Akt świadczenia usług
Cel ten dokument- wyświetlenie faktu świadczenia jakichkolwiek usług, terminu ich realizacji oraz całkowitego kosztu.
Podstawą sporządzenia aktu jest umowa o świadczenie usług. Dokument jest dwustronny, sporządzony w dwóch egzemplarzach, które są podpisane przez obie strony (klienta i wykonawcę). Pierwszy egzemplarz pozostaje u zleceniobiorcy, a drugi przechodzi na klienta usług.
Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej nie przewiduje jednolitej formy aktu świadczenia usług. W związku z tym każda organizacja ma prawo do samodzielnego opracowania dogodnej formy aktu. Musi jednak zawierać następujące obowiązkowe dane:
Akt świadczenia usług jest dokumentem pierwotnym księgowość. Na podstawie zawartych w nim danych prowadzone jest rozliczenie nakładów finansowych poniesionych na świadczenie usługi.
Należy mieć na uwadze, że czynność sporządzona bez uprzedniego zawarcia umowy jest błędna i służy jako przyczyna pociągnięcia stron do odpowiedzialności administracyjnej i podatkowej. Takie zestawienie jest dopuszczalne tylko wtedy, gdy usługa jest świadczona w momencie zawarcia transakcji.
Istnieje wiele usług, które są wydawane przez tę ustawę. Wyróżnia się zatem: czynności o świadczenie usług doradczych, informacyjnych, naprawczych, medycznych, audytorskich, serwisowych, bankowych, transportowych (np.
Pobierz formularz i wzór ustawy o świadczeniu usług (Rozmiar: 35.0 KiB | Pobrania: 19 836)
Nieaktualny formularz lub artykuł? Proszę kliknąć!
zwany dalej ___ „Kontrahentem”, reprezentowany przez _____________, działający ___ na podstawie ______________, z jednej strony oraz ______________, zwany dalej __ „Klientem”, reprezentowany przez ______, działający ___ na podstawie _____________, na z drugiej strony sporządziły niniejszą ustawę o:
1. Strony potwierdzają wykonanie przez Zleceniobiorcę usług przewidzianych w punkcie 1.1 Umowy zgodnie z postanowieniami Umowy oraz pisemnymi wymaganiami Zleceniodawcy. Dokumenty uzupełniające są dołączone na __________ arkuszach.
2. Wybranym przez Zleceniobiorcę i zaakceptowanym przez Zleceniodawcę obiektem jest lokal niemieszkalny o powierzchni ______ (__________) metrów kwadratowych w budynku położonym pod adresem: ________.
3. Powyższe usługi, zgodnie z Umową, miały być wykonane przed „___” ________ ____.
W rzeczywistości usługi były świadczone przed „___” __________ ____.
4. Zleceniodawca płaci Zleceniobiorcy wynagrodzenie w wysokości uzgodnionej przez Strony na karcie przeglądu z dnia „___” ________ _____ oraz w sposób określony w punkcie 4.2 Umowy.
5. Strony nie mają wobec siebie żadnych roszczeń.
6. Akt niniejszy sporządzony jest w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze Stron.
Czy nikt tego nie robi?
przyjęcia i przekazania świadczonych usług
zgodnie z umową najmu w/n z dnia __________.
_______________ -----(data)
My, niżej podpisani:
przedstawiciel WYNAJMUJĄCEGO _________________i
przedstawiciel NAJMUJĄCEGO __________ sporządził niniejszą ustawę stwierdzającą, że usługi najmu samochodu ---- (model samochodu) z przeznaczeniem na cele produkcyjne ( delegacje) wykonane w całości zgodnie z umową.
Całkowity koszt usług najmu wykonanych w okresie od ___ do ____ 2011 r. wynosi ____ UAH. Bez VAT.
Strony nie mają wobec siebie żadnych roszczeń.
Niniejsza ustawa jest sporządzona w języku rosyjskim w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach.
Adresy prawne i dane stron:
O braku konieczności comiesięcznego sporządzania aktów świadczenia usług na podstawie umowy najmu nieruchomości
W celu potwierdzenia kosztów przy naliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych od dawna najemcy muszą otrzymywać od wynajmujących akty przyjęcia i przekazania usług świadczonych przy wynajmie nieruchomości. Sprzeczne konsultacje Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej czasami dezorientują podatników, którzy nie wiedzą, na jakie przepisy się powoływać przy rozwiązywaniu tej kwestii w celu udokumentowania swoich wydatków.
