در مورد استهلاک بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک اجاره ای. سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای

با توجه به هنر. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه سرمایه گذاری در دارایی های ثابت اجاره ای به شکل پیشرفت های جدا نشدنیساخته شده توسط مستاجر با رضایت موجر به عنوان اموال استهلاک پذیر شناخته می شود.

علاوه بر این، مطابق بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سرمایه گذاری های سرمایه ای که هزینه آن توسط موجر به مستاجر بازپرداخت می شود، توسط موجر مستهلک می شود. سرمایه گذاری های سرمایه ای که توسط مستاجر با رضایت موجر انجام می شود و هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود، در طول مدت قرارداد اجاره توسط مستاجر مستهلک می شود.

استهلاک توسط مستاجر از روز اول ماه بعد از ماه بهره برداری از این سرمایه گذاری های سرمایه ای تا پایان قرارداد اجاره تعلق می گیرد. در این حالت نرخ استهلاک با در نظر گرفتن دوره محاسبه می شود استفاده مفیدبرای دارایی های ثابت اجاره ای مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت تعیین می شود.

در پایان مدت اجاره، مستاجر باید استهلاک حاصل از بهبودهای دائمی را متوقف کند. بخش کم استهلاک شده سرمایه گذاری به موجر منتقل می شود. این انتقال به عنوان انتقال بلاعوض دارایی (کار، خدمات، حقوق مالکیت) تلقی می شود. بنابراین، ارزش باقیمانده بهبودها و همچنین هزینه های مربوط به انتقال آنها، پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد مستاجر را کاهش نمی دهد.

پس از پایان قرارداد اجاره محل، مستاجر بخش کم استهلاک شده سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای را در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک (که توسط موجر بازپرداخت نمی‌شود) به هزینه‌هایی نسبت می‌دهد که برای مالیات بر سود لحاظ نشده است. سازمان ها (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 05.02.2008 N 03-03-06/2/12).

موجر دارای سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره است که توسط مستاجر انجام می‌شود، در هنگام تعیین پایه مالیاتیبه عنوان درآمد در نظر گرفته نمی شوند (بند 32، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه! اطلاعات مهم! فقط آن بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که ماهیت سرمایه ای دارند مستهلک می شوند، یعنی. مرتبط با بازسازی، نوسازی، و تجهیز مجدد فنی اموال.

اگر هزینه هایی به منظور نگهداری مداوم دارایی های ثابت در شرایط کار انجام شود، این هزینه ها در یک زمان به عنوان بخشی از سایر هزینه ها به عنوان هزینه های تعمیر مطابق با ماده در نظر گرفته می شود. 260 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 03/07/2008 N 03-03-06/1/159).

به عنوان مثال، یک قرارداد اجاره با موجر ممکن است تصریح کند که سازمان حق دارد با رضایت موجر برای فعالیت های خود، تعمیرات را در محل اجاره شده برای استفاده اداری با هزینه خود انجام دهد. این سازمان کف، دیوارها، سقف ها، برچیده و تعویض درها، پنجره ها، نصب پارتیشن های شیشه ای، پنل برق اضطراری، تهویه و نصب شبکه های کابلی را انجام داد.

کدام یک از هزینه های مشخص شدهآیا سازمان ها به عنوان هزینه های تعمیر اماکن استیجاری و کدام یک به عنوان سرمایه گذاری سرمایه ای در قالب بهبود تفکیک ناپذیر دارایی های ثابت اجاره ای در نظر گرفته می شوند؟

وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 16 اکتبر 2007 N 03-03-06/2/191 پاسخ داد که مستاجر باید به طور مستقل تعیین کند که کدام هزینه ها هزینه تعمیر اماکن استیجاری است و کدام سرمایه گذاری سرمایه در قالب است. بهبودهای غیرقابل تفکیک دارایی های ثابت اجاره شده بر اساس هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک، شرایط قرارداد، برآورد تهیه شده برای انجام تعمیر کارو غیره.

روش فوق برای محاسبه استهلاک اصلاحات غیرقابل تفکیک اموال استیجاری از اول ژانویه 2006 اعمال می شود. بر این اساس، سرمایه گذاری های سرمایه مستاجر در املاک اجاره ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام شده قبل از 1 ژانویه 2006 مشمول استهلاک مالیات بر سود نمی شود. اهداف (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 24 نوامبر 2005 N 03-03-04/2/120).

مثال 1.11. در 1 ژانویه 2004، سازمان قرارداد اجاره محل در طبقه همکف ساختمان را برای مدت 5 سال منعقد کرد. در مارس 2006، با رضایت مالک، مستاجر با هزینه شخصی محل را بازسازی کرد. این کار در آوریل 2006 تکمیل شد. کل هزینه بهبودهای جدانشدنی 100000 روبل بود.

ساختمانی که طبقه اول در آن اجاره شده است بخشی از هشتم است گروه استهلاک(بیش از 20 تا 25 سال). مستاجر برای سرمایه گذاری های انجام شده عمر مفید 20 سال و 10 ماه تعیین کرده است.

به ترتیب در میانگین تعداد کارکنان (هزینه نیروی کار) و مقدار باقی ماندهدارایی قابل استهلاک که مطابق بند 1 هنر تعیین شده است. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای مالیات دهندگان به طور کلی.

توجه! سوال جنجالی (پیچیده)! برای محاسبه مالیات بر درآمد، ارزش باقیمانده سرمایه‌گذاری‌های سرمایه در دارایی‌های ثابت اجاره شده توسط یک بخش جداگانه در محاسبه سهم سود قابل انتساب به بخش‌های جداگانه در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام شده توسط یک بخش جداگانه با موافقت تقسیم می‌شود. از موجر که هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود؟

با توجه به اینکه سرمایه گذاری های سرمایه ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک در اموال استیجاری برای اهداف مالیات بر سود مستهلک می شود، بنابراین برای مدت اعتبار قرارداد اجاره، با توجه به وزارت دارایی روسیه، میزان سرمایه گذاری سرمایه در محاسبه لحاظ می شود. از سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر هنگام تعیین سهم سود قابل انتساب به تقسیم جداگانه (نامه مورخ 10 دسامبر 2007 N 03-03-06/2/221). برای اطلاعات بیشتر در این مورد، به صفحه مراجعه کنید. 283.

اموال استهلاک پذیر شامل سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک اجاره ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک است که توسط مستاجر با رضایت موجر انجام می شود (بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه های سرمایه گذاری با محاسبه استهلاک شناسایی می شود (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

آ. اگر هزینه سرمایه گذاری های سرمایه ای توسط موجر به مستاجر بازپرداخت شود، سرمایه گذاری های سرمایه ای توسط موجر به روش عمومی مستهلک می شود.

ب اگر موجر هزینه سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای را به مستاجر بازپرداخت نکند، در طول مدت قرارداد اجاره براساس مبالغ استهلاک محاسبه‌شده با در نظر گرفتن عمر مفید طبق طبقه‌بندی دارایی‌های ثابت مصوب، از مستاجر مستهلک می‌شوند. دولت فدراسیون روسیه.

علاوه بر این، در مورد دوم، زمانی که موجر هزینه سرمایه گذاری های سرمایه ای را به مستاجر بازپرداخت نمی کند، وضعیت زیر امکان پذیر است - عمر مفید مورد اجاره بیشتر از مدت قرارداد اجاره است. آیا این بدان معناست که سرمایه گذاری در این گونه تسهیلات به طور کامل مستهلک نمی شود؟ وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه های مورخ 30 دسامبر 2005 N 03-03-04/3/21، مورخ 15 مارس 2006 N 03-03-04/1/233 یادآور می شود که در واقع، در این مورد بخشی بهای تمام شده یک بهبود تفکیک ناپذیر مستهلک نخواهد شد، یعنی سازمان مستاجر قادر به شناسایی بخشی از هزینه های بهبود قابل تفکیک نخواهد بود. در پایان قرارداد اجاره، مستاجر باید استهلاک انباشته اصلاحات دائمی انجام شده در ملک مورد اجاره را متوقف کند. با این حال، در صورت تمدید قرارداد اجاره، سازمان مستاجر می تواند به استهلاک انباشته ادامه دهد (نامه وزارت دارایی روسیه 03/15/2006 N 03-03-04/1/233). در این مورد در بررسی "اسناد جدید برای حسابداران"، شماره 04/06/2006 مشاهده کنید.

