Leasing operacyjny Lub leasing operacyjny - język angielski leasing operacyjny, to umowa, która pozwala najemcy na krótkoterminowe korzystanie z nieruchomości bez przejęcia własności. Przykład leasing operacyjny może służyć jako dzierżawa nieruchomości komercyjnej przez właściciela firmy, dzierżawa samolotu przez linię lotniczą lub dzierżawa sprzęt przemysłowy producenci. Istnieje wiele powodów, dla których warto wybrać leasing operacyjny zamiast innych rodzajów leasingu lub bezpośredniego zakupu składnika aktywów.
W przypadku leasingu operacyjnego okres obowiązywania umowy jest zazwyczaj znacznie krótszy niż okres użyteczna operacja wynajmowana nieruchomość. Ten typ umowa najmu idealne dla najemców, którzy potrzebują korzystać z nieruchomości bez jej zakupu. Posiadanie nieruchomości zwykle wiąże się z wieloma obowiązkami i ryzykiem, które mogą być nie do zaakceptowania. Leasing operacyjny zapewnia znacznie większą elastyczność, co może być bardzo korzystne dla najemcy, a dobrze sporządzony leasing może obniżyć koszty prowadzenia działalności.
Przeciwieństwem leasingu operacyjnego jest leasing finansowy, którego umowa zawiera przeniesienie częściowe własność. Istnieje kilka kryteriów, które pozwalają na zaklasyfikowanie leasingu jako leasingu finansowego. Należy jednak zauważyć, że kryteria te różne kraje określone przez prawo i mogą się znacznie różnić. Na przykład w Stanach Zjednoczonych leasing finansowy musi spełniać cztery podstawowe kryteria:
- umowa musi przewidywać prawo najemcy do przejęcia składnika majątku na własność po zakończeniu okresu najmu;
- cena odkupu musi być niższa niż aktualna (w momencie wygaśnięcia kontraktu) godziwa Cena rynkowa zaleta;
- okres obowiązywania umowy musi wynosić co najmniej 75% przewidywanego okresu użytkowania składnika aktywów;
- łączna kwota wszystkich opłat leasingowych musi wynosić co najmniej 90% pierwotnej kwoty zapłaconej przez leasingodawcę za nabycie składnika aktywów.
Ponadto leasing finansowy i leasing operacyjny są inaczej prezentowane w sprawozdaniu finansowym i podatkowym oraz w innych sprawozdaniach finansowych. Ponieważ różnice te są znaczące, w wielu krajach kryteria klasyfikacji umowy jako leasingu operacyjnego lub finansowego są jasno określone przez prawo. Jest to szczególnie ważne w przypadku spółek notowanych na giełdzie, ponieważ ich reputacja zależy od czystej i przejrzystej sprawozdawczości finansowej.
Warunki leasingu operacyjnego mogą się znacznie różnić, dlatego uważne przejrzenie i ocena warunków jest niezwykle ważne dla każdego najemcy. Jeżeli strony nie zgadzają się co do warunków lub uznają, że niektóre sformułowania w umowie leasingu operacyjnego są nieprawidłowe, muszą rozwiązać spór przed podpisaniem umowy i zaciągnięciem przez strony określonych zobowiązań. Fakt podpisania umowy znacznie utrudnia kwestionowanie jej warunków, co może prowadzić do strat zarówno dla najemcy, jak i wynajmującego.
Czynsz obejmuje godziwą wycenę i odsetki ( MSR17).
Leasing stosowany jest w formach leasingu operacyjnego (leasing operacyjny) oraz leasingu finansowego lub leasingu (leasing finansowy/leasing). Reguluje go MSR 17. W ramach leasingu operacyjnego składnik aktywów znajduje się w bilansie leasingodawcy, jest amortyzowany i amortyzowany zgodnie z jego zasadami rachunkowości. W związku z tym leasingodawca ponosi znaczące ryzyko i korzyści. Dochód z wynajmu nie jest dyskontowany. Czynsz od najemcy jest bieżącym kosztem najmu i jest ujmowany w wydatkach zgodnie z planem przychodów z najmu. Finansowanie kosztów naprawy obiektu określa umowa stron. Leasing operacyjny może być krótkoterminowy i długoterminowy (powyżej roku).
