Automobilis nebėra prabanga. Šios transporto priemonės poreikis iškyla beveik kiekvienoje organizacijoje. Norint pristatyti produktus klientams arba į parduotuves iš sandėlio, reikia sunkvežimio. Kitas – mikroautobusas darbuotojams. Dar kiti bus patenkinti kurjeriui skirtu naudotu automobiliu. Na, kažkam reikia brangaus vadovo automobilio direktoriui. Situacijos, kai ne geležinis arklys būtini, daugelis. Todėl vis daugiau organizacijų nusprendžia pirkti automobilį. Kaip žinote, jo savikaina bus nurašoma kaip sąnaudos palaipsniui per nusidėvėjimą. Mūsų straipsnis padės teisingai apskaičiuoti.Automobilis balanse sukelia daug rūpesčių buhalteriui. Be to, problemos susijusios ne tik su veiklos išlaidomis. Sunkumų kyla apskaičiuojant nusidėvėjimą.
Pavyzdžiui, kone kiekvienos automobilį įsigijusios įmonės buhalterė susiduria su dilema: ar galima nuvertinti automobilį iki jo registravimo kelių policijoje, ar ne?
Kita problema yra mašinos naudojimo trukmė. Ypač kai kalbama apie naudotą automobilį.
Ir žinoma, ypatingas dėmesys nusipelno specialių koeficientų taikymo klausimo. Visų pirma, kai nuvertėja brangūs mikroautobusai ir automobiliai.
Nusidėvėjimas ir registracija kelių policijoje
Taigi įmonė nupirko automobilį. Ar reikia laukti automobilio registravimo kelių policijoje, norint pradėti jį nuvertėti?
Įstatymo reikalavimai...
Iš karto pasakykime, kad nei mokesčių, nei apskaitos teisės aktuose nėra tiesioginio ryšio tarp registravimo ir nusidėvėjimo.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių ilgalaikio turto nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas „nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos“ (Įstatymo 259 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Tiesa, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 8 dalyje nurodyta, kad ilgalaikis turtas, kurio teisėms reikalinga valstybinė registracija, į tam tikrą nusidėvėjimo grupę įtraukiamas tik pateikus dokumentus registracijai. Daugelis automobilių savininkų klaidingai mano, kad šioje taisyklėje numatytas draudimas nuvertėti transporto priemones prieš jas registruojant kelių policijoje. Turiu pasakyti, kad panašius paaiškinimus kažkada pateikė mokesčių inspekcija. Pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškuose 2004 m. gegužės 12 d. Nr. 26-12 / 32341 ir 2002 m. gruodžio 20 d. Nr. 26-12 / 63114. Naujausių mokesčių departamento paaiškinimų nėra. Tačiau pastaruoju metu finansininkai pasisakė šiuo klausimu.
Taigi, pasak Rusijos finansų ministerijos, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 8 dalies nuostatos visiškai netaikomos registruojant automobilį kelių policijoje. Juk tai nėra teisių į transporto priemonę registravimas. Tiesą sakant, tai tik automobilio registracija. Tai yra, reikia pradėti amortizuoti automobilius bendrai nustatyta tvarka: nuo mėnesio, einančio po paleidimo mėnesio, 1 dienos (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 20 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/816).
Automobilio registravimas kelių policijoje nėra teisių į transporto priemonę registravimas. Tai reiškia, kad, finansininkų teigimu, automobilius reikia pradėti amortizuoti bendra tvarka: nuo kito mėnesio, einančio po paleidimo mėnesio, 1 dienos.Atkreipkite dėmesį, kad teisėjai laikosi lygiai tokios pačios pozicijos (žr., pavyzdžiui, FAS sprendimus Šiaurės vakarų rajonas 2006 m. gruodžio 25 d. Nr. A05-5787 / 2006-18, Vakarų Sibiro apygardos FAS 2005 m. kovo 23 d. Nr. F04-1621 / 2005 (9589-A27-23).
Kalbant apie apskaitą, čia ilgalaikis turtas yra nudėvimas „nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio“ (PBU 6/01 21 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu kovo 30 d. , 2001 Nr. 26n). Turto priskyrimo ilgalaikiam turtui kriterijai pateikti PBU 6/01 4 punkte. Visų pirma būtina, kad objektas būtų skirtas naudoti gamyboje. Paleidimo faktas neturi reikšmės. Kaip paaiškino Rusijos finansų ministerija 2007 m. balandžio 18 d. laiške Nr. 03-05-06-01 / 33, objektas turi būti įtrauktas į ilgalaikį turtą, kai tik jis „sukeliamas į tinkamą būklę“. naudojimui." Kalbant apie registraciją kelių policijoje, tai nėra paminėta PBU 6/01 4 dalyje.
…ir sveikas protas
Pasirodo, norint atsakyti į klausimą, ar galima nuvertinti kelių policijoje neregistruotą automobilį buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje, reikia apsispręsti, ar tokia transporto priemonė tinkama eksploatuoti ir ar galima būti pradėtas eksploatuoti. Šiuo klausimu yra du požiūriai.
1995 m. gruodžio 10 d. federalinio įstatymo Nr. 196-FZ „Dėl eismo saugumo“ 15 straipsnio 3 dalyje nurodyta, kad registracija kelių policijoje yra automobilio leidimas dalyvauti kelių eismas. Tuo remdamiesi mokesčių administratoriai gana dažnai daro išvadą, kad prieš registruojantis kelių policijoje dar per anksti kalbėti apie automobilio pradėjimą eksploatuoti ir jo tinkamumą naudoti, taigi ir apie nusidėvėjimą. Organizacijos dažnai nori laikytis tos pačios pozicijos.