سوال دیگری که در رابطه با این نوآوری مطرح می شود این است که آیا سازمان مستأجر حق استفاده از روش غیرخطی استهلاک را برای سرمایه گذاری در املاک اجاره ای متعلق به گروه های استهلاک هشتم تا دهم دارد؟ وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 10 مه 2006 N 03-03-04/1/441 نشان می دهد که استهلاک این سرمایه گذاری های سرمایه ای فقط با استفاده از روش خطی قابل محاسبه است. این با این واقعیت توجیه می شود که طبق بند 3 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فقط روش خطی محاسبه استهلاک در ساختمان ها، سازه ها و دستگاه های انتقال شامل گروه های استهلاک هشتم - دهم اعمال می شود.

نگاهی دقیق به موضوع نشان می دهد که می توان به این موضوع از جهات مختلفی نگاه کرد.

از یک طرف، در قوانین عمومیاموال استهلاک پذیر مطابق با عمر مفید آن بین گروه های استهلاک توزیع می شود (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه). عمر مفید توسط مؤدی به طور مستقل در تاریخ راه اندازی این اموال استهلاک پذیر مطابق با مفاد ماده تعیین می شود. 258 و با در نظر گرفتن طبقه بندی دارایی های ثابت مصوب 2002/01/01 N 1 دولت فدراسیون روسیه.

پاراگراف 4 - 6 p. 1 قاشق غذاخوری. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای به روشی که در فصل 25 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه و فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 N 1 مقرر شده استهلاک می شود. .

علاوه بر این، در بند 6 بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که سرمایه گذاری های سرمایه ای که توسط مستاجر با رضایت موجر انجام می شود ، که هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود ، در طول مدت قرارداد اجاره بر اساس استهلاک توسط مستاجر مستهلک می شود. مبالغ محاسبه شده با در نظر گرفتن عمر مفید تعیین شده برای دارایی های ثابت اجاره شده مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت مصوب 1 ژانویه 2002 دولت فدراسیون روسیه. بر این اساس، از آنجایی که این سرمایه گذاری ها به عنوان اشیاء طبقه بندی و مستهلک می شوند. خود که در آن سرمایه گذاری انجام می شود، سپس بند 3 از هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این دیدگاه توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مذکور تایید شده است.

در همان زمان، بند 3 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه محدودیت هایی را برای استفاده از روش غیر خطی فقط برای ساختمان ها، سازه ها و دستگاه های انتقال شامل گروه های استهلاک هشتم تا دهم ایجاد می کند. هیچ محدودیتی وجود ندارد که از استفاده از روش استهلاک غیر خطی برای سرمایه گذاری در این ملک در چ. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل نمی شود، اما طبق بند 7 هنر. 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تمام شک و تردیدهای غیر قابل رفع، تناقضات و ابهامات قوانین مالیاتی باید به نفع مالیات دهندگان تفسیر شود. بنابراین، برای سرمایه گذاری های سرمایه ای می توان از هر روش استهلاک - خطی یا غیر خطی استفاده کرد. اگر سازمانی از روش غیرخطی محاسبه استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک اجاره ای متعلق به گروه های استهلاک هشتم تا دهم استفاده می کند، باید در نظر داشت که این رویکرد از دیدگاه وزارت دارایی روسیه و روسیه متفاوت است. استفاده از آن ممکن است منجر به اختلاف با مقامات مالیاتی شود. در این مورد در شماره بررسی "اسناد جدید برای حسابداران" مورخ 06/09/2006 ببینید.

لحظه ای که استهلاک در سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای شروع می شود توسط بند 2 این هنر تعیین می شود. 259 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

آ. موجر شروع به تعلق استهلاک از روز اول ماه بعد از ماهی که سرمایه گذاری های سرمایه ای در آن به بهره برداری رسیده است (اما نه زودتر از ماهی که موجر هزینه سرمایه گذاری های سرمایه را بازپرداخت کرده است) را آغاز می کند.

ب مستاجر از روز اول ماه بعد از ماهي كه سرمايه‌گذاري‌هاي سرمايه‌اي در آن به بهره‌برداري رسيده است، شروع به تعلق استهلاك مي‌كند.

از آنجایی که پس از پایان قرارداد اجاره، بهبودهای غیرقابل تفکیک به موجر منتقل می شود و به ملک او تبدیل می شود، هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 32 جدیدی گنجانده شد که بر اساس آن درآمد موجر در قالب سرمایه گذاری های سرمایه ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک اموال استیجاری انجام شده توسط مستاجر برای سود در نظر گرفته نمی شود. اهداف مالیاتی

قبل از ایجاد این تغییرات، در صورت عدم بازپرداخت هزینه‌ها توسط موجر، مشکلی با شناسایی هزینه‌های تولید اصلاحات غیرقابل تفکیک اموال استهلاک‌پذیر وجود داشت. مقامات مالیاتی و مالی در توضیحات خود اشاره کردند که هزینه های مستاجر برای ایجاد اصلاحات غیرقابل تفکیک به عنوان بخشی از اموال استهلاک پذیر در نظر گرفته نشده است، زیرا این امر در فصل پیش بینی نشده است. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و از آنجایی که مستاجر در نهایت بهبودهای جدانشدنی را به همراه مورد اجاره به صورت رایگان به موجر منتقل می کند، پس طبق قوانین بند 16 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، چنین هزینه هایی را نمی توان برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفت. این موقعیت در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 15 سپتامبر 2005 N 03-03-04/2/62 آمده است.

بر اساس موقعیت دیگری، این هزینه ها می تواند برای اهداف مالیاتی به عنوان سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش شناسایی شود (بند 49، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این موضع مورد حمایت قرار گرفت رویه قضایی(تصمیم دادگاه داوری فدرال ناحیه شمال غربیمورخ 31 ژانویه 2005 N A56-11741/04).

از 1 ژانویه 2006 این مشکلحل می شود و هزینه ها را می توان از طریق استهلاک شناسایی کرد. لازم به ذکر است که هزینه ها فقط در طول مدت قرارداد اجاره با استهلاک حذف می شوند.

مستاجر می تواند این مقررات را هم در قراردادهای منعقده از اول ژانویه 2006 و هم در قراردادهای منعقده در سال 2005 و قبل از آن، با تعیین نرخ استهلاک و شروع به استهلاک این بهبودهای سرمایه در سال 1385 اعمال کند، زیرا ملاک اعمال قوانین جدید شروع عملیات سرمایه گذاری در سال 1385 که باید به تایید قانون مربوطه برسد.

سازمان ها باید شرایط قرارداد اجاره فعلی را روشن کنند یا پیش نویس یک قرارداد جدید را تهیه کنند. طبق بند 2 هنر. 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در موردی که مستاجر با هزینه خود و با رضایت موجر اصلاحاتی را در مورد ملک مورد اجاره انجام داده باشد که بدون آسیب رساندن به ملک قابل تفکیک نباشد، مستاجر دارای حق مالکیت است. حق دارد پس از خاتمه قرارداد، هزینه این بهبودها را بازپرداخت کند، مگر اینکه در قرارداد اجاره طور دیگری مقرر شده باشد. به عبارت دیگر، تلقی می شود که موجر موظف است هزینه اصلاحات غیر قابل تفکیک را به مستاجر بازپرداخت کند، مگر اینکه در قرارداد اجاره صراحتاً خلاف آن مقرر شده باشد.

بنابراین، اگر در توافقنامه شرایطی در مورد عدم بازپرداخت هزینه های بهبودهای غیرقابل تفکیک توسط موجر به مستاجر تعیین نشده باشد، هزینه ها باید بازپرداخت شوند (بنابراین، موجر استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه ای را دریافت می کند)؛ در صورت احراز شرط در مورد آن. عدم بازپرداخت هزینه ها، هزینه ها بازپرداخت نمی شود، سرمایه گذاری های سرمایه ای توسط مستاجر مستهلک می شود.

یک سازمان باید تصمیم بگیرد که آیا شرط عدم بازپرداخت هزینه های بهبودهای غیرقابل تفکیک را در قرارداد لحاظ کند یا خیر که بر اساس آن روش محاسبه استهلاک (توسط مستاجر یا موجر) برای آن قابل قبول تر است.

سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای در دارایی‌های ثابت اجاره‌ای، سرمایه‌گذاری‌هایی هستند که ماهیت سرمایه‌ای توسط مستاجر در دارایی‌های ثابت اجاره‌شده دارند.

آئین نامهایجاد قوانین مالیاتی ویژه برای سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک استیجاری. بنابراین اصطلاح «سرمایه گذاری سرمایه در دارایی های ثابت اجاره ای» (یا عبارات مشابه) و برای تعیین یک دسته جداگانه استفاده می شود. مقوله اموال مورد نظر شامل هزینه های مستاجر برای تکمیل، مقاوم سازی، نوسازی و بازسازی دارایی های ثابتی است که اجاره داده شده است (به اصطلاح اصلاح ملک مورد اجاره).