W leasingu finansowym leasingobiorca (leasingobiorca) używa przedmiotu leasingu do produkcji, sprzedaży, uzyskiwania przychodów – ale także ponosi ryzyko związane z przedmiotem leasingu (amortyzacja, remont, nieopłacalność). W tym przypadku przedmiot jest własnością leasingodawcy (dzierżawcy), a najemca jest tylko jego właścicielem. Oczywiście może kupić przedmiot pod koniec okresu najmu, ale wcześniej jest zobowiązany do zapłaty wynajmującemu całego czynszu, tj. faktycznie płaci czynsz.
Leasing chroni interesy leasingodawcy, w związku z czym umowa leasingu jest nieodwołalna dla leasingobiorcy (tylko leasingodawca może ją zmienić), czynsz zawiera wartość godziwą składnika aktywów i odsetek (kredytowy instrument finansowy), okres leasingu jest długi (przekracza połowy okresu użytkowania przedmiotu), utratę wartości rozpoznaje leasingobiorca. Jeśli nie ma wymienionych znaków, wówczas leasing w sprawozdawczości jest ujmowany jako operacyjny, niezależnie od okresu jego obowiązywania. Generalnie kwalifikacja leasingu zależy od rzeczywistej treści ekonomicznej transakcji, a nie tylko od jej formy prawnej. Dzierżawa nie ma zastosowania do zasobów naturalnych i wielu towarów (filmów, nagrań wideo, sztuk teatralnych, rękopisów, praw autorskich). Dla tych obiektów stosowana jest dzierżawa praw w formie koncesji i honorariów. Dzierżawa gruntów jest uważana za operacyjną, ale jeśli wiąże się z wykupem, to ma charakter finansowy.
Dlaczego w biznesie stosuje się leasing, mimo wypływu gotówki, który ostatecznie pokrywa (2-3 razy) koszty jednorazowego zakupu przedmiotu? Faktem jest, że przedmiotem leasingu jest sprzęt wysokospecjalistyczny, którego nie ma na wolnym rynku. Jest zamawiany przez najemcę w celu skorzystania z wypuszczenia i sprzedaży nowych produktów oraz zajęcia nowej niszy rynkowej. Ponadto w ramach leasingu nabywają tak kosztowny przedmiot, że bardziej opłaca się wziąć na jego zakup nie oprocentowany kredyt bankowy, ale stopniowo spłacać wynajmującego.
Przed rozpoczęciem najmu zarządca najemcy odpowiada na pytanie dotyczące własności przedmiotu po zakończeniu najmu: albo jest on zwracany wynajmującemu, albo jest wykupiony przez najemcę. Najemca będzie pierwszy w kolejce do wykupu, ale kupi go po cenie rynkowej, uwzględniającej amortyzację obiektu. Ta strona umowy najmu powinna być ustalona z wyprzedzeniem, ponieważ przedmiot jest amortyzowany tak, jakby był własny. Niepewność może leżeć w okresie amortyzacji. Jeżeli najemca nie ma pewności co do prawa do wykupienia przedmiotu, początkiem amortyzacji jest wcześniejsza z dat: zawarcie umowy/rozpoczęcie korzystne wykorzystanie zaleta. Czynsz zawiera koszt obiektu oraz procent czynszu:
Czynsz = minimum płatności czynszu(minimalne opłaty leasingowe, MLP) + odsetki leasingowe (odsetki leasingowe)
MLP oznacza wartość nominalną, która jest obliczana według wewnętrznej stopy zwrotu / wewnętrznej stopy procentowej / efektywnej stopy (wewnętrzna stopa procentowa, IIR; wewnętrzna stopa zwrotu, IRR; efektywna stopa) wszystkich wynajem; jeżeli taka stopa nie jest znana, wówczas stosuje się stopę od pożyczonego kapitału. Odsetki z tytułu najmu naliczane są od MLP w ramach programu kredytów bankowych - od salda j zadłużenia, co oznacza koszt zamortyzowany. Leasing jest zatem instrumentem finansowym. Schemat wyliczania podlegającego amortyzacji kosztu leasingu jest uznany w MSR 17 za najbardziej poprawny, co nie wyklucza stosowania innych schematów podobnych do metod amortyzacji środków trwałych – przez sumę lat, liniową. Początkowe koszty zarządzania leasingiem są ujmowane jako bieżące dla leasingodawcy, ale ujęte w wartości księgowej leasingobiorcy (w przypadku leasingu operacyjnego przeciwnie, w wartości księgowej leasingodawcy, a ja w bieżących wydatkach leasingobiorcy) .
