400 000 do 800 000 rublů.
Zmíněný dopis Ministerstva financí Ruska je reakcí na soukromou žádost. Firmy nejsou těmito upřesněními vázány. Je však možné, že budou přijaty finančními úřady. V tomto případě budou muset firmy, které odmítly uplatnit redukční faktor, s největší pravděpodobností své postavení obhájit u soudu.
Příklad 3V roce 2007 koupila společnost Mercury LLC minibus, jehož počáteční cena byla 750 000 rublů. Životnost stroje v daňové i účetní evidenci je stanovena na 40 měsíců. Odpisy se počítají lineární metodou. Základní odpisová sazba byla 2,5 % (1:40 X 100 %).
Vzhledem k tomu, že minibus stojí více než 400 000 rublů, musela společnost Mercury LLC v roce 2007 toto dlouhodobé aktivum odepsat s ohledem na redukční faktor. Účetní politika společnosti počítá s využitím odpisového bonusu ve výši 10 procent kapitálové investice. Měsíční výše daňových odpisů v roce 2007 tedy byla:
(750 000 rublů - 750 000 rublů X 10 %) X 2,5 % X 0,5 \u003d 8437 rublů. 50 kop.
V účetnictví v průběhu roku 2007 účetní Mercury LLC účtoval měsíční odpisy ve výši:
750 000 RUB X 2,5 % = 18 750 rublů.
V roce 2008 se organizace rozhodla neuplatňovat redukční faktor. Počáteční náklady na minibus již skutečně nepřesahují limit stanovený kódem (750 000 rublů).< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:
(750 000 rublů - 750 000 rublů X 10 %) X 2,5 % \u003d 16 875 rublů.
V účetnictví bude společnost nadále účtovat odpisy ve výši 18 750 rublů měsíčně.
Stanovení životnosti automobilu jakéhokoli druhu, ať už jde o osobní automobil, nákladní automobil nebo autobus, závisí na jeho technických vlastnostech. Většinu z nich lze získat analýzou pasportu vozidla nebo na základě popisu modelu uvedeného v příloze kupní smlouvy nebo v návodu k obsluze. Tento článek pojednává o tom, jak určit odpisovou skupinu a užitečný život osobní automobil auto.
"Motor na jeviště!"
Většinou odpisová skupina auta záleží na jeho třídě. Na modely aut pouze 5 tříd, přičemž první čtyři závisí na velikosti motoru. Pracovní objem motoru je uveden ve sloupci 11 pasportu vozidla a na jeho základě lze určit, zda vůz patří do zvláště malé, malé, střední nebo velké třídy.
Osobní automobil označuje:
1 - zejména malá třída, pokud pracovní objem jeho motoru nepřesahuje 1,2 litru,
do 2. - malé třídy - pokud je objem motoru v rozmezí více než 1,2 až 1,8 litru
do 3. střední třídy - pokud objem motoru přesáhne 1,8 litru, maximálně však 3,5 litru.
4. - velká třída - pokud je objem motoru nad 3,5 litru.
Životnost osobního automobilu třídy 1-3 je od 3 do 5 let (odpisová skupina 3).
Pokud je ale osobní automobil malé třídy určen pro invalidu, pak je jeho místo již ve 4. odpisové skupině a jeho životnost se již bude pohybovat v rozmezí přes 5 až 7 let.
Velké a prémiové osobní vozy se odepisují ještě déle, od 7 do 10 let. Jsou zařazeny do 5. odpisové skupiny.
Jaká je nejvyšší třída osobního automobilu?
U osobních vozů nejvyšší - páté třídy na velikosti motoru nezáleží a osobní automobil i s malým objemem motoru může odkazovat na vyšší třída. Je třeba poznamenat, že v regulačních dokumentech neexistují žádná kritéria pro klasifikaci automobilů jako nejvyšší třídy. Moskevští daňoví úředníci navrhují zařadit manažerské vozy do nejvyšší třídy. Je pravda, že koncept reprezentativního vozu je také subjektivní, protože se navrhuje spoléhat na taková vágní kritéria, jako je pověst značky, cena, rozměry, výkon motoru, výroba podle speciální objednávka, přítomnost pancéřového těla, rychlost, tvar karoserie (sedan, limuzína), pohodlí, dostupnost dodatečného vybavení.