ماهیت قوانین مالیاتی ویژه این است که بهبودهای غیرقابل تفکیک توافق شده با موجر (که توسط موجر بازپرداخت نمی شود) فقط در طول مدت قرارداد اجاره می تواند به عنوان هزینه از طریق استهلاک حذف شود. در پایان اجاره، بخش کم استهلاک این سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای قابل هزینه نیست و برای مقاصد مالیاتی از بین می‌رود.

کد مالیاتی فدراسیون روسیه(فصل 25 "مالیات بر سود سازمانی") (کد مالیاتی فدراسیون روسیه)

طبقه بندی دارایی های ثابت مشمول در گروه های استهلاک مصوب. فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 N 1

قانون مدنی فدراسیون روسیه (فصل 34 "اجاره") (قانون مدنی فدراسیون روسیه)

آیین نامه حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01، تصویب شد. به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 30 مارس 2001 N 26н (PBU 6)

دستورالعمل حسابداری دارایی های ثابت مصوب. به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 13 اکتبر 2003ن 91n (رهنمودها)

یک نظر

اجاره نامه توسط فصل 34 قانون مدنی روسیه تنظیم می شود. بر اساس قرارداد اجاره (اجاره مال)، موجر (موجر) متعهد می شود که ملکی را در قبال تصرف و استفاده موقت یا استفاده موقت در اختیار مستأجر (مستأجر) قرار دهد (ماده 606).

نیاز مستاجر به بهبود ملک مورد اجاره اغلب در مورد ملک اجاره ای به وجود می آید. بنابراین، مستاجر ممکن است بخواهد مکان اجاره شده را برای اهداف خود بازسازی کند یا سیستم ها و تجهیزات مورد نیاز خود را نصب کند. غالباً خود صاحبخانه آمادگی تأمین مالی چنین بهبودهایی را ندارد، اما مخالف چنین بهبودهایی به هزینه مستاجر نیست.

اگر هزینه های فوق به عنوان تعمیر شناخته شود، آنها به عنوان هزینه های سازمان به عنوان هزینه های تعمیر حذف می شوند (ماده 260 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر ماهیت سرمایه ای داشته باشند، چنین هزینه هایی به عنوان یک نوع خاص شناسایی می شوند - سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای.

بنابراین، ماده 623 قانون مدنیروسیه "بهبود املاک اجاره ای" قوانین زیر را ارائه می دهد:

1. اصلاحات قابل تفکیک ملک مورد اجاره که توسط مستاجر انجام می شود دارایی وی است، مگر اینکه در قرارداد اجاره خلاف آن مقرر شده باشد.

2. در صورتی که مستاجر به هزینه خود و با رضایت موجر اصلاحاتی در مورد ملک مورد اجاره انجام داده باشد که قابل تفکیک نباشد بدون اینکه خسارتی به ملک وارد شود، مستاجر حق دارد پس از فسخ قرارداد، برای بازپرداخت هزینه این بهبودها، مگر اینکه در قرارداد اجاره به گونه دیگری پیش بینی شده باشد.

3. هزینه اصلاحات غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که توسط مستاجر بدون رضایت موجر انجام می شود، مشمول جبران خسارت نمی شود، مگر اینکه در قانون ترتیب دیگری مقرر شده باشد.

4. اصلاحات ملک مورد اجاره اعم از قابل تفکیک و غیر قابل تفکیک که به هزینه کسر استهلاک از این ملک انجام می شود ملک موجر است.

بهبودهای اجاره ای قابل تفکیک

اگر پیشرفت‌ها قابل تفکیک باشند (مثلاً مستاجر تجهیزاتی را نصب کرده است که می‌تواند بدون آسیب آن‌ها را جدا کند)، در این صورت چنین بهبودی توسط مستاجر به عنوان یک شی به روش معمول در نظر گرفته می‌شود.

مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای بهبودهای قابل تفکیک توسط مستاجر برای کسر به روش معمول پذیرفته می شود.

بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک اجاره ای

در صورتی که مستاجر (و نه موجر) ملک به اصطلاح "بهبود ملک مورد اجاره" را انجام دهد و این بهبودها غیرقابل تفکیک باشند (بهبود غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره) یک ویژگی حسابداری و مالیات بر سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک استیجاری به وجود می آید.

چنین بهبودهایی توسط قانون مالیات روسیه به عنوان - " اموال استهلاک پذیر به عنوان شناسایی می شود سرمایه گذاری های سرمایه ایبه دارایی های ثابت اجاره ای در قالب پیشرفت های جدانشدنیانجام شده توسط مستاجر با رضایت موجر و همچنین سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت ارائه شده به موجب قرارداد استفاده بلاعوض در قالب اصلاحات غیر قابل تفکیک توسط سازمان وام گیرنده با موافقت سازمان وام دهنده (بند 1 ماده 256 ق. قانون مالیات فدراسیون روسیه)

در عمل، شرایط زیر امکان پذیر است:

1. مستاجر بدون رضایت موجر در ملک مورد اجاره اصلاحات غیرقابل تفکیک انجام می دهد.

مستاجر:

چنین هزینه هایی به عنوان دارایی قابل استهلاک مستاجر شناخته نمی شود و سود مشمول مالیات را کاهش نمی دهد (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 3 مه 2011 شماره 03-03-06/1/280). این به این دلیل است که بند 16 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که هزینه هایی که به صورت ارزش اموال انتقال بلاعوض (کار، خدمات، حقوق مالکیت) و هزینه های مرتبط با چنین انتقالی به عنوان هزینه شناخته نمی شوند. در مورد مورد بررسی، مستاجر در پایان قرارداد اجاره، اصلاحات غیر قابل تفکیک را به صورت رایگان منتقل می کند.

مستاجر حق دارد مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به تامین کنندگان و پیمانکاران را برای اصلاحات غیرقابل تفکیک غیرقابل توافق در ملک مورد اجاره کسر کند.

سوال حل نشده این است که آیا مستاجر باید مالیات بر ارزش افزوده را از میزان بهبودهای جدانشدنی (مانند فروش نتایج کار منتقل شده به صاحبخانه) دریافت کند. این موضوع هنگام تجزیه و تحلیل وضعیت مستاجر در مورد بهبودهای توافق شده با جزئیات بیشتری مورد بحث قرار می گیرد (نگاه کنید به).

اجاره دهنده:

موجر حق ندارد مبالغ مالیات بر ارزش افزوده را در مورد بهبودهای تایید نشده کسر کند، حتی اگر متعاقباً آنها را بپذیرد (مثلاً تحت یک سند)، زیرا نتایج کار را رایگان دریافت می کند.

2. مستاجر با رضایت موجر در ملک مورد اجاره اصلاحات غیرقابل تفکیک انجام می دهد، اما هزینه آنها را به مستاجر بازپرداخت نمی کند.

مستاجر:

سرمایه گذاری های سرمایه ای که توسط مستاجر با رضایت موجر انجام می شود و هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود، توسط مستاجر در طول مدت قرارداد اجاره بر اساس مبالغ استهلاک محاسبه شده با در نظر گرفتن تعیین شده برای اشیاء استیجاری یا برای اشیاء اجاره ای مستهلک می شود. سرمایه گذاری در این اشیاء مطابق با طبقه بندی (تصویب قطعنامه دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 N 1) (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال

مستاجر با رضایت موجر که متعلق به گروه هشتم استهلاک است، نسبت به اصلاح ملک مورد اجاره اقدام کرد. در طول مدت قرارداد، مستاجر حق دارد بر اساس عمر مفید تعیین شده برای گروه 8 (بیش از 20 و حداکثر 25 سال) استهلاک بگیرد.

بیایید فرض کنیم که هزینه بهبود 200 هزار روبل است و مدت اجاره 2 سال است. در این صورت، مستاجر حق دارد 20 هزار روبل استهلاک را به عنوان هزینه برای 2 سال اجاره بنویسد (در صورت استفاده از روش خطی) بر اساس عمر مفید 20 سال و 1 ماه.

قوانین مشابهی برای بهبود اموال دریافت شده تحت قرارداد ایجاد شده است استفاده رایگان(وام). قرارداد وام اساساً اجاره بدون آن است اجاره(استفاده رایگان از ملک).