Registracija kelių policijoje – tai automobilio leidimas dalyvauti kelių eisme. Todėl mokesčių administratorius mano, kad kalbėti apie automobilio atidavimą eksploatuoti iki registracijos momento per anksti.Tačiau, mūsų nuomone, tai netiesa. Pirma, automobiliui įregistruoti skiriamos penkios dienos nuo pirkimo datos arba laiko, per kurį galioja ženklas „Tranzitas“ (Rusijos Federacijos Vyriausybės 1994 m. rugpjūčio 12 d. dekreto Nr. 938 3 punktas) . Jis išduodamas nuo 5 iki 20 dienų tuo atveju, jei automobilį reikia nuvežti į registracijos vietą. Tai yra, bent jau per pirmąsias penkias dienas po įsigijimo įmonė turi visas teises eksploatuoti automobilį. Antra, net jei įmonė pažeidžia sąlygas, naudojamas neregistruotas transporto priemonė būtų administracinis teisės pažeidimas. Tai neturėtų turėti jokių mokesčių pasekmių. Ir trečia, automobilio tinkamumą naudoti, mūsų nuomone, lemia jo techniniai duomenys, o ne registracijos kelių policijoje faktas. Šiuo klausimu norėčiau atkreipti dėmesį į Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. gegužės 29 d. sprendimą Nr. F08-1969 / 07-1099A, kuriame teisėjai nurodė, kad „automobilio paleidimas nepriklauso nuo transporto priemonės registracijos.
1 pavyzdysNustatykite tarnavimo laikąSaturn LLC 2008 m. kovo mėnesį įsigijo lengvąjį automobilį už 236 000 rublių (su PVM - 36 000 rublių). Kelių policijoje jis užregistruotas tik balandį. Tuo pačiu metu buvo pervesti 500 rublių registracijos mokesčiai.
LLC „Saturn“ automobilį pradėjo eksploatuoti kovo mėnesį, nelaukdama registracijos. Mėnesio nusidėvėjimo norma apskaitai ir mokesčių apskaita siekė 2 procentus.
„Saturn LLC“ buhalterė padarė šiuos įrašus.
2008 m. kovo mėn.:
DEBETAS 08 KREDITAS 60
200 000 rub. (236 000 - 36 000) - atspindimos išlaidos automobiliui įsigyti;
DEBETAS 19 KREDITAS 60
36 000 rub. - su PVM;
DEBETO 68 subsąskaita "PVM paskaičiavimai" KREDITAS 19
36 000 rub. - priimtas PVM atskaitai;
DEBETAS 01 KREDITAS 08
200 000 rub. - automobilis įtrauktas į ilgalaikį turtą.
2008 m. balandžio mėn.:
DEBETO 68 subsąskaita "Valstybės rinkliavos apskaičiavimai" KREDITAS 51
500 rub. - surašyti mokesčiai už automobilio registravimą kelių policijoje;
DEBETO 26 KREDITO 68 subsąskaita "Valstybės rinkliavos apskaičiavimai"
500 rub. - Pareigos įskaičiuotos.
Kas mėnesį nuo 2008 m. balandžio mėn.:
DEBETAS 26 KREDITAS 02
4000 rub. (200 000 rublių X 2%) - buvo sukauptas nusidėvėjimas.
Į mokesčių apskaitą 2008 m. balandžio mėn. (kitą mėnesį po automobilio eksploatavimo mėnesio) „Saturn LLC“ į kitas išlaidas įtraukė 10% nusidėvėjimo premiją 20 000 rublių. (200 000 rublių X 10%).
Taip pat įmonė sąnaudoms priskyrė 3600 rublių nusidėvėjimą. ((200 000 rublių - 20 000 rublių) X 2%). Organizacija kas mėnesį įtrauks tą pačią sumą (3600 rublių) į išlaidų sudėtį per automobilio nusidėvėjimo laikotarpį.
Įmonė nurašė registracijos mokesčius pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais kaip kitas išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 papunktis, 1 punktas).
Laikotarpis, per kurį įmonė nurašys automobilio kainą per nusidėvėjimą, nustatomas pagal jo laikotarpį naudingas naudojimas. Šį laikotarpį tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje įmonė nustato savarankiškai. Be to, taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių, įmonės privalo vadovautis ilgalaikio turto klasifikatoriumi, patvirtintu Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekretu Nr. 1. tuo pačiu dokumentu galima remtis apskaitoje.
Priklausomai nuo specifikacijas lengvieji automobiliai (lengvieji ir sunkvežimiai) ir autobusai pagal Klasifikatorių priskiriami trečiai, ketvirtai ar penktai grupei. Tai yra, jų naudojimo laikas gali svyruoti nuo trejų iki penkerių metų, nuo penkerių iki septynerių metų arba nuo septynerių iki dešimties metų.
Taigi, pavyzdžiui, automobiliai aukštesni ir didelė klasė priklauso penktajam nusidėvėjimo grupė. Tai reiškia, kad organizacijos gali nustatyti jų tarnavimo laiką nuo 85 iki 120 mėnesių. Visi kiti automobiliai (išskyrus mažuosius neįgaliųjų automobilius, kurie priklauso ketvirtai grupei) patenka į trečią nusidėvėjimo grupę. Tai reiškia, kad jų kaina gali būti visiškai nurašyta per 37-60 mėnesių. Trečiajai nusidėvėjimo grupei priklauso ir mikroautobusai.
Jei įmonė įsigijo naudotą automobilį, tai pagal klasifikatorių nustatytas naudingo tarnavimo laikas gali būti sumažintas tiek mėnesių, kiek automobilis buvo naudojamas. ankstesni savininkai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 12 punktas). Bet tik su sąlyga, kad dokumentai patvirtina tarnybos laiką su buvusiais savininkais.