Jediným vodítkem pro určení třídy osobního automobilu domácí auto může být první číslicí v abecedě — digitální označení model vozidla (sloupec 2 "Model, značka vozidla" v TCP).
Například,
UAZ Hunter Welcome 3 15195-162-01 je osobní automobil 3. (střední) třídy. ZIL 4 1047 - patří do 4. třídy osobních automobilů (jeho objem motoru je 5,4 litru)
V autech domácí produkce nejvyšší třída bude označena první číslicí 5 v čísle modelu.
Vzhledem k tomu, že zahraniční vozy nemají podobné typové označení, třída v názvu značky, pak aby se předešlo sporu o správnost stanovení životnosti automobilů zahraniční produkce, objem motoru, který je menší než 3,5 litru, je vhodné získat písemné stanovisko od výrobního závodu (jeho zastoupení v Rusku) o jeho příslušnosti k reprezentativní (vyšší) nebo jiné třídě.
Veškeré náklady na vozidlo zakoupené podnikem nejsou nikdy okamžitě odepsány. Odečítá se postupně po dobu životnosti. S odpisy automobilu je nutné uvažovat v rámci účetnictví a daňové evidence.
Odpisy automobilu jsou odpisy nákladů na vozidlo po částech v souladu s fyzickým opotřebením. Jinými slovy, pokud automobil koupil podnik, jeho náklady neodepisuje účetní oddělení okamžitě, ale postupně během několika let.
Odpisy se vztahují k nákladům podniku. Jsou odečteny z dlouhodobého majetku (PBU 6/01 ze dne 30.03.2001). Jedná se o peněžní ekvivalent opotřebení.
- společnost koupí auto;
- firma přijme zaměstnance s automobilem.
Půjčovné aut lze evidovat na účtu 01, který odráží informace o dlouhodobém majetku v provozu. Ale pouze v případě, že toto aktivum generuje příjem déle než 12 měsíců v řadě.
Odpisy se používají v účetnictví a daňovém účetnictví.Je potřeba postupně odepisovat částky velkých nákladů, aby nevznikly v krátkém období záporné ukazatele.
Kalkulace v účetnictví
Algoritmus výpočtu je následující:
- určit životnost;
- zvolit metodu výpočtu (častěji se používá přímá metoda a součtem čísel doby životnosti lze vypočítat i s poklesem salda nebo na základě strojohodin);
- promítnout zvolenou metodu do účetních pravidel;
- provádět výpočty, používat zvolenou metodu po celou dobu životnosti.
Změna metody výpočtu pro objekt není povolena.
Kdy se vyplatí začít odepisovat odpočty, závisí na době uvedení vozidla do provozu, nikoli na skutečnosti jeho nákupu. Nezáleží také na tom, kdy bylo auto registrováno u dopravní policie.
Existuje několik způsobů, jak vypočítat odpisy automobilu. Základem jsou náklady na auto bez DPH, promítnuté na vrub účtu. č. 1 „Dlouhodobý majetek“. Odepsané peníze jsou uvedeny ve prospěch účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“.
Dobu použitelnosti lze nahlédnout do vyhlášky vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1. Automobily spadají do 3. skupiny (3-5 let), 4. (5-7 let), 5. (7-10 let).
Pro výpočty můžete použít adresář, který zobrazuje účetní hodnotu modelu vozidla. Výsledná hodnota se vydělí dobou používání a získá se výše odpisů. Ne jeden adresář, na kterém by se všechny výpočty seřadily. Za základ je dovoleno vycházet z nomenklaturních katalogů vydávaných specializovanými organizacemi.
