Veiklos nuoma arba veiklos nuoma - Anglų veiklos nuoma, yra sutartis, leidžianti nuomininkui trumpai naudotis turtu nepriimant nuosavybės. Pavyzdys veiklos nuoma gali būti verslo savininko komercinės nuosavybės nuoma, oro linijų bendrovės orlaivio nuoma arba nuoma pramoninė įranga gamintojų. Yra daug priežasčių, kodėl verta rinktis veiklos nuomą, o ne kitų rūšių nuomą ar tiesioginį turto pirkimą.
Veiklos nuomos atveju sutarties terminas paprastai yra žymiai trumpesnis už laikotarpį naudinga operacija išnuomotas turtas. Šis tipas nuomos sutartis idealiai tinka nuomininkams, kuriems reikia naudotis nekilnojamuoju turtu jo neperkant. Nuosavybės turėjimas paprastai susijęs su daugybe įsipareigojimų ir rizikos, kuri gali būti nepriimtina. Veiklos nuoma suteikia daug daugiau lankstumo, o tai gali būti labai naudinga nuomininkui, o gerai parengta nuoma gali sumažinti verslo išlaidas.
Veiklos nuomos priešingybė yra finansinė nuoma, kurios sutartis dalinis perkėlimas nuosavybė. Yra keli kriterijai, pagal kuriuos nuoma gali būti klasifikuojama kaip finansinė nuoma. Tačiau reikia pažymėti, kad šie kriterijai skirtingos salys nustato įstatymai ir gali labai skirtis. Pavyzdžiui, Jungtinėse Valstijose finansinė nuoma turi atitikti keturis pagrindinius kriterijus:
- sutartyje turi būti numatyta nuomininko teisė perimti turtą nuosavybės teise pasibaigus nuomos terminui;
- išpirkimo kaina turi būti mažesnė nei dabartinė (sutarties galiojimo metu) sąžininga rinkos kaina turtas;
- sutarties terminas turi būti ne mažesnis kaip 75 % numatomo turto naudingo tarnavimo laiko;
- bendra visų lizingo įmokų suma turi sudaryti ne mažiau kaip 90% nuo pradinės sumos, kurią lizingo davėjas sumokėjo turtui įsigyti.
Be to, finansinė nuoma ir veiklos nuoma finansinėse ir mokesčių ataskaitose bei kitose finansinės informacijos ataskaitose pateikiami skirtingai. Kadangi šie skirtumai yra dideli, daugelyje šalių kriterijai, pagal kuriuos sutartis priskiriama veiklos ar finansinei nuomai, yra aiškiai apibrėžti įstatymuose. Tai ypač svarbu įmonėms, kuriomis prekiaujama viešai, nes jų reputacija priklauso nuo švarios ir skaidrios finansinės atskaitomybės.
Veiklos nuomos sąlygos gali labai skirtis, todėl atidžiai peržiūrėti ir įvertinti sąlygas yra itin svarbu kiekvienam nuomininkui. Jeigu šalys nesutaria dėl sąlygų arba veiklos nuomos sutartyje tam tikra kalba yra neteisinga, jos turi išspręsti konfliktą prieš pasirašant sutartį ir šalims prisiimant tam tikrus įsipareigojimus. Sutarties pasirašymo faktas gerokai apsunkina jos sąlygų nuginčymą, o tai gali sukelti nuostolių tiek nuomininkui, tiek nuomotojui.
Į nuomą įeina tikroji vertė ir palūkanos ( 17 TAS).
Nuoma naudojama veiklos nuomos (veiklos nuomos) ir finansinės nuomos arba lizingo (finansinė nuoma / lizingas) formomis. Jį reglamentuoja 17 TAS. Pagal veiklos nuomą turtas yra nuomotojo balanse, nusidėvėjęs ir nudėvėtas pagal jo apskaitos politiką. Todėl nuomotojas prisiima didelę riziką ir naudą. Nuomos pajamos nėra diskontuojamos. Nuoma iš nuomininko yra nuolatinė nuomos kaina ir įtraukiama į sąnaudas pagal nuomos pajamų schemą. Objekto remonto išlaidų finansavimas nustatomas šalių susitarimu. Veiklos nuoma gali būti trumpalaikė ir ilgalaikė (daugiau nei metus).
