با توجه به هنر. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام شده توسط مستاجر با رضایت موجر به عنوان دارایی قابل استهلاک شناخته می شود.

علاوه بر این، مطابق بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سرمایه گذاری های سرمایه ای که هزینه آن توسط موجر به مستاجر بازپرداخت می شود، توسط موجر مستهلک می شود. سرمایه گذاری های سرمایه ای که توسط مستاجر با رضایت موجر انجام می شود و هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود، در طول مدت قرارداد اجاره توسط مستاجر مستهلک می شود.

استهلاک توسط مستاجر از روز اول ماه بعد از ماه بهره برداری از این سرمایه گذاری های سرمایه ای تا پایان قرارداد اجاره تعلق می گیرد. در این حالت نرخ استهلاک با در نظر گرفتن دوره محاسبه می شود استفاده مفیدبرای دارایی های ثابت اجاره ای مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت تعیین می شود.

در پایان مدت اجاره، مستاجر باید استهلاک حاصل از بهبودهای دائمی را متوقف کند. قسمت میرایی کم سرمایه گذاری های سرمایه ایبه موجر منتقل می شود. این انتقال به عنوان انتقال بلاعوض دارایی (کار، خدمات، حقوق مالکیت) تلقی می شود. بنابراین، ارزش باقیمانده بهبودها و همچنین هزینه های مربوط به انتقال آنها، پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد مستاجر را کاهش نمی دهد.

پس از پایان قرارداد اجاره محل، مستاجر بخش کم استهلاک شده سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای را در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک (که توسط موجر بازپرداخت نمی‌شود) به هزینه‌هایی نسبت می‌دهد که برای مالیات بر سود لحاظ نشده است. سازمان ها (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 05.02.2008 N 03-03-06/2/12).

موجر دارای سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره است که توسط مستاجر انجام می‌شود، در هنگام تعیین پایه مالیاتیبه عنوان درآمد در نظر گرفته نمی شوند (بند 32، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه! اطلاعات مهم! فقط آن بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که ماهیت سرمایه ای دارند مستهلک می شوند، یعنی. مرتبط با بازسازی، نوسازی، و تجهیز مجدد فنی اموال.

اگر هزینه هایی به منظور نگهداری مداوم دارایی های ثابت در شرایط کار انجام شود، این هزینه ها در یک زمان به عنوان بخشی از سایر هزینه ها به عنوان هزینه های تعمیر مطابق با ماده در نظر گرفته می شود. 260 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 03/07/2008 N 03-03-06/1/159).

به عنوان مثال، یک قرارداد اجاره با موجر ممکن است تصریح کند که سازمان حق دارد با رضایت موجر برای فعالیت های خود، تعمیرات را در محل اجاره شده برای استفاده اداری با هزینه خود انجام دهد. این سازمان کف، دیوارها، سقف ها، برچیده و تعویض درها، پنجره ها، نصب پارتیشن های شیشه ای، پنل برق اضطراری، تهویه و نصب شبکه های کابلی را انجام داد.

کدام یک از هزینه های مشخص شدهآیا سازمان ها به عنوان هزینه های تعمیر اماکن استیجاری و کدام یک به عنوان سرمایه گذاری سرمایه ای در قالب بهبود تفکیک ناپذیر دارایی های ثابت اجاره ای در نظر گرفته می شوند؟

وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 16 اکتبر 2007 N 03-03-06/2/191 پاسخ داد که مستاجر باید به طور مستقل تعیین کند که کدام هزینه ها هزینه تعمیر اماکن استیجاری است و کدام سرمایه گذاری سرمایه در قالب است. بهبودهای غیرقابل تفکیک دارایی های ثابت اجاره شده بر اساس هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک، شرایط قرارداد، برآورد تهیه شده برای انجام تعمیر کارو غیره.

روش فوق برای محاسبه استهلاک اصلاحات غیرقابل تفکیک اموال استیجاری از اول ژانویه 2006 اعمال می شود. بر این اساس، سرمایه گذاری های سرمایه مستاجر در املاک اجاره ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام شده قبل از 1 ژانویه 2006 مشمول استهلاک مالیات بر سود نمی شود. اهداف (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 24 نوامبر 2005 N 03-03-04/2/120).

مثال 1.11. در 1 ژانویه 2004، سازمان قرارداد اجاره محل در طبقه همکف ساختمان را برای مدت 5 سال منعقد کرد. در مارس 2006، با رضایت مالک، مستاجر با هزینه شخصی محل را بازسازی کرد. این کار در آوریل 2006 تکمیل شد. کل هزینه بهبودهای جدانشدنی 100000 روبل بود.

ساختمانی که طبقه اول در آن اجاره شده است بخشی از هشتم است گروه استهلاک(بیش از 20 تا 25 سال). مستاجر برای سرمایه گذاری های انجام شده عمر مفید 20 سال و 10 ماه تعیین کرده است.

به ترتیب در میانگین تعداد کارکنان (هزینه نیروی کار) و مقدار باقی ماندهدارایی قابل استهلاک که مطابق بند 1 هنر تعیین شده است. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای مالیات دهندگان به طور کلی.

توجه! سوال جنجالی (پیچیده)! برای محاسبه مالیات بر درآمد، ارزش باقیمانده سرمایه‌گذاری‌های سرمایه در دارایی‌های ثابت اجاره شده توسط یک بخش جداگانه در محاسبه سهم سود قابل انتساب به بخش‌های جداگانه در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام شده توسط یک بخش جداگانه با موافقت تقسیم می‌شود. از موجر که هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود؟

با توجه به اینکه سرمایه گذاری های سرمایه ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک در اموال استیجاری برای اهداف مالیات بر سود مستهلک می شود، بنابراین برای مدت اعتبار قرارداد اجاره، با توجه به وزارت دارایی روسیه، میزان سرمایه گذاری سرمایه در محاسبه لحاظ می شود. از سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر هنگام تعیین سهم سود قابل انتساب به تقسیم جداگانه (نامه مورخ 10 دسامبر 2007 N 03-03-06/2/221). برای اطلاعات بیشتر در این مورد، به صفحه مراجعه کنید. 283.