Naudoto automobilio tarnavimo laikas gali būti nustatomas atsižvelgiant į tarnybos laiką pas ankstesnius savininkus. Laikotarpis, per kurį automobilis buvo eksploatuojamas prieš jus, gali būti nurodytas transporto priemonės paseJei ankstesnis savininkas buvo įmonė, iš ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto (forma Nr. OS-1) galite sužinoti, kiek mėnesių automobilis dirbo jos naudai. Tokius duomenis reikia pateikti ir inventoriaus kortelėje (forma Nr. OS-6). Taigi jo patvirtinta kopija gali būti naudojama kaip dokumentinis įrodymas. Be to, finansininkų teigimu, iš transporto priemonės paso duomenų galima nustatyti laikotarpį, per kurį automobilis buvo eksploatuotas prieš jus (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. rugpjūčio 3 d. raštas Nr. 03-03-04 / 1). /142). Šie paaiškinimai ypač aktualūs automobiliams, kurių savininkai buvo asmenys.
Tačiau dažnai faktinis naudoto automobilio eksploatavimo laikas yra lygus maksimaliam naudingo tarnavimo laikui, numatytam Klasifikatoriuje nusidėvėjimo grupei, kuriai priklauso automobilis. Ar net viršijant. Kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 12 dalyje, šiuo atveju naujas savininkas transporto priemonė gali nustatyti pati tarnavimo laiką, „atsižvelgdama į saugos reikalavimus ir kitus veiksnius“.
2 pavyzdysAr šis naudoto automobilio tarnavimo laikas gali būti trumpesnis nei metai? Mūsų nuomone, taip. Įmonei nusprendus, kad automobiliu galės naudotis trumpiau nei 12 mėnesių, jo savikaina gali būti nurašyta vienkartine suma, o ne grąžinama per nusidėvėjimą. Tiesa, gali būti, kad audito metu mokesčių administratorius su tokiu požiūriu nesutiks. Ypač jei paaiškės, kad iš tiesų įmonė šia transporto priemone naudojosi ilgiau nei metus. Pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2004 m. rugpjūčio 18 d. laiške Nr. 26-12 / 54016 fiskaliniai pareigūnai tvirtino, kad naudingo tarnavimo laikas susidėvėjęs automobilis negali būti trumpesnis nei metai.UAB „Jupiter“ iš UAB „Luna“ nupirko vidutinės klasės lengvąjį automobilį, kurio variklio darbinis tūris yra 2 litrai. Tokios transporto priemonės (OKOF kodas – 15 3410120) priklauso trečiajai nusidėvėjimo grupei (naudojimo laikas – nuo trejų iki penkerių metų).
Iš priėmimo akto (forma Nr. OS-1) matyti, kad UAB Luna automobiliu naudojosi trejus metus ir dešimt mėnesių. Organizacija jį gavo kaip įnašą į įstatinį kapitalą iš steigėjo - individualus. Iš transporto priemonės paso matyti, kad bendras transporto priemonės eksploatavimo laikas yra penkeri metai ir septyni mėnesiai. Tai yra, jis viršija maksimalus terminas ilgalaikio turto, įtraukto į trečiąją nusidėvėjimo grupę, numatytas naudingo tarnavimo laikas.
Atsižvelgiant į techninė būklė transporto priemonę UAB „Jupiter“ nusprendė nustatyti 24 mėnesių naudingo tarnavimo laiką.
brangus automobilis
Jei įmonė įsigijo brangų automobilį ar mikroautobusą, ji turi juos nuvertinti taikydama specialų mažinimo koeficientą. Klasifikatoriuje nustatyta bazinė nusidėvėjimo norma, kuri apskaičiuojama pagal mašinos tarnavimo laiką, turi būti padauginta iš 0,5. Tai yra, iš tikrųjų įmonė pirkinio kainą nurašys dvigubai ilgiau. Juk dėl koeficiento taikymo mėnesio suma nusidėvėjimo mokesčiai.
Svarbu atsiminti, kad ši procedūra taikoma tik mokesčių apskaitai. RAS 6/01, jokių mažinimo koeficientų naudojimas nenumatytas.
0,5 koeficiento naudojimas yra ne teisė, o įmonės – savininko pareiga keleivinis automobilis, kurio pradinė kaina viršija 600 000 rublių, arba mikroautobusas, kurio vertė viršija 800 000 rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 9 punktas). Atkreipkite dėmesį, kad iki 2008 m. sumažinimo koeficientas turėjo būti taikomas brangesniems nei 300 000 rublių ir mikroautobusams, kurių vertė viršija 400 000 rublių.
Dėl padidintų limitų visiems savininkams brangus transportas iškilo logiškas klausimas: ar galima nustoti taikyti koeficientą 0,5, jei pradinė automobilio (mikroautobuso) savikaina mažesnė už naujas reikšmes? Finansininkai į šį klausimą atsakė neigiamai. 2008-01-18 rašte Nr.03-03-06/1/11 Rusijos finansų ministerija savo poziciją argumentavo sakydama, kad „mokesčių mokėtojo pasirinktas nusidėvėjimo metodas negali būti keičiamas per visą nusidėvėjimo laikotarpį. “
Finansininkai mano, kad organizacija ir toliau turėtų mažinti iki 2008 metų brangiais laikytų automobilių ir mikroautobusų nuvertėjimą. Net jei dabar jų pradinė vertė neviršija naujų ribųIš tiesų toks draudimas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalyje. Bet ką bendro turi sumažinimo koeficientas su nusidėvėjimo metodu?