V účetnictví se nejčastěji používají dvě metody - lineární metoda a metoda založená na součtu čísel životnosti. Který z nich se přihlásí, si vybírá firma sama. Před zprovozněním účetního objektu se však můžete u určité možnosti zastavit. A nemůžete to později změnit.
Příklad čárové metody
Předpokládá rovnoměrný odpis finančních prostředků po celou dobu odepisování.
Například nový Ford Transit základní konfigurace bez DPH stojí 1 685 tisíc rublů. Předpokládá se, že jej podnik bude používat po dobu 5 let (60 měsíců). V tomto případě je měsíční odpis 28,08 tisíc rublů. (337 tisíc rublů ročně). Celkové odpisy za každý rok budou 20 %.
Pro přesný výpočet srážek se zohledněním amortizace je nutné zohlednit ujeté kilometry od začátku provozu, klimatické podmínky, lokalita ve kterém má být vozidlo používáno, ekologický stav regionu. Důležitá je také značka a země výroby stroje. Kvalita montáže určuje, kolik bude stát údržba a servis.
Příklad metody založené na součtu čísel životnosti
Výpočet na základě výše uvedených údajů o nákladech na auto (1 685 tisíc rublů). bez zohlednění nákladů na údržbu a servis vozidla.
5 let provozu vozu = 1+2+3+4+5 = 15
Nejprve se sečte pořadové číslo roku provozu: první (1), druhý (2), třetí (3), čtvrtý (4), pátý (5), šestý (6). Ukazuje se 15. Poté se v prvním roce provozu srážky vypočítají takto:
AO \u003d pořadový rok (od konce) ÷ součet pořadových čísel let x náklady na auto
T. arr. v prvním roce je odepsána největší částka, v posledním - nejmenší.
Odpisy v daňovém účetnictví
V daňovém účetnictví se používá lineární a nelineární metoda. U lineární metody je výše ročních odpisů 337 tisíc rublů. (1685 ÷ 60). Nelineární je popsána v Čl. 259.2 daňového řádu Ruské federace.
V daňovém účetnictví na začátku účetního období má organizace právo změnit způsob výpočtu. Pokud však byla původně zvolena nelineární metoda, lze lineární metodu použít nejdříve po 5 letech.
zrychlené odpisy
Jedná se o jeden z typů odpisů, ve kterých se výpočet odpisů provádí s násobícím faktorem - 2 nebo 3 (článek 259.3 daňového řádu Ruské federace). Lze uplatnit, pokud je vůz na leasing.
Mnoho firem má ve svých rozvahách auta nebo auta. osobní minibusy. Pojďme přijít na to, v čem je zvláštnost jejich daňové a účetní odpisování. Jak se vyhnout případným rozdílům mezi účty a zjednodušit si tak práci účetní.
Jak v účetnictví (čl. 4 PBU 6/01, schválené nařízením Ministerstva financí ze dne 30. března 2001 č. 26n), tak v daňovém účetnictví (článek 1 článku 257 daňového řádu) je automobil uznáván jako stálé aktivum. Jeho náklady jsou hrazeny prostřednictvím odpisů. Na lineárním způsobem Výše ročních odpisů je vypočtena na základě počáteční ceny dlouhodobého majetku, doby životnosti a odpisové sazby.
Určete životnost
Při převzetí vozu do účetnictví si společnost nastavuje dobu životnosti sama. K tomu určete předpokládanou dobu používání vozu na základě jeho výkonu a výkonu (bod 20 PBU 6/01). Případnou dobu používání může ovlivnit například i režim a provozní podmínky.
V daňovém účetnictví si termín použití stanovuje i sám podnik, musí však zohledňovat termíny uvedené v Klasifikaci dlouhodobého majetku schválené nařízením vlády č. 1 ze dne 1. ledna 2002. K tomu je nutné určit, do jaké odpisové skupiny automobil patří (ustanovení 3 § 258 NK). Poté stanovte konkrétní dobu jeho životnosti v rámci podmínek stanovených pro tuto odpisovou skupinu.