W piśmie nr 03-03-01-04/1/86 z dnia 26 października 2004 r. Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że opłaty leasingowe mają być zaliczane do innych wydatków, o ile są uzasadnione i potwierdzone przez właściwy organ podstawowy dokumenty (umowa najmu, protokół odbioru, faktury do zapłaty opłaty za wynajem, polecenia zapłaty itp.) począwszy od okresu, w którym niniejsza umowa weszła w życie (od dnia podpisania umowy przez strony). Później dział finansowy zmienił zdanie (pisma z dnia 04.05.2005 nr 03-03-01-04/1/170, 24.06.2005 nr 03-05-01-04/205, 06/07 /2006 nr 03-03-04/1/505), zwracając uwagę, że nie jest możliwe umorzenie kwoty zapłaty za usługi bez comiesięcznego sporządzania aktu ich przyjęcia.
Jednak obecne przepisy praktyki arbitrażowe, a także najnowsza opinia Ministerstwa Finansów Rosji i organów podatkowych, dają dziś jasną odpowiedź na postawione pytanie - nie ma potrzeby sporządzania miesięcznego aktu przyjęcia i przekazania usług najmu.
Zgodnie z prawem cywilnym akt przyjęcia i przeniesienia jest konieczny tylko w dwóch przypadkach: gdy wymagane jest jego sporządzenie lub Kodeks cywilny Federacja Rosyjska(zwany dalej Kodeksem Cywilnym Federacji Rosyjskiej) lub umowa. Rozdział 34 Dzierżawa Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że akt jest sporządzany tylko w jednym przypadku - przy przenoszeniu przedmiotu leasingu od wynajmującego na najemcę.
Zgodnie z art. 606 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy najmu (dzierżawy nieruchomości), wynajmujący (wynajmujący) zobowiązuje się oddać najemcy (najemcy) nieruchomość za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub do czasowego użytkowania. Zgodnie z art. 655 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, wynajmowany lokal jest przekazywany najemcy zgodnie z aktem przeniesienia lub innym dokumentem przeniesienia. Po wykonaniu umowy lokal jest zwracany wynajmującemu również zgodnie z ustawą (inny dokument o przekazaniu). Oznacza to, że są to dokumenty rejestrujące fakt przekazania nieruchomości do wynajęcia. Akt przyjęcia i dostawy (wykonana praca, świadczone usługi) nie odpowiada stosunkowi najmu. Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej umowa najmu i umowa o świadczenie usług płatnych są różne rodzaje umowy (art. 606, 779 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Wynajmujący nie prowadzi działalności - przekazuje jedynie majątek, który następnie odbiera (art. 606 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Inaczej mówiąc, dzierżawa to możliwość legalnego posiadania i używania cudzej rzeczy, a czynsz to opłata za korzystanie z dzierżawionej nieruchomości (a nie opłata za usługę!)
Dlatego comiesięczne sporządzanie aktu (wykonanej pracy, wykonanej usługi) zgodnie z prawem cywilnym nie jest obowiązkowe.
Z punktu widzenia przepisów podatkowych czynsz nazywany jest usługą tylko w odniesieniu do procedury obliczania podatku VAT (klauzula 1, artykuł 39, artykuły 148, 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) I to nie znaczy, że uważa czynsz za usługę dla wszystkich podatków, ponieważ każdy z nich ma swój własny przedmiot opodatkowania (klauzula 1, artykuł 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). , wyniki które nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i zużywane w procesie realizacji.
Zgodnie z art. 252 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uzasadnione i udokumentowane koszty poniesione (poniesione) przez podatnika są uznawane za wydatki.
Przez koszty uzasadnione rozumie się koszty ekonomicznie uzasadnione, których oszacowanie wyrażone jest w wartościach pieniężnych.
Przez udokumentowane wydatki rozumie się wydatki potwierdzone dokumentami sporządzonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.
Wydatki są ujmowane jako wszelkie koszty, o ile są ponoszone w celu realizacji działań mających na celu generowanie przychodów.
Wszystkie transakcje biznesowe organizacji muszą spełniać wymogi art. 9 federalnej ustawy o rachunkowości z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ (w sprawie procedury sporządzania podstawowych dokumentów księgowych).
Dla dowodów z dokumentów wspomniane wydatki Wymagane są dokumenty sporządzone zgodnie z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, w tym zawarta umowa najmu (podnajmu), dokumenty potwierdzające zapłatę rat leasingowych, akt przyjęcia i przekazania przedmiotu leasingu.
Zgodnie z art. 264 ust. 1 akapit 10 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą obejmują opłaty czynszowe za dzierżawioną nieruchomość.
Jednocześnie, zgodnie z art. 272 ust. 7 akapit 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, uznaje się datę wydatków nieoperacyjnych i innych, chyba że art. 261, 262, 266 i 267 stanowią inaczej Ordynacji Podatkowej Federacji Rosyjskiej, datę rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów lub datę przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę do dokonania obliczeń lub ostatni dzień okresu rozliczeniowego (podatkowego) , w szczególności na wydatki w postaci opłat czynszowych za wynajmowane nieruchomości.