Mokesčių apskaitoje įmonės nusidėvėjimą gali skaičiuoti vienu iš dviejų būdų: linijiniu arba nelinijiniu. Kiekvienas metodas pateikia savo formulę bazinei nusidėvėjimo normai apskaičiuoti. Tai jos savininkai brangių automobilių turi būti padaugintas iš 0,5. Jei įmonė nustos taikyti sumažinimo koeficientą, nusidėvėjimo metodas vis tiek išliks toks pat (kaip, tiesą sakant, pagrindinė norma). Tai yra, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalyje nustatytas reikalavimas jokiu būdu nebus pažeistas. Tai reiškia, kad įmonės, mūsų nuomone, turi teisę neatsižvelgti į 0,5 koeficientą nuo 2008 m. sausio mėn., kai nusidėvi automobilius, kurių vertė nuo 300 000 iki 600 000 rublių, ir mikroautobusus, kurių vertė nuo 400 000 iki 800 000 rublių.
Minėtas Rusijos finansų ministerijos raštas yra atsakymas į privatų prašymą. Įmonėms šie paaiškinimai nėra privalomi. Tačiau gali būti, kad juos priims mokesčių inspekcija. Tokiu atveju sumažinimo koeficientą taikyti atsisakiusios įmonės, greičiausiai, savo poziciją turės ginti teisme.
3 pavyzdys2007 m. Mercury LLC nusipirko mikroautobusą, kurio pradinė kaina buvo 750 000 rublių. Mašinos naudingo tarnavimo laikas tiek mokesčių, tiek apskaitos dokumentuose yra 40 mėnesių. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu. Bazinė nusidėvėjimo norma buvo 2,5% (1:40 X 100%).
Kadangi mikroautobusas kainuoja daugiau nei 400 000 rublių, 2007 m. Mercury LLC turėjo nusidėvėti šį ilgalaikį turtą, atsižvelgdama į sumažinimo koeficientą. Įmonės apskaitos politika numato naudoti 10 procentų nusidėvėjimo priemoką kapitalo investicijos. Taigi mėnesinė mokestinio nusidėvėjimo atskaitymų suma 2007 m.
(750 000 rublių - 750 000 rublių X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rubliai. 50 kop.
2007 m. apskaitoje Mercury LLC buhalteris kas mėnesį priskaičiavo nusidėvėjimą, kurio suma:
750 000 RUB X 2,5% = 18 750 rublių.
2008 m. organizacija nusprendė netaikyti mažinimo koeficiento. Iš tiesų dabar pradinė mikroautobuso kaina nebeviršija kodu nustatytos ribos (750 000 rublių).< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:
(750 000 rublių - 750 000 rublių X 10%) X 2,5% \u003d 16 875 rubliai.
Apskaitoje įmonė ir toliau skaičiuos 18 750 rublių nusidėvėjimą per mėnesį.
Bet kokio lengvojo automobilio, sunkvežimio ar autobuso eksploatavimo trukmės nustatymas priklauso nuo jo techninių charakteristikų. Daugumą jų galima gauti išanalizavus transporto priemonės pasą, arba remiantis modelio aprašymu, nurodytu pirkimo sutarties priede arba naudojimo instrukcijoje. Šiame straipsnyje aptariama, kaip nustatyti nusidėvėjimo grupę ir naudingas gyvenimas keleivinis automobilis automobilis.
"Variklis į sceną!"
Daugeliu atvejų automobilių nusidėvėjimo grupė priklauso nuo jo klasės. At automobilių modeliai tik 5 klasės, o pirmosios keturios priklauso nuo variklio dydžio. Variklio darbinis tūris nurodytas transporto priemonės paso 11 skiltyje ir pagal jį galima nustatyti, ar automobilis priklauso ypač mažai, mažai, vidutinei ar didelei klasei.
Lengvasis automobilis reiškia:
1-oji - ypač maža klasė, jei jo variklio darbinis tūris neviršija 1,2 litro,
į 2 - mažą klasę - jei variklio tūris yra didesnis nei 1,2–1,8 litro
į 3 vidurinę klasę – jeigu variklio darbinis tūris viršija 1,8 litro, bet ne daugiau kaip 3,5 litro.
4-oji – didelė klasė – jei variklio tūris didesnis nei 3,5 litro.
1-3 klasės lengvojo automobilio eksploatavimo laikas yra nuo 3 iki 5 metų (3 nusidėvėjimo grupė).
Bet jei mažos klasės lengvasis automobilis skirtas neįgaliesiems, tai jo vieta jau yra 4-oje nusidėvėjimo grupėje ir jo tarnavimo laikas jau bus nuo 5 iki 7 metų.
Dideli ir aukščiausios klasės lengvieji automobiliai nusidėvi dar ilgiau – nuo 7 iki 10 metų. Jie priskiriami 5 nusidėvėjimo grupei.
Kokia yra aukščiausia lengvojo automobilio klasė?
Aukščiausios - penktos klasės lengviesiems automobiliams variklio dydis neturi reikšmės, o lengvasis automobilis, net ir su mažu variklio dydžiu, gali reikšti aukštesnioji klasė. Pažymėtina, kad norminiuose dokumentuose nėra kriterijų, pagal kuriuos automobiliai būtų priskiriami aukščiausiai klasei. Maskvos mokesčių pareigūnai siūlo aukščiausios klasės automobilius priskirti prie aukščiausios klasės. Tiesa, reprezentatyvaus automobilio koncepcija taip pat subjektyvi, nes siūloma remtis tokiais miglotais kriterijais kaip markės reputacija, kaina, gabaritai, variklio galia, gamyba pagal specialus užsakymas, šarvuoto kėbulo buvimas, greitis, kėbulo forma (sedanas, limuzinas), komfortas, papildomos įrangos prieinamumas.