Finansinės nuomos sutartyje nuomininkas (nuomininkas) naudoja išnuomotą įrangą gaminti, parduoti, gauti pajamų, bet taip pat prisiima su nuomojamu objektu susijusią riziką (nusidėvėjimą, remontą, nuostolingumą). Šiuo atveju objektas yra nuomotojo (nuomotojo) nuosavybė, o nuomininkui jis tik priklauso. Žinoma, jis gali nusipirkti objektą pasibaigus nuomos terminui, tačiau prieš tai jis privalo sumokėti visą nuomos mokestį nuomotojui, t.y. faktiškai mokėdamas nuomą.
Lizingu saugomi lizingo davėjo interesai, todėl nuomos sutartis lizingo gavėjui yra neatšaukiama (ją gali pakeisti tik lizingo davėjas), nuomos mokestyje yra nurodyta tikroji turto vertė ir palūkanos (kredito finansinė priemonė), nuomos terminas yra ilgas (viršija pusę objekto naudingo tarnavimo laiko), vertės sumažėjimą pripažįsta nuomininkas. Jeigu išvardintų požymių nėra, tai ataskaitoje nuoma pripažįstama eksploatacine, nepaisant jos termino. Apskritai nuomos sutarties klasifikavimas priklauso nuo tikrosios ekonominės sandorio esmės, o ne tik nuo jo teisinės formos. Nuoma netaikoma gamtos ištekliams ir daugeliui prekių (filmų, vaizdo įrašų, pjesių, rankraščių, autorių teisių). Šiems objektams taikoma teisių nuoma koncesijų ir honorarų forma. Žemės nuoma laikoma eksploatacine, bet jei ji yra susijusi su išpirkimu, tai yra finansinė.
Kodėl versle naudojamas lizingas, nepaisant pinigų nutekėjimo, kuris galiausiai (2-3 kartus) padengia vienkartinio objekto pirkimo išlaidas? Faktas yra tas, kad lizingo objektas yra labai specializuota įranga, kurios laisvojoje rinkoje nėra. Ją užsako nuomininkas, siekdamas gauti naudos iš naujų produktų išleidimo ir pardavimo bei užimti naują rinkos nišą. Be to, lizingo būdu jie įsigyja tokį brangų objektą, kad jam įsigyti apsimoka ne banko paskolą su palūkanomis, o palaipsniui atsiskaityti nuomotojui.
Prieš pradedant nuomos sutartį, nuomininko vadovas atsako į klausimą apie objekto nuosavybės teisę pasibaigus nuomos sutarčiai: arba jis grąžinamas nuomotojui, arba išperkamas nuomininko. Nuomininkas išpirkimo eilėje atsidurs pirmas, tačiau pirks rinkos kaina, atsižvelgdamas į objekto nusidėvėjimą. Ši nuomos sutarties pusė turėtų būti nuspręsta iš anksto, nes objektas yra nusidėvėjęs kaip nuosavas. Neapibrėžtumas gali būti susijęs su amortizacijos laikotarpiu. Jei nuomininkui kyla abejonių dėl teisės išpirkti objektą, nusidėvėjimo pradžia yra ankstesnė iš datų: sutarties sudarymas / pradžia. naudingas naudojimas turtas. Į nuomos kainą įskaičiuota objekto kaina ir nuomos procentas:
Nuoma = minimali nuomos mokesčiai(minimalūs lizingo mokėjimai, MLP) + lizingo palūkanos (lizingo palūkanos)
MLP reiškia nominalią vertę, kuri apskaičiuojama pagal vidinę grąžos normą / vidinę palūkanų normą / efektyvią normą (vidinę palūkanų normą, IIR; vidinę grąžos normą, IRR; efektyvią normą). nuoma; jei tokia norma nežinoma, tada taikoma skolinto kapitalo norma. Pagal banko paskolų schemą MLP skaičiuojamos nuomos palūkanos – nuo skolos likučio j, o tai reiškia amortizuotą savikainą. Todėl lizingas yra finansinė priemonė. Lizingo nusidėvėjimo savikainos apskaičiavimo schema 17-ajame TAS pripažinta pati teisingiausia, kuri neatmeta ir kitų schemų, panašių į ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodus – metų suma, linijinė. Pradinės lizingo valdymo išlaidos yra pripažįstamos lizingo davėjo einamosiose sąnaudomis, tačiau įtraukiamos į lizingo gavėjo buhalterinę vertę (veiklos nuomos atveju, priešingai, į lizingo davėjo balansinę vertę, o aš į lizingo gavėjo einamąsias sąnaudas) .