اموال استهلاک پذیر شامل سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک اجاره ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک است که توسط مستاجر با رضایت موجر انجام می شود (بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه های سرمایه گذاری با محاسبه استهلاک شناسایی می شود (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

آ. اگر هزینه سرمایه گذاری های سرمایه ای توسط موجر به مستاجر بازپرداخت شود، سرمایه گذاری های سرمایه ای توسط موجر به روش عمومی مستهلک می شود.

ب اگر موجر هزینه سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای را به مستاجر بازپرداخت نکند، در طول مدت قرارداد اجاره براساس مبالغ استهلاک محاسبه‌شده با در نظر گرفتن عمر مفید طبق طبقه‌بندی دارایی‌های ثابت مصوب، از مستاجر مستهلک می‌شوند. دولت فدراسیون روسیه.

علاوه بر این، در مورد دوم، زمانی که موجر هزینه سرمایه گذاری های سرمایه ای را به مستاجر بازپرداخت نمی کند، وضعیت زیر امکان پذیر است - عمر مفید مورد اجاره بیشتر از مدت قرارداد اجاره است. آیا این بدان معناست که سرمایه گذاری در این گونه تسهیلات به طور کامل مستهلک نمی شود؟ وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه های مورخ 30 دسامبر 2005 N 03-03-04/3/21، مورخ 15 مارس 2006 N 03-03-04/1/233 یادآور می شود که در واقع، در این مورد بخشی بهای تمام شده یک بهبود تفکیک ناپذیر مستهلک نخواهد شد، یعنی سازمان مستاجر قادر به شناسایی بخشی از هزینه های بهبود قابل تفکیک نخواهد بود. در پایان قرارداد اجاره، مستاجر باید استهلاک انباشته اصلاحات دائمی انجام شده در ملک مورد اجاره را متوقف کند. با این حال، در صورت تمدید قرارداد اجاره، سازمان مستاجر می تواند به استهلاک انباشته ادامه دهد (نامه وزارت دارایی روسیه 03/15/2006 N 03-03-04/1/233). در این مورد در بررسی "اسناد جدید برای حسابداران"، شماره 04/06/2006 مشاهده کنید.

سوال دیگری که در رابطه با این نوآوری مطرح می شود این است که آیا سازمان مستأجر حق استفاده از روش غیرخطی استهلاک را برای سرمایه گذاری در املاک اجاره ای متعلق به گروه های استهلاک هشتم تا دهم دارد؟ وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 10 مه 2006 N 03-03-04/1/441 نشان می دهد که استهلاک این سرمایه گذاری های سرمایه ای فقط با استفاده از روش خطی قابل محاسبه است. این با این واقعیت توجیه می شود که طبق بند 3 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فقط روش خطی محاسبه استهلاک در ساختمان ها، سازه ها و دستگاه های انتقال شامل گروه های استهلاک هشتم - دهم اعمال می شود.

نگاهی دقیق به موضوع نشان می دهد که می توان به این موضوع از جهات مختلفی نگاه کرد.

از یک طرف، در قوانین عمومیاموال استهلاک پذیر مطابق با عمر مفید آن بین گروه های استهلاک توزیع می شود (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه). عمر مفید توسط مؤدی به طور مستقل در تاریخ راه اندازی این اموال استهلاک پذیر مطابق با مفاد ماده تعیین می شود. 258 و با در نظر گرفتن طبقه بندی دارایی های ثابت مصوب 2002/01/01 N 1 دولت فدراسیون روسیه.

پاراگراف 4 - 6 p. 1 قاشق غذاخوری. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای به روشی که در فصل 25 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه و فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 N 1 مقرر شده استهلاک می شود. .

علاوه بر این، در بند 6 بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که سرمایه گذاری های سرمایه ای که توسط مستاجر با رضایت موجر انجام می شود ، که هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود ، در طول مدت قرارداد اجاره بر اساس استهلاک توسط مستاجر مستهلک می شود. مبالغ محاسبه شده با در نظر گرفتن عمر مفید تعیین شده برای دارایی های ثابت اجاره شده مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت مصوب 1 ژانویه 2002 دولت فدراسیون روسیه. بر این اساس، از آنجایی که این سرمایه گذاری ها به عنوان اشیاء طبقه بندی و مستهلک می شوند. خود که در آن سرمایه گذاری انجام می شود، سپس بند 3 از هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این دیدگاه توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مذکور تایید شده است.

در همان زمان، بند 3 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه محدودیت هایی را برای استفاده از روش غیر خطی فقط برای ساختمان ها، سازه ها و دستگاه های انتقال شامل گروه های استهلاک هشتم تا دهم ایجاد می کند. هیچ محدودیتی وجود ندارد که از استفاده از روش استهلاک غیر خطی برای سرمایه گذاری در این ملک در چ. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل نمی شود، اما طبق بند 7 هنر. 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تمام شک و تردیدهای غیر قابل رفع، تناقضات و ابهامات قوانین مالیاتی باید به نفع مالیات دهندگان تفسیر شود. بنابراین، برای سرمایه گذاری های سرمایه ای می توان از هر روش استهلاک - خطی یا غیر خطی استفاده کرد. اگر سازمانی از روش غیرخطی محاسبه استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک اجاره ای متعلق به گروه های استهلاک هشتم تا دهم استفاده می کند، باید در نظر داشت که این رویکرد از دیدگاه وزارت دارایی روسیه و روسیه متفاوت است. استفاده از آن ممکن است منجر به اختلاف با مقامات مالیاتی شود. در این مورد در شماره بررسی "اسناد جدید برای حسابداران" مورخ 06/09/2006 ببینید.

لحظه ای که استهلاک در سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای شروع می شود توسط بند 2 این هنر تعیین می شود. 259 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

آ. موجر شروع به تعلق استهلاک از روز اول ماه بعد از ماهی که سرمایه گذاری های سرمایه ای در آن به بهره برداری رسیده است (اما نه زودتر از ماهی که موجر هزینه سرمایه گذاری های سرمایه را بازپرداخت کرده است) را آغاز می کند.

ب مستاجر از روز اول ماه بعد از ماهي كه سرمايه‌گذاري‌هاي سرمايه‌اي در آن به بهره‌برداري رسيده است، شروع به تعلق استهلاك مي‌كند.

از آنجایی که پس از پایان قرارداد اجاره، بهبودهای غیرقابل تفکیک به موجر منتقل می شود و به ملک او تبدیل می شود، هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 32 جدیدی گنجانده شد که بر اساس آن درآمد موجر در قالب سرمایه گذاری های سرمایه ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک اموال استیجاری انجام شده توسط مستاجر برای سود در نظر گرفته نمی شود. اهداف مالیاتی

قبل از ایجاد این تغییرات، در صورت عدم بازپرداخت هزینه‌ها توسط موجر، مشکلی با شناسایی هزینه‌های تولید اصلاحات غیرقابل تفکیک اموال استهلاک‌پذیر وجود داشت. مقامات مالیاتی و مالی در توضیحات خود اشاره کردند که هزینه های مستاجر برای ایجاد اصلاحات غیرقابل تفکیک به عنوان بخشی از اموال استهلاک پذیر در نظر گرفته نشده است، زیرا این امر در فصل پیش بینی نشده است. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و از آنجایی که مستاجر در نهایت بهبودهای جدانشدنی را به همراه مورد اجاره به صورت رایگان به موجر منتقل می کند، پس طبق قوانین بند 16 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، چنین هزینه هایی را نمی توان برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفت. این موقعیت در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 15 سپتامبر 2005 N 03-03-04/2/62 آمده است.

بر اساس موقعیت دیگری، این هزینه ها می تواند برای اهداف مالیاتی به عنوان سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش شناسایی شود (بند 49، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این موضع مورد حمایت قرار گرفت رویه قضایی(تصمیم دادگاه داوری فدرال ناحیه شمال غربیمورخ 31 ژانویه 2005 N A56-11741/04).

از 1 ژانویه 2006 این مشکلحل می شود و هزینه ها را می توان از طریق استهلاک شناسایی کرد. لازم به ذکر است که هزینه ها فقط در طول مدت قرارداد اجاره با استهلاک حذف می شوند.

مستاجر می تواند این مقررات را هم در قراردادهای منعقد شده از 1 ژانویه 2006 و هم در قراردادهای منعقده در سال 2005 و قبل از آن با تعیین نرخ استهلاک و شروع استهلاک داده ها در سال 2006 اعمال کند. بهبود سرمایهزیرا ملاک اعمال ضوابط جدید راه اندازی سرمایه گذاری سرمایه در سال 1385 می باشد که باید به تایید قانون مربوطه برسد.

سازمان ها باید شرایط قرارداد اجاره فعلی را روشن کنند یا پیش نویس یک قرارداد جدید را تهیه کنند. طبق بند 2 هنر. 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در موردی که مستاجر با هزینه خود و با رضایت موجر اصلاحاتی را در مورد ملک مورد اجاره انجام داده باشد که بدون آسیب رساندن به ملک قابل تفکیک نباشد، مستاجر دارای حق مالکیت است. حق دارد پس از خاتمه قرارداد، هزینه این بهبودها را بازپرداخت کند، مگر اینکه در قرارداد اجاره طور دیگری مقرر شده باشد. به عبارت دیگر، تلقی می شود که موجر موظف است هزینه اصلاحات غیر قابل تفکیک را به مستاجر بازپرداخت کند، مگر اینکه در قرارداد اجاره صراحتاً خلاف آن مقرر شده باشد.

بنابراین، اگر در توافقنامه شرایطی در مورد عدم بازپرداخت هزینه های بهبودهای غیرقابل تفکیک توسط موجر به مستاجر تعیین نشده باشد، هزینه ها باید بازپرداخت شوند (بنابراین، موجر استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه ای را دریافت می کند)؛ در صورت احراز شرط در مورد آن. عدم بازپرداخت هزینه ها، هزینه ها بازپرداخت نمی شود، سرمایه گذاری های سرمایه ای توسط مستاجر مستهلک می شود.

یک سازمان باید تصمیم بگیرد که آیا شرط عدم بازپرداخت هزینه های بهبودهای غیرقابل تفکیک را در قرارداد لحاظ کند یا خیر که بر اساس آن روش محاسبه استهلاک (توسط مستاجر یا موجر) برای آن قابل قبول تر است.

جاری برای سه ماهه سوم سال 2017

سرمایه گذاری در املاک اجاره ای

1.1.49 تفاوت بین بهبودهای قابل تفکیک به اموال استیجاری و غیرقابل تفکیک.بهبودهای قابل تفکیک را می توان با معیار زیر از بهبودهای غیرقابل تفکیک متمایز کرد: اگر بخواهید بهبودهای انجام شده را از آن جدا کنید آیا خسارتی به ملک مورد اجاره وارد می شود یا خیر.

اگر بتوان بهبود را بدون آسیب به ملک جدا کرد، چنین بهبودی قابل تفکیک است. به عنوان مثال، برچیدن سیستم نظارت تصویری آسیبی به ساختمان اجاره ای وارد نمی کند.

این نتیجه به ما امکان می دهد که ماده 623 را استنباط کنیم قانون مدنی RF. این هنجار قانونی توضیح نمی دهد که منظور از ایجاد خسارت به اموال استیجاری چیست. بنابراین، معیار دقیق طبقه‌بندی بهبودها به‌عنوان یک نوع یا دیگری را می‌توان در قرارداد اجاره مشخص کرد یا فهرست خاصی از کارها را ارائه کرد که نشان می‌دهد به چه نوع بهسازی مربوط می‌شود. چنین فهرستی به طرفین معامله کمک می کند تا تعریف کار انجام شده را درک کنند (به عنوان مثال، هنگام حل اختلافات در مورد پرداخت هزینه بهبود).

1.1.50 این شرکت ملک مورد اجاره را بازسازی کرد.از هنجارهای قانون مدنی بر می آید که تعمیرات اموال اجاره ای (اعم از فعلی و سرمایه) برای بهبود آن اعمال نمی شود. بهبودها جدید هستند خواص اضافیدارایی که بدون آن وجود داشته و می تواند برای هدف مورد نظر خود مورد استفاده قرار گیرد. تعمیر نمی تواند یک بهبود در نظر گرفته شود، زیرا هدف اصلی آن حفظ (بازیابی) ملک در شرایط کاری است.

این نتیجه گیری را می توان بر اساس مواد، قانون مدنی فدراسیون روسیه و مقررات تصویب شده انجام داد. این توسط رویه داوری تأیید می شود (به عنوان مثال نگاه کنید به). اجازه دهید این نتیجه گیری را برای اهداف حسابداری و مالیاتی اعمال کنیم (ماده 1 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ، ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

1.1.51 استهلاک بهبودهای دائمی اجاره.در اصلاحات دائمی ملک مورد اجاره، مستاجر ممکن است در مدتی که اجاره نامه معتبر است، مستهلک شود. برای انجام این کار، لازم است دو شرط رعایت شود: بهبودها با موجر توافق شده است، و او آنها را جبران نمی کند (ماده 256، ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

استهلاک از ماه بعد از ماه عملیاتی شدن اصلاحات تعلق می گیرد. اما در پایان قرارداد اجاره، مستاجر دیگر حق دریافت استهلاک را ندارد. مستاجر ممکن است وقت نداشته باشد که هزینه بهبودهای جدانشدنی را به طور کامل مستهلک کند. سپس بخش کم استهلاک سرمایه گذاری سرمایه را نمی توان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت ().

پس از تمدید قرارداد، مستاجر می‌تواند به استهلاک در مورد بهبودهای غیرقابل تفکیک ادامه دهد. علاوه بر این، حتی اگر تغییرات در شرایط در قرارداد گنجانده نشده باشد، می توان این کار را انجام داد. یعنی در ابتدا زمان ثابتاجاره به پایان رسیده است، اما مستاجر به استفاده از ملک ادامه می دهد زیرا مالک مخالف آن نیست. در این صورت قرارداد با همان شرایط و ضوابط تمدید شده تلقی می شود. مدت نامحدود ().

اما اگر مستاجر مایل به دفاع از موقعیت خود در دادگاه باشد، می تواند استهلاک پاداش را برای بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره اعمال کند. این تصمیم را می توان با استدلال های زیر توجیه کرد.

سرمایه گذاری های سرمایه ای در بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که با رضایت موجر انجام شده و طبق شرایط قرارداد به مستاجر بازپرداخت نمی شود، به عنوان دارایی قابل استهلاک شناخته می شود.

باید در نظر داشت که فقط آن اصلاحات غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که ماهیت سرمایه ای دارند، یعنی مرتبط با بازسازی، نوسازی و تجهیز مجدد فنی ملک، مستهلک می شوند. اگر هزینه هایی به منظور نگهداری مداوم دارایی های ثابت در شرایط کار انجام شود، این هزینه ها در یک زمان به عنوان بخشی از سایر هزینه ها به عنوان هزینه های تعمیر مطابق با مفاد ماده 260 قانون مالیات روسیه در نظر گرفته می شود. فدراسیون (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 11 اوت 2017 شماره 03-03-06/1/ 51578).

بهبودهای غیرقابل تفکیک آنهایی هستند که نمی توانند بدون آسیب رساندن به اموال اجاره ای حذف، برچیده یا جدا شوند (ماده 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه). مثلا مستاجر ساخت دیوار آجریدر دفتر اجاره ای در حسابداری و حسابداری مالیاتی، مستاجر چنین هزینه هایی را به عنوان بخشی از دارایی های ثابت منعکس می کند (بند 5 PBU 6/01، بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

روش استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی

در حسابداری، استهلاک برای بهبود غیر قابل تفکیک باید بر اساس مدت قرارداد اجاره محاسبه شود (بند 20 PBU 6/01).

در حسابداری مالیاتی، رویه متفاوتی اعمال می شود. مستاجر حق دارد در طول مدت قرارداد اجاره، بهبود غیر قابل تفکیک را مستهلک کند. در این حالت مبلغ استهلاک ماهانه بر اساس کل عمر ملکی که مستاجر بهبود بخشیده است محاسبه می شود. این دوره را می توان با توجه به طبقه بندی دارایی های ثابت (مصوب با فرمان شماره 1 دولت فدراسیون روسیه در 1 ژانویه 2002) تعیین کرد. این قانون در بند 1 ماده 258 قانون مالیاتی مقرر شده است.

اجازه دهید توجه داشته باشیم که مستاجر فقط در طول مدت قراردادی که در طی آن این بهبودها انجام شده است می تواند استهلاک را در بهبودهای غیرقابل تفکیک ایجاد کند (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بیایید بگوییم که در آینده طرفین قرارداد اجاره جدیدی برای همان ملک منعقد کردند. در این صورت مستاجر نمی تواند به استهلاک بهبودهای غیرقابل تفکیک ادامه دهد، علیرغم این واقعیت که به استفاده از آنها ادامه خواهد داد (به نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 8 اکتبر 2008 شماره 03-03-06/2/140، به تاریخ مراجعه کنید. 2 مارس 2007 شماره 03-03-06/1/143).

استهلاک از روز اول ماه بعد از ماهی که سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای در قالب بهبودهای تفکیک ناپذیر عملیاتی شده است تا پایان قرارداد اجاره محاسبه می‌شود. با فسخ اجاره، مستاجر باید استهلاک ملک مذکور را متوقف کند.

با قسمت کم میرایی چه کنیم؟

هزینه های مستاجر در قالب سرمایه گذاری در املاک اجاره ای که در طول مدت قرارداد اجاره (از جمله در صورت فسخ زودهنگام) برای اهداف فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه در نظر گرفته نشده است، نمی تواند هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت به عنوان هزینه منعکس شود. این از نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 11 اوت 2017 به شماره 03-03-06/1/51578، مورخ 3 اوت 2012 شماره 03-03-06/1/384، مورخ 21 مارس 2011 نتیجه می شود. شماره 03-03- 06/1/158.

علاوه بر این، قسمت کم استهلاک شده بهای تمام شده سرمایه گذاری به عنوان اموالی که به صورت رایگان به موجر منتقل شده است شناسایی می شود. و هزینه چنین اموالی سود مشمول مالیات را کاهش نمی دهد (بند 16، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال. استهلاک بهبودهای یکپارچه مجمع در حسابداری مالیاتی

Aktiv LLC این ساختمان را در ژانویه اجاره کرد. در همان ماه با موافقت صاحبخانه ساختمان به پله برقی مجهز شد. این بهبود قابل تفکیک نیست. هزینه های سازمان بالغ بر 360000 روبل بود. (بدون مالیات بر ارزش افزوده).

اصلاحات غیرقابل تفکیک با رضایت موجر انجام شد و وی این مبلغ را بازپرداخت نمی کند. مدت اجاره ساختمان 12 ماه است - از ژانویه تا دسامبر.

حسابدار شرکت Aktiv LLC مشخص کرد که این شرکت می تواند از فوریه تا دسامبر (بهمن ماه) پله برقی را مستهلک کند. عمر مفید پله برقی همانند ساختمان - 432 ماه (گروه استهلاک دهم). استهلاک با استفاده از روش خطی محاسبه می شود (بند 3 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نرخ استهلاک ماهانه 0.2315% (1: 432 ماه × 100%) بود.

مقدار استهلاک ماهانه 833.4 روبل است. (360000 روبل × 0.2315٪).

مقدار استهلاکی که مستاجر می تواند برای کل دوره اجاره حذف کند 9167.4 روبل است. (833.4 × 11 ماه).

تفاوت بین مبلغ صرف شده برای پله برقی و استهلاک انباشته 350832.6 روبل است. (360,000 روبل - 9,167.4 روبل) - Aktiv LLC را نمی توان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت.

اگر قرارداد اجاره منقضی شده باشد و مستاجر همچنان به استفاده از ملک ادامه دهد و موجر به این امر اعتراضی نداشته باشد ، طبق موازین قانون مدنی ، چنین قراردادی با همان شرایط برای مدت نامحدود تمدید می شود. در صورت تمدید قرارداد اجاره، مستاجر حق دارد تا زمانی که یکی از طرفین فسخ قرارداد اجاره را اعلام نکند، به استهلاک اصلاحات تفکیک ناپذیر و اقلام تعهدی ادامه دهد. از این گذشته ، تا این لحظه است که توافق نامه منعقد شده برای مدت نامحدود معتبر تلقی می شود (بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بند 2 ماده 621 ، بند 2 ماده 610 قانون مدنی فدراسیون روسیه). این توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 11 اوت 2017 شماره 03-03-06/1/51578 نشان داده شده است.

تقسیم مسئولیت برای نگهداری ملک در طول مدت اجاره بستگی به نحوه تنظیم قرارداد دارد. به موجب هنر. 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه، مستاجر موظف است فقط تولید کند نگهداریو موجر - بازسازی اساسی، مگر اینکه در قرارداد طور دیگری مقرر شده باشد.

مطابق با مفاد هنر. 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه، بهبودهای جدا نشدنی ایجاد شده توسط مستاجر، پس از انقضای قرارداد اجاره، در مالکیت موجر باقی می ماند. در عین حال، طبق بند 2 هنر. 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در موردی که مستاجر با هزینه خود و با رضایت موجر اصلاحاتی را در مورد ملک مورد اجاره انجام داده باشد که بدون آسیب رساندن به ملک قابل تفکیک نباشد، مستاجر دارای حق مالکیت است. حق دارد پس از خاتمه قرارداد، هزینه این بهبودها را بازپرداخت کند، مگر اینکه در قرارداد اجاره طور دیگری مقرر شده باشد.

توجه

بهبودهای غیرقابل تفکیک آنهایی هستند که نمی توان آنها را بدون آسیب رساندن به مورد اجاره از آن جدا کرد.

اگر موجر با انجام چنین اصلاحاتی موافقت کند، متعهد می شود که آن را در شرایط تغییر یافته و بهبود یافته پس بگیرد. یعنی اگر موجر در ابتدا با ایجاد اصلاحات غیرقابل تفکیک در ملک متعلق به خود موافقت کرده باشد، دیگر نمی تواند از آنها امتناع کند و همچنین حق ندارد از بازپرداخت هزینه های مستاجر بابت ملک غیر قابل تفکیک خودداری کند. بهبود، مگر اینکه چنین امتناع صراحتاً برای قرارداد اجاره ارائه شده باشد. اگر در قرارداد شرایط مشابهمستاجر پس از خاتمه قرارداد اجاره (به تعریف دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 16 مه 2008 N 5990/08 مراجعه کنید) این حق را دارد که از موجر برای هزینه های انجام شده غرامت مطالبه کند. ، از جمله با افست در برابر اجاره(بند 8 اطلاعات نامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 29 دسامبر 2001 N 65 ، تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 14 ژانویه 2008 N 17489/07).

به گفته وزارت دارایی روسیه، در این نامه آمده است

اصلاحات دائمی باید در پایان اجاره به موجر منتقل شود. فسخ قرارداد اجاره شامل روند انتقال دارایی از مستاجر به موجر است (ماده 622 قانون مدنی فدراسیون روسیه). اگر موجر سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای را به مستاجر جبران نکند، بهبودهای غیرقابل تفکیک توسط مستاجر به صورت رایگان منتقل می‌شود.

هنگام حل مسائل مالیاتی و حسابداریباید در نظر داشت که فقط سرمایه گذاری در املاک استیجاری مستهلک می شود که ماهیت سرمایه ای دارد، یعنی با بازسازی، نوسازی و تجهیز مجدد فنی ملک همراه است. در همان زمان، سازمان به طور مستقل تصمیم می گیرد که کدام هزینه ها هزینه های تعمیر و کدام سرمایه گذاری در وجوه اجاره ای است (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 19 ژانویه 2009 N 03-03-07/1، مورخ 18 نوامبر 2009). ن 03-03-06/1/763 ن 03-03-06/1/762 مورخ 20/10/1388 ن 03-03-06/1/677 مورخ 30/03/1388 N 03-03- 06/1/197 مورخ 1386/10/16 N 03-03-06/2/191).

سیم کشی معمولی

اموالی که دارایی سازمان نیستند باید در حساب های خارج از ترازنامه در ارزش گذاری پیش بینی شده در قرارداد یا در ارزیابی توافق شده با مالک آنها به حساب بیایند (بند 18 دستورالعمل حسابداری موجودی ها که به ترتیب تصویب شده است. وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 دسامبر 2001 N 119n، بند 14 و بند 82 دستورالعمل روش‌شناسی حسابداری دارایی‌های ثابت، مصوب 13 اکتبر 2003 N وزارت دارایی فدراسیون روسیه 91n).

هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک که توسط موجر بازپرداخت نمی شود به عنوان سایر هزینه ها حذف می شود

در همین حال، وزارت دارایی روسیه بر این عقیده است که سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای که توسط مستاجر در مورد اجاره انجام می‌شود، در هر صورت توسط مستاجر به عنوان بخشی از دارایی‌های ثابت قبل از واگذاری آنها تحت قرارداد در نظر گرفته می‌شود. بخش مالی نتیجه گیری خود را بر اساس بند 5 PBU 6/01 بدون ارجاع به هنجارهای دستورالعمل های روش شناختی انجام می دهد (به نامه ها مراجعه کنید و). علاوه بر این، نامه ها تأکید می کنند که دستورالعمل های روش شناسی تا حدی معتبر است که با PBU 6/01 مغایرت نداشته باشد.

بنابراین، سازمان مستاجر در صورت احراز شرایط مندرج در بند 4 PBU 6/01 (بند 5 PBU 6/01) سرمایه گذاری های سرمایه ای انجام شده در دارایی های ثابت اجاره شده را به عنوان بخشی از دارایی های ثابت خود در نظر می گیرد. معیارهای واجد شرایط بودن اشیا به عنوان سیستم عامل مطابق با بند 4 PBU 6/01 در رابطه با پیشرفت های جدا نشدنی در اکثر موارد به استثنای موارد زیر رعایت می شود:

مدت تخمینی باقی مانده اجاره بیش از 12 ماه نیست.

بازپرداخت هزینه و انتقال بهبودهای غیرقابل تفکیک توسط مستاجر به موجر بلافاصله پس از اتمام کار بر روی تولید بهبودهای غیرقابل تفکیک انجام می شود.

هزینه دارایی های ثابت از طریق استهلاک بازپرداخت می شود (بند 17 PBU 6/01). در شرایط مورد بررسی، یک سازمان در حسابداری می تواند عمر مفید بهبودهای تفکیک ناپذیر را برای دارایی ثابت اجاره ای برابر با مدت اجاره باقی مانده دارایی ثابت مطابق با قرارداد اجاره تعیین کند (بند 20 PBU 6/01).

جریان سند

کلیه اشکال اسناد حسابداری اولیه توسط رئیس واحد اقتصادی تعیین می شود و توسط شخصی که حسابداری به او سپرده شده است (قسمت 4 ، ماده 9 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 N 402-FZ "در مورد حسابداری" ، که از این پس به آن اشاره می شود ، تهیه می شود. به عنوان قانون N 402- قانون فدرال).

استفاده از فرم های اسناد حسابداری اولیه موجود در آلبوم های فرم های یکپارچه توسط قانون شماره 402-FZ پیش بینی نشده است. در عین حال، سازمان ها هنگام توسعه فرم های اسناد حسابداری اولیه خود می توانند از فرم های یکپارچه آشنا مورد تایید کمیته آمار دولتی روسیه به عنوان مدل استفاده کنند.

اسناد حسابداری اولیه در صورتی برای حسابداری پذیرفته می شوند که حاوی جزئیات اجباری مشخص شده در قسمت 2 هنر باشند. 9 قانون شماره 402-FZ.

برای هدف سرمایه گذاری در قالب بهبودهای جدانشدنی، مستاجر کارت موجودی جداگانه ای را باز می کند (فرم OS-6، تایید شده توسط قطعنامه کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 21 ژانویه 2003 N 7، می تواند به عنوان اساس در نظر گرفته شود. برای توسعه کارت). مدارک مستند اجرا و اتمام کار، دستور رئیس سازمان برای انجام اصلاحات و پذیرش و تحویل دارایی های ثابت تعمیر شده، بازسازی شده، نوسازی شده خواهد بود (فرم N OS-3، مصوب مصوبه کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 21 ژانویه را می توان به عنوان مبنای توسعه این قانون در نظر گرفت. 2003 N 7).

مالیات

مالیات بر درآمد

بهبودهای قابل تفکیک برای اهداف مالیات بر سود به عنوان دارایی جداگانه منظور شده و مستهلک می شود روند عمومی(بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه های بهبود با عمر مفید کمتر از 12 ماه یا هزینه کمتر از 100000 روبل. (قبل از 1 ژانویه 2016 - کمتر از 40000 روبل) در هزینه های مواد گنجانده شده است (بند 1 ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

رفتار مالیاتی بهبودهای دائمی بستگی به این دارد که آیا این بهبودها با رضایت موجر انجام می شود یا بدون آن و اینکه آیا آنها به مستاجر بازپرداخت می شوند.

1. در صورتی که بدون رضایت موجر اصلاحات غیر قابل تفکیک انجام شود، سپس هزینه بهبودهای جدا نشدنی انجام شده برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شود ، بهبودها مشمول استهلاک نمی شوند (بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، همچنین به نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه مراجعه کنید. فدراسیون برای مسکو مورخ 24 مارس 2006 N 20-12/25161، مورخ 17 مارس. 2006 N 18-11/20791، مورخ 03/16/2006 N 18-11/1/20791). هنگامی که بهبودهای جدانشدنی به صورت رایگان به موجر منتقل می شود، هزینه آنها در هزینه ها لحاظ نمی شود (بند 16 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

2. در صورتی که اصلاحات غیر قابل تفکیک با رضایت موجر انجام شود، اما به مستاجر بازپرداخت نمی شوند، سپس در طول مدت قرارداد اجاره، هزینه آنها با محاسبه استهلاک بازپرداخت می شود (بند 1 ماده 256، همچنین به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 19 ژانویه 2009 N 03-03 مراجعه کنید. -07/1 و). استهلاک در طول مدت قرارداد اجاره تعلق می گیرد (بند ششم بند 1 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 6 نوامبر 2009 N 03-03-06/2/ 215 و مورخ 5 فوریه 2008 N 03-03-06/2 /12، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 17 اوت 2009 N 3-2-13/181، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 4 ژوئن 2008 N 20-12/053638 و مورخ 27 اسفند 1387 N 20-12/025122.1). اگر قرارداد متعاقباً تمدید شود، مستاجر حق دارد به استهلاک خود ادامه دهد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 8 اکتبر 2008 N 03-03-06/2/140).

استهلاک با در نظر گرفتن عمر مفید دارایی ثابت اجاره شده محاسبه می شود که مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت تصویب شده توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 01.01.2002 N 1 تعیین می شود و در صورت عدم وجود اشیا در طبقه بندی - مطابق با مشخصات فنییا توصیه های سازمان های تولیدی (بند 1، بند 6 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نرخ استهلاک برای سرمایه گذاری های سرمایه مستاجر بر اساس عمر مفید تعیین شده مطابق با طبقه بندی محاسبه می شود، یا برای شی مورد اجاره یا برای خود سرمایه گذاری (همچنین به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 21 ژانویه 2010 مراجعه کنید. N 03-03-06/2/7) .

هنگامی که بهبودهای غیرقابل تفکیک دفع می شوند (بر اساس سند به موجر منتقل می شوند)، دفع خودکار در حسابداری مالیاتی رخ می دهد. بر این اساس، استهلاک متوقف می شود. بخش کم استهلاک شده هزینه بهبودها برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شود (بند 16 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همچنین به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 17 دسامبر 2015 N 03-07-11/74085، مورخ 10 نوامبر 2008 N 03-03-06/1/620، مورخ 8 اکتبر 2008 N 03-03- مراجعه کنید. 06/2/140، خدمات مالیاتی فدرال روسیه در مسکو مورخ 28 ژوئن 2007 N 20-12/060972).

حتی اگر قرارداد اجاره جدیدی بین موجر و مستاجر برای همان موضوع منعقد شود، استهلاک سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای برای اهداف مالیات بر سود باید طبق قرارداد قبلی از اول ماه بعد از ماه انقضای اجاره اصلی فسخ شود. موافقت نامه (به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 21 نوامبر 2012 N 03-03-06/1/601، مورخ 18 سپتامبر 2009 N 03-03-06/2/174، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ اوت مراجعه کنید. 25, 2010 N 16-15/089245@).

در عین حال، اگر تغییراتی در قرارداد اجاره برای تمدید مدت اجاره به روش مقرر در فصل 29 قانون مدنی فدراسیون روسیه ایجاد شود، مستاجر حق دارد استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه ای را در دوره جدید دریافت کند. قرارداد اجاره (نگاه کنید به نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 18 سپتامبر 2009 N 03 -03-06/2/174). علاوه بر این، با توجه به نظر وزارت دارایی روسیه، بیان شده در نامه مورخ 11 اوت 2017 N 03-03-06/1/51578، در صورتی که مستاجر پس از انقضای قرارداد اجاره به استفاده از ملک ادامه دهد. در صورت عدم اعتراض موجر، قرارداد برای مدت نامحدود منعقد شده تلقی می شود و مستاجر به استهلاک سرمایه گذاری های سرمایه در ملک مورد اجاره ادامه می دهد تا زمانی که یکی از طرفین فسخ قرارداد اجاره را اعلام کند.

طبق موضع رسمی، پاداش استهلاک برای بهبودهای غیرقابل تفکیک اعمال نمی شود (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 02/09/2009 N 03-03-06/2/18 و مورخ 05/22/2007 N 03- 03-06/2/82).

لطفا توجه داشته باشید، طبق نظر وزارت دارایی روسیه، در نامه مورخ 21 نوامبر 2012 N 03-03-06/1/601، هزینه های سرمایه گذاری های سرمایه ای که توسط مستاجر آینده انجام شده است. توافق اولیهاجاره نامه هایی با رضایت موجر که هزینه آن توسط موجر بازپرداخت نمی شود، از لحظه انعقاد و در طول مدت قرارداد اجاره می تواند توسط مستاجر آینده برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته شود. با فسخ اجاره، مستاجر باید استهلاک ملک مذکور را متوقف کند.

3. در صورتی که اصلاحات غیر قابل تفکیک با رضایت موجر انجام شده و به مستاجر مسترد شود.، سپس مبلغ دریافتی از موجر برای بازپرداخت هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک در درآمد مشمول مالیات لحاظ می شود (بند 1 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر ارزش افزوده

هنگام انتقال بهبودها به موجر، نتایج کار انجام شده مشمول مالیات بر ارزش افزوده (بند 1 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه) پرداخت شده (در صورت بازپرداخت توسط موجر) یا انتقال بلاعوض وجود دارد. این چیزی است که مقامات نظارتی فکر می کنند. دادگاه های داوری نیز اغلب بر این عقیده هستند که هنگام انتقال سرمایه های سرمایه ای به ترازنامه موجر، مستاجر موظف است مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه و به بودجه پرداخت کند.

با این حال، در عمل قضایی نیز تصمیمات مخالفی وجود دارد که بر اساس آن، هنگام انتقال هزینه های بهبود غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره به موجر، هیچ معامله ای به عنوان مشمول مالیات بر ارزش افزوده به رسمیت شناخته نمی شود. قضات نشان می‌دهند که نتیجه کار مستاجر در بازسازی محل، بهبود غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره بوده است که در هر صورت از لحظه ایجاد ملک موجر است. این پیشرفت ها، به دلیل کیفیت آنها، نمی توانند به عنوان یک هدف مستقل از اجرا طبقه بندی شوند، بنابراین، بر اساس هنر. 38 و هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. با این حال، این دیدگاه با ریسک مالیاتی همراه است، بنابراین اکثر شرکت ها ترجیح می دهند در هنگام انتقال بهبودهای غیرقابل تفکیک به موجر، مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کنند.

در مورد انتقال پرداخت شده (بازپرداخت توسط موجر)، پایه مالیاتی به عنوان ارزش قراردادی (بازار) بهبودهای جدا نشدنی منتقل شده بدون مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود (بند 1 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در صورت انتقال بلاعوض، مبنای مالیات بر ارزش افزوده است قیمت بازاربهبودهای غیرقابل تفکیک به صورت رایگان بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده منتقل می شود (بند 2 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 26 ژانویه 2007 N 19-11/06916). که در آن قیمت بازارمطابق با هنر تعیین می شود. 105.3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در بند 1 هنر. 105.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که قیمت های مورد استفاده در معاملاتی که در آن طرفین افراد غیر وابسته هستند و همچنین درآمد (سود، درآمد) دریافت شده توسط افرادی که طرف این معاملات هستند به عنوان قیمت بازار شناخته می شود. طبق بند 3 هنر. 105.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام تعیین پایه مالیاتی با در نظر گرفتن قیمت اعمال شده توسط طرفین معامله برای اهداف مالیاتی، قیمت اعلام شدهبه عنوان بازار شناخته می شود مگر اینکه مقامات مالیاتی خلاف آن را ثابت کنند یا اگر مالیات دهنده به طور مستقل مقادیر مالیات (زیان) را مطابق بند 6 هنر تعدیل نکرده باشد. 105.3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در این صورت، مؤدی حق دارد برای مقاصد مالیاتی قیمتی متفاوت از قیمت معامله را در صورتی که قیمت واقعی مورد استفاده در معامله با قیمت بازار مطابقت نداشته باشد، اعمال کند.

4) به نوبه خود، موجر به عنوان مالک مورد اجاره که بار سرمایه گذاری های سرمایه ای را بر عهده گرفته است، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط مستاجر به این ترتیب می تواند طبق ماده 1 کسر شود. 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یا در هزینه های محاسبه مالیات بر درآمد بر اساس هنر گنجانده شده است. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مالیات بر دارایی

طبق قوانین حسابداری، مستاجر سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای انجام شده در دارایی‌های ثابت را در صورتی شامل می‌شود که معیارهای تعیین‌شده در بند 4 PBU 6/01 (بند دوم بند 5 PBU 6/01) را داشته باشند.

بنابراین، مستاجری که در واقع بهبودهای دائمی را در ترازنامه خود به عنوان دارایی و تجهیزات به حساب آورده است، باید مالیات بر دارایی را بپردازد. دیدگاه مشابهی توسط وزارت دارایی روسیه در نامه های مورخ 03/11/2009 N 03-05-05-01/17، مورخ 12/16/2008 N 03-05-05-01/73 بیان شد. مورخ 1387/10/24 N 03-05-04-01 /37.

لطفاً توجه داشته باشید که اموال منقول ثبت شده به عنوان دارایی های ثابت از 1 ژانویه 2013 مشمول مالیات بر دارایی شناخته نمی شود (تا تاریخ 1 ژانویه 2015؛ از 1 ژانویه 2015، دارایی های ثابت شامل اول یا دوم مشمول مالیات شناخته نمی شوند. گروه دوم استهلاک طبق طبقه بندی دارایی های ثابت). این سؤال که آیا سرمایه گذاری سرمایه به خودی خود دارایی منقول است یا غیرمنقول حل نشده است و باید در هر مورد جداگانه تصمیم گیری شود. به نظر ما، طبقه بندی یک سرمایه گذاری خاص به عنوان املاک و مستغلات بستگی به این دارد که آیا حقوق مربوط به این موضوع مشمول است یا خیر. ثبت نام ایالتیمطابق با هنر 131 قانون مدنی فدراسیون روسیه و قانون فدرال 21 ژوئیه 1997 N 122-FZ.

مثال

سازمان با استفاده از سیستم مشترکمالیات، در ماه آوریل سرمایه گذاری های سرمایه ای را در قالب اصلاحات غیرقابل تفکیک در اماکن اجاره ای (ورودی مجزا) با رضایت صاحبخانه انجام داد. هزینه ساختمان اجاره شده طبق ارزیابی مشخص شده در قرارداد 3,000,000 روبل است. مدت اجاره - 2 سال (24 ماه) از 1 ژانویه. بر اساس قرارداد، موجر هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک را به مستاجر بازپرداخت نمی کند. کار توسط پیمانکار انجام شد. هزینه های سرمایه 590000 روبل شامل مالیات بر ارزش افزوده 90000 روبل بود. عمر مفید بهبود 20 ماه (تا پایان قرارداد اجاره) تعیین شده است. استهلاک خطی است.

مستاجر باید محل اجاره شده را در حساب خارج از ترازنامه 001 در ارزش گذاری مشخص شده در قرارداد حساب کند:

		مقدار، مالش	شرح
			محل اجاره ای در ترازنامه لحاظ می شود (بر اساس گواهی انتقال و پذیرش)

مستاجر هزینه های بهبودهای غیرقابل تفکیک را در حساب 08 ثبت می کند:

		مقدار، مالش	شرح
		500 000 (590 000 - 90 000)	هزینه های ایجاد پیشرفت های جدایی ناپذیر در نظر گرفته می شود
			بهبودهای جدانشدنی در دارایی های ثابت گنجانده شده است
			مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده توسط پیمانکار
			مالیات بر ارزش افزوده برای کسر پذیرفته می شود

		مقدار، مالش
		25 000 (500000: 20 ماه)