Vienintelė rekomendacija nustatant lengvojo automobilio klasę buitinis automobilis gali būti pirmasis abėcėlės skaitmuo - skaitmeninis žymėjimas transporto priemonės modelis (TCP 2 stulpelis „Modelis, transporto priemonės markė“).
Pavyzdžiui,
UAZ Hunter Welcome 3 15195-162-01 yra 3 (vidurinės) klasės lengvasis automobilis. ZIL 4 1047 - priklauso 4-ajai lengvųjų automobilių klasei (jo variklio tūris yra 5,4 litro)
Automobiliuose vidaus produkcijos aukščiausia klasė modelio numeryje bus nurodyta pirmuoju skaitmeniu 5.
Kadangi užsienio automobiliai neturi panašaus tipo žymėjimo, klasės prekės pavadinime, tada siekiant užkirsti kelią ginčui dėl automobilių naudojimo trukmės nustatymo teisingumo užsienio produkcijos, variklio darbinis tūris, kuris yra mažesnis nei 3,5 litro, patartina gauti raštišką gamyklos (jos atstovybės Rusijoje) nuomonę apie jo priklausymą reprezentacinei (aukštesnei) ar kitai klasei.
Visa įmonės įsigytos transporto priemonės kaina niekada nėra nurašoma iš karto. Jis atimamas palaipsniui per visą naudingo tarnavimo laiką. Būtina atsižvelgti į automobilio nusidėvėjimą apskaitos ir mokesčių apskaitos sistemoje.
Automobilio nusidėvėjimas – tai transporto priemonės savikainos nurašymas dalimis pagal fizinį nusidėvėjimą. Kitaip tariant, jei automobilį įsigijo įmonė, tada buhalterija jo savikainą nurašo ne iš karto, o palaipsniui per kelerius metus.
Nusidėvėjimo atskaitymai yra susiję su įmonės išlaidomis. Jie atimami iš ilgalaikio turto (2001-03-30 PBU 6/01). Tai yra nusidėvėjimo pinigų ekvivalentas.
- įmonė perka automobilį;
- įmonė samdo darbuotoją su automobiliu.
Automobilių nuoma gali būti apskaitoma 01 sąskaitoje, kuri atspindi informaciją apie eksploatuojamą ilgalaikį turtą. Bet tik tuo atveju, jei šis turtas generuoja pajamas daugiau nei 12 mėnesių iš eilės.
Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje naudojamas nusidėvėjimas.Jis reikia palaipsniui nurašyti didelių išlaidų sumas, kad per trumpą laiką nesusidarytų neigiami rodikliai.
Skaičiavimas apskaitoje
Skaičiavimo algoritmas yra toks:
- nustatyti naudingo tarnavimo laiką;
- pasirinkti skaičiavimo metodą (dažniau naudojamas tiesioginis metodas ir pagal naudingo tarnavimo laiko skaičių sumą, jis taip pat gali būti skaičiuojamas sumažinus likutį arba pagal mašinos valandas);
- atspindėti pasirinktą metodą apskaitos politikoje;
- atlikti skaičiavimus, taikyti pasirinktą metodą per visą naudojimo laiką.
Skaičiavimo metodo keitimas objektui neleidžiamas.
Kada verta pradėti nurašyti atskaitymus, priklauso nuo transporto priemonės eksploatavimo laikotarpio, o ne nuo jos įsigijimo fakto. Taip pat nesvarbu, kada automobilis buvo registruotas kelių policijoje.
Yra keletas būdų, kaip apskaičiuoti automobilio nusidėvėjimą. Pagrindas – automobilio savikaina be PVM, atsispindi sąskaitos debete. Nr.1 „Ilgalaikis turtas“. Nurašyti pinigai nurodomi sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ kredite.
Naudingo tarnavimo laikas gali būti nurodytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekrete Nr. 1. Automobiliai patenka į 3 grupę (3-5 metai), 4-ą (5-7 metai), 5-ą (7-10 metų).
Skaičiavimams galite naudoti katalogą, kuriame rodoma transporto priemonės modelio balansinė vertė. Gauta vertė dalijama iš naudojimo laikotarpio ir gaunama nusidėvėjimo suma. Nr vienas katalogas, ant kurio visi skaičiavimai išsirikiuotų. Leidžiama remtis specializuotų organizacijų išleistais nomenklatūros katalogais.
Apskaitoje dažniausiai naudojami du metodai – tiesinis metodas ir metodas, pagrįstas naudingo tarnavimo laiko skaičių suma. Į kurią iš jų kreiptis, renkasi pati įmonė. Tačiau galite sustoti ties tam tikra parinktimi prieš pradedant naudoti apskaitos objektą. Ir vėliau to pakeisti nebegalėsi.
Linijinio metodo pavyzdys
Numato vienodą lėšų nurašymą per visą nusidėvėjimo laikotarpį.
Pavyzdžiui, naujasis „Ford Transit“. pagrindinė konfigūracija be PVM kainuoja 1 685 tūkst. rublių. Daroma prielaida, kad įmonė juo naudosis 5 metus (60 mėnesių). Šiuo atveju mėnesinė nusidėvėjimo suma yra 28,08 tūkst. (337 tūkst. rublių per metus). Bendras kiekvienų metų nusidėvėjimas bus 20%.