Jeigu išnuomotas turtas neperkeliamas į nuomininko balansą, o lieka nuomotojo balanse, nusidėvėjimas neskaičiuojamas, o atsispindi nuoma. Ši schema gali būti naudinga nuomotojui, jei jis baiminasi turto praradimo (galimas nuomininko bankrotas, regiono ekonomikos nestabilumas). Tačiau toks metodas reiškia nukrypimą nuo 17-ojo TAS. Tai priimtina tik patikimai įmonės veiklos pristatymui atskaitomybėje, o apskaitos politikoje nukrypimas atskleidžiamas su finansinio poveikio skaičiavimu (1 TAS).
Apskritai aktuarinis metodas vadinamas bendrųjų investicijų į nuomą metodu, o pajamų iš atidėtųjų į einamąsias nuomos pajamas pervedimas už kiekvieną ataskaitinį laikotarpį vadinamas grynųjų investicijų į nuomą metodu.
Taip pat yra atgalinės nuomos sutartis, kai turtas pirmiausia parduodamas, o po to paimamas atgal, tačiau išperkamosios nuomos (veiklos/lizingu). Ši schema turi visa linija Privalumai lizingo gavėjui: grynųjų pinigų gavimas visiškai, pajamų ir pelno iš turto pardavimo pripažinimas. Nuomos kaštai sumažins pelną, tačiau gali būti daugiau naudos iš išperkamosios nuomos. To nedraudžia 17 TAS, o reglamentuoja taip, kad pajamų perviršis virš objekto balansinės vertės būtų pripažįstamas atidėtomis nuomininko pajamomis ir įtraukiamas į pelną ne iš karto, o atgalinės nuomos laikotarpiu. Pardavus žemesnę nei tikroji vertę, nuostolis pripažįstamas iš karto.
Lizingas yra sudėtingas finansinis procesas. Nuomininkas už turtą sumokės daugiau nei pirkdamas, o nuomotojas bijo turto praradimo. Todėl lizingo gavėjo vadovas skaičiuoja, ar pigiau būtų įsigyti turtą su paskola, o lizingo davėjo vadovas apgalvoja lizingo schemą, pajamas ir galima rizika. Nuomos formos pakeitimas laikomas apskaitos politikos pakeitimu, o tai reiškia retrospektyvų finansinių ataskaitų perrašymą.
Paaiškinimai atskleidžia materialines sutartis lizingo būdu, tame tarpe ir lizingo būdu: lizingo gavėjas – išnuomoti objektai balansine verte ir MLP, lizingo sąnaudos ir jų pripažinimo būdas, lizingo įsipareigojimai, nurodant sumas ir kaupimo terminus (iki metų, nuo 1 metų iki 5 metų, virš). 5 metai), nusidėvėjimo sąnaudos; nuomotojas – nuomos pajamos ir jų pripažinimo būdas, įskaitant gaunamas ir trūkstamas, nurodant kaupimo sumas ir terminus (iki metų, nuo 1 metų iki 5 metų, per 5 metus). Veiklos nuomai nurodoma išnuomoto turto vertė, nuomotojo sukauptas nusidėvėjimas, MLP laikotarpiais (iki metų, nuo 1 iki 5 metų, virš 5 metų). Subnuomos sutartys taip pat atskleidžiamos pagal mokėjimą ir laikotarpį.
Nuoma – terminuotas apmokamas naudojimasis turtu, pagal sutartį reikalingas nuomininkui verslui ir kitai veiklai vykdyti.
Subjektas, kuris išsinuomojo turtą, vadinamas nuomininku, o tas, kuris suteikė šį turtą, yra nuomotojas. Nuomininko ir nuomotojo santykiai nustatomi nuomos sutartimi. Sutartis dėl nuomininko vykdomo jo išnuomoto objekto perdavimo trečiajai šaliai vadinama subnuoma. Nuomos santykių apskaitos metodiką nustato P (S) BU 14 „Nuoma“.
Veiklos nuoma yra nuoma, kuri nėra finansinė nuoma.
Subnuoma – sutartis dėl nuomininko jo nuomojamo objekto perdavimo trečiajai šaliai.
Finansinė nuoma – tai nuoma, kuria nuomininkui perduodama visa rizika ir nauda, susijusi su teise naudotis ir turėti turtą. Išperkamoji nuoma laikoma finansine nuoma, jei yra bent vienas iš šių dalykų:
Nuomininkas nuosavybės teisę į išnuomotą turtą įgyja pasibaigus nuomos terminui;
Nuomininkas turi galimybę ir ketina įsigyti išnuomotą turtą už kainą, mažesnę nei jo tikroji vertė įsigijimo dieną;
Nuomos terminas yra didžioji nuomojamo turto naudingo tarnavimo (eksploatavimo) dalis;
Minimalių lizingo įmokų dabartinė vertė nuo lizingo laikotarpio pradžios yra lygi lizinguojamo objekto tikrąjai vertei arba už ją didesnė.