محاسبه استهلاکبرای اموال استهلاک پذیر در قالب سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت از روز اول ماه بعد از ماه استفاده از این اموال شروع می شود. عملیات (بند 3 ماده 259.1، بند 6 ماده 259.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در پایان قرارداد اجاره، قسمت کم استهلاک شدههزینه بهبود مستاجر برای اهداف مالیاتی از دست می رود (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 03.08.2012 N 03-03-06/1/384، مورخ 29 مهر 1388 N 03-03-06/1/677). بنابراین، اگر تحت شرایط مثال فوق، در پایان دوره اجاره، 100 هزار روبل از مقدار هزینه های بهبود ملک مورد اجاره حذف نشده باشد، این مبلغ توسط مستاجر برای مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود. اهداف

بنابراین، سرمایه گذاری های ماهیت سرمایه ای توسط مستاجر در دارایی های ثابت اجاره شده است نوع خاص. ویژگی آنها این است که بهبودهای تفکیک ناپذیر توافق شده با موجر (غیرقابل بازپرداخت به موجر) فقط در طول مدت قرارداد اجاره می تواند به عنوان هزینه از طریق استهلاک حذف شود. در پایان اجاره، بخش کم استهلاک این سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای قابل هزینه نیست و برای مقاصد مالیاتی از بین می‌رود.

اگر طرفین در پایان قرارداد اجاره، آن را تمدید کنند (به عنوان مثال، توافق اضافییا با ادامه استفاده از ملک، مستاجر حق دارد به استهلاک خود ادامه دهد، زیرا قرارداد قدیمی همچنان معتبر خواهد بود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 05/03/2011 N 03- 03-06/2/75). اگر طرفین قرارداد اجاره جدیدی را تنظیم کنند، به طور رسمی، قرارداد قدیمی تکمیل می شود و قرارداد جدید شروع به اعمال می کند. بر این اساس، شرطی در مورد خاتمه استهلاک ایجاد خواهد شد (نامه خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو به تاریخ 25 اوت 2010 N 16-15/089245@).

در مجتمع های اداری در حال ساختمعمولاً موجر و مستاجر یک قرارداد اجاره اولیه منعقد می کنند اماکن غیر مسکونی، که تحت شرایط آن پس از اتمام ساخت و ساز و بهره برداری از ساختمان، اما قبل از ثبت نام ایالتیحقوق مالکیت ساختمان، طرفین ملزم به عقد قرارداد اجاره کوتاه مدت برای اماکن غیر مسکونی هستند و پس از ثبت دولتی حقوق مالکیت - قرارداد بلند مدتاجاره دادن. در طول مدت یک قرارداد اجاره کوتاه مدت، بهبود ملک مورد اجاره اغلب انجام می شود (زیرا معمولاً در این دوره است که کار در مقیاس بزرگ برای آماده سازی محل برای استفاده انجام می شود).

با توجه به وزارت دارایی فدراسیون روسیه، بیان شده در نامه شماره 03-03-06/1/601 مورخ 21 نوامبر 2012، هزینه های سرمایه گذاری انجام شده توسط مستاجر آینده در توافق اولیهاجاره نامه هایی با رضایت موجر که هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود، از لحظه انعقاد و در طول مدت قرارداد اجاره می تواند توسط مستاجر آینده برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته شود. با فسخ اجاره، مستاجر باید استهلاک ملک مذکور را متوقف کند. در عین حال، آیین نامه امکان تداوم استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای را در صورت انعقاد قرارداد اجاره جدید برای این دارایی های ثابت پیش بینی نکرده است.

لازم به ذکر است که اگر مدت اجاره کمتر از یک سال باشد، مستأجر همچنان حق دارد استهلاک را دریافت کند(نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 08/03/2012 N 03-03-06/1/384، مورخ 04/04/2012 N 03-03-06/1/179). واقعیت این است که در عمل آنها اغلب برای جلوگیری از ثبت دولتی قرارداد برای مدت 11 ماه (با تمدید بعدی) قرارداد اجاره می دهند. اصل موضوع این است که دارایی های ثابت دارایی هایی هستند که عمر مفید آنها بیش از 12 ماه است. اما، در نامه های فوق، وزارت دارایی فدراسیون روسیه حق مستاجر را برای محاسبه استهلاک در این مورد زیر سوال نمی برد. من با موضع وزارت دارایی موافقم، زیرا عمر مفید مربوط به مدت اجاره نیست.

مستاجر حق دارد مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی را در مورد بهبودهای انجام شده کسر کند.

مقامات رسمی بر محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در این مورد اصرار دارند (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 31 دسامبر 2009 N 03-07-11/341) با استناد به این واقعیت که با انتقال بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام شده با هزینه خود به موجر، مستاجر در واقع مالکیت بهبودهای جدانشدنی را به صورت رایگان منتقل می کند. همانطور که مشخص است، انتقال بلاعوض مالکیت ملک به عنوان یک فروش شناخته شده و مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.

این موضع همچنین توسط برخی از تصمیمات دادگاه پشتیبانی می شود (به عنوان مثال، قطعنامه FAS Volga District مورخ 26 ژوئن 2012 در پرونده N A65-12909/2011، قطعنامه منطقه FAS مسکو مورخ 25 ژوئن 2009 N KA-A40/4798 -09 در مورد N A40-67444/ 08-80-265)

در عین حال، تصمیمات دادگاه های مخالف نیز وجود دارد. به عنوان مثال، در قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 20 مه 2010 در پرونده شماره A56-66260/2009 ذکر شده است - "با توجه به پیشرفت های جدایی ناپذیر، قانونگذار موارد دیگری را پیش بینی کرده است. رژیم حقوقی- بازپرداخت هزینه های این بهبودها توسط مالک به مستاجر*. در این صورت، مستاجر حق مالکیت اصلاحات غیرقابل تفکیک را ندارد، زیرا مکان های اجاره ای با اصلاحات غیرقابل تفکیک نمایانگر یک کل واحد است - چیزی غیرقابل تقسیم که مالک دارد - موجر.

* به معنی قسمت 2 هنر است. 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه - "در صورتی که مستاجر با هزینه خود و با رضایت موجر اصلاحاتی را در ملک مورد اجاره انجام دهد که بدون آسیب به ملک قابل تفکیک نباشد، مستاجر باید پس از خاتمه قرارداد، حق بازپرداخت هزینه این اصلاحات را دارد، مگر اینکه در قرارداد اجاره طور دیگری مقرر شده باشد.»

انتقال بهبودهای غیرقابل تفکیک در صورتی ممکن است اتفاق بیفتد که طبق سندی از مستاجر به مالک منتقل شوند. اما حتی اگر طرفین به طور خاص اقدامی برای انتقال بهبودها به موجر تنظیم نکنند، انتقال آنها پس از اتمام قرارداد اجاره انجام می شود. بنابراین، طبق قانون مدنی فدراسیون روسیه، پس از خاتمه رابطه اجاره، مستاجر باید طبق قانون، ملک مورد اجاره را به موجر منتقل کند. چنین اقدامی مبنای واگذاری خود ملک و اصلاحات به موجر خواهد بود (البته اگر موجر از پذیرش این اصلاحات به صورت کتبی خودداری کند).

بله هنر 655 قانون مدنی فدراسیون روسیه برای اجاره ساختمان ها و سازه ها مقرر می دارد که انتقال ساختمان یا سازه توسط موجر و پذیرش آن توسط مستاجر تحت یک سند انتقال یا سایر اسناد انتقال امضا شده توسط طرفین انجام می شود. علاوه بر این، فرار یکی از طرفین از امضای چنین سندی به منزله امتناع از انجام تعهد خود در انتقال (قبول) اموال است. بازگرداندن اموال اجاره ای نیز طبق یک عمل مطابق با همان قوانین انجام می شود (قسمت 2 ماده 655 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

در مورد حق نیز تردید وجود دارد اعمال استهلاک پاداش توسط مستاجر. همانطور که در بالا ذکر شد، سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک اجاره ای خاص در نظر گرفته می شود. بنابراین، به عنوان مثال، برنامه "معمول" مجاز است (یک بار حذف بخشی از هزینه یک شی به عنوان هزینه هنگام راه اندازی آن). اما به دلیل خاص بودن سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک استیجاری، امکان اعمال آنها هنوز پاسخ روشنی ندارد. وزارت دارایی فدراسیون روسیه با این امکان مخالف است (نامه های مورخ 10/12/2011 N 03-03-06/1/663، از 02/09/2009ن 03-03-06/2/18، از تاریخ 2007/05/24ن 03-03-06/1/302 مورخ 22/05/2007 N 03-03-06/2/82). سوابق قضایی به نفع سمت وزارت دارایی وجود دارد - رأی دادگاه تجدیدنظر داوری نهم مورخ 06/01/1388ن 09AP-6283/2009-AK (بر اساس قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو در تاریخ 11 سپتامبر 2009 بدون تغییر باقی مانده است. N KA-A40/8505-09).