Jeżeli przedmiot leasingu nie jest przenoszony do bilansu leasingobiorcy, ale pozostaje w bilansie leasingodawcy, wówczas nie jest naliczana amortyzacja, a zamiast tego uwzględniany jest czynsz. Ten schemat może być korzystny dla wynajmującego, jeśli obawia się on ryzyka utraty aktywów (ewentualna upadłość najemcy, niestabilność gospodarki regionu). Takie podejście oznacza jednak odstępstwo od MSR 17. Jest ono dopuszczalne jedynie dla rzetelnego przedstawienia działalności spółki w jej sprawozdawczości, aw polityce rachunkowości odstępstwo jest ujmowane przy kalkulacji wpływu finansowego (MSR 1).
Ogólnie rzecz biorąc, podejście aktuarialne nazywane jest metodą inwestycji leasingowej brutto, a przeniesienie dochodu z odroczonych przychodów z tytułu najmu bieżącego do bieżących przychodów z tytułu najmu za każdy okres sprawozdawczy nazywane jest metodą inwestycji leasingowej netto.
Istnieje również leasing zwrotny, w którym składnik aktywów jest najpierw sprzedawany, a następnie odbierany, ale na zasadzie leasingu (operacyjnego/leasingu). Ten schemat ma cała linia Korzyści dla leasingobiorcy: otrzymanie pełnej zapłaty gotówkowej, rozpoznanie przychodu i zysku ze sprzedaży składnika aktywów. Koszty wynajmu zmniejszą zyski, ale leasing zwrotny może przynieść więcej korzyści. MSR 17 tego nie zabrania, ale reguluje tak, że nadwyżka przychodów nad wartością bilansową przedmiotu jest ujmowana jako rozliczenia międzyokresowe przychodów najemcy i ujmowana w zysku nie od razu, ale w okresie leasingu zwrotnego. W przypadku sprzedaży poniżej wartości godziwej strata jest ujmowana natychmiast.
Leasing to złożony proces finansowy. Leasingobiorca ostatecznie zapłaci za składnik aktywów więcej, niż gdyby go kupił, podczas gdy leasingodawca obawia się ryzyka utraty składnika aktywów. W związku z tym kierownik leasingobiorcy kalkuluje, czy taniej byłoby kupić składnik aktywów z kredytem, a kierownik leasingodawcy zastanawia się nad planem leasingu, dochodami i możliwe zagrożenia. Zmiana formy leasingu jest uważana za zmianę zasad (polityki) rachunkowości, co oznacza retrospektywne przekształcenie sprawozdania finansowego.
Wyjaśnienia ujawniają kontrakty rzeczowe w leasingu, w tym w leasingu: leasingobiorca - przedmiot leasingu według wartości księgowej i MLP, koszty leasingu i sposób ich ujmowania, zobowiązania leasingowe ze wskazaniem kwot i terminów memoriałowych (do roku, od 1 roku do 5 lat, powyżej 5 lat), koszty amortyzacji; leasingodawca – przychody z najmu i sposób ich ujęcia, w tym przyszłe i niedobory, z podaniem kwot i warunków ich naliczania (do roku, od 1 roku do 5 lat, powyżej 5 lat). Dla umów leasingu operacyjnego wskazywana jest wartość przedmiotu leasingu, amortyzacja naliczona przez leasingodawcę, MLP w podziale na okresy (do roku, od 1 do 5 lat, powyżej 5 lat). Podnajem jest również wykazywany według płatności i okresu.