Pagal veiklos nuomos sutartį perleistas turtas lieka nuomotojo balanse. Pas nuomininką toks turtas yra įtraukiamas į balansą. Pagal finansinės nuomos sutartį perleistas turtas įskaitomas į nuomininko balansą. Lizingo objekto perdavimas ir grąžinimas įforminamas priėmimo – perdavimo aktu.
Veiklos nuomai perduotas ilgalaikis turtas lieka lizingo davėjo balanse ir apskaitomas 10 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“ paskirstant analitinės apskaitos registruose atskiroje grupėje, kurioje pažymima, kad šie objektai perduodami veiklos nuomai. .
Lizingo gavėjas išnuomotus objektus apskaito nebalansinėje sąskaitoje 01 „Išnuomotas ilgalaikis turtas“. Jis privalo turėti inventoriaus kortelės kopiją arba inventorinės knygos išrašą, kurį lizingo davėjas pridėjo prie lizinguojamų objektų priėmimo ir perdavimo akto. Šias korteles nuomininkas laiko atskirai. Grąžinus lizingo objektą lizingo davėjui, lizingo gavėjas jį nurašo iš nebalanso, atitinkamos kortelės kopiją išima iš kartotekų spintos ir kartu su priėmimo aktu įtraukia į einamojo mėnesio dokumentus. . Perduodamas daiktą nuomai, gavėjas pateikia nuomotojui įgaliojimą gauti vertybes. Objekto grąžinimas iš nuomos taip pat išduodamas naudojant įgaliojimą.
Nuomotojas (savininkas) skaičiuoja nusidėvėjimą pagal nustatytas lizinguojamų objektų normas: 23 sąskaitos „Gamyba“ (atskira subsąskaita nuomos paslaugų sąnaudoms apskaityti) debetą ir 13 sąskaitos „Nusidėvėjimas (amortizacija)“ kreditą. ilgalaikis turtas“. Į 23 sąskaitos debetą, be nusidėvėjimo, įtraukiamos ir kitos su lizingo objekto eksploatavimu susijusios išlaidos, jeigu jas atlieka nuomotojas. Nuomotojo sąnaudos, susijusios su nuomos sutarties sudarymu (teisinės paslaugos, komisiniai mokesčiai), pripažįstamos kitomis to ataskaitinio laikotarpio, kurį jos atsirado, veiklos sąnaudomis. Iš 23 sąskaitos išlaidos kas mėnesį nurašomos į subsąskaitos debetą.
Jei nuomotojas nuomos mokestį gauna iš anksto, jis pirmiausia jį parodo kaip atidėtųjų pajamų dalį: sąskaitos 31 „Sąskaitos bankuose“ debetą ir 69 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ kreditą. Kartu rodoma PVM prievolė: subsąskaitos 643 „Mokesčių įsipareigojimai“ debetas, 641 subsąskaitos „Mokesčių apskaičiavimai“ kreditas. Sekančiais mėnesiais pagal nuomos sąlygas atsispindi nuomos pajamos: sąskaitos 69 debetas, subsąskaitos kreditas. Mokestinė prievolė sumokėti PVM įskaitoma: subsąskaitos 713 debetas, 643 subsąskaitos kreditas.
Veiklos nuomos pajamos pripažįstamos kitomis atitinkamo ataskaitinio laikotarpio veiklos pajamomis. Iš subsąskaitos nurašoma mokėtina nuomos mokesčio suma ir kredituojama 713 subsąskaita „Turto veiklos nuomos pajamos“. Į pridėtinės vertės mokestį, esant nuomos santykiams, atsižvelgiama nustatyta tvarka.
Pagal sutartį mokėtiną nuomos mokesčio sumą nuomininkas kas mėnesį priskaičiuoja išlaidoms: 23, 91, 92, 93, 94 sąskaitų debetas (priklausomai nuo lizingo objekto naudojimo vietos) ir sąskaitos kreditas. 68 „Kitų operacijų skaičiavimai“. Nuomos įsiskolinimo grąžinimas - 68 sąskaitos debetas ir 31 sąskaitos kreditas „Sąskaitos bankuose“.
Sąskaitų atitikimas apskaitant veiklos nuomą iš nuomotojo pateiktas lentelėje. 6.14, o nuomininkui - lentelėje. 6.15.