در عین حال، سوابق قضایی به نفع مودیان مالیاتی وجود دارد(قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه سیبری شرقی مورخ 18 ژانویه 2012 در پرونده شماره A74-956/2011، منطقه FAS مسکو در قطعنامه مورخ 02/02/2011 N KA-A40/15635-10 در مورد N A40-30630/10-107-156).

مستاجر باید در پایه مالیاتی لحاظ کند در مالیات بر داراییسرمایه گذاری در اشیاء اجاره شده از لحظه ای که در دارایی های ثابت قرار می گیرند تا لحظه ای که طبق قرارداد اجاره واگذار می شوند. این موضع توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 24 اکتبر 2008 N 03-05-04-01/37 تنظیم شده است و این موضع توسط دادگاه عالی داوری تأیید شده است. فدراسیون روسیه (تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 27 ژانویه 2012 N 16291/11 در مورد امتناع از اجابت درخواست برای اعلام نامعتبر نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 24 اکتبر 2008 N 03) -05-04-01/37).

لازم به ذکر است که اموال منقول ثبت شده به عنوان دارایی های ثابت از 1 ژانویه 2013 به عنوان موضوع مالیات بر دارایی شناخته نمی شود (بند 8 ، بند 4 ، ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بهبودهای اجاره ای به خودی خود دارایی واقعی نیستند. در این راستا استدلال های جدیدی در این زمینه به نفع مؤدی مطرح شده است.

اجاره دهنده:

به طور رسمی، صاحبخانه منفعتی را در قالب اصلاحات بلاعوض در ملک خود دریافت می کند (البته بدون اجازه). اما چنین بهبودی نباید در پایه مالیاتی مالیات بر درآمد گنجانده شود، زیرا بندها. ماده 32 بند 1. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که درآمد مشمول مالیات شامل درآمد در قالب سرمایه گذاری در قالب بهبودهای جدا نشدنی اموال اجاره شده توسط مستاجر نمی شود.

در عین حال، موجر حق ندارد استهلاک در مورد بهبودهای جدانشدنی دریافت شده را دریافت کند (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 29 مه 2007 N 03-03-06/1/334).

همچنین، موجر حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را از بهبودهای دریافتی ندارد، زیرا آنها به صورت رایگان توسط وی دریافت شده است.

3. مستاجر با رضایت موجر و با بازپرداخت هزینه آنها به مستأجر، اصلاحات غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره را انجام می دهد.

مستاجر:

مستاجر درآمد را به عنوان مبلغ غرامت دریافتی از موجر تعریف می کند. مستاجر همچنین هزینه را به صورت میزان هزینه برای بهبودهای انجام شده تعیین می کند (شیء در ترازنامه مستاجر شکل نمی گیرد).

مستاجر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی را کسر می کند و همچنین از درآمد دریافتی از موجر مالیات بر ارزش افزوده دریافت می کند.

اجاره دهنده:

سرمایه گذاری های سرمایه ای که هزینه آن توسط موجر به مستاجر بازپرداخت می شود توسط موجر مستهلک می شود (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بر این اساس، موجر شی را به میزان هزینه های بازپرداخت هزینه های مستاجر ثبت می کند (سایر هزینه های مرتبط با آماده سازی شی برای بهره برداری نیز امکان پذیر است).

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به مستاجر برای کسر پذیرفته می شود.

حسابداری برای بهبود اجاره نامه

در حسابداری، سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای به عنوان بخشی از دارایی های ثابت محاسبه می شود (بند 5 آیین نامه حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01)، که با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه در مورخه مارس تصویب شده است. 30، 2001 N 26n.

آئین نامه حسابداریو صورتهای مالی در فدراسیون روسیه، تایید شده است. دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 N 34n تصریح می کند: "سرمایه گذاری های سرمایه ای تکمیل شده در دارایی های ثابت اجاره شده توسط سازمان مستاجر به دارایی های ثابت خود به میزان هزینه های واقعی انجام شده اعتبار می یابد، مگر اینکه در غیر این صورت توسط سازمان مستأجر مقرر شده باشد. قرارداد اجاره.” (بند 47).

با توجه به قوانین فوق می توان نتیجه گرفت:

بهبودهای قابل تفکیک در اموال مورد اجاره در حسابداری مستاجر به عنوان دارایی های ثابت منظور می شود.

بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که توسط موجر بازپرداخت می شود، در حسابداری موجر به عنوان دارایی ثابت در نظر گرفته می شود.

اصلاحات اموال مورد اجاره که غیرقابل تفکیک بوده و توسط موجر بازپرداخت نمی شود، تا زمانی که به موجر (طبق قانون) منتقل نشود، در حسابداری مستاجر به عنوان دارایی ثابت منظور می شود.

لازم به ذکر است که هیچ قانون حسابداری مبنی بر مستهلک شدن این بهبودهای دائمی در طول مدت اجاره وجود ندارد. بر این اساس سازمان عمر مفید چنین دارایی ثابتی را تعیین و طبق استانداردهای پذیرفته شده مستهلک می کند. اگر قرارداد اجاره فسخ شود، پس از انتقال ملک مورد اجاره به موجر، مستاجر باید انتقال دارایی ثابت به موجر را در حسابداری منعکس کند.

مثال

مستاجر در مورد اصلاحات دائمی در محل استیجاری توافق کرده است. مبلغ هزینه ها 10 میلیون روبل است. صاحبخانه این بهبودها را بازپرداخت نخواهد کرد. پس از ثبت ملک، مستاجر ماهانه استهلاک می گرفت. پس از 3 سال، به ابتکار مستاجر، قرارداد فسخ شد. در این زمان، 4 میلیون روبل استهلاک جمع شده بود.

مرجع تاریخی

قاعده تدوین شده در بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد استهلاک بر اساساز مبالغ استهلاک محاسبه شده با در نظر گرفتن عمر مفید تعیین شده برای دارایی های ثابت اجاره شده یا سرمایه گذاری های سرمایه ای در این اشیاء مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت در تاریخ 1 ژانویه 2010 توسط قانون فدرال 25 نوامبر 2009 N 281-FZ معرفی شد. ماده 17).

قبل از این تاریخ (از 1 ژانویه 2002)، یک قانون کمی متفاوت در حال اجرا بود - در مورد استهلاک بر اساساز مبالغ استهلاک محاسبه شده با در نظر گرفتن عمر مفید تعیین شده برای دارایی های ثابت اجاره شده مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت.

به عبارت دیگر، تا تاریخ 1 ژانویه 2010، مستاجر می تواند عمر مفید را تنها بر اساس عمری که برای ملک مورد اجاره تعیین شده است اعمال کند.

پس از 1 ژانویه 2010، مستاجر حق دارد عمر مفید خود را تعیین کند، اما بر اساس دوره تعیین شده برای دسته مربوطه اموال.

مثال

مستاجر ساختمانی را که در گروه 8 قرار دارد (عمر مفید بالای 20 سال و حداکثر 25 سال) اجاره می دهد. مستاجر سرمایه ساخته است سرمایه گذاری های جدا نشدنیاملاک اجاره ای متعلق به گروه 4 (بیش از 5 سال و حداکثر 7 سال).

قبل از 1 ژانویه 2010، مستاجر می توانست عمر مفید سرمایه گذاری های سرمایه ای در مورد اجاره را بر اساس گروه 8 تعیین کند.بالای 20 سال و حداکثر 25 سال).

مستاجر از اول ژانویه 2010 حق تعیین عمر مفید در گروه 4 استهلاک (از 5 سال و 1 ماه تا 7 سال) را دارد.

باید در نظر داشت که فقط آن اصلاحات غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که ماهیت سرمایه ای دارند، یعنی مرتبط با بازسازی، نوسازی و تجهیز مجدد فنی ملک، مستهلک می شوند. اگر هزینه هایی به منظور نگهداری مداوم دارایی های ثابت در شرایط کار انجام شود، این هزینه ها در یک زمان به عنوان بخشی از سایر هزینه ها به عنوان هزینه های تعمیر مطابق با مفاد ماده 260 قانون مالیات روسیه در نظر گرفته می شود. فدراسیون (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 11 اوت 2017 شماره 03-03-06/1/ 51578).

بهبودهای غیرقابل تفکیک آنهایی هستند که نمی توانند بدون آسیب رساندن به اموال اجاره ای حذف، برچیده یا جدا شوند (ماده 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه). مثلا مستاجر ساخت دیوار آجریدر دفتر اجاره ای در حسابداری و حسابداری مالیاتی، مستاجر چنین هزینه هایی را به عنوان بخشی از دارایی های ثابت منعکس می کند (بند 5 PBU 6/01، بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

روش استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی

در حسابداری، استهلاک برای بهبود غیر قابل تفکیک باید بر اساس مدت قرارداد اجاره محاسبه شود (بند 20 PBU 6/01).