W związku z tym, jeżeli strony umowy zawrą umowę najmu i podpiszą akt przyjęcia i przekazania mienia będącego przedmiotem najmu, to wynika z tego, że usługa jest sprzedawana (konsumowana) przez strony umowy, a zatem , organizacje mają powody, aby zostać włączone do podstawa opodatkowania o podatek dochodowy od kwot przychodów ze sprzedaży takiej usługi (wynajmujący) oraz wydatków w związku z konsumpcją tej usługi (najemca).
Podstawy te pojawiają się w przypadku organizacji ( indywidualni przedsiębiorcy) niezależnie od podpisania aktu przyjęcia i przekazania usług, tym bardziej, że wymogiem obowiązkowego sporządzenia aktów przyjęcia i przekazania usług w formie najmu nie jest ani rozdział 23 Podatek dochodowy od osób fizycznych, ani rozdział 25 Podatek dochodowy od osób prawnych Podatek, ani rozdział 26.2 Uproszczonego systemu podatkowego Kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska, ani przepisy dotyczące rachunkowości.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 listopada 2006 r. nr 03-03-04/1/742. z dnia 09.11.2006 nr 03-03-04/1/745. z dnia 06.10.2008 nr 03-03-06/1/559. z dnia 13 października 2011 r. nr 03-03-06/4/118. z dnia 16 listopada 2011 r. nr 03-03-06/1/763. w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 05 września 2005 r. nr 02-1-07 / 81. w piśmie nr 20-12/027737 Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla Moskwy z dnia 26 marca 2007 r. Podobne wnioski zawarte są w dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Dystrykt Północno-Zachodni z dnia 9 lipca 2008 r. w sprawie nr A13-6245/2007. Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 18 sierpnia 2009 r. Nr KA-A40 / 7899-09 w sprawie nr A40-81175 / 08-75-403.
Należy zauważyć, że we wspomnianym piśmie nr 03-03-04/1/742 z dnia 9 listopada 2006 r. Ministerstwo Finansów wskazało, że wysłało niniejszą odpowiedź do Departamentu Administracji Podatkiem od Zysków Federalnej Służby Podatkowej Rosji . I zgodnie z akapitem 5 ustęp 1 artykułu 32 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, organy podatkowe są zobowiązane kierować się pisemnymi wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w sprawie stosowania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat.
Tak więc brak konieczności sporządzania aktów przyjęcia i przekazania usług świadczonych w celu najmu lokali potwierdza ustawodawstwo cywilne i podatkowe, najnowsze stanowisko Ministerstwa Finansów Rosji i Federalnej Służby Podatkowej Rosji, jak również praktyka sądowa. W razie sporów podatnicy powinni kierować się argumentami przedstawionymi w niniejszym artykule oraz ust. 7 art. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ponieważ oficjalne departamenty udzielają sprzecznych wyjaśnień w tej samej kwestii, co oznacza, że niejasności normy prawne należy interpretować na korzyść podatników.
Szef Portalu Podatkowego Podatinet,
Laureat Ogólnorosyjskiego Konkursu im
100 NAJLEPSZYCH TOWARÓW ROSJI - 2010,
doktorat Adiunkt, Doradca Służby Podatkowej 2 stopnie
Konsekwencje podatkowe przy zawieraniu umowy najmu
Pomimo faktu, że prawie każda firma przynajmniej raz w życiu zawarła taką umowę, problemy podatkowe nadal pojawiają się z godną pozazdroszczenia regularnością. Dwie najbardziej ważne sprawy jakie powstają po stronie najemcy w związku z zawarciem umowy: czy konieczne jest comiesięczne sporządzanie aktu najmu oraz czy przysługuje mu prawo do odliczenia VAT przy płaceniu wynajmującemu media?
Przepisy podatkowe obejmują w skład innych wydatków związanych z produkcją i (lub) sprzedażą opłaty leasingowe płacone przez podatnika za wynajmowaną nieruchomość (klauzula 10, ust. 1, art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), pod warunkiem, że wynajmowana nieruchomość jest użytkowana działalność przedsiębiorcza. W praktyce stosowanie tej zasady nie zawsze jest łatwe.
to jest ważne
Jeżeli umowa najmu zawiera warunek o obowiązku sporządzenia akt miesięczny, to taki akt jest obowiązkowy, a wymagania organów podatkowych przy sprawdzaniu zasadności zaliczenia opłat czynszowych do wydatków są uzasadnione. Jeżeli umowa najmu nie przewiduje takiego obowiązku, sporządzenie aktu miesięcznego nie jest wymagane.
Czy do umowy najmu potrzebny jest akt notarialny?