6.14 lentelė. Veiklos nuomos sandorių registravimas pas nuomotoją
|
Sąskaitos korespondencija |
Suma, tūkstančiai UAH |
||||||
|
debetas |
kreditas | ||||||
|
Turtas buvo išnuomotas |
10 „Ilgalaikis turtas (išnuomotas)“ |
10 „Ilgalaikis turtas“ |
|||||
|
Išnuomoto turto nusidėvėjimas |
23 "Gamyba" |
13 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas (amortizacija)“ |
|||||
|
Sukauptos išlaidos nuomos sutarties sudarymui (teisinės paslaugos, komisiniai) |
23 "Gamyba" |
685 „Kitų 3 kreditorių atsiskaitymai“ |
|||||
|
Įrašytos nuomos išlaidos |
949 „Kitos veiklos sąnaudos“ |
23 "Gamyba" |
|||||
|
Mokėta nuoma |
377 „Atsiskaitymai su kitais skolininkais“ |
713 „Turto veiklos nuomos pajamos“ |
|||||
|
Atspindėtas pridėtinės vertės mokestis (PVM) |
713 „Turto veiklos nuomos pajamos“ |
648 „Mokestinės prievolės“ |
|||||
|
Gauta nuoma |
377 „Atsiskaitymai su kitais skolininkais“ |
||||||
|
Apmokestintas PVM (neprivaloma įsipareigojimų |
643 „Mokestinės prievolės“ |
641 „Mokesčių apskaičiavimas“ |
|||||
|
Nuo finansinių rezultatų priklauso: a) nuomos pajamos |
713 „Turto veiklos nuomos pajamos“ |
79 "Finansiniai rezultatai" |
|||||
|
b) išlaidos |
79 "Finansiniai rezultatai" |
949 „Kitos veiklos sąnaudos“ |
|||||
|
Nuomininkas grąžino į nuomojamą objektą |
10 „Ilgalaikis turtas“ |
10 „Ilgalaikis turtas (išnuomotas)“ |
|||||
6.15 lentelė. Veiklos nuomos sandorių registravimas pas nuomininką
|
Sąskaitos korespondencija |
Suma, tūkstančiai, UAH |
||||||||||
|
debetas |
kreditas | ||||||||||
|
išsinuomoti turtą |
01 „Išnuomotas ne srovės |
||||||||||
|
Mokėta nuoma |
23 „Gamyba“, 93 „Platinimo išlaidos“ |
||||||||||
|
Atsispindi PVM nuomai |
644 „Mokesčių kreditas“ |
685 „Atsiskaitymai su kitais kreditoriais“ |
|||||||||
|
Sukauptas PVM (mokesčių kreditas) |
641 „Mokesčių apskaičiavimas“ |
644 „Mokesčių kreditas“ |
|||||||||
|
Mokama nuoma |
685 „Atsiskaitymai su kitais kreditoriais“ |
311 „Einamosios sąskaitos nacionaline valiuta“ |
|||||||||
|
Sukaupta už kitų šalių suteiktas paslaugas (už Komunalinės paslaugos, elektra, apsauga ir kt.) |
23 „Gamyba“, 91 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 92 „Administracinės išlaidos“, 93 „Platinimo išlaidos“ |
685 „Atsiskaitymai su kitais kreditoriais“ |
|||||||||
|
Už paslaugas imamas PVM |
641 „Mokesčių apskaičiavimas“ |
685 „Atsiskaitymai su kitais kreditoriais“ |
|||||||||
|
Mokama už kitų šalių suteiktas paslaugas |
685 „Atsiskaitymai su kitais kreditoriais“ |
311 „Einamosios sąskaitos nacionaline valiuta“ |
|||||||||
|
Ilgalaikio turto sudėtyje atsispindėjo užbaigimo kaina |
117 „Kitas ilgalaikis turtas“ |
15 „Kapitalo investicijos“ |
|||||||||
|
Išnuomotas objektas buvo grąžintas nuomotojui |
01 „Ilizinguojamas ilgalaikis turtas“ |
||||||||||
|
Nurašytos nuomojamo objekto užbaigimo išlaidos |
972 Vertės sumažėjimo nuostoliai |
117 „Kiti ne srovės |
|||||||||
|
Sukaupta už atliktus darbus |
377 „Atsiskaitymai su kitais skolininkais“ |
||||||||||
|
Atspindėtas PVM |
742 „Pajamos iš turto naudingumo atkūrimo“ |
641 „Mokesčių apskaičiavimas“ |
|||||||||
|
Gauta iš nuomotojo už lizingo objekto užbaigimą |
311 „Einamosios sąskaitos nacionaline valiuta“ |
377 „Atsiskaitymai su kitais skolininkais“ |
|||||||||
Pavelas Anikinas, CJSC RUFAUDIT audito direktorius, RCA narys, atestuotas buhalteris-praktikas (CA P)
Apskaitant nuomos sutartis tiek pagal Rusijos, tiek pagal tarptautinius standartus, įmonių finansinėms paslaugoms kyla daug klausimų. Kaip jį klasifikuoti? Kas turtą turi atspindėti jo balanse – nuomotojas ar nuomininkas? Kaip paskirstyti pajamas ir išlaidas tarp ataskaitinių laikotarpių? Straipsnyje apžvelgsime šių problemų sprendimo metodų skirtumus, kuriuos siūlo TFAS ir RAS.Nuoma: veiklos ar finansinė?