Vypočítejte odpisovou sazbu
Pokud v účetnictví určíme dobu používání vozu např. 48 měsíců, pak bude odpisová sazba pro účetnictví 2,1 procenta (100 %: 48 měsíců) měsíčně (ustanovení 19 PBU 6/01). Odpisy automobilu se účtují od 1. dne měsíce následujícího po měsíci převzetí předmětu k zaúčtování a provádějí se až do úplného splacení nebo odepsání nákladů (bod 21 PBU 6/01).
Pokud je v daňovém účetnictví stanovena stejná doba pro používání vozu, pak bude měsíční odpisová sazba pro účely daňové evidence (ustanovení 4, článek 259 daňového řádu) činit 2,1 procenta (1: 48 měsíců x 100 %) a bude rovnající se sazbě vypočtené podle účetních pravidel. Odepisovat se začíná prvním dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl automobil uveden do provozu (odst. 2, § 259 daňového řádu).
Daňový řád zvlášť přiděluje drahá auta (článek 9 článku 259 daňového řádu). Zahrnuje auta nebo minibusy s počátečními náklady více než 300 a 400 tisíc rublů. Odpisová sazba pro taková vozidla musí být uplatněna se zvláštním koeficientem 0,5.
Postup výpočtu měsíční odpisové sazby (pro lineární metodu) je následující: jednotka se vydělí dobou použitelnosti v měsících a výsledek se vynásobí 100 procenty a korekčním faktorem 0,5 (písm. Federální daňová služba pro Moskvu ze dne 17. února 2005 č. 20 -12/10061). Ukazuje se, že po dobu používání vozidel – 48 měsíců, bude odpisová sazba 1,05 procenta.
V účetnictví takové pravidlo neexistuje a na rozdíl od daňového nelze uplatnit koeficient snížení (dopis Ministerstva financí ze dne 21. října 2003 č. 16-00-14 / 318).
Ukazuje se, že nastavením v obou účtech stejný termín použití drahého auta, bude ho firma skutečně odepisovat pro daňové účely dvakrát tak dlouho. To je možné, protože daňový řád uvádí, že odpisování dlouhodobého majetku je ukončeno pouze v případě, že „původní náklady jsou plně odepsány nebo je předmět odstraněn z odpisovaného majetku“ (článek 2 článku 259 daňového řádu).
Díky redukčnímu faktoru bude částka měsíčních odpisů v daňovém účetnictví dvakrát nižší než v účetnictví. To povede k rozdílu, který bude nutné zohlednit v souladu s pravidly PBU 18/02 „Účtování pro zúčtování daně z příjmů“ (schváleno nařízením Ministerstva financí ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n).
Příklad
Společnost má ve své rozvaze osobní automobil s počáteční cenou 480 000 rublů. Pro zjednodušení předpokládejme, že tyto náklady jsou pro oba účty stejné.
V souladu s Klasifikací dlouhodobého majetku (schválenou nařízením vlády č. 1 ze dne 1. ledna 2002) jsou automobily s objemem motoru do 3,5 litru zařazeny do třetí odpisové skupiny. Doba použitelnosti takového majetku je od 3 do 5 let včetně (od 36 do 60 měsíců). Kód podle klasifikátoru - 15 3410010.
Ředitel společnosti jak pro účetnictví, tak pro daňové účetnictví stanovil dobu užívání vozu - 48 měsíců.
Pak pro účetnictví odpisová sazba bude 2,1 procenta a měsíčně bude možné odepsat 10 000 rublů.
Pro účely daňového účetnictví bude díky opravnému faktoru 0,5 odpisová sazba 1,05 procenta. Jako náklad na odpisy bude společnost schopna přijmout pouze 5 000 rublů. za měsíc.
Výše výdajů, které lze vzít v úvahu při výpočtu daně z příjmu, je 5 000 rublů. nižší než částka zaúčtovaná v účetnictví. Vzniká odčitatelný přechodný rozdíl, který vede ke vzniku odložené daně z příjmů (odst. 11, 14 PBU 18/02).