Ministerstwo Finansów Rosji pismem z dnia 9 listopada 2006 r. Nr 03-03-04/1/742, powołując się na normy Kodeks cywilny, stwierdził, że comiesięczne sporządzanie ustawy o świadczeniu usług w zakresie najmu nieruchomości nie jest wymagane (o ile umowa nie stanowi inaczej). Jednak w praktyce nadal zdarzają się przypadki, gdy organy podatkowe wymagają przedstawienia aktu podczas kontroli.
Jednocześnie w przepisach księgowych, podatkowych czy cywilnych nie ma wskazania, że opłaty czynszowe muszą być potwierdzane aktami miesięcznymi.
W powyższym piśmie Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśniło, że w celu udokumentowania tych wydatków wymagane są dokumenty sporządzone zgodnie z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, a mianowicie: umowa najmu zawarta zgodnie z art. wymogów Kodeksu Cywilnego, akt przyjęcia i przekazania przedmiotu najmu, dokumenty potwierdzające zapłatę czynszu. Jednocześnie nie jest wymagane comiesięczne zawieranie aktów świadczenia usług na podstawie umowy najmu w celu udokumentowania wydatków w postaci opłat z tytułu najmu, chyba że co innego wynika z warunków transakcji.
Tym samym ponownie otrzymujemy odniesienie do warunków umowy najmu. Jeżeli umowa najmu zawiera warunek o obowiązkowym sporządzeniu miesięcznego aktu, to taki akt jest obowiązkowy, a wymagania organów podatkowych przy sprawdzaniu zasadności zaliczania czynszów najmu do wydatków są zasadne.
Jeżeli umowa najmu nie przewiduje takiego obowiązku, sporządzenie aktu miesięcznego nie jest wymagane.
Media: ponownie przeczytaj umowę
Zawierając umowę najmu nieruchomości, strony zawsze stają przed kwestią ustalenia trybu płatności za energię elektryczną, usługi komunikacyjne i inne media. Wynajmujący nie świadczy tych usług, a jedynie pośredniczy w podtrzymywaniu życia biura najemcy wraz z niezbędnymi usługami. Od tego, jak rozwiązanie tej kwestii zostanie odzwierciedlone w umowie najmu, zależy, czy najemca będzie mógł przyjąć VAT do odliczenia. Przypomnijmy, że Ministerstwo Finansów Rosji uważa, że jeśli najemca zwraca koszty mediów (to znaczy nie są one wliczone w czynsz), wówczas wynajmujący nie ma prawa wystawiać najemcy faktur na kwotę zwrotu wydatki, ponieważ nie jest sprzedawcą tych usług (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 marca 2006 r. Nr 03-04-15/52). Należy pamiętać, że bez faktury najemca nie może odliczyć podatku VAT od tych wydatków.
Aby uniknąć problemów, wielu konsultantów rekomenduje pójście po linii najmniejszego oporu, czyli włączenie płatności czynszu w ramach czynszu. Jednak jak to zrobić ta rada na praktyce? W końcu rachunki za media zmieniają się z miesiąca na miesiąc. W takim przypadku konieczne jest zaznaczenie w warunkach umowy, że czynsz składa się z dwóch części – stałej i zmiennej.
Część stała musi być wskazana w samej umowie, a w przypadku zmiennej należy odnieść się do faktury, która będzie wystawiana co miesiąc przez wynajmującego i jednocześnie stanowić integralną część umowy. Należy również określić, że faktury będą wystawiane zgodnie z odczytami odpowiednich urządzeń zainstalowanych w biurze. Tak więc, płacąc te rachunki, księgowy w celu zapłaty wskaże nie „Zwrot kosztów mediów za prąd, wodę itp.”, ale „Zapłata zmiennej części czynszu za. miesiąc". W takim przypadku nie będzie żadnych roszczeń ze strony działu podatkowego.
M. Kabulowa. doradca podatkowy FinServiceConsulting LLC, członek Izby Doradców Podatkowych Rosji
Czy wynajmujący jest zobowiązany do wystawiania miesięcznych faktur i aktów świadczenia usług na rzecz najemcy? Nie jest to ujęte w umowie najmu.
Jeżeli ustawa o świadczeniu usług nie jest przewidziana umową najmu, nie jest konieczne jej wydawanie. W takim przypadku wyliczenia czynszu potwierdzają wszelkie dokumenty sporządzone zgodnie z wymogami prawa. W tym zawarta przez strony umowa, harmonogram opłat leasingowych, akt przyjęcia i przekazania własności, faktura za zapłatę za usługi itp.
Jeżeli jednak w umowie najmu nie przewidziano faktury do zapłaty, jej wystawienie również nie jest wymagane. Nakaz zapłaty lub wyciąg bankowy potwierdzi wyliczenia czynszu.
Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh
Sytuacja:W którym momencie przy obliczaniu podatku dochodowego ujmować wysokość czynszu w przychodach, jeżeli ustawy o świadczeniu usług nie są sporządzane w okresach miesięcznych. Podstawową działalnością organizacji jest wynajem nieruchomości. Organizacja stosuje metodę memoriałową
Uznaj czynsz za dochód ostatniego dnia każdego miesiąca (art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Przy metodzie memoriałowej dochód jest rozpoznawany w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym wystąpił (klauzula 1, art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z umowami dotyczącymi kilku okresów sprawozdawczych (podatkowych) dochód między nimi musi być rozdzielony z uwzględnieniem zasady jednolitego uznawania przychodów i kosztów (art. 271 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową, a przekazanie nieruchomości do wynajęcia jest jednym z jej głównych rodzajów działalności, wówczas dochód należy uznać w dniu sprzedaży tej usługi (art. 271 ust. 3 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja). Przez główna zasada datą faktycznego świadczenia usług najmu jest dzień podpisania aktu miesięcznego.
Jednocześnie przepisy nie nakładają na wynajmującego obowiązku składania aktów o świadczenie usług w ramach umowy najmu co miesiąc. Jednocześnie dla celów podatkowych usługa jest uznawana za działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu (klauzula 5, art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W ramach umowy najmu, wynajmujący świadczy na rzecz najemcy usługi najmu w sposób ciągły (codzienny) przez cały okres obowiązywania umowy.
Z powyższego można wywnioskować, że w przypadku braku ustaw o świadczeniu usług, leasingodawca musi określić podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym (w tym dochodowym) na koniec każdego okresu rozliczeniowego (podatkowego) (ust. 1, art. 54, ust. 2, art. 286 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kierując się tą logiką, Ministerstwo Finansów Rosji zajęło podobne stanowisko w pismach z dnia 4 kwietnia 2007 r. Nr 03-07-15 / 47 (zgłoszonych do wiadomości inspektoratów podatkowych pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 28, 2007 nr ШТ-6-03/360) , z dnia 8 lutego 2005 r. nr 03-04-11/21. Pomimo tego, że pisma te dotyczą kwestii naliczania podatku VAT, podane w nich argumenty dotyczące terminu świadczenia usług najmu można odnieść do procedury obliczania podatku dochodowego.
umowa najmu to kwota opłat leasingowych (czynszu) (art. 606 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Dokumentowanie
Wszystkie transakcje biznesowe organizacji muszą być sformalizowane za pomocą podstawowych dokumentów księgowych (część 1 art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ).
zawarta przez strony umowa, harmonogram opłat najmu, akt przyjęcia i przeniesienia własności, faktura za zapłatę za usługi itp. W tym przypadku akt o świadczeniu usług najmu jest potrzebny tylko wtedy, gdy jest przewidziany przez umowę najmu. Ten punkt widzenia podzielają organy regulacyjne (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 marca 2014 r. Nr 03-03-06 / 1/12764, z dnia 16 listopada 2011 r. Nr 03-03-06 / 1 /763, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 1 listopada 2013 r. Nr ОА-4-13/19652).
Jednym z istotnych warunków umowy najmu jest wysokość opłat leasingowych (czynsz) (art. 606 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Dokumentowanie
Każda transakcja biznesowa musi być sformalizowana za pomocą podstawowego dokumentu księgowego (klauzula 1, art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ). Wszelkie dokumenty sporządzone zgodnie z wymogami prawa mogą potwierdzić wyliczenia czynszu. W tym
Organizacja wynajmuje lokal. Najemca i wynajmujący stosują uproszczony system podatkowy. Umowa najmu nie przewiduje, że wynajmujący jest zobowiązany do wystawiania aktów odbioru i przekazania usług w okresach miesięcznych. Najemca odebrał lokal na podstawie protokołu odbioru.
Od listopada 2015 r. wynajmujący nie przedstawił żadnych dokumentów (ani wykonanych prac, ani uniwersalnych dokumentów przeniesienia), powołując się na fakt, że od 11.01.2015 r. przeszedł na uproszczony system podatkowy.
Czy działania właściciela są zgodne z prawem?
Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Wynajmujący ma prawo nie wystawiać aktu odbioru i przekazania usług w okresach miesięcznych, jeżeli takiego obowiązku nie przewiduje umowa najmu.
Do udokumentowania wydatków w postaci opłat czynszowych na rzecz organizacji stosującej uproszczony system podatkowy wystarczy posiadanie ważnej umowy najmu, aktu odbioru i przekazania wynajmowanego lokalu oraz dokumentów potwierdzających wpłatę opłaty za wynajem.
Uzasadnienie wniosku:
Zgodnie z Kodeksem Cywilnym Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy najmu, wynajmujący zobowiązuje się do oddania najemcy (najemcy) nieruchomości za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub do czasowego użytkowania.
Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej stanowi, że najemca jest zobowiązany do terminowego uiszczania opłaty za korzystanie z nieruchomości (czynsz). W takim przypadku tryb, warunki i warunki dokonywania czynszu określa umowa najmu.
Należy pamiętać, że Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, który reguluje stosunki prawne wynikające z umowy najmu, nie wymaga od najemcy i wynajmującego comiesięcznego potwierdzania, że strony wypełniły swoje zobowiązania wynikające z umowy najmu poprzez sporządzenie aktów.
Zgodnie z Ordynacją Podatkową Federacji Rosyjskiej podatnicy stosujący uproszczony system podatkowy, którego przedmiotem opodatkowania jest dochód pomniejszony o kwotę wydatków, przy ustalaniu podstawy opodatkowania pomniejszają dochód uzyskany z opłat z tytułu najmu (w tym leasingu) za dzierżawioną (w tym dzierżawioną) nieruchomość.
Co do zasady wydatki podatnika ujmowane są jako wydatki po ich faktycznym zapłaceniu (TC RF).
Dla celów Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zapłata za towary (roboty budowlane, usługi) i (lub) prawa własności jest uznawana za wygaśnięcie obowiązku podatnika - nabywcy towarów (robót budowlanych, usług) i (lub ) prawa majątkowe na rzecz sprzedającego, co jest bezpośrednio związane z dostawą tych towarów (wykonaniem pracy, świadczeniem usług) i (lub) przeniesieniem praw majątkowych.
Ogólnym warunkiem uznania wydatków określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w tym wydatków na opłaty leasingowe, jest ich zgodność z kryteriami określonymi w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, to znaczy wydatki te muszą być uzasadnione (ekonomicznie uzasadnione), udokumentowane i wykonane w celu realizacji działań zmierzających do uzyskania dochodu (TC RF).
Przedstawiciele pionu finansowego potwierdzają, że jeżeli wydatki zostały poniesione na potrzeby działalności przedsiębiorczej i miały na celu osiągnięcie przychodu, a także były uzasadnione, udokumentowane i opłacone, to podatnik ma prawo uwzględnić takie wydatki przy ustalaniu podstawy opodatkowania za podatek zapłacony w związku ze stosowaniem uproszczonego systemu podatkowego (Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 03.04.2015 N 03-11-11/19003 z dnia 24.11.2014 N ).
Jednocześnie dokumentami potwierdzającymi koszty najmu dla celów podatkowych jest ważna umowa najmu, która przeszła w ustalonych przypadkach rejestracja państwowa, a także dokumenty potwierdzające zapłatę opłat leasingowych, akt przyjęcia i przekazania dzierżawionej nieruchomości (Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 13.12.2012 r. N 03-11-06 / 2/145).
Powyższe dokumenty (zawarta umowa najmu (podnajmu), dokumenty potwierdzające zapłatę rat leasingowych, akt przyjęcia i przekazania dzierżawionej nieruchomości) są wskazywane przez przedstawicieli działów finansowych i podatkowych oraz do rozliczania wydatków do celów podatku dochodowego ( Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 16 listopada 2011 r. N 03-03-06/1/763 z dnia 10.06.2008 N, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 30.06.2008 N, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 05.09.2005 N 02-1-07/81 itd.).
Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 13 października 2011 r. N 03-03-06 / 4/118 zauważyło, że miesięczne zawieranie aktów usług świadczonych na podstawie umowy najmu (podnajmu) w celu udokumentowania wydatków w formie opłaty czynszowe dla celów podatkowych nie są wymagane.
W szczegółach określone pytanie został rozpatrzony przez specjalistów Federalnej Służby Podatkowej Rosji w dniu 05.09.2005 N 02-1-07 / 81. Stwierdził, że zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej dla celów podatkowych usługa jest uznawana za działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i konsumowane w trakcie tej działalności. W związku z tym, jeżeli strony umowy zawrą umowę najmu i podpiszą akt przyjęcia i przekazania nieruchomości będącej przedmiotem najmu, to wynika z tego, że usługa jest sprzedawana (konsumowana) przez strony umowy. W związku z tym przesłanki do włączenia do podstawy opodatkowania wydatków związanych z konsumpcją usług powstają dla organizacji niezależnie od podpisania aktu przyjęcia i przekazania usług, tym bardziej, że wymóg obowiązkowego przygotowania aktów przyjęcia i przekazanie usług w formie czynszu nie jest ani Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej, ani przepisami dotyczącymi rachunkowości.
Jednocześnie z wyjaśnień specjalistów działu finansowego wynika, że akt odbioru świadczonych usług najmu jest obligatoryjny tylko wtedy, gdy jego wykonanie przewiduje umowa najmu.