Norint teisingai atspindėti nuomos sutartį apskaitoje, pirmiausia reikia išsiaiškinti, kokiai rūšiai ji priklauso: veiklos ar finansinei, tai yra lizingai.
Pradėkime nuo Rusijos įstatymų. Norėdami atsakyti į šį klausimą, turite remtis 1998 m. spalio 29 d. Federaliniu įstatymu Nr. 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“ (toliau – Lizingo įstatymas). Anot jo, nuomos sutarties turinys turėtų būti toks. Nuomotojas įgyja nuosavybės teisę į turtą, kurį nuomininkas išsirinko iš konkretaus pardavėjo. Nuomotojas privalo už tam tikrą mokestį suteikti nuomininkui šį turtą laikinai valdyti ir naudotis.
Atitinkamai, nuomos santykiai pagal tokias sutartis vadinamos lizingu. Visos kitos nuomos sutartys turi būti apskaitomos kaip kita nuoma, tai yra, veiklos nuoma. Taigi nuomos sutartis klasifikuojama tik priklausomai nuo to, kaip sutartis vykdoma. Atkreipkite dėmesį: gamintojas negali veikti kaip nuomotojas savo gaminių atžvilgiu.
Savo ruožtu TFAS nuomą skirsto į finansinę ir veiklos sritį, atsižvelgiant į ekonominį sandorio turinį. Visų pirma būtina išsiaiškinti, kas prisiima riziką, susijusią su turto turėjimu, ir naudos iš jo naudojimo.
Taigi tarptautiniai standartai lizingu vadina turto nuomą, kurią naudojant visa rizika ir ekonominė nauda buvo perduota iš nuomotojo lizingo gavėjui.
„Tarptautiniai“ lizingo ženklai
TFAS siūlo 5 kriterijus, pagal kuriuos galima nustatyti, ar rizika ir ekonominė nauda, susijusi su išnuomotu turtu, iš tikrųjų perėjo iš vieno partnerio kitam:
1. Pasibaigus sutarties terminui, nuomininkas tampa turto savininku. Kadangi turtas liks nuomininkui visą naudingo tarnavimo laiką, rizika ir nauda pereis nuomininkui.
2. Pasibaigus nuomos terminui, nuomininkas turi teisę įsigyti turtą už kainą, kuri yra žymiai mažesnė už jo tikrąją vertę tokio sandorio sudarymo metu. Tuo pačiu nuomininkas, net ir sudarydamas nuomos sutartį, turi būti tikras, kad turtas jam bus parduotas. Tai reiškia, kad pasibaigus nuomos terminui nuosavybės teisė į turtą turi pereiti nuomininkui, nors tai nepriklauso nuo sutarties šalių įsipareigojimų.
3. Nuomos laikotarpis yra reikšminga turto naudingo tarnavimo laiko dalis. Tokiu atveju nuosavybės teisė į turtą negali būti perleista nuomininkui. Tačiau kadangi jis naudos objektą didžiąją jo naudojimo laiko dalį, jis taip pat gaus didžiąją dalį ekonominės naudos.
Atkreipkite dėmesį, kad TFAS nenustato aiškių kriterijų, pagal kuriuos būtų galima nustatyti, kuri turto naudojimo laiko dalis yra reikšminga. Praktikoje dažniausiai naudojama 75 proc. Tačiau atminkite, kad tai tik apytikslis rodiklis. Tai ne visada rodo, kad nuoma turėtų būti klasifikuojama kaip finansinė.
4. Dabartinė lizingo įmokų vertė sutarties pasirašymo dieną yra lygi tikrąjai turto kainai arba sudaro reikšmingą jos dalį (praktikoje naudojama 90 proc.). Tai yra, aprašytoje situacijoje nuomininkas faktiškai perka objektą sumokėdamas išsimokėtinai.