Dzierżawa - odpłatne korzystanie z nieruchomości na czas określony, na podstawie umowy, niezbędne najemcy do prowadzenia działalności gospodarczej i innej.
Podmiot, który wziął nieruchomość w dzierżawę, nazywa się dzierżawcą, a ten, który oddał tę nieruchomość, jest dzierżawcą. Relacje między najemcą a wynajmującym określa umowa najmu. Umowa o przeniesienie przez najemcę przedmiotu najmu na osobę trzecią nazywana jest podnajmem. Metodologię rozliczania stosunków najmu określa P (S) BU 14 „Czynsz”.
Leasing operacyjny jest leasingiem innym niż leasing finansowy.
Podnajem – umowa przeniesienia przez najemcę przedmiotu najmu na osobę trzecią.
Leasing finansowy to umowa, na mocy której leasingobiorca przenosi na leasingobiorcę całe ryzyko i pożytki wynikające z prawa do użytkowania i posiadania składnika aktywów. Leasing jest uznawany za leasing finansowy, jeżeli spełniony jest co najmniej jeden z poniższych warunków:
leasingobiorca nabywa własność przedmiotu leasingu na koniec okresu leasingu;
leasingobiorca ma możliwość i zamiar nabycia przedmiotu leasingu za cenę niższą od jej wartości godziwej na dzień przejęcia;
Okres leasingu to większość okresu użytkowania (eksploatacji) przedmiotu leasingu;
Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych od początku okresu leasingu jest równa lub wyższa od wartości godziwej przedmiotu leasingu.
Nieruchomość przekazana na podstawie umowy leasingu operacyjnego pozostaje w bilansie leasingodawcy. U najemcy taka nieruchomość jest brana pod uwagę w bilansie. Nieruchomość przekazana na podstawie umowy leasingu finansowego ujmowana jest w bilansie leasingobiorcy. Przekazanie i zwrot przedmiotu najmu dokumentowane jest aktem przyjęcia i przekazania.
Środki trwałe przekazane w leasing operacyjny pozostają w bilansie leasingodawcy i są rozliczane na koncie 10 „Środki trwałe” z alokacją w analitycznych rejestrach księgowych w odrębnej grupie, w której zaznacza się, że przedmioty te są przekazywane w leasing operacyjny .
Leasingobiorca rozlicza przedmiot leasingu na koncie pozabilansowym 01 „Środki trwałe w leasingu”. Musi mieć przy sobie kopię karty inwentarzowej lub wyciąg z księgi inwentarzowej dołączone przez wynajmującego do aktu przyjęcia i przekazania przedmiotu najmu. Karty te są przechowywane oddzielnie przez najemcę. Po zwrocie przedmiotu leasingu leasingobiorca wypisuje go z ewidencji pozabilansowej, wyjmuje z aktówki kopię odpowiedniej karty i wraz z protokołem odbioru dołącza do dokumentów za bieżący miesiąc . Oddając przedmiot w najem, obdarowany składa wynajmującemu pełnomocnictwo do odbioru kosztowności. Zwrot przedmiotu z najmu następuje również z wykorzystaniem pełnomocnictwa.
Leasingodawca (właściciel) nalicza amortyzację zgodnie z ustalonymi normami dla wynajmowanych przedmiotów: obciążenie rachunku 23 „Produkcja” (oddzielne subkonto do rozliczania wydatków na usługi najmu) oraz uznanie rachunku 13 „Amortyzacja (amortyzacja) środki trwałe”. Obciążenie rachunku 23, oprócz amortyzacji, obejmuje również inne wydatki związane z eksploatacją przedmiotu leasingu, jeżeli są one wykonywane przez leasingodawcę. Koszty leasingodawcy związane z zawarciem umowy leasingu (obsługa prawna, prowizje) ujmowane są w pozostałych kosztach operacyjnych okresu sprawozdawczego, w którym powstały. Z konta 23 wydatki są co miesiąc obciążane w ciężar subkonta.