در حسابداری مالیاتی، رویه متفاوتی اعمال می شود. مستاجر حق دارد در طول مدت قرارداد اجاره، بهبود غیر قابل تفکیک را مستهلک کند. در این حالت مبلغ استهلاک ماهانه بر اساس کل عمر ملکی که مستاجر بهبود بخشیده است محاسبه می شود. این دوره را می توان با توجه به طبقه بندی دارایی های ثابت (مصوب با فرمان شماره 1 دولت فدراسیون روسیه در 1 ژانویه 2002) تعیین کرد. این قانون در بند 1 ماده 258 قانون مالیاتی مقرر شده است.

اجازه دهید توجه داشته باشیم که مستاجر فقط در طول مدت قراردادی که در طی آن این بهبودها انجام شده است می تواند استهلاک را در بهبودهای غیرقابل تفکیک ایجاد کند (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بیایید بگوییم که در آینده طرفین قرارداد اجاره جدیدی برای همان ملک منعقد کردند. در این صورت مستاجر نمی تواند به استهلاک بهبودهای غیرقابل تفکیک ادامه دهد، علیرغم این واقعیت که به استفاده از آنها ادامه خواهد داد (به نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 8 اکتبر 2008 شماره 03-03-06/2/140، به تاریخ مراجعه کنید. 2 مارس 2007 شماره 03-03-06/1/143).

استهلاک از روز اول ماه بعد از ماهی که سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای در قالب بهبودهای تفکیک ناپذیر عملیاتی شده است تا پایان قرارداد اجاره محاسبه می‌شود. با فسخ اجاره، مستاجر باید استهلاک ملک مذکور را متوقف کند.

با قسمت کم میرایی چه کنیم؟

هزینه های مستاجر در قالب سرمایه گذاری در املاک اجاره ای که در طول مدت قرارداد اجاره (از جمله در صورت فسخ زودهنگام) برای اهداف فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه در نظر گرفته نشده است، نمی تواند هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت به عنوان هزینه منعکس شود. این از نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 11 اوت 2017 به شماره 03-03-06/1/51578، مورخ 3 اوت 2012 شماره 03-03-06/1/384، مورخ 21 مارس 2011 نتیجه می شود. شماره 03-03- 06/1/158.

علاوه بر این، قسمت کم استهلاک شده بهای تمام شده سرمایه گذاری به عنوان اموالی که به صورت رایگان به موجر منتقل شده است شناسایی می شود. و هزینه چنین اموالی سود مشمول مالیات را کاهش نمی دهد (بند 16، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال. استهلاک بهبودهای یکپارچه مجمع در حسابداری مالیاتی

Aktiv LLC این ساختمان را در ژانویه اجاره کرد. در همان ماه با موافقت صاحبخانه ساختمان به پله برقی مجهز شد. این بهبود قابل تفکیک نیست. هزینه های سازمان بالغ بر 360000 روبل بود. (بدون مالیات بر ارزش افزوده).

اصلاحات غیرقابل تفکیک با رضایت موجر انجام شد و وی این مبلغ را بازپرداخت نمی کند. مدت اجاره ساختمان 12 ماه است - از ژانویه تا دسامبر.

حسابدار شرکت Aktiv LLC مشخص کرد که این شرکت می تواند از فوریه تا دسامبر (بهمن ماه) پله برقی را مستهلک کند. عمر مفید پله برقی همانند ساختمان - 432 ماه (گروه استهلاک دهم). استهلاک با استفاده از روش خطی محاسبه می شود (بند 3 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نرخ استهلاک ماهانه 0.2315% (1: 432 ماه × 100%) بود.

مقدار استهلاک ماهانه 833.4 روبل است. (360000 روبل × 0.2315٪).

مقدار استهلاکی که مستاجر می تواند برای کل دوره اجاره حذف کند 9167.4 روبل است. (833.4 × 11 ماه).

تفاوت بین مبلغ صرف شده برای پله برقی و استهلاک انباشته 350832.6 روبل است. (360,000 روبل - 9,167.4 روبل) - Aktiv LLC را نمی توان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت.

اگر قرارداد اجاره منقضی شده باشد و مستاجر همچنان به استفاده از ملک ادامه دهد و موجر به این امر اعتراضی نداشته باشد، طبق هنجارهای قانون مدنی، چنین قراردادی تمدید شده است. مدت نامحدودبا شرایط یکسان در صورت تمدید قرارداد اجاره، مستاجر حق دارد تا زمانی که یکی از طرفین فسخ قرارداد اجاره را اعلام نکند، به استهلاک اصلاحات تفکیک ناپذیر و اقلام تعهدی ادامه دهد. از این گذشته ، تا این لحظه است که توافق نامه منعقد شده برای مدت نامحدود معتبر تلقی می شود (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بند 2 ماده 621 ، بند 2 ماده 610 قانون مدنی فدراسیون روسیه). این توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 11 اوت 2017 شماره 03-03-06/1/51578 نشان داده شده است.

تقسیم مسئولیت برای نگهداری ملک در طول مدت اجاره بستگی به نحوه تنظیم قرارداد دارد. به موجب هنر. 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه، مستاجر موظف است فقط تولید کند نگهداریو موجر - بازسازی اساسی، مگر اینکه در قرارداد طور دیگری مقرر شده باشد.

مطابق با مفاد هنر. 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه، بهبودهای جدا نشدنی ایجاد شده توسط مستاجر، پس از انقضای قرارداد اجاره، در مالکیت موجر باقی می ماند. در عین حال، طبق بند 2 هنر. 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در موردی که مستاجر با هزینه خود و با رضایت موجر اصلاحاتی را در مورد ملک مورد اجاره انجام داده باشد که بدون آسیب رساندن به ملک قابل تفکیک نباشد، مستاجر دارای حق مالکیت است. حق دارد پس از خاتمه قرارداد، هزینه این بهبودها را بازپرداخت کند، مگر اینکه در قرارداد اجاره طور دیگری مقرر شده باشد.

توجه

بهبودهای غیرقابل تفکیک آنهایی هستند که نمی توان آنها را بدون آسیب رساندن به مورد اجاره از آن جدا کرد.

اگر موجر با انجام چنین اصلاحاتی موافقت کند، متعهد می شود که آن را در شرایط تغییر یافته و بهبود یافته پس بگیرد. یعنی اگر موجر در ابتدا با ایجاد اصلاحات غیرقابل تفکیک در ملک متعلق به خود موافقت کرده باشد، دیگر نمی تواند از آنها امتناع کند و همچنین حق ندارد از بازپرداخت هزینه های مستاجر بابت ملک غیر قابل تفکیک خودداری کند. بهبود، مگر اینکه چنین امتناع صراحتاً برای قرارداد اجاره ارائه شده باشد. اگر در قرارداد شرایط مشابهمستاجر پس از خاتمه قرارداد اجاره (به تعریف دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 16 مه 2008 N 5990/08 مراجعه کنید) این حق را دارد که از موجر برای هزینه های انجام شده غرامت مطالبه کند. توسط وی، از جمله با جبران اجاره (بند 8 اطلاعات نامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 29 دسامبر 2001 N 65، تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 14 ژانویه، 2008 N 17489/07).

به گفته وزارت دارایی روسیه، در این نامه آمده است

اصلاحات دائمی باید در پایان اجاره به موجر منتقل شود. فسخ قرارداد اجاره شامل روند انتقال دارایی از مستاجر به موجر است (ماده 622 قانون مدنی فدراسیون روسیه). اگر موجر سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای را به مستاجر جبران نکند، بهبودهای غیرقابل تفکیک توسط مستاجر به صورت رایگان منتقل می‌شود.

هنگام پرداختن به مسائل مالیاتی و حسابداری، باید در نظر داشت که فقط سرمایه گذاری در املاک اجاره ای که ماهیت سرمایه ای دارند، یعنی مرتبط با بازسازی، نوسازی و تجهیز مجدد فنی ملک، مستهلک می شوند. در همان زمان، سازمان به طور مستقل تصمیم می گیرد که کدام هزینه ها هزینه های تعمیر و کدام سرمایه گذاری در وجوه اجاره ای است (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 19 ژانویه 2009 N 03-03-07/1، مورخ 18 نوامبر 2009). ن 03-03-06/1/763 ن 03-03-06/1/762 مورخ 20/10/1388 ن 03-03-06/1/677 مورخ 30/03/1388 N 03-03- 06/1/197 مورخ 1386/10/16 N 03-03-06/2/191).