5. Turtas yra toks, kad juo be didesnių pakeitimų gali naudotis tik nuomininkas.
Taigi, nuomos sutartis yra įslaptinta. Jei tai veiklos nuoma, apskaitos skirtumai pagal RAS ir TFAS bus nereikšmingi. Tačiau finansinės nuomos apskaitos taisyklės iš esmės skiriasi.
Ginčas dėl pusiausvyros
Būtina išsiaiškinti, kuri iš finansinės nuomos sutarties šalių priims turtą į savo balansą.
Rusų apskaitoje sutarties tekstas bus lemiamas. Juk partneriai gali apsispręsti dėl lizingo dalyko bendru susitarimu (Lizingo įstatymo 31 str.).
Pagal TFAS reikalavimus, jeigu nuoma priskiriama finansinei nuomai, tai nuomotojas turi nurašyti turtą iš savo balanso. Nuomininkas turi atsižvelgti į vertybes namuose. Rusijos apskaitoje turtas partnerių susitarimu gali likti nuomotojo balanse. Tokiu atveju nuomininkas tokį turtą apskaitys nebalansinėje sąskaitoje.
Nuomininko finansinės nuomos apskaita…
1. pradinis pripažinimas. Nuomos laikotarpio pradžioje nuomininkas turi savo balanse parodyti gautą turtą ir iš jo atsiradusius įsipareigojimus. IN bendras atvejis turtas vertinamas tikrąja verte. Jei paaiškėja, kad ji yra didesnė nei diskontuota minimalių lizingo įmokų suma, apskaitoje daromas įrašas apie nuomos sumą. Tai reiškia, kad nuosavybė atsispindi žemiausiu iš dviejų įverčių (konservatyvumo principas).
Dabartinė minimalių nuomos įmokų vertė nustatoma remiantis palūkanų normaįkeistas nuomai. Pastaroji taip pat vadinama numanomu tarifu, tai yra norma, kurią nuomotojas naudojo lizingo įmokoms apskaičiuoti. Žinoma, dažniausiai nuomininkas to nežino. Tuomet reikia pasinaudoti banko paskolos palūkanų norma, kurios mokėjimo grafikas atitiktų lizingo sutarties sąlygas.
Jeigu dabartinė minimalių nuomos įmokų vertė yra mažesnė už tikrąją turto vertę, ji turi būti padidinta iki pastarosios vertės. Visos pradinės nuomininko išlaidos bus įtrauktos į sumą, už kurią jis atsižvelgs į turtą.
Finansinės nuomos atspindėjimo Rusijos apskaitoje taisyklės skiriasi. Taigi, jei pagal sutarties sąlygas nuomininkas privalo priimti išperkamosios nuomos turtą į savo balansą, jis į jį atsižvelgs nominalia lizingo įmokų suma. Tai yra, RAS neatsižvelgia į pinigų laiko vertę.
Pagal TFAS nuomininkas savo įsipareigojimus nuomotojui parodo ir nominalia verte. Tačiau tuo pačiu jis įveda papildomą sąskaitą, kurioje atsispindi būsimų palūkanų išlaidų suma. Dėl to diskontuota skolos suma bus įtraukta į balansą.
2. Kaštų apskaita. Pagal TFAS taisykles nuomininko sąnaudas daugiausia sudaro dvi dalys: lizinguojamo turto nusidėvėjimas ir palūkanų sąnaudos.
RAS sutarties šalys, susitarusios, gali taikyti pagreitintą nuomojamo turto nusidėvėjimą (Lizingo įstatymo 31 str.).
Pagal TFAS nuomininkas privalo nusidėvėti išnuomotą turtą pagal taisykles, kurios taikomos panašiam turtui. Tuo pačiu metu jis negali įdiegti pagreitinto nusidėvėjimo.
Palūkanų sąnaudos už naudojimąsi išnuomotu turtu apskaitomos naudojant efektyvios palūkanų normos metodą 1, panašiai kaip palūkanos už įmonės ilgalaikius įsipareigojimus. Bet rusiškoje apskaitoje palūkanų išlaidos nerodomos. Nuomos išlaidas sudarys tik nuomos mokėjimai (kai jas apskaito nuomotojas) arba sukauptas nusidėvėjimas (kai apskaitomas nuomininko).
... ir šeimininkas
1. pradinis pripažinimas. Jeigu nuomotojas nėra nuomojamo turto gamintojas ar prekiautojas, perleisdamas turtą, jis privalo pripažinti savo balanse gautiną sumą. Jos įvertinimo taisyklės yra tokios pat kaip ir nuomininko skolai: visa suma turi būti parodyta nominalia verte. Taip pat turite įvesti papildomą sąskaitą, kad galėtumėte apskaityti būsimas palūkanų pajamas. Dėl to balanse bus nurodyta dabartinė skolos vertė. Tai yra TFAS reikalavimai. Kalbant apie Rusijos buhalterinė apskaita, tada gautinos sumos atsispindi visa suma, tai yra nominalia verte.