Norint tiksliai apskaičiuoti atskaitymus atsižvelgiant į nusidėvėjimą, būtina atsižvelgti į rida nuo eksploatacijos pradžios, klimato sąlygos, vietovė kurioje transporto priemonė bus naudojama, regiono ekologinė būklė. Taip pat svarbu yra mašinos prekės ženklas ir šalis, kurioje ji pagaminta. Surinkimo kokybė lemia, kiek kainuos priežiūra ir aptarnavimas.
Metodo, pagrįsto naudingo tarnavimo laiko skaičių suma, pavyzdys
Remiantis aukščiau pateiktais duomenimis, apskaičiuojama automobilio kaina (1 685 tūkst. rublių). neatsižvelgiant į transporto priemonės išlaikymo ir aptarnavimo išlaidas.
5 automobilio eksploatavimo metai = 1+2+3+4+5 = 15
Pirmiausia sumuojamas veiklos metų eilės numeris: pirmas (1), antras (2), trečias (3), ketvirtas (4), penktas (5), šeštas (6). Pasirodo 15. Tada pirmaisiais veiklos metais atskaitymai skaičiuojami taip:
AO \u003d eiliniai metai (nuo pabaigos) ÷ eilinių metų skaičių suma x automobilio kaina
T. arr. pirmaisiais metais nurašoma didžiausia suma, paskutiniais - mažiausia.
Nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje
Mokesčių apskaitoje naudojamas tiesinis ir nelinijinis metodas. Taikant tiesinį metodą, metinio nusidėvėjimo suma yra 337 tūkstančiai rublių. (1685 ÷ 60). Netiesinis aprašytas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnis.
Mokesčių apskaitoje ataskaitinio laikotarpio pradžioje organizacija turi teisę keisti apskaičiavimo būdą. Tačiau jei iš pradžių buvo pasirinktas nelinijinis metodas, tai tiesinis metodas gali būti naudojamas ne anksčiau kaip po 5 metų.
pagreitintas nusidėvėjimas
Tai yra viena iš nusidėvėjimo rūšių, kai nusidėvėjimas apskaičiuojamas naudojant dauginimo koeficientą - 2 arba 3 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnis). Galima kreiptis jei automobilis lizingas.
Daugelis įmonių savo balansuose turi automobilius ar automobilius. keleiviniai mikroautobusai. Išsiaiškinkime, koks yra jų nusidėvėjimo mokesčių ir apskaitos ypatumas. Kaip išvengti galimų sąskaitų skirtumų ir taip supaprastinti buhalterio darbą.
Tiek apskaitoje (PBU 6/01 4 punktas, patvirtintas Finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n), tiek mokesčių apskaitoje (DK 257 str. 1 p.) automobilis pripažįstamas. kaip ilgalaikis turtas. Jo kaina apmokama per nusidėvėjimą. At linijiniu būdu Metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama pagal pradinę ilgalaikio turto savikainą, naudingo tarnavimo laiką ir nusidėvėjimo normą.
Nustatykite naudingo tarnavimo laiką
Priimdama automobilį į apskaitą, įmonė pati nustato jo tarnavimo laiką. Norėdami tai padaryti, nustatykite numatomą automobilio naudojimo laiką, atsižvelgdami į jo veikimą ir galią (PBU 6/01 20 straipsnis). Galimas naudojimo laikas taip pat gali turėti įtakos, pavyzdžiui, režimui ir veikimo sąlygoms.
Mokesčių apskaitoje naudojimo terminą nustato ir pati įmonė, tačiau turi atsižvelgti į terminus, nurodytus Ilgalaikio turto klasifikatoriuje, patvirtintame Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. nutarimu Nr. būtina nustatyti, kuriai nusidėvėjimo grupei priklauso automobilis (NK 258 str. 3 p.). Tada nustatykite konkretų jo naudingo tarnavimo laiką pagal šiai nusidėvėjimo grupei nurodytas sąlygas.
Apskaičiuokite nusidėvėjimo normą
Jeigu apskaitoje nustatome automobilio naudojimo laikotarpį, pavyzdžiui, 48 mėn., tai apskaitai nusidėvėjimo norma bus 2,1 procento (100 %: 48 mėn.) per mėnesį (PBU 6/01 19 p.). Automobilio nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo mėnesio, einančio po objekto priėmimo į apskaitą mėnesio 1 dienos, ir vykdomas iki visiško išlaidų grąžinimo arba nurašymo (PBU 6/01 21 punktas).
Jeigu mokesčių apskaitoje yra nustatytas toks pat automobilio naudojimo laikotarpis, tai mėnesinis nusidėvėjimo tarifas mokesčių apskaitai (DK 259 str. 4 p.) bus 2,1 procento (1: 48 mėn. x 100%) ir bus lygus tarifui, apskaičiuotam pagal apskaitos taisykles. Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po to mėnesio, kurį automobilis buvo pradėtas eksploatuoti, dienos (DK 259 str. 2 d.).
Mokesčių kodeksas atskirai išskiria brangius automobilius (Mokesčių kodekso 259 straipsnio 9 punktas). Jis apima automobilius ar mikroautobusus, kurių pradinė kaina yra atitinkamai daugiau nei 300 ir 400 tūkstančių rublių. Tokių transporto priemonių nusidėvėjimo norma turi būti taikoma specialiu 0,5 koeficientu.
Mėnesio nusidėvėjimo normos apskaičiavimo tvarka (tiesiniu būdu) yra tokia: vienetas dalijamas iš naudingo tarnavimo laiko mėnesiais, o rezultatas padauginamas iš 100 procentų ir iš 0,5 pataisos koeficiento. Maskvos federalinė mokesčių tarnyba 2005 m. vasario 17 d. Nr. 20 -12/10061). Pasirodo, už transporto priemonių naudojimo laikotarpį – 48 mėnesius, nusidėvėjimo norma bus 1,05 proc.