Jeśli wynajmujący otrzymuje czynsz z góry, to najpierw uwzględnia go jako część przychodów przyszłych okresów: obciążenie rachunku 31 „Rachunki w bankach” i uznanie rachunku 69 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”. Jednocześnie wykazywane jest zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT: obciążenie subkonta 643 „Zobowiązania podatkowe”, uznanie subkonta 641 „Obliczenia dla podatków”. W kolejnych miesiącach zgodnie z warunkami najmu uwzględniane są przychody z najmu: debet na koncie 69, kredyt na subkoncie. Zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT kompensowane jest: obciążeniem subkonta 713, uznaniem subkonta 643.
Przychody z tytułu leasingu operacyjnego ujmowane są jako pozostałe przychody operacyjne za dany okres sprawozdawczy. Subkonto jest obciążane kwotą należnego czynszu i uznawane jest subkonto 713 „Przychody z leasingu operacyjnego aktywów”. Podatek od towarów i usług w przypadku stosunków najmu jest uwzględniany zgodnie z ustaloną procedurą.
Kwota czynszu należnego z tytułu umowy Najemca obciąża co miesiąc wydatki: obciążenie rachunków 23, 91, 92, 93, 94 (w zależności od miejsca użytkowania przedmiotu najmu) oraz uznanie rachunku 68 „Obliczenia dla innych operacji”. Spłata zaległości czynszowych - rachunek 68 debet i rachunek 31 kredyt "Rachunki w bankach".
Korespondencję rachunków przy rozliczaniu leasingu operacyjnego od leasingodawcy podano w tabeli. 6.14, a dla najemcy - w Tab. 6.15.
Tabela 6.14. Ewidencja transakcji leasingu operacyjnego u leasingodawcy
|
Korespondencja konta |
Kwota, tys. UAH |
||||||
|
obciążyć |
kredyt | ||||||
|
Nieruchomość była dzierżawiona |
10 „Środki trwałe (dzierżawione)” |
10 „Środki trwałe” |
|||||
|
Amortyzacja wynajmowanej nieruchomości |
23 „Produkcja” |
13 „Amortyzacja (amortyzacja) środków trwałych” |
|||||
|
Rozliczenia międzyokresowe bierne związane z zawarciem umowy najmu (obsługa prawna, prowizja) |
23 „Produkcja” |
685 „Ugody przez 3 innych wierzycieli” |
|||||
|
Zarejestrowane wydatki na wynajem |
949 „Inne koszty operacyjne” |
23 „Produkcja” |
|||||
|
Czynsz zapłacony |
377 „Ugody z innymi dłużnikami” |
713 „Przychody z leasingu operacyjnego aktywów” |
|||||
|
Odzwierciedlony podatek od wartości dodanej (VAT) |
713 „Przychody z leasingu operacyjnego aktywów” |
648 „Zobowiązania podatkowe” |
|||||
|
Czynsz otrzymany |
377 „Ugody z innymi dłużnikami” |
||||||
|
Naliczony podatek VAT (opcjonalny obowiązki |
643 „Zobowiązania podatkowe” |
641 „Obliczenia podatkowe” |
|||||
|
W wynik finansowy odnoszone są: a) przychody z najmu |
713 „Przychody z leasingu operacyjnego aktywów” |
79 „Wyniki finansowe” |
|||||
|
b) wydatki |
79 „Wyniki finansowe” |
949 „Inne koszty operacyjne” |
|||||
|
Zwrócone przez najemcę do przedmiotu najmu |
10 „Środki trwałe” |
10 „Środki trwałe (dzierżawione)” |
|||||
Tabela 6.15. Ewidencja transakcji leasingu operacyjnego u leasingobiorcy
|
Korespondencja konta |
Kwota, tysiące, UAH |
||||||||||
|
obciążyć |
kredyt | ||||||||||
|
wziąć nieruchomość pod wynajem |
01 "Wynajmowane nieaktualne |
||||||||||
|
Czynsz zapłacony |