سیم کشی معمولی

اموالی که دارایی سازمان نیستند باید در حساب های خارج از ترازنامه در ارزش گذاری پیش بینی شده در قرارداد یا در ارزیابی توافق شده با مالک آنها به حساب بیایند (بند 18 دستورالعمل حسابداری موجودی ها که به ترتیب تصویب شده است. وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 دسامبر 2001 N 119n، بند 14 و بند 82 دستورالعمل روش‌شناسی حسابداری دارایی‌های ثابت، مصوب 13 اکتبر 2003 N وزارت دارایی فدراسیون روسیه 91n).

هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک که توسط موجر بازپرداخت نمی شود به عنوان سایر هزینه ها حذف می شود

در همین حال، وزارت دارایی روسیه بر این عقیده است که سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای که توسط مستاجر در مورد اجاره انجام می‌شود، در هر صورت توسط مستاجر به عنوان بخشی از دارایی‌های ثابت قبل از واگذاری آنها تحت قرارداد در نظر گرفته می‌شود. بخش مالی نتیجه گیری خود را بر اساس بند 5 PBU 6/01 بدون ارجاع به هنجارهای دستورالعمل های روش شناختی انجام می دهد (به نامه ها مراجعه کنید و). علاوه بر این، نامه ها تأکید می کنند که دستورالعمل های روش شناسی تا حدی معتبر است که با PBU 6/01 مغایرت نداشته باشد.

بنابراین، سازمان مستاجر در صورت احراز شرایط مندرج در بند 4 PBU 6/01 (بند 5 PBU 6/01) سرمایه گذاری های سرمایه ای انجام شده در دارایی های ثابت اجاره شده را به عنوان بخشی از دارایی های ثابت خود در نظر می گیرد. معیارهای واجد شرایط بودن اشیا به عنوان سیستم عامل مطابق با بند 4 PBU 6/01 در رابطه با پیشرفت های جدا نشدنی در اکثر موارد به استثنای موارد زیر رعایت می شود:

مدت تخمینی باقی مانده اجاره بیش از 12 ماه نیست.

بازپرداخت هزینه و انتقال بهبودهای غیرقابل تفکیک توسط مستاجر به موجر بلافاصله پس از اتمام کار بر روی تولید بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام می شود.

هزینه دارایی های ثابت از طریق استهلاک بازپرداخت می شود (بند 17 PBU 6/01). در شرایط مورد بررسی، یک سازمان در حسابداری می تواند عمر مفید بهبودهای تفکیک ناپذیر را برای دارایی ثابت اجاره ای برابر با مدت اجاره باقی مانده دارایی ثابت مطابق با قرارداد اجاره تعیین کند (بند 20 PBU 6/01).

جریان سند

کلیه اشکال اسناد حسابداری اولیه توسط رئیس واحد اقتصادی تعیین می شود و توسط شخصی که حسابداری به او سپرده شده است (قسمت 4 ، ماده 9 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 N 402-FZ "در مورد حسابداری" ، که از این پس به آن اشاره می شود ، تهیه می شود. به عنوان قانون N 402- قانون فدرال).

استفاده از فرم های اسناد حسابداری اولیه موجود در آلبوم های فرم های یکپارچه توسط قانون شماره 402-FZ پیش بینی نشده است. در عین حال، سازمان ها هنگام توسعه فرم های اسناد حسابداری اولیه خود می توانند از فرم های یکپارچه آشنا مورد تایید کمیته آمار دولتی روسیه به عنوان مدل استفاده کنند.

اسناد حسابداری اولیه در صورتی برای حسابداری پذیرفته می شوند که حاوی جزئیات اجباری مشخص شده در قسمت 2 هنر باشند. 9 قانون شماره 402-FZ.

برای هدف سرمایه گذاری در قالب بهبودهای جدانشدنی، مستاجر کارت موجودی جداگانه ای را باز می کند (فرم OS-6، تایید شده توسط قطعنامه کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 21 ژانویه 2003 N 7، می تواند به عنوان اساس در نظر گرفته شود. برای توسعه کارت). مدارک مستند اجرا و اتمام کار، دستور رئیس سازمان برای انجام اصلاحات و پذیرش و تحویل دارایی های ثابت تعمیر شده، بازسازی شده، نوسازی شده خواهد بود (فرم N OS-3، مصوب مصوبه کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 21 ژانویه را می توان به عنوان مبنای توسعه این قانون در نظر گرفت. 2003 N 7).

مالیات

مالیات بر درآمد

بهبودهای قابل تفکیک برای اهداف مالیات بر سود به عنوان دارایی جداگانه منظور شده و مستهلک می شود روند عمومی(بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه های بهبود با عمر مفید کمتر از 12 ماه یا هزینه کمتر از 100000 روبل. (قبل از 1 ژانویه 2016 - کمتر از 40000 روبل) در هزینه های مواد گنجانده شده است (بند 1 ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

رفتار مالیاتی بهبودهای دائمی بستگی به این دارد که آیا این بهبودها با رضایت موجر انجام می شود یا بدون آن و اینکه آیا آنها به مستاجر بازپرداخت می شوند.

1. در صورتی که بدون رضایت موجر اصلاحات غیر قابل تفکیک انجام شود، سپس هزینه بهبودهای جدا نشدنی انجام شده برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شود ، بهبودها مشمول استهلاک نمی شوند (بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، همچنین به نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه مراجعه کنید. فدراسیون برای مسکو مورخ 24 مارس 2006 N 20-12/25161، مورخ 17 مارس. 2006 N 18-11/20791، مورخ 03/16/2006 N 18-11/1/20791). هنگامی که بهبودهای جدانشدنی به صورت رایگان به موجر منتقل می شود، هزینه آنها در هزینه ها لحاظ نمی شود (بند 16 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

2. در صورتی که اصلاحات غیر قابل تفکیک با رضایت موجر انجام شود، اما به مستاجر بازپرداخت نمی شوند، سپس در طول مدت قرارداد اجاره، هزینه آنها با محاسبه استهلاک بازپرداخت می شود (بند 1 ماده 256، همچنین به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 19 ژانویه 2009 N 03-03 مراجعه کنید. -07/1 و). استهلاک در طول مدت قرارداد اجاره تعلق می گیرد (بند ششم بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 6 نوامبر 2009 N 03-03-06/2/ 215 و مورخ 5 فوریه 2008 N 03-03-06/2 /12، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 17 اوت 2009 N 3-2-13/181، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 4 ژوئن 2008 N 20-12/053638 و مورخ 27 اسفند 1387 N 20-12/025122.1). اگر قرارداد متعاقباً تمدید شود، مستاجر حق دارد به استهلاک خود ادامه دهد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 8 اکتبر 2008 N 03-03-06/2/140).

استهلاک با در نظر گرفتن عمر مفید دارایی ثابت اجاره شده محاسبه می شود که مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت تصویب شده توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 01.01.2002 N 1 تعیین می شود و در صورت عدم وجود اشیا در طبقه بندی - مطابق با مشخصات فنییا توصیه های سازمان های تولیدی (بند 1، بند 6 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نرخ استهلاک برای سرمایه گذاری های سرمایه مستاجر بر اساس عمر مفید تعیین شده مطابق با طبقه بندی محاسبه می شود، یا برای شی مورد اجاره یا برای خود سرمایه گذاری (همچنین به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 21 ژانویه 2010 مراجعه کنید. N 03-03-06/2/7) .

هنگامی که بهبودهای غیرقابل تفکیک دفع می شوند (بر اساس سند به موجر منتقل می شوند)، دفع خودکار در حسابداری مالیاتی رخ می دهد. بر این اساس، استهلاک متوقف می شود. بخش کم استهلاک شده هزینه بهبودها برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شود (بند 16 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همچنین به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 17 دسامبر 2015 N 03-07-11/74085، مورخ 10 نوامبر 2008 N 03-03-06/1/620، مورخ 8 اکتبر 2008 N 03-03- مراجعه کنید. 06/2/140، خدمات مالیاتی فدرال روسیه در مسکو مورخ 28 ژوئن 2007 N 20-12/060972).

حتی اگر قرارداد اجاره جدیدی بین موجر و مستاجر برای همان موضوع منعقد شود، استهلاک سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای برای اهداف مالیات بر سود باید طبق قرارداد قبلی از اول ماه بعد از ماه انقضای اجاره اصلی فسخ شود. موافقت نامه (به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 21 نوامبر 2012 N 03-03-06/1/601، مورخ 18 سپتامبر 2009 N 03-03-06/2/174، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ اوت مراجعه کنید. 25, 2010 N 16-15/089245@).