Během prvních čtyř let účetní zaznamenává:
Debet 09 Kredit 68
- 14 400 rublů. (60 000 rublů x 24 %) – odráží odloženou daňovou pohledávku.
Během následujících čtyř let bude odčitatelný dočasný rozdíl zrušen a bude nutné provést zpětné zaúčtování. Je to dáno tím, že daňově účetní odpisy budou u tohoto vozu nadále účtovány, zatímco účetní již odepisovány budou.
Debet 68 Kredit 09
- 14 400 rublů. - je vypořádána odložená daňová pohledávka.
Výsledkem je, že na účtu 09 není žádný zůstatek.
Rok odpisu Výše odpisů v účetnictví Výše odpisů v daňovém účetnictví Dočasný rozdíl (sloupec 2 – sloupec 3) Odložená daňová pohledávka (r. 3 x 24 %) 1 2 3 4 5 1. ročník 120 000 60 000 60 000 14 400 2. ročník 120 000 60 000 60 000 14 400 3. ročník 120 000 60 000 60 000 14 400 4. ročník 120 000 60 000 60 000 14 400 5. ročník – 60 000 -60 000 -14 400 6. ročník – 60 000 -60 000 -14 400 7. ročník – 60 000 -60 000 -14 400 8. ročník – 60 000 -60 000 -14 400
Usnadnění života účetní
Pro sloučení daňových a účetních dat může společnost nastavit účetnictví drahá auta více dlouhodobý prospěšné využití. Jen nezapomeňte toto rozhodnutí uvést v účetních zásadách.
Pokud se termín zdvojnásobí, bude se výše měsíčních odpisů pro účetní účely shodovat s měsíční částkou odpisů pro účely daňové evidence. Pak nebude nutné aplikovat PBU 18/02 „Účtování pro zúčtování daně z příjmů“.
Je třeba poznamenat, že navrhovaná varianta na jedné straně zjednodušuje účetnictví a daňové účetnictví (výše odpisů bude stejná), na druhé straně však vede k nadhodnocení daně z nemovitosti. Koneckonců, základ této daně se určuje podle účetních údajů (odst. 1, článek 374 daňového řádu).
Je tu ještě jedno „ale“. Od roku 2006 může společnost uplatnit právo na odpisovou prémii (článek 1.1 § 259 daňového řádu). To znamená, že v daňovém účetnictví lze najednou odepsat do nákladů až 10 procent hodnoty pořízeného dlouhodobého majetku uvedeného do provozu. Účetní pravidla s tím nepočítají.
V tomto případě žádné zvýšení doby životnosti automobilu v účetnictví nezmění výši odpisů a účtování dle PBU 18/02 pro účetního.
Auto bylo modernizováno
Je možná situace, kdy počáteční náklady na služební auto nepřesahují 300 tisíc rublů. Později se však společnost rozhodne jej modernizovat, například nainstalovat klimatizaci.
V daňovém účetnictví se počáteční náklady na automobil zvyšují v důsledku modernizace (ustanovení 2, článek 257 daňového řádu). Pokud bude vyšší než hýčkaných tři sta tisíc, pak od prvního dne měsíce následujícího po měsíci dokončení takové modernizace bude muset firma snížit odpisovou sazbu na polovinu.
Mimochodem, v účetnictví modernizace také zvyšuje počáteční cenu dlouhodobého majetku (ustanovení 14 PBU 6/01, schválené nařízením Ministerstva financí ze dne 30. března 2001 č. 26n).
Dobrovolné šance
V daňovém účetnictví kromě povinného redukčního koeficientu existují koeficienty dobrovolné. Firma se rozhodne, zda je využije nebo ne. Své rozhodnutí promítne do účetní politiky.