Buhalterinėje apskaitoje tokios taisyklės nėra ir, skirtingai nei mokestinė, negali būti taikomas sumažinimo koeficientas (FM 2003 m. spalio 21 d. raštas Nr. 16-00-14 / 318).
Pasirodo, kad nustatant abiejose paskyrose tas pats terminas naudojant brangų automobilį, įmonė faktiškai jį mokesčių tikslais nurašys dvigubai ilgiau. Tai įmanoma, nes Mokesčių kodekse nurodoma, kad ilgalaikio turto nusidėvėjimas nutraukiamas tik tada, kai „visiškai nurašoma pradinė savikaina arba objektas pašalinamas iš nudėvėto turto“ (PMĮ 259 straipsnio 2 punktas).
Dėl sumažinimo koeficiento mėnesinė nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitoje bus du kartus mažesnė nei apskaitoje. Tai lems skirtumą, į kurį reikės atsižvelgti pagal PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ taisykles (patvirtintos Finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n).
Pavyzdys
Bendrovės balanse yra lengvasis automobilis, kurio pradinė kaina yra 480 000 rublių. Paprastumo dėlei tarkime, kad ši abiejų sąskaitų kaina yra vienoda.
Pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių (patvirtintą Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. nutarimu Nr. 1) automobiliai, kurių variklio darbinis tūris yra iki 3,5 litro, priskiriami trečiajai nusidėvėjimo grupei. Tokio turto naudingo tarnavimo laikas yra nuo 3 iki 5 metų imtinai (nuo 36 iki 60 mėnesių). Kodas pagal Klasifikatorių - 15 3410010.
Įmonės direktorius tiek apskaitai, tiek mokesčių apskaitai nustatė automobilio naudojimo laikotarpį – 48 mėn.
Tada už buhalterinė apskaita nusidėvėjimo norma bus 2,1 proc., o kas mėnesį bus galima nurašyti 10 000 rublių.
Mokesčių apskaitos tikslais dėl koregavimo koeficiento 0,5 nusidėvėjimo norma bus 1,05 proc. Kaip nusidėvėjimo išlaidas įmonė galės priimti tik 5000 rublių. per mėnesį.
Išlaidų suma, į kurią galima atsižvelgti apskaičiuojant pajamų mokestį, yra 5000 rublių. mažesnė už apskaitoje pripažintą sumą. Susidaro išskaitomas laikinasis skirtumas, dėl kurio atsiranda atidėtas pelno mokestis (PBU 18/02 11, 14 papunkčiai).
Per pirmuosius ketverius metus buhalteris registruoja:
Debetas 09 Kreditas 68
- 14 400 rublių. (60 000 rublių x 24%) - atspindi atidėtojo mokesčio turtą.
Per ateinančius ketverius metus išskaitomas laikinasis skirtumas bus panaikintas ir reikės atlikti atvirkštinį registravimą. Taip yra dėl to, kad mokesčių apskaitoje šiam automobiliui ir toliau bus skaičiuojamas nusidėvėjimas, o apskaitoje jis jau bus nusidėvėjęs.
Debetas 68 Kreditas 09
- 14 400 rublių. - apmokėtas atidėtojo mokesčio turtas.
Dėl to 09 sąskaitoje nėra likučio.
Nusidėvėjimo metai Nusidėvėjimo suma apskaitoje Nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitoje Laikinas skirtumas (2 stulpelis – 3 stulpelis) Atidėtojo mokesčio turtas (y. 3 x 24 %) 1 2 3 4 5 1 metai 120 000 60 000 60 000 14 400 2 metai 120 000 60 000 60 000 14 400 3 metai 120 000 60 000 60 000 14 400 4 metai 120 000 60 000 60 000 14 400 5 metai – 60 000 -60 000 -14 400 6 metai – 60 000 -60 000 -14 400 7 metai – 60 000 -60 000 -14 400 8 metai – 60 000 -60 000 -14 400
Palengvina buhalterio gyvenimą
Norėdami sujungti mokesčių ir apskaitos duomenis, įmonė gali nustatyti apskaitą brangių automobilių daugiau ilgas terminas naudingas naudojimas. Tik nepamirškite šio sprendimo nurodyti apskaitos politikoje.
Jei terminas padvigubinamas, tai mėnesinio nusidėvėjimo suma apskaitos tikslais sutaps su mėnesine nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitai. Tada nereikės taikyti PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“.
Pažymėtina, kad siūlomas variantas, viena vertus, supaprastina buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą (nusidėvėjimo suma bus tokia pati), bet, kita vertus, lemia turto mokesčio pervertinimą. Juk šio mokesčio pagrindas nustatomas pagal apskaitos duomenis (DK 374 str. 1 d.).
Yra dar vienas „bet“. Nuo 2006 m. įmonė gali pasinaudoti teise į nusidėvėjimo priemoką (DK 259 str. 1.1 punktas). Tai reiškia, kad mokesčių apskaitoje vienu metu sąnaudomis gali būti nurašyta iki 10 procentų įsigyto ilgalaikio turto, pradėto eksploatuoti, vertės. Buhalterinės apskaitos taisyklės to nenumato.
Tokiu atveju nepadidėjus automobilio naudingo tarnavimo laikui apskaitoje, nusidėvėjimo ir apskaitos suma pagal PBU 18/02 buhalteriui nebus tokia pati.
Automobilis buvo atnaujintas
Galima situacija, kai pradinė tarnybinio automobilio kaina neviršija 300 tūkstančių rublių. Tačiau vėliau įmonė nusprendžia jį modernizuoti, pavyzdžiui, įrengti kondicionierių.