23 „Produkcja”, 93 „Koszty dystrybucji” |
||||||||||
|
Odzwierciedlający podatek VAT za wynajem |
644 „Kredyt podatkowy” |
685 „Ugody z innymi wierzycielami” |
|||||||||
|
Naliczony podatek VAT (ulga podatkowa) |
641 „Obliczenia podatkowe” |
644 „Kredyt podatkowy” |
|||||||||
|
Opłacony czynsz |
685 „Ugody z innymi wierzycielami” |
311 „Rachunki bieżące w walucie krajowej” |
|||||||||
|
Naliczone za usługi świadczone przez inne strony (np użyteczności publicznej elektryczność, ochrona itp.) |
23 „Produkcja”, 91 „Ogólne koszty produkcji”, 92 „Koszty administracyjne”, 93 „Koszty dystrybucji” |
685 „Ugody z innymi wierzycielami” |
|||||||||
|
VAT naliczony za usługi |
641 „Obliczenia podatkowe” |
685 „Ugody z innymi wierzycielami” |
|||||||||
|
Płatne za usługi świadczone przez inne strony |
685 „Ugody z innymi wierzycielami” |
311 „Rachunki bieżące w walucie krajowej” |
|||||||||
|
Odzwierciedla koszt wykończenia w składzie środków trwałych |
117 „Inne aktywa trwałe” |
15 „Inwestycja kapitałowa” |
|||||||||
|
Przedmiot leasingu został zwrócony leasingodawcy |
01 „Środki trwałe w leasingu” |
||||||||||
|
Odpisany koszt dokończenia wynajmowanego obiektu |
972 Straty z tytułu utraty wartości |
117 „Inni nieaktualne |
|||||||||
|
Naliczane za pracę na ukończeniu |
377 „Ugody z innymi dłużnikami” |
||||||||||
|
VAT odbity |
742 „Przychody z przywrócenia przydatności majątku” |
641 „Obliczenia podatkowe” |
|||||||||
|
Otrzymane od leasingodawcy za ukończenie przedmiotu leasingu |
311 „Rachunki bieżące w walucie krajowej” |
377 „Ugody z innymi dłużnikami” |
|||||||||
Paweł Anikin, Dyrektor Audytu CJSC RUFAUDIT, członek RCA, certyfikowany księgowy-praktyk (CA P)
Podczas rozliczania leasingu zgodnie ze standardami rosyjskimi i międzynarodowymi, usługi finansowe firm mają wiele pytań. Jak to sklasyfikować? Kto powinien odzwierciedlić nieruchomość w bilansie – leasingodawca czy najemca? Jak alokować przychody i wydatki pomiędzy okresy sprawozdawcze? W artykule rozważymy różnice w podejściu do rozwiązywania tych problemów, jakie oferują MSSF i RAS.Leasing: operacyjny czy finansowy?
Aby poprawnie odzwierciedlić umowę leasingu w rachunkowości, należy najpierw dowiedzieć się, do jakiego rodzaju należy: operacyjny lub finansowy, czyli leasing.
Zacznijmy od ustawodawstwa rosyjskiego. Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy odnieść się do ustawy federalnej z dnia 29 października 1998 r. Nr 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)” (zwanej dalej ustawą o leasingu). Według niego treść umowy najmu powinna być następująca. Leasingodawca nabywa własność wybranej przez najemcę nieruchomości od konkretnego sprzedawcy. Wynajmujący musi udostępnić najemcy tę nieruchomość do czasowego posiadania i użytkowania za opłatą.
Odpowiednio, stosunki najmu w ramach takich umów określane są mianem leasingu. Wszystkie pozostałe umowy leasingu należy ujmować jako pozostałe umowy leasingu, czyli leasingi operacyjne. Tym samym leasing jest klasyfikowany wyłącznie w zależności od sposobu wykonania umowy. Uwaga: producent nie może występować jako leasingodawca w stosunku do własnych produktów.