Pokud je automobil provozován v agresivním prostředí nebo zvýšených směnách, může společnost na odpisovou sazbu použít násobící faktor - ne vyšší než 2 (ustanovení 7, článek 259 daňového řádu). Například pokud je vůz skutečně používán na více než dvě pracovní směny (dopis UMNS pro Moskvu ze dne 2. října 2003 č. 26-12 / 54400).
Firma má také právo uplatňovat nižší odpisové sazby, než stanoví § 258 a 259 daňového řádu. A toto rozhodnutí by mělo být stanoveno v účetních zásadách pro daňové účely.
T. Bursulaia, hlavní auditor, Gradient Alfa Group of Companies Zdroj materiálu -
Odpovědět
Osobní automobily patří podle typu do odpisových skupin.
Většina vozů patří do 3. odpisové skupiny dlouhodobého majetku (doba použitelnosti je nad 3 a do 5 let).
Zároveň některé typy osobních automobilů, např. Automobily velké třídy, Automobily vyšší třídy, patří do 4. nebo 5. odpisové skupiny.
Odůvodnění
Osobní vozy (OKOF kód 310.29.10.2).
Vozidla pro přepravu osob, ostatní vozidla (vozy malé třídy pro invalidy, kód OKOF 310.29.10.24)
Vozidla pro přepravu osob, ostatní osobní automobily velké třídy ((s objemem motoru nad 3,5 litru) a vyšší třídy, kód OKOF 310.29.10.24).
Do 01.01.2017
Do 3. odpisové skupiny dlouhodobého majetku patří (doba použitelnosti nad 3 a do 5 let):
Osobní vozy ( 15 3410010, kromě 15 3410114, 15 3410130 - 15 3410141).
Tedy v obecný případ, osobní automobil patří do 3. odpisové skupiny.
Výjimkou je:
Automobily malé třídy pro invalidy ( 15 3410114) - tyto vozy patří do 4. odpisové skupiny (majetek s dobou použitelnosti nad 5 let až 7 let včetně).
Automobily velké třídy (s objemem motoru nad 3,5 litru) - ( 15 3410130) - tyto vozy patří do 5. odpisové skupiny (majetek s životností od 7 let do 10 let včetně).
Vozy velké třídy pro jednotlivce a oficiální použití- ( 15 3410131) - patří do 5. odpisové skupiny (majetek s dobou použitelnosti delší než 7 let až 10 let včetně).
Automobily nejvyšší třídy - ( 15 3410140) - patří do 5. odpisové skupiny (majetek s dobou použitelnosti nad 7 let až 10 let včetně).
Automobily nejvyšší třídy pro služební použití - ( 15 3410141) - patří do 5. odpisové skupiny (majetek s dobou použitelnosti nad 7 let až 10 let včetně).
Jaké typy automobilů jsou klasifikovány jako luxusní vozy?
Předpisy použít tento pojem (např.), ale nedefinovat jeho význam. V dopise Federální daňové služby Ruské federace pro Moskvu ze dne 21. prosince 2011 N 16-15 / [e-mail chráněný] je naznačena absence významu výrazu "auta nejvyšší třídy" a doporučuje se použít Dopis Státního celního výboru Ruska ze dne 26. února 1997 N 04-30 / 3515 "O klasifikaci vozidel". Poslední písmeno přitom neobsahuje jasná kritéria pro zařazení vozů do té či oné třídy. Označuje pouze znaky, které je v tomto případě nutné vzít v úvahu.
Podle mého názoru při absenci jasného regulační rámec, můžete použít mezinárodní klasifikaci automobilů. Je jich celkem šest třídy A,B,C,D,E, F. Z nich třída F ("luxusní", " výkonná třída"):
Mini třída (A) - malá auta, ne více než 3,6 m dlouhá a ne více než 1,6 m široká.
Malá třída (B) - malé vozy o délce 3,6 - 3,9 m, šířce 1,5 - 1,7 m.
Dolní střední třída(S). Délka vozidla 3,9 - 4,4 m, šířka - 1,6-1,75 m.