2. Pajamų pripažinimas. Pagal tarptautinius apskaitos standartus tiek nuomotojas, tiek nuomininkas turi pranešti apie pajamas iš palūkanų per visą nuomos laikotarpį. Ir jie turi tai daryti sistemingai ir racionaliai. Nuolatinio pelno norma paskirstoma tarp nuomotojo neapmokėtų grynųjų investicijų į nuomą. Pastarosios parodo skirtumą tarp nominalios skolos sumos ir dar negautų palūkanų pajamų sumos. Taigi, mes kalbame apie tą patį efektyvios palūkanų normos metodą.
Pagal RAS taisykles nuomotojas pajamas gali atspindėti dviem būdais. Pasirinkimas tarp jų priklauso nuo to, kuris iš partnerių atsižvelgia į turtą savo balanse – nuomotojas ar nuomininkas.
Pirmuoju atveju lizingo davėjo pajamos bus lizingo įmokų pagal sutartį suma. Antruoju atveju skirtumas tarp nominalios visų mokėjimų sumos ir tikrosios perleisto turto vertės turėtų būti atidėtas. Pelno (nuostolių) ataskaitoje ši suma atspindima pagal nuomos sutarties sąlygas, o ne tolygiai, kaip TFAS.
3. Apskaita komercinė nuoma. Yra dar vienas svarbus skirtumas tarp TFAS ir RAS. Ji siejama su vadinamąja komercine nuoma. Jie kalba apie tai, kai turto pardavėjas veikia kaip nuomotojas. Tai yra, kai nuoma iš esmės yra turto pirkimo alternatyva. Esant tokiai situacijai, TFAS reikalauja, kad nuomotojas savo pajamas skirstytų į dvi rūšis:
- pelnas arba nuostolis, lygus pajamoms, atėmus išlaidas, gautas pardavus išnuomotą turtą rinkos kainos atsižvelgiant į visas nuolaidas – nuo įtraukimo į turto nuomos apskaitą dienos;
- palūkanų pajamų už nuomos laikotarpį.
Taigi, Rusijos taisyklės Finansinės nuomos apskaita gerokai skiriasi nuo tarptautinės. Visų pirma dėl to, kad apskaitos tvarką didele dalimi lemia konkretaus sandorio specifika, tai yra lizingo sutarties sąlygos. Apskaitant šios rūšies nuomą pagal TFAS, būtina laikytis sutarties ekonominio turinio prioriteto prieš formą principo. Finansinės nuomos apskaitos skirtumai atsiranda ir dėl to, kad RAS trūksta pinigų laiko vertės sampratos. Todėl šalies įmonės negali vienodai paskirstyti palūkanų pajamų ir nuomos išlaidų pagal efektyvią palūkanų normą.
Nuomos apskaitos skirtumai pagal Rusijos ir tarptautinius standartus
Apskaitos tvarka |
||
| Nuomos klasifikacija | Remiantis sutarties sąlygomis | Priklauso nuo ekonominio sandorio turinio |
| Išnuomoto turto apskaita nuomotojo ar nuomininko balanse | Nurodyta sutartyje | Nuomininkas visada atsižvelgia į turtą savo balanse |
| Turto perleidimo iš nuomininko apskaita | Pagal nominalią lizingo įmokų sumą balanse arba nebalansinėje sąskaitoje | Mažesnė iš dviejų verčių – tikroji vertė arba dabartinė nuomos įmokų vertė |
| Nuomininko išlaidų atspindėjimas | Išlaidas sudaro nuomos mokėjimai arba turto nusidėvėjimas (leidžiamas pagreitintas nusidėvėjimas) | Turtas nusidėvėjęs pagal bendrąsias taisykles. Palūkanų sąnaudos pripažįstamos naudojant efektyvią palūkanų normą |
| Turto perleidimo iš nuomotojo apskaita | Jei turtas nurašomas iš balanso, gautinos sumos apskaitomos nominalia verte | Rodyti diskontuotą gautinų sumų sumą |
| Nuomotojo pajamų atspindys | Pagal sutarties sąlygas | Remiantis efektyvia palūkanų norma |
| Prekybos nuomos apskaita | Nėra komercinės nuomos sąvokos | Be palūkanų pajamų, atsižvelkite į pelną arba nuostolius pardavus turtą |