Mokesčių apskaitoje dėl modernizavimo padidėja pradinė automobilio kaina (DK 257 str. 2 punktas). Jei jis taps didesnis nei branginami trys šimtai tūkstančių, tai nuo pirmos mėnesio dienos, einančio po tokio modernizavimo užbaigimo mėnesio, įmonei teks perpus sumažinti nusidėvėjimo normą.
Beje, apskaitoje modernizuojant taip pat padidėja pradinė ilgalaikio turto savikaina (PBU 6/01 14 punktas, patvirtintas Finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n).
Savanoriški šansai
Mokesčių apskaitoje, be privalomojo mažinimo koeficiento, yra ir savanoriški koeficientai. Įmonė nusprendžia, naudoti juos ar ne. Savo sprendimą ji atspindi apskaitos politikoje.
Jei automobilis eksploatuojamas agresyvioje aplinkoje ar padidintoje pamainoje, įmonė gali taikyti nusidėvėjimo normos dauginimo koeficientą – ne didesnį kaip 2 (DK 259 str. 7 punktas). Pavyzdžiui, jei automobilis faktiškai naudojamas daugiau nei dvi darbo pamainas (2003 m. spalio 2 d. UMNS laiškas Maskvai Nr. 26-12 / 54400).
Taip pat įmonė turi teisę taikyti mažesnius nusidėvėjimo tarifus, nei numatyta PMĮ 258 ir 259 straipsniuose. Ir šis sprendimas turėtų būti fiksuotas mokesčių tikslais apskaitos politikoje.
T. Bursulaia, „Gradient Alfa“ įmonių grupės vyresnysis auditorius Medžiagos šaltinis -
Atsakymas
Lengvieji automobiliai priklauso nusidėvėjimo grupėms, priklausomai nuo jų tipo.
Didžioji dalis automobilių priklauso 3-iajai ilgalaikio turto nusidėvėjimo grupei (naudojimo laikas virš 3 ir iki 5 metų).
Tuo pačiu metu kai kurios lengvųjų automobilių rūšys, pavyzdžiui, didelės klasės automobiliai, aukštesnės klasės automobiliai, priklauso 4 arba 5 nusidėvėjimo grupėms.
Loginis pagrindas
Lengvieji automobiliai (OKOF kodas 310.29.10.2).
Transporto priemonės žmonėms vežti, kitos transporto priemonės (mažos klasės automobiliai neįgaliesiems, OKOF kodas 310.29.10.24)
Transporto priemonės žmonėms vežti, kiti lengvieji automobiliai didelės klasės ((kurių variklio darbinis tūris didesnis nei 3,5 litro) ir aukštesnės klasės, OKOF kodas 310.29.10.24).
Iki 2017-01-01
3 ilgalaikio turto nusidėvėjimo grupė apima (naudojimas nuo 3 iki 5 metų):
Lengvieji automobiliai ( 15 3410010, išskyrus 15 3410114, 15 3410130 - 15 3410141).
Taigi, į bendras atvejis, lengvasis automobilis priklauso 3 nusidėvėjimo grupei.
Išimtis yra:
Mažos klasės automobiliai neįgaliesiems ( 15 3410114) - tokie automobiliai priklauso 4 nusidėvėjimo grupei (turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 5 metų iki 7 metų imtinai).
Didelės klasės automobiliai (kurių variklio darbinis tūris didesnis nei 3,5 litro) - ( 15 3410130) - tokie automobiliai priklauso 5 nusidėvėjimo grupei (turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 7 iki 10 metų imtinai).
Didelės klasės automobiliai individualiems ir oficialiam naudojimui- ( 15 3410131) - priklauso 5 nusidėvėjimo grupei (turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas daugiau nei 7 metai iki 10 metų imtinai).
Aukščiausios klasės automobiliai - ( 15 3410140) - priklauso 5 nusidėvėjimo grupei (turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 7 metų iki 10 metų imtinai).
Aukščiausios klasės tarnybinio naudojimo automobiliai - ( 15 3410141) - priklauso 5 nusidėvėjimo grupei (turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 7 metų iki 10 metų imtinai).
Kokių tipų automobiliai priskiriami prabangiems automobiliams?
Reglamentas taikyti šią sąvoką (pavyzdžiui), bet neapibrėžti jos reikšmės. Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiške, 2011 m. gruodžio 21 d. N 16-15 / [apsaugotas el. paštas] nurodytas termino „aukščiausios klasės automobiliai“ reikšmės nebuvimas ir rekomenduojama taikyti Rusijos valstybinio muitinės komiteto 1997 m. vasario 26 d. raštą N 04-30 / 3515 „Dėl klasifikavimo“. transporto priemonių". Kartu paskutiniame laiške nėra aiškių kriterijų, pagal kuriuos automobiliai priskiriami vienai ar kitai klasei. Jame tik nurodomi ženklai, į kuriuos šiuo atveju reikia atsižvelgti.
Mano nuomone, nesant aiškaus reguliavimo sistema, galite naudoti tarptautinę automobilių klasifikaciją. Iš viso yra šeši A,B,C,D,E klasės, F. Iš jų F klasė („prabanga“, „ vykdomoji klasė"):
Mini klasė (A) – maži automobiliai, kurių ilgis ne didesnis kaip 3,6 m ir plotis ne didesnis kaip 1,6 m.
Mažoji klasė (B) - maži automobiliai, kurių ilgis 3,6 - 3,9 m, plotis 1,5 - 1,7 m.
Žemesnis vidurinė klasė(SU). Transporto priemonės ilgis 3,9 - 4,4 m, plotis - 1,6-1,75 m.