Z kolei MSSF dzielą leasing na finansowy i operacyjny w zależności od treści ekonomicznej transakcji. Przede wszystkim należy dowiedzieć się, kto ponosi ryzyko związane z posiadaniem składnika aktywów i czerpie korzyści z jego użytkowania.
I tak międzynarodowe standardy odnoszą się do leasingu jako dzierżawy nieruchomości, której całe ryzyko i korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania zostały przeniesione z leasingodawcy na leasingobiorcę.
„Międzynarodowe” oznaki dzierżawy
MSSF oferuje 5 kryteriów, według których można określić, czy ryzyko i korzyści ekonomiczne związane z przedmiotem leasingu faktycznie przeszły z jednego partnera na drugiego:
1. Z końcem okresu obowiązywania umowy leasingobiorca staje się właścicielem środka trwałego. Ponieważ nieruchomość pozostanie z leasingobiorcą przez cały okres użytkowania, ryzyko i korzyści zostaną przeniesione na leasingobiorcę.
2. Na koniec okresu leasingu leasingobiorca ma prawo do zakupu składnika aktywów po cenie znacznie niższej niż jego wartość godziwa w momencie takiej transakcji. Jednocześnie najemca nawet przy zawieraniu umowy najmu musi mieć pewność, że nieruchomość zostanie mu sprzedana. Oznacza to, że na koniec okresu leasingu własność składnika aktywów musi przejść na leasingobiorcę, chociaż nie podlega to zobowiązaniom stron umowy.
3. Okres leasingu stanowi istotną część okresu użytkowania składnika aktywów. W takim przypadku własność nieruchomości nie może zostać przeniesiona na najemcę. Ponieważ jednak będzie on korzystał z przedmiotu przez większość jego okresu użytkowania, będzie czerpał również większość korzyści ekonomicznych.
Należy zauważyć, że MSSF nie ustanawiają jasnych kryteriów, według których należy określić, która część okresu użytkowania składnika aktywów jest znacząca. W praktyce zwykle wykorzystuje się 75 proc. Należy jednak pamiętać, że to tylko szacunki. Nie zawsze oznacza to, że leasing powinien być klasyfikowany jako finansowy.
4. Wartość bieżąca opłat leasingowych na dzień podpisania umowy jest równa cenie godziwej składnika aktywów lub stanowi jego istotną część (w praktyce wykorzystuje się 90 proc.). Czyli w opisanej sytuacji najemca faktycznie kupuje przedmiot na raty.
5. Nieruchomość jest taka, że tylko najemca może z niej korzystać bez większych przeróbek.
Tak więc umowa najmu jest sklasyfikowana. Jeśli jest to leasing operacyjny, wówczas różnice w rozliczaniu według RAS i MSSF będą nieistotne. Ale zasady rozliczania leasingu finansowego są zasadniczo różne.
Spór o saldo
Konieczne jest ustalenie, która ze stron umowy leasingu finansowego zaakceptuje nieruchomość w swoim bilansie.
W rosyjskiej rachunkowości decydujący będzie tekst umowy. Przecież wspólnicy mogą zdecydować o przedmiocie leasingu za obopólną zgodą (art. 31 ustawy o leasingu).
Zgodnie z wymogami MSSF, jeżeli leasing jest klasyfikowany jako leasing finansowy, wówczas leasingodawca musi dokonać odpisu nieruchomości ze swojego bilansu. Najemca musi liczyć się z walorami domu. W rosyjskiej rachunkowości składnik aktywów może pozostać w bilansie leasingodawcy za zgodą partnerów. W takim przypadku leasingobiorca rozliczy taką nieruchomość na koncie pozabilansowym.
Rozliczanie leasingu finansowego przez leasingobiorcę…
1. wstępne rozpoznanie. Na początku okresu leasingu leasingobiorca musi wykazać w swoim bilansie otrzymane aktywa i wynikające z nich zobowiązania. W przypadek ogólny nieruchomość jest wyceniana według wartości godziwej. Jeżeli okaże się, że jest ona wyższa niż zdyskontowana kwota minimalnych opłat leasingowych, dokonuje się wpisu w księgach rachunkowych na kwotę czynszu. Oznacza to, że własność jest odzwierciedlona przy najniższym z dwóch oszacowań (zasada konserwatyzmu).
Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych ustalana jest na podstawie oprocentowanie obciążona hipoteką na wynajem. Ta ostatnia jest również nazywana stawką implikowaną, czyli stawką stosowaną przez leasingodawcę do obliczania opłat leasingowych. Oczywiście w większości przypadków najemca nie jest tego świadomy. Wtedy trzeba skorzystać z oprocentowania kredytu bankowego, którego harmonogram spłat odpowiadałby warunkom umowy leasingu.
Jeżeli wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych jest niższa od wartości godziwej nieruchomości, należy ją podwyższyć do wartości tej ostatniej. Wszystkie początkowe wydatki najemcy zostaną uwzględnione w kwocie, za którą weźmie on nieruchomość pod uwagę.
Zasady odzwierciedlania leasingu finansowego w rosyjskiej rachunkowości są różne. Jeśli więc zgodnie z warunkami umowy najemca musi przyjąć przedmiot leasingu do swojego bilansu, uwzględni go w nominalnej kwocie opłat leasingowych. Oznacza to, że RAS nie uwzględnia wartości pieniądza w czasie.
W MSSF leasingobiorca wykazuje swoje zobowiązania wobec leasingodawcy również w wartości nominalnej. Ale jednocześnie wprowadza dodatkowe konto, które odzwierciedla wysokość przyszłych wydatków odsetkowych. W rezultacie zdyskontowana kwota długu zostanie uwzględniona w bilansie.
2. Obliczenie kosztów. Zgodnie z zasadami MSSF koszty leasingobiorcy składają się głównie z dwóch elementów: amortyzacji przedmiotu leasingu oraz kosztów odsetek.
W RAS strony umowy, w drodze porozumienia, mogą stosować przyspieszoną amortyzację przedmiotu leasingu (art. 31 ustawy o leasingu).
Zgodnie z MSSF leasingobiorca musi amortyzować przedmiot leasingu zgodnie z zasadami, które stosuje do podobnych nieruchomości. Jednocześnie nie może zainstalować przyspieszonej amortyzacji.
Koszty odsetek z tytułu użytkowania przedmiotu leasingu wykazywane są przy zastosowaniu metody efektywnej stopy procentowej 1, podobnie jak odsetki od długoterminowych zobowiązań spółki. Ale w rosyjskiej rachunkowości koszty odsetek nie są wykazywane. Koszty wynajmu będą składać się wyłącznie z opłat leasingowych (w przypadku rozliczania przez leasingodawcę) lub naliczonej amortyzacji (w przypadku rozliczania przez leasingobiorcę).
…i gospodarz
1. wstępne rozpoznanie. Jeżeli leasingodawca nie jest producentem ani sprzedawcą przedmiotu leasingu, musi ująć „należność” w swoim bilansie w momencie przekazania składnika aktywów. Zasady jego oceny są takie same, jak w przypadku zadłużenia najemcy: łączna kwota musi być wykazana w wartości nominalnej. Musisz także wprowadzić dodatkowe konto, aby uwzględnić przyszłe przychody z tytułu odsetek. W efekcie bilans będzie zawierał aktualną wartość zadłużenia. Takie są wymogi MSSF. Dotyczący Rachunkowość rosyjska, wówczas należności są ujmowane w pełnej kwocie, to znaczy w wartości nominalnej.
2. Uznanie dochodu. Zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości zarówno leasingodawca, jak i leasingobiorca muszą wykazywać przychody z tytułu odsetek przez cały okres leasingu. I muszą to robić systematycznie i racjonalnie. Stopa stałego zysku jest dzielona między nieopłaconą inwestycję leasingową netto leasingodawcy. Te ostatnie reprezentują różnicę między nominalną kwotą długu a kwotą dochodu odsetkowego, który nie został jeszcