車はもはや贅沢品ではありません。 ほぼすべての組織がこの輸送手段を必要としています。 倉庫から顧客や店舗に商品を配送するためにトラックが必要な場合もあります。 もう一つは従業員用のマイクロバスです。 さらに、宅配業者の中古車で満足する人もいます。 そうですね、誰かがディレクターのために高価な役員用の車を必要としています。 無い場合の状況 鉄の馬それを回避する方法はありません、それはたくさんあります。 したがって、ますます多くの組織が車の購入を決定しています。 ご存知のとおり、そのコストは減価償却を通じて段階的に費用として償却されます。 私たちの記事は、それを正しく計算するのに役立ちます。貸借対照表に載っている車は会計士にとって多大な迷惑をもたらします。 さらに、問題は運営コストだけに関連するものではありません。 減価償却費を計算するときに問題が発生します。
たとえば、車を購入したほぼすべての会社の会計士は、交通警察に登録する前に車を減価償却できるかどうかというジレンマに直面しています。
もう 1 つの問題は、機械の耐用年数を決定することです。 特に中古車の場合はそうです。
そしてもちろん、 特別な注意特別な係数の使用に関する問題に値します。 特に、高価なミニバスや乗用車を減価償却する場合。
減価償却と交通警察への登録
そこで会社はその車を購入した。 車が減価償却を開始するには、交通警察に登録されるまで待つ必要がありますか?
法的要件...
税法も会計法も登録と減価償却との直接的な関係を含んでいないことをすぐに言ってみましょう。
ロシア連邦税法第 25 章の規定により、固定資産の減価償却費は「この対象物が稼働した月の翌月 1 日から」発生させなければなりません（税法第 259 条第 2 項）。ロシア連邦の税法)。
確かに、ロシア連邦税法第 258 条の第 8 項には、国家登録が必要な権利である固定資産は、登録のための書類を提出した後にのみ特定の減価償却グループに含まれると規定されています。 多くの自動車所有会社は、この規定には国家交通安全監督局に登録される前の自動車の減価償却の禁止が含まれていると誤解しています。 かつて税務職員も同様の説明をしたと言わざるを得ない。 例えば、ロシア連邦税務局のモスクワ宛書簡には、2004年5月12日付け第26-12/32341号と2002年12月20日付け第26-12/63114号がある。 税務署からはこれ以上の最近の説明はありません。 しかし、金融関係者らは最近、この問題について声を上げた。
したがって、ロシア財務省によると、ロシア連邦税法第258条第8項の規定は、交通警察への自動車の登録とはまったく関係がありません。 結局のところ、それは車両に対する権利の登録ではありません。 実際、これは単に車を登録するだけです。 つまり、一般的に確立されている方法で自動車の減価償却を開始する必要があります。試運転月の翌月 1 日からです (2007 年 11 月 20 日付ロシア財務省書簡 No. 03-03-06/1) /816)。
州交通安全検査局への自動車の登録は、自動車に対する権利の登録ではありません。 これは、金融関係者によると、一般に確立された順序で自動車の減価償却を開始する必要があることを意味します。つまり、試運転月の翌月 1 日からです。裁判官もまったく同じ立場を固守していることに注意してください（たとえば、FAS の判決を参照） 北西部地区 2006 年 12 月 25 日付 No. A05-5787/2006-18、2005 年 3 月 23 日付西シベリア地区連邦独占禁止局 No. F04-1621/2005 (9589-A27-23))。
会計に関しては、ここでは固定資産は「この会計対象が受理された月の翌月の初日から」減価償却されます（PBU 6/01の第21項、3月30日付ロシア財務省命令により承認） 、２００１年Ｎｏ．２６ｎ）。 資産を固定資産として分類する基準は、PBU 6/01 の第 4 項に記載されています。 特に、オブジェクトは実稼働環境での使用を目的としている必要があります。 委託の事実は関係ありません。 ロシア財務省が 2007 年 4 月 18 日付けの書簡 No. 03-05-06-01/33 で説明したように、物体は「使用に適した状態になったらすぐに固定資産として考慮しなければならない」 」 交通警察への登録については、PBU 6/01 の第 4 項には記載されていません。
...そして常識
交通警察に登録されていない車を会計および税務会計で減価償却できるかどうかという質問に答えるには、そのような車が使用に適しているかどうか、および償却できるかどうかを判断する必要があることがわかりました。動作させる。 この問題については 2 つの観点があります。
1995 年 12 月 10 日の連邦法 No. 196-FZ「交通安全について」第 15 条第 3 項では、州交通安全検査局への登録とは、車両の交通安全への参加を許可することを指します。 渋滞。 これに基づいて、税務当局は、交通警察への登録の瞬間まで、車の稼働とその使用の適合性、したがって減価償却の計算について話すのは時期尚早であると結論付けることがよくあります。 多くの場合、組織は同じ立場に固執することを好みます。
交通警察への登録は、車が道路交通に参加することを許可することです。 したがって、税務当局は、登録前に車を実用化することについて話すのは時期尚早であると考えています。しかし、私たちの意見では、これは正しくありません。 まず、自動車の登録には、購入日または「乗り継ぎ」標識の有効期間から 5 日間が割り当てられます (1994 年 8 月 12 日ロシア連邦政府令第 938 号第 3 項)。 車を登録場所まで輸送する必要がある場合に、5 日から 20 日間の期間発行されます。 つまり、少なくとも買収後最初の5日間は合法的に自動車を運行できるということだ。 第二に、たとえ会社が期限に違反したとしても、未登録の製品の使用は禁止されます。 車両単なる行政違反になります。 税金の影響はあってはなりません。 さて、第三に、私たちの意見では、車の使用に対する適合性は、交通警察への登録の事実によってではなく、その技術データによって決定されます。 この点に関して、私は、2007 年 5 月 29 日付けの北コーカサス地区連邦独占禁止庁の決議 No. F08-1969/07-1099A に注目したいと思います。そこで裁判官は、「自動車の試運転は、車両の登録には依存しません。」
例1耐用年数は当社が決定しますサターン LLC は、2008 年 3 月に乗用車を 236,000 ルーブル (付加価値税 36,000 ルーブルを含む) で購入しました。 彼は4月になって初めて交通警察に登録された。 同時に、500ルーブルの登録料が送金されました。
サターンLLCは登録を待たずに3月に車を稼働させた。 会計上の月次減価償却率と 税務会計 2パーセントに達しました。
Saturn LLC の会計士は次のエントリを作成しました。
2008 年 3 月:
デビット 08 クレジット 60
20万摩擦。 (236,000 - 36,000) - 車の購入にかかる費用が反映されます。
借方 19 貸方 60
36,000摩擦。 - VATが含まれています。
DEBIT 68 サブアカウント「VAT 計算」 CREDIT 19
36,000摩擦。 - VAT 控除が受け入れられます。
デビット01 クレジット08
20万摩擦。 - 車は固定資産に含まれます。
2008 年 4 月:
DEBIT 68 サブアカウント「国の義務の計算」 CREDIT 51
500こする。 - 交通警察に車を登録するための手数料がリストされています。
DEBIT 26 CREDIT 68 サブアカウント「州税の計算」
500こする。 - 義務が含まれています。
2008 年 4 月以降の毎月:
デビット 26 クレジット 02
4000こする。 (200,000 ルーブル X 2%) - 減価償却費が計算されました。
2008 年 4 月 (自動車の稼働開始月の翌月) の税務会計では、サターン LLC はその他の費用に 10% の 20,000 ルーブルの減価償却ボーナスを含めていました。 (200,000 ルーブル X 10%)。
同社はまた、3,600ルーブルの減価償却費も費用計上した。 ((200,000 摩擦。 - 20,000 摩擦。) X 2%)。 同団体は、車の減価償却期間中の費用の一部として毎月同額（3,600ルーブル）を含める予定だ。
所得税を計算する目的で、同社は登録料をその他の経費として償却しました（ロシア連邦税法第 264 条第 1 項第 1 項）。
会社が自動車の価格を減価償却によって償却する期間は、自動車の所有期間によって決まります。 有益な使用。 企業はこの期間を会計と税務会計の両方で独自に設定します。 さらに、ロシア連邦税法第 25 章の目的のため、企業は 2002 年 1 月 1 日のロシア連邦政府令第 1 号によって承認された固定資産の分類に従う必要があります。同じ文書を会計の基礎として使用できます。
状況に応じて、 技術特性乗用車（乗用車およびトラック）およびバスは、分類に従って、第 3、第 4、または第 5 グループに属します。 つまり、耐用年数は 3 年から 5 年、5 年から 7 年、または 7 年から 10 年と変化します。
たとえば、最高級の乗用車や 大きなクラス 5番目に属します 減価償却グループ。 これは、組織が耐用年数を 85 か月から 120 か月の範囲で設定できることを意味します。 その他のすべての乗用車（第 4 グループに属する身障者用小型車を除く）は、第 3 減価償却グループに分類されます。 これは、その費用が 37 ～ 60 か月以内に完全に償却できることを意味します。 3 番目の減価償却グループには、ミニバスも含まれます。
企業が中古車を購入した場合、分類によって決定される耐用年数は、車の使用月数によって短縮される可能性があります。 前の所有者によって(ロシア連邦税法第 259 条第 12 項)。 ただし、元所有者との使用期間の文書による確認のみが条件となります。
中古車の耐用年数は、前所有者の耐用年数を考慮して決定できます。 車のパスポートからわかるまでに車を使用していた期間前所有者が法人の場合は、固定資産の引受・譲渡行為（様式OS-1）により、その車が何ヶ月働いたかを知ることができます。 このようなデータは、在庫カード (フォーム番号 OS-6) にも提供する必要があります。 これは、その認証謄本が文書証拠として機能する可能性があることを意味します。 さらに、金融関係者によると、車が以前に使用されていた期間は、車両パスポートのデータから判断できるそうです（2005年8月3日付ロシア財務省書簡No.03-03-04/1）。 /142)。 これらの明確化は、所有者に個人が含まれる自動車に関連して特に当てはまります。
ただし、多くの場合、中古車の実際の耐用年数は、その車が属する減価償却グループの分類に規定されている最大耐用年数と同じであることが判明します。 あるいはそれを超えることさえある。 ロシア連邦税法第 259 条第 12 項に記載されているように、この場合、 新しい所有者車両は「安全要件およびその他の要素を考慮して」その耐用年数を独自に決定できます。
例 2中古車の耐用年数は1年未満でしょうか？ 私たちの意見では、そうです。 会社が車を使用できる期間が 12 か月未満であると判断した場合、その費用は減価償却ではなく、一括で償却できます。 ただし、監査中に税務当局がこのアプローチに同意しない可能性があります。 特に、会社がこの車両を実際に 1 年以上使用していたことが判明した場合はなおさらです。 たとえば、2004 年 8 月 18 日付けのロシア連邦税務局のモスクワ宛て書簡 No. 26-12/54016 では、財政当局は耐用年数は次のように主張した。 使い古された車 1 年未満にすることはできません。Jupiter LLC は、Luna JSC からエンジン容量 2 リッターの中級乗用車を購入しました。 このような車両 (OKOF コード - 15 3410120) は、第 3 の減価償却グループ (耐用年数 - 3 年から 5 年) に属します。
検収証明書（様式番号 OS-1）から、Luna CJSC は 3 年 10 か月使用したことがわかります。 組織は設立者から授権資本への寄付としてそれを受け取りました - 個人。 車両パスポートから、この車両の総使用期間は 5 年 7 か月であることが明らかです。 つまり超えます 最長期間 3 番目の減価償却グループに含まれる固定資産には有効な用途が提供されます。
検討中 技術的条件ジュピター LLC は耐用年数を 24 か月に設定することを決定しました。
高級車
会社が高価な車やミニバスを購入した場合は、特別な減額係数を使用して減価償却する必要があります。 区分に応じて定められた機械の耐用年数に基づいて計算される基本減価償却率に0.5を乗じる必要があります。 つまり、実際には、会社は購入費用を 2 倍の期間で償却することになります。 結局、係数を適用した結果、月々の支払額は減ります 減価償却費.
この手順は税務会計にのみ適用されることに留意することが重要です。 PBU 6/01 では、削減係数の使用は規定されていません。
係数 0.5 の使用は権利ではなく、所有会社の義務です。 乗用車、初期費用が60万ルーブルを超える、またはミニバスの場合は80万ルーブル以上かかります（ロシア連邦税法第259条第9項）。 2008年までは、この軽減係数は30万ルーブル以上の乗用車と40万ルーブル以上のミニバスに適用されるはずであったことに注意してください。
すべての所有者の制限が増加したため 高価な交通手段論理的な疑問が生じました。車 (ミニバス) の初期コストが新しい値よりも低い場合、係数 0.5 の使用を中止することは可能でしょうか? 金融業者はこの質問に否定的に答えた。 ロシア財務省は、2008年1月18日付けの書簡No.03-03-06/1/11の中で、「納税者が選択した減価償却計算方法は、減価償却期間全体を通じて変更することはできない」と述べ、自らの立場を主張した。
金融関係者らは、同機構が２００８年以前は高価とみなされていた乗用車やミニバスの減価償却を継続すべきだと考えている。 元のコストが新しい制限を超えていない場合でも、実際、ロシア連邦税法第 259 条の第 3 項にはそのような禁止事項が含まれています。 しかし、削減係数は減価償却方法とどのような関係があるのでしょうか?
税務会計では、企業は定額法または非線形の 2 つの方法のいずれかで減価償却を請求できます。 各方法には、基本減価償却率を計算するための独自の式が用意されています。 それはその所有者です 高価な車 0.5を掛ける必要があります。 企業が減価償却係数の使用を停止した場合でも、減価償却方法は（実際には基本率と同様に）同じままになります。 つまり、ロシア連邦税法第 259 条第 3 項で定められた要件は決して違反されません。 これは、我々の意見では、企業は2008年1月以降、30万～60万ルーブルの乗用車や40万～80万ルーブルのミニバスを減価償却する際に0.5係数を考慮しない権利があることを意味する。
ロシア財務省からの言及された書簡は、個人的な要請に対する回答である。 企業はこれらの説明に従う必要はありません。 ただし、税務当局がこれらを採用する可能性はあります。 この場合、削減係数の適用を拒否した企業は、法廷で自らの立場を弁護しなければならない可能性が高い。
例 32007 年、Mercury LLC は初期費用 750,000 ルーブルのミニバスを購入しました。 税務上および会計上の機械の耐用年数は 40 か月に設定されています。 また、減価償却費は定額法により計算しております。 基本減価償却率は 2.5% (1:40 X 100%) でした。
ミニバスの価格が 400,000 ルーブル以上であるため、Mercury LLC は 2007 年に削減係数を考慮してこの固定資産を減価償却する必要がありました。 会社の会計方針では、10% のボーナス減価償却の使用が規定されています。 設備投資。 したがって、2007 年の減価償却費控除の月額は次のようになります。
(750,000 ルーブル - 750,000 ルーブル X 10%) X 2.5% X 0.5 = 8,437 ルーブル 50コペイカ
2007 年の会計では、Mercury LLC の会計士は次の金額の減価償却費を月次ベースで計算しました。
75万摩擦。 X 2.5% = 18,750 摩擦。
2008 年に、組織は削減係数を適用しないことを決定しました。 結局のところ、現在、ミニバスの初期費用は、コードで定められた制限（750,000ルーブル）を超えなくなりました。< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:
(750,000 ルーブル - 750,000 ルーブル X 10%) X 2.5% = 16,875 ルーブル
会計上、同社は引き続き月当たり18,750ルーブルの減価償却費を計上する予定である。
乗用車、トラック、バスなど、車両の耐用年数はその技術的特性によって決まります。 それらのほとんどは、車両パスポートを分析するか、購入契約書の付属書または操作マニュアルに指定されているモデルの説明に依存することによって取得できます。 この記事では、減価償却グループと償却グループを決定する方法について説明します。 耐用年数乗用車 車.
「エンジンをステージへ！」
ほとんどの場合 乗用車用ショックアブソーバグループそのクラスによって異なります。 U 乗客モデルクラスは 5 つだけあり、最初の 4 つはエンジンのサイズによって異なります。 エンジン排気量は車両パスポートの 11 列に記載されており、これに基づいて、その車が特に小型、小型、中型、または大型クラスに属するかどうかを判断できます。
乗用車とは以下のものを指します。
1番目 - 特に小型クラス、エンジンの作動量が1.2リットルを超えない場合、
2番目 - 小型クラス - エンジン容積が1.2リットルを超えて1.8リットルの範囲にある場合
3番目のミドルクラスへ - エンジン容積が1.8リットルを超え、3.5リットル以下の場合。
4番目 - 大型クラス - エンジン容量が3.5リットルを超える場合。
クラス 1 ～ 3 の乗用車の耐用年数は 3 ～ 5 年です (減価償却グループ 3)。
しかし、小型乗用車が障害者向けの場合、すでに第 4 減価償却グループに属しており、その耐用年数はすでに 5 年を超え、最長 7 年の範囲になります。
大型乗用車や高級乗用車の場合、減価償却期間はさらに長くなり、7 年から 10 年になります。 これらは 5 番目の減価償却グループに含まれます。
乗用車の最高級クラスは何ですか?
最高級～5級までの乗用車については、エンジンサイズは問われず、エンジンサイズが小さくても乗用車に分類されます。 上層階級。 規制文書には自動車を最高クラスに分類するための基準がないことに注意してください。 モスクワ税務当局は、エグゼクティブカーを最高級に分類することを提案している。 確かに、ブランドの評判、価格、寸法、エンジン出力、製造などの曖昧な基準に依存することが提案されているため、代表的な車のコンセプトも主観的です。 特別な注文、装甲ボディの存在、速度、ボディ形状（セダン、リムジン）、快適性、追加装備の可用性。
乗用車のクラスを決める唯一の目安 国産車文字の最初の数字である可能性があります - デジタル指定車両モデル (PTS の列 2「車両のモデル、メーカー」)。
例えば、
UAZ ハンター ウェルカム 3 15195-162-01 は、3 等 (中型) 乗用車です。 ZIL 4 1047 - クラス 4 乗用車に属します (エンジン容量は 5.4 l)
車の中で 国内生産最高グレードは型番の最初の数字5で表されます。
外国車にはブランド名に同様の型式やクラス名が含まれていないため、車の耐用年数の判断の正しさに関する紛争が防止されます。 外国産、エンジン容量が 3.5 リットル未満の場合は、それが幹部（最高位）またはその他のクラスに属するかどうかについて、製造業者（ロシアの駐在員事務所）から書面による意見を取得することをお勧めします。
企業が購入した車両の費用全体が直ちに償却されることはありません。 耐用年数全体にわたって段階的に差し引かれます。 車の減価償却費は、会計と税務会計の枠組みの中で計算する必要があります。
車の減価償却費は、物理的な損耗に応じて車両の価格を部品単位で償却することです。 言い換えれば、自動車が企業によって購入された場合、その費用は経理部門によってすぐに償却されるのではなく、数年かけて徐々に償却されます。
減価償却費は企業の運営コストに関係します。 これらは固定資産から控除されます (2001 年 3 月 30 日付 PBU 6/01)。 これは、損耗を金銭的に換算したものです。
- 会社は車を購入します。
- 会社は車を持つ従業員を雇います。
レンタカーは、運用中の固定資産に関する情報を反映するアカウント 01 で会計処理できます。 ただし、この資産が 12 か月以上連続して収入を生み出した場合に限ります。
減価償却費は会計や税務会計で使用され、短期間でマイナスの指標にならないように、大きな費用を段階的に償却していく必要があります。
会計における計算
計算アルゴリズムは次のとおりです。
- 耐用年数を決定する。
- 計算方法を選択します (直接法と耐用年数の合計が最もよく使用されます。逓減法または機械時間に基づいて計算することもできます)。
- 選択した方法を会計方針に反映します。
- 計算を行い、選択した方法を耐用年数全体にわたって適用します。
オブジェクトの計算方法を変更することはできません。
いつ控除を開始するかは、車両が購入された事実ではなく、車両が稼働した時期によって決まります。 車がいつ交通警察に登録されたかも関係ありません。
車の減価償却費を計算するにはいくつかの方法があります。 基本は付加価値税を除いた車の価格であり、口座の借方に反映されます。 １番「固定資産」です。 償却額は、勘定科目02「固定資産減価償却費」の貸方に表示されます。
耐用年数は、2002 年 1 月 1 日付けのロシア連邦政府令第 1 号に記載されています。 車は、第 3 グループ（3 ～ 5 年）、第 4 グループ（5 ～ 7 年）、第 5 グループ（7 ～ 10 年）に分類されます。
計算には、車種の簿価が記載されている参考書を利用できます。 得られた値を使用期間で割って減価償却額を求めます。 いいえ 統合されたディレクトリ、すべての計算はこれに基づいて行われます。 専門機関が発行する命名カタログを基礎として使用することが許可されています。
会計では、線形法と耐用年数の合計法という 2 つの方法が他の方法よりもよく使用されます。 どちらを使用するかは企業自身が選択します。 ただし、計量機能を稼働させる前に、特定のオプションを決定することができます。 そして、後で変更することはできません。
線形法の例
減価償却期間全体にわたって資金を一律に償却すると仮定します。
たとえば、新しいフォード・トランジット 基本構成 VATを除くと1,685,000ルーブルです。 企業での使用期間は5年（60か月）を想定しています。 この場合、毎月の減価償却費は28.08千ルーブルです。 (年間337,000ルーブル)。 各年の減価償却費の合計は 20% になります。
損耗を考慮した減額を正確に計算するには、使用開始からの走行距離を考慮する必要があります。 気候条件, 地域性車両が使用される場所、その地域の生態学的状態。 車のブランドと製造国も重要です。 構築の品質によって、メンテナンスとサービスのコストが決まります。
耐用年数の合計による方法の例
車の価格の上記のデータに基づいて計算（1,685千ルーブル）。 車両の維持費や整備費は除きます。
5 年間の車の運転 = 1+2+3+4+5 = 15
まず、稼働年のシリアル番号が 1 位 (1)、2 位 (2)、3 位 (3)、4 位 (4)、5 位 (5)、6 位 (6) と合計されます。 それは15であることがわかります。その後、運用の最初の年に、控除は次のように計算されます。
AO = シリアル年 (末尾から) ÷ シリアル番号の年数の合計 x 車両価格
T.編曲 最初の年に最大額が償却され、最後の年に最小額が償却されます。
税務会計における減価償却費
税務会計では、線形法と非線形法が使用されます。 線形法を使用すると、年間減価償却費は 337,000 ルーブルに相当します。 (1,685 ÷ 60)。 非線形については、Art. 259.2 ロシア連邦税法。
税務会計では、組織は報告期間の開始時に計算方法を変更する権利を有します。 ただし、最初に非線形手法を選択した場合、線形手法を使用できるようになるのは 5 年後以降です。
加速償却
これは減価償却のタイプの1つであり、減価償却費の計算は2または3の増加係数で行われます（ロシア連邦税法第259.3条）。 レンタカーをご利用の場合はご利用いただけます。
多くの会社が車を所有していたり、 旅客用ミニバス。 税務上および会計上の減価償却の何が特別なのかを理解してみましょう。 アカウント間の差異の可能性を回避し、会計士の作業を簡素化する方法。
会計（2001 年 3 月 30 日付財務省命令第 26n 号により承認された PBU 6/01 の第 4 項）と税務会計（税法第 257 条第 1 項）の両方で、自動車は自動車として認識されます。固定資産。 そのコストは減価償却によって返済されます。 で 線形法年間の減価償却費は、固定資産の元の取得価額、耐用年数、減価償却率に基づいて計算されます。
耐用年数の決定
会計のために車両を受け入れるとき、会社はその耐用年数を独自に設定します。 これを行うには、自動車の性能と出力に基づいて自動車の予想使用時間を決定します (PBU 6/01 の第 20 条)。 使用可能期間は、モードや使用条件などによっても変化します。
税務会計では、使用期間も会社自身によって設定されますが、2002 年 1 月 1 日の政令第 1 号で承認された固定資産の分類に指定されている条件を考慮する必要があります。自動車がどの減価償却グループに属するかを決定するために必要です（NK第258条第3項）。 次に、この減価償却グループに示された期間の枠組み内で特定の耐用年数を設定します。
減価償却率を計算します
自動車の使用期間が会計で決定されている場合、たとえば 48 か月の場合、会計上の減価償却率は月あたり 2.1 パーセント (100%: 48 か月) になります (PBU 6/01 の第 19 条)。 自動車の減価償却費は、対象物が会計処理に受理された月の翌月 1 日から計算され、費用が全額返済または償却されるまで実行されます (PBU 6/01 の第 21 条)。
税務会計で自動車の使用期間が同じであると判断された場合、税務会計上の月次減価償却率 (税法第 259 条第 4 項) は 2.1% (1:48 か月 x 100%) となり、これと等しくなります。会計規則に従って計算された率に。 減価償却は、自動車を使用した月の翌月1日から開始します（税法第259条第2項）。
税法では、高価な自動車を個別に区別しています（税法第 259 条第 9 項）。 初期費用がそれぞれ30万ルーブル以上、40万ルーブル以上の乗用車やミニバスも含まれている。 このような車両の減価償却率には、特別な係数 0.5 を適用する必要があります。
月次減価償却率 (線形法の場合) を計算する手順は次のとおりです。単位を月単位の耐用年数で割って、その結果に 100 パーセントと調整係数 0.5 を掛けます (連邦政府の書簡)。モスクワ税務局、2005 年 2 月 17 日付け、No. 20 -12/10061)。 車両の使用期間が 48 か月の場合、減価償却率は 1.05% であることがわかります。
会計ではそのような規則はなく、税金とは異なり、減額係数を適用することはできません（2003 年 10 月 21 日付け財務省通知 No. 16-00-14/318）。
両方のアカウントで確立されたことが判明しました 同期高価な車を使用すると、会社は実際には税金のためにその車を 2 倍の期間で償却することになります。 これが可能なのは、税法が固定資産の減価償却が「元の費用が完全に償却されたか、減価償却資産から物体が除去された」場合にのみ停止すると規定しているためです（税法第259条第2項）。
削減係数により、税務会計での毎月の減価償却額は会計での減価償却費の 2 倍になります。 これにより、PBU 18/02「所得税計算の会計処理」(2002 年 11 月 19 日付財務省令第 114 号により承認) の規則に従って考慮する必要がある差異が生じます。
例
同社の貸借対照表には、初期費用が 48 万ルーブルの乗用車が含まれています。 簡単にするために、このコストは両方のアカウントで同じであると仮定します。
固定資産の分類（2002 年 1 月 1 日政令第 1 号により決定）により、エンジン容量 3.5 リッター以下の乗用車は第 3 減価償却グループに分類されます。 このような不動産の耐用年数は 3 年から 5 年 (36 か月から 60 か月) です。 分類子コード – 15 3410010。
会社の取締役は、会計と税務会計の両方で車の使用期間を48か月に設定しました。
それから 会計減価償却率は 2.1% となり、毎月 10,000 ルーブルが償却されます。
税務会計上の目的では、調整係数 0.5 により、減価償却率は 1.05% になります。 同社は減価償却費として 5,000 ルーブルのみを受け入れることができます。 月あたり。
所得税を計算する際に考慮できる経費の額は5,000ルーブルです。 会計上認識された金額を下回る。 控除可能な一時差異が形成され、これにより繰延所得税が発生します (PBU 18/02 の第 11 条、第 14 条)。
最初の 4 年間、会計士は次のように記録します。
借方 09 貸方 68
– 14,400 摩擦。 (60,000 ルーブル x 24%) – 繰延税金資産が反映されます。
今後4年間は一時差異控除がなくなり逆仕訳が必要となります。 これは、税務会計ではこの車の減価償却が引き続き発生しますが、会計ではすでに減価償却が行われているという事実によるものです。
借方 68 貸方 09
– 14,400 摩擦。 – 繰延税金資産が返済される。
その結果、アカウント 09 には残高がありません。
減価償却の年 会計上の減価償却費 税務会計における減価償却費 一時的な差異 (グレード 2 – グレード 3) 繰延税金資産 (r. 3 x 24%) 1 2 3 4 5 1年目 120 000 60 000 60 000 14 400 2年目 120 000 60 000 60 000 14 400 3年目 120 000 60 000 60 000 14 400 4年目 120 000 60 000 60 000 14 400 5年目 – 60 000 -60 000 -14 400 6年目 – 60 000 -60 000 -14 400 7年目 – 60 000 -60 000 -14 400 8年目 – 60 000 -60 000 -14 400
会計士の生活を楽にしましょう
税務データと会計データを緊密に連携させるために、企業は会計データを確立できます。 高価な車もっと 長期有益な使い方。 この決定を会計方針に明記することを忘れないでください。
期間が 2 倍の場合、会計上の月次減価償却額は、税務会計上の月次減価償却費と一致します。 そうすれば、PBU 18/02「所得税計算の会計処理」を適用する必要がなくなります。
提案されたオプションは、一方では会計と税務会計を簡素化しますが（減価償却費は同じになります）、他方では固定資産税の過大評価につながることは注目に値します。 結局のところ、この税の基準は会計データに従って決定されます（税法第374条第1項）。
もう一つ「でも」があります。 2006 年以降、企業は減価償却ボーナスに対する権利を行使できるようになりました (税法第 259 条第 1.1 項)。 これは、税務会計では、購入した固定資産のコストの最大 10% を一度に償却できることを意味します。 会計規則ではこれについて規定されていません。
この場合、会計上の自動車の耐用年数が増加しても同額の減価償却が行われることはなく、会計士は PBU 18/02 に基づく会計処理を回避することはできません。
車は近代化されました
社用車の初期費用が30万ルーブルを超えない場合、状況が可能です。 しかし、その後、会社はエアコンを設置するなど、近代化することを決定しました。
税務会計上、自動車の初期費用は近代化に伴い増加します（税法第257条第2項）。 秘蔵の 30 万円を超えた場合には、近代化完了月の翌月 1 日から減価償却率を 2 分の 1 にしなければなりません。
ちなみに、会計上、近代化により固定資産の初期費用も増加します（PBU 6/01第14項、2001年3月30日付財務省令第26n号で承認）。
任意のオッズ
税務会計では、義務的な削減係数のほかに任意の係数があります。 それらを使用するかどうかは会社が独自に決定します。 彼女は自分の決定を会計方針に反映させました。
自動車が過酷な環境または長時間のシフトで運転される場合、会社は減価償却率に 2 を超えない増加係数を適用することができます (税法第 259 条第 7 項)。 たとえば、車が実際に 2 シフトを超える勤務に使用されている場合 (2003 年 10 月 2 日付モスクワ税務局の書簡 No. 26-12/54400)。
また、当社は税法第 258 条および第 259 条に規定されている減価償却率よりも低い減価償却率を適用する権利を有します。 そして、この決定は税務上の会計方針に明記されなければなりません。
T. Bursulaya 氏、Gradient Alpha Group of Companies 上級監査人 材料の出所 -
答え
乗用車は車種に応じて減価償却グループに分類されます。
ほとんどの乗用車は、固定資産の第 3 減価償却グループ (耐用年数 3 年超、最長 5 年) に属します。
同時に、大型乗用車、高級乗用車などの一部のタイプの乗用車は、第 4 または第 5 の減価償却グループに属します。
理論的根拠
乗用車 (OKOF コード 310.29.10.2)。
人を輸送するための自動車、その他の車両（身障者用小型乗用車、OKOF コード 310.29.10.24）
人を輸送するための自動車、その他の大型乗用車（エンジン排気量 3.5 リットルを超える）および高級車、OKOF コード 310.29.10.24）。
2017/01/01まで
固定資産の 3 番目の減価償却グループには次のものが含まれます (耐用年数は 3 年を超え、最長 5 年)。
乗用車（15 3410010、15 3410114、15 3410130 - 15 3410141を除く）。
したがって、 一般的な場合、乗用車は第 3 減価償却グループに属します。
例外は次のとおりです。
身体障害者用小型乗用車 (15 3410114) - このような車両は、第 4 減価償却グループ (耐用年数が 5 年を超え、7 年を含む資産) に属します。
大型乗用車（エンジン排気量 3.5 リットル以上） - (15 3410130) - このような乗用車は、第 5 減価償却グループ (耐用年数が 7 年を超え 10 年を含む資産) に属します。
個人向け・大型クラスの乗用車 公式使用- (15 3410131) - 第 5 減価償却グループ (耐用年数が 7 年を超え、10 年を含む資産) に属します。
高級乗用車 - (15 3410140) - 第 5 減価償却グループ (耐用年数が 7 年を超え、10 年を含む資産) に属します。
公用高級乗用車 - (15 3410141) - 第 5 減価償却グループ (耐用年数が 7 年を超え、10 年を含む資産) に属します。
どのような乗用車が高級車に分類されますか?
規則(たとえば) この概念を適用しますが、その意味は定義しません。 2011 年 12 月 21 日付けのロシア連邦税務局のモスクワ宛書簡 N 16-15/123396@ は、「高級乗用車」という用語の意味が存在しないことを示しており、次の書簡を適用することが推奨されています。ロシア国家関税委員会、1997 年 2 月 26 日付 N 04-30/3515 「分類について」 車両同時に、最新の書簡には、自動車をいずれかのクラスに分類するための明確な基準は含まれていません。考慮すべき特性を示しているだけです。
私の意見では、明確な情報がない場合、 規制の枠組み、国際車両分類を使用できます。 全部で6つあります クラスA、B、C、D、Eこのうち最高クラスはクラスF（「高級」、「 エグゼクティブクラス"):
ミニクラス (A) - 長さ 3.6 m 以下、幅 1.6 m 以下の小型車。
小型クラス (B) - 長さ 3.6 ～ 3.9 m、幅 1.5 ～ 1.7 m の小型車。
より低い 中流階級（と）。 車の長さは3.9〜4.4メートル、幅は1.6〜1.75メートルです。