در عین حال، اگر تغییراتی در قرارداد اجاره برای تمدید مدت اجاره به روش مقرر در فصل 29 قانون مدنی فدراسیون روسیه ایجاد شود، مستاجر حق دارد استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه ای را در دوره جدید دریافت کند. قرارداد اجاره (نگاه کنید به نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 18 سپتامبر 2009 N 03 -03-06/2/174). علاوه بر این، با توجه به نظر وزارت دارایی روسیه، بیان شده در نامه مورخ 11 اوت 2017 N 03-03-06/1/51578، در صورتی که مستاجر پس از انقضای قرارداد اجاره به استفاده از ملک ادامه دهد. در صورت عدم اعتراض موجر، قرارداد برای مدت نامحدود منعقد شده تلقی می شود و مستاجر به استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه در ملک مورد اجاره ادامه می دهد تا زمانی که یکی از طرفین فسخ قرارداد اجاره را اعلام کند.

طبق موضع رسمی، پاداش استهلاک برای بهبودهای غیرقابل تفکیک اعمال نمی شود (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 02/09/2009 N 03-03-06/2/18 و مورخ 05/22/2007 N 03- 03-06/2/82).

لطفا توجه داشته باشید، طبق نظر وزارت دارایی روسیه، در نامه مورخ 21 نوامبر 2012 N 03-03-06/1/601، هزینه های سرمایه گذاری سرمایه ای که توسط مستاجر آینده تحت قرارداد اجاره اولیه با رضایت موجر، که هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود، ممکن است توسط مستاجر آینده برای اهداف مالیاتی، از لحظه انعقاد و در طول مدت قرارداد اجاره، در نظر گرفته شود. با فسخ اجاره، مستاجر باید استهلاک ملک مذکور را متوقف کند.

3. در صورتی که اصلاحات غیر قابل تفکیک با رضایت موجر انجام شده و به مستاجر مسترد شود.، سپس مبلغ دریافتی از موجر برای بازپرداخت هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک در درآمد مشمول مالیات لحاظ می شود (بند 1 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر ارزش افزوده

هنگام انتقال بهبودها به موجر، نتایج کار انجام شده مشمول مالیات بر ارزش افزوده (بند 1 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه) پرداخت شده (در صورت بازپرداخت توسط موجر) یا انتقال بلاعوض وجود دارد. این چیزی است که مقامات نظارتی فکر می کنند. دادگاه های داوری نیز اغلب بر این عقیده هستند که هنگام انتقال سرمایه های سرمایه ای به ترازنامه موجر، مستاجر موظف است مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه و به بودجه پرداخت کند.

با این حال، در عمل قضایی نیز تصمیمات مخالفی وجود دارد که بر اساس آن، هنگام انتقال هزینه های بهبود غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره به موجر، هیچ معامله ای به عنوان مشمول مالیات بر ارزش افزوده به رسمیت شناخته نمی شود. قضات نشان می‌دهند که نتیجه کار مستاجر در بازسازی محل، بهبود غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره بوده است که در هر صورت از لحظه ایجاد ملک موجر است. این پیشرفت ها، به دلیل کیفیت آنها، نمی توانند به عنوان یک هدف مستقل از اجرا طبقه بندی شوند، بنابراین، بر اساس هنر. 38 و هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. با این حال، این دیدگاه با ریسک مالیاتی همراه است، بنابراین اکثر شرکت ها ترجیح می دهند در هنگام انتقال بهبودهای غیرقابل تفکیک به موجر، مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کنند.

در صورت انتقال پرداخت شده (بازپرداخت توسط موجر)، پایه مالیاتی به عنوان ارزش قراردادی (بازار) بهبودهای جدا نشدنی منتقل شده بدون مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود (بند 1 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در صورت انتقال بلاعوض، مبنای مالیات بر ارزش افزوده است قیمت بازاربهبودهای غیرقابل تفکیک به صورت رایگان بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده منتقل می شود (بند 2 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 26 ژانویه 2007 N 19-11/06916). که در آن قیمت بازارمطابق با هنر تعیین می شود. 105.3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در بند 1 هنر. 105.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که قیمت های مورد استفاده در معاملاتی که در آن طرفین افراد غیر وابسته هستند و همچنین درآمد (سود، درآمد) دریافت شده توسط افرادی که طرف این معاملات هستند به عنوان قیمت بازار شناخته می شود. طبق بند 3 هنر. 105.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام تعیین پایه مالیاتی با در نظر گرفتن قیمت اعمال شده توسط طرفین معامله برای اهداف مالیاتی، قیمت اعلام شدهبه عنوان بازار شناخته می شود مگر اینکه مقامات مالیاتی خلاف آن را ثابت کنند یا اگر مالیات دهنده به طور مستقل مقادیر مالیات (زیان) را مطابق بند 6 هنر تعدیل نکرده باشد. 105.3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در این صورت، مؤدی حق دارد برای مقاصد مالیاتی قیمتی متفاوت از قیمت معامله را در صورتی که قیمت واقعی مورد استفاده در معامله با قیمت بازار مطابقت نداشته باشد، اعمال کند.

4) به نوبه خود، موجر به عنوان مالک مورد اجاره که بار سرمایه گذاری های سرمایه ای را بر عهده گرفته است، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط مستاجر به این ترتیب می تواند طبق ماده 1 کسر شود. 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یا در هزینه های محاسبه مالیات بر درآمد بر اساس هنر گنجانده شده است. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مالیات بر دارایی

طبق قوانین حسابداری، مستاجر سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای انجام شده در دارایی‌های ثابت را در صورتی شامل می‌شود که معیارهای تعیین‌شده در بند 4 PBU 6/01 (بند دوم بند 5 PBU 6/01) را داشته باشند.

بنابراین، مستاجری که در واقع بهبودهای دائمی را در ترازنامه خود به عنوان دارایی و تجهیزات به حساب آورده است، باید مالیات بر دارایی را بپردازد. دیدگاه مشابهی توسط وزارت دارایی روسیه در نامه های مورخ 03/11/2009 N 03-05-05-01/17، مورخ 12/16/2008 N 03-05-05-01/73 بیان شد. مورخ 1387/10/24 N 03-05-04-01 /37.

لطفاً توجه داشته باشید که اموال منقول ثبت شده به عنوان دارایی های ثابت از 1 ژانویه 2013 مشمول مالیات بر دارایی شناخته نمی شود (تا تاریخ 1 ژانویه 2015؛ از 1 ژانویه 2015، دارایی های ثابت شامل اول یا دوم مشمول مالیات شناخته نمی شوند. گروه دوم استهلاک طبق طبقه بندی دارایی های ثابت). این سؤال که آیا سرمایه گذاری سرمایه به خودی خود دارایی منقول است یا غیرمنقول حل نشده است و باید در هر مورد جداگانه تصمیم گیری شود. به نظر ما، طبقه بندی یک سرمایه گذاری خاص به عنوان املاک و مستغلات بستگی به این دارد که آیا حقوق مربوط به این شی مطابق با هنر مشمول ثبت دولتی است یا خیر. 131 قانون مدنی فدراسیون روسیه و قانون فدرال 21 ژوئیه 1997 N 122-FZ.

مثال

سازمان با استفاده از سیستم مشترکمالیات، در ماه آوریل سرمایه گذاری های سرمایه ای را در قالب اصلاحات غیرقابل تفکیک در اماکن اجاره ای (ورودی مجزا) با رضایت صاحبخانه انجام داد. هزینه ساختمان اجاره شده طبق ارزیابی مشخص شده در قرارداد 3,000,000 روبل است. مدت اجاره - 2 سال (24 ماه) از 1 ژانویه. بر اساس قرارداد، موجر هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک را به مستاجر بازپرداخت نمی کند. کار توسط پیمانکار انجام شد. هزینه های سرمایه 590000 روبل شامل مالیات بر ارزش افزوده 90000 روبل بود. عمر مفید بهبود 20 ماه (تا پایان قرارداد اجاره) تعیین شده است. استهلاک خطی است.

مستاجر باید محل اجاره شده را در حساب خارج از ترازنامه 001 در ارزش گذاری مشخص شده در قرارداد حساب کند:

		مقدار، مالش	شرح
			محل اجاره ای در ترازنامه لحاظ می شود (بر اساس گواهی انتقال و پذیرش)

مستاجر هزینه های بهبودهای غیرقابل تفکیک را در حساب 08 ثبت می کند:

		مقدار، مالش	شرح
		500 000 (590 000 - 90 000)	هزینه های ایجاد پیشرفت های جدایی ناپذیر در نظر گرفته می شود
			بهبودهای جدانشدنی در دارایی های ثابت گنجانده شده است
			مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده توسط پیمانکار
			مالیات بر ارزش افزوده برای کسر پذیرفته می شود

		مقدار، مالش
		25 000 (500000: 20 ماه)