W tej sytuacji umowa najmu nie przewiduje obowiązku sporządzania przez wynajmującego aktu odbioru i przekazania usług w okresach miesięcznych.
Dlatego w tym przypadku do udokumentowania wydatków w postaci opłat czynszowych na rzecz organizacji stosującej uproszczony system podatkowy wystarczy posiadanie ważnej umowy najmu, aktu przyjęcia i przekazania wynajmowanego lokalu, a także jako dokumenty potwierdzające zapłatę czynszu.
Należy również zauważyć, że według Ministerstwa Finansów Rosji, jeśli posiadacz prawa nie posiada rejestracji własności wynajmowanej nieruchomości, najemca nie jest uprawniony do uznania czynszu za określoną nieruchomość za wydatek do celów podatkowych (patrz pisma z dnia 01.12.2011 N 03-03-06/1/791, z dnia 13.05.2011 N 03-03-06/1/292).
Jednocześnie sądy podobne przypadki podejmować decyzje na korzyść podatników i uważać, że brak własności przenoszonej nieruchomości przez leasingodawcę nie jest okolicznością wykluczającą legalność rozliczania przez najemcę opłat leasingowych w podatkach Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 15 października 2007 r. N 12342/ 07).
Należy pamiętać, że te wyjaśnienia wyroki związanych z rozliczaniem wydatków dla celów podatku dochodowego. Naszym zdaniem mogą one mieć zastosowanie również do wydatków uznawanych za podatkowe przy zastosowaniu uproszczonego systemu podatkowego.
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Usług Doradztwa Prawnego GARANT
zawodowa księgowa Bashkirova Iraida
Odpowiedź przeszła kontrolę jakości
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego.
Od dłuższego czasu pojawiało się pytanie o konieczność sporządzania miesięcznych aktów do umowy najmu. Prawnicy nalegali, aby nie było potrzeby sporządzania dokumentu, którego nie przewiduje Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej i sama umowa.
ICH. Kiriuszin,
AV Tyurin
Sprawa była pilna dla księgowych, którzy nalegali na sporządzenie takiego dokumentu, uznawanego za dokument podstawowy, na podstawie którego opłaty leasingowe mogłyby zostać zaliczone do kosztów, a tym samym do obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Dział finansowy prawie dwa razy w roku zmieniał zdanie w tej sprawie, wydając wyjaśnienia o przeciwnym znaczeniu, co całkowicie wprowadzało księgowych w błąd.
Aby zrozumieć kwestię konieczności sporządzenia dokumentu uporczywie wymaganego przez pracowników finansowych, przejdźmy do norm Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, które zawierają warunki zaliczenia kosztów najmu do wydatków zmniejszających podstawę opodatkowania na podatek dochodowy.
Zgodnie z podr. 10 s. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą obejmują opłaty za wynajem (dzierżawę) dzierżawionych (przyjętych do leasingu) nieruchomości. Brak jest instrukcji dotyczących obowiązkowego sporządzania miesięcznych aktów do umowy najmu.
Jednocześnie uprawnienie podatnika do obniżenia dochodu do opodatkowania o kwotę wydatków jest uzależnione od ważności, udokumentowania tych wydatków oraz od warunku, że są one dokonywane w celu wykonywania czynności mających na celu generowanie dochodu (ust. artykułu 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Przez koszty uzasadnione rozumie się koszty ekonomicznie uzasadnione, których oszacowanie wyrażone jest w wartościach pieniężnych.
Przez udokumentowane wydatki rozumie się wydatki potwierdzone dokumentami sporządzonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub dokumentami sporządzonymi zgodnie z praktykami biznesowymi obowiązującymi w państwie obcym, na którego terytorium dokonano odpowiednich wydatków, i (lub) dokumenty pośrednio potwierdzenie poniesionych wydatków (m.in. deklaracja celna, zlecenie wyjazdu służbowego, dokumenty podróży, sprawozdanie z wykonanej pracy zgodnie z umową).
Zgodnie z art. 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej rachunkowość podatkowa to podstawowe dokumenty księgowe (w tym zaświadczenie księgowego), analityczne rejestry księgowo-podatkowe oraz kalkulacja podstawy opodatkowania.
Wymagania dotyczące podstawowych dokumentów księgowych zawarte są w art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości” (zwanej dalej ustawą o rachunkowości). Zgodnie z ust. 1 i 2 wspomnianego artykułu wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane przez organizację muszą być sformalizowane za pomocą dokumentów potwierdzających. Dokumenty te służą jako podstawowe dokumenty księgowe, na podstawie których prowadzona jest księgowość.
Podstawowe dokumenty księgowe są akceptowane do księgowości, jeżeli są sporządzone zgodnie z formą zawartą w albumach ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej.
Dokumenty, których forma nie jest przewidziana w tych albumach, muszą zawierać następujące elementy wymagane szczegóły: Tytuł dokumentu; data sporządzenia dokumentu; nazwa organizacji, w imieniu której sporządzono dokument; treść transakcji biznesowej; mierniki transakcji biznesowych w ujęciu fizycznym i pieniężnym; nazwy stanowisk osób odpowiedzialnych za wykonanie transakcji handlowej i prawidłowość jej wykonania; własnoręczne podpisy tych osób.
Jednolita forma takiego pierwotnego dokumentu, jakim jest akt umowy najmu, nie została wypracowana, w związku z czym można go sporządzić w dowolnej formie, wskazując obowiązkowe dane, o których mowa w art. 9 ustawy „O rachunkowości”.
Zgodnie z art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wydatki mające na celu generowanie dochodu można potwierdzić za pomocą dowolnych dokumentów pośrednio potwierdzających wydatek: umowy najmu, aktu przyjęcia i przeniesienia lokalu, faktur, dokumentów płatniczych i faktury. Jest to faktura zgodnie z ust. 3 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest bezpośrednio związany z datą świadczenia usług i bezpośrednio wskazuje na fakt ich świadczenia (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 lutego 2005 r. Nr 03-04-11 / 21).
W związku z tym przepisy podatkowe i rachunkowe wymagają, aby wydatki były uzasadnione wyłącznie takimi dokumentami, które są przewidziane i sporządzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.
Przejdźmy do Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Wynajem musi być zapłacona przez najemcę terminowo w sposób, na warunkach i na warunkach określonych w umowie najmu (art. 614 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W przypadku, gdy nie są one określone w umowie, uważa się, że została ustalona procedura, warunki i terminy, które są zwykle stosowane przy wynajmie podobnej nieruchomości w porównywalnych okolicznościach.
Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej nie zawiera instrukcji dotyczących obowiązkowego sporządzania miesięcznych aktów do umowy najmu lokalu.
Jednocześnie, zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi umów części pierwszej Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, taki dokument może stać się obowiązkowy, jeżeli strony w umowie wskażą miesięczne przygotowanie aktów dotyczących świadczenia usług najmu (klauzula 1, art. 432 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Prawo cywilne zapewnia więc stronom umowy najmu prawo powoływania się zasadnicze warunki umowy, obowiązkowe sporządzanie okresowych aktów potwierdzających wykonanie umowy najmu.
Udostępnienie nieruchomości do wynajęcia dla celów podatkowych zgodnie z ust. 5 art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odnosi się do kategorii usług, przez którą rozumie się działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i konsumowane w trakcie tej działalności.
Jak zauważono w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 26 marca 2007 r. Nr 20-12 / 027737, jeżeli umawiające się strony zawrą umowę najmu i podpiszą akt przyjęcia i przekazania nieruchomości będącej przedmiotem umowy najmu, wówczas usługa jest sprzedawana (konsumowana) przez strony umowy.
W związku z tym przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym organizacja leasingodawcy uwzględnia wysokość dochodu ze sprzedaży takiej usługi, a organizacja leasingobiorcy koszty związane z konsumpcją tej usługi.
Jednocześnie przychody i wydatki są brane pod uwagę niezależnie od podpisania aktu przyjęcia i przekazania usług, chyba że co innego wynika z warunków transakcji. Warunki transakcji mogą przewidywać obowiązkowe sporządzanie aktów miesięcznych. Wówczas należy uwzględnić koszty najmu na podstawie aktów wymienionych w umowie.
Stanowisko działu finansowego
Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 listopada 2006 r. Nr 03-03-04/1/742, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 5 września 2005 r. Nr 02-1-07/81, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 26 marca 2007 r. nr 20-12/027737
Ministerstwo Finansów Rosji i Federalna Służba Podatkowa Rosji podzielają powyższy punkt widzenia.
Tym samym wysokość opłat leasingowych oraz tryb ich przekazywania określa umowa najmu zawarta na zasadach określonych w przepisach prawa cywilnego.
W związku z powyższym sporządzenie miesięcznego aktu świadczenia usług najmu jest obowiązkowe, jeżeli w umowie najmu znajduje się odpowiednie wskazanie. W ta sprawa dokumentami dowodowymi świadczenia usług za dany okres będą: akt przyjęcia i przekazania usług najmu, faktura, faktura VAT.
Jeżeli umowa najmu nie przewiduje wykonania miesięcznego aktu przyjęcia i przekazania usługi, wówczas umowa najmu oraz akt przyjęcia i przeniesienia własności – przedmiotu umowy najmu wraz z fakturami i dokumentami płatniczymi na płatności rat leasingowych, stanowią wystarczające dokumenty potwierdzające wydatki poniesione przez organizację najemców w formie opłat leasingowych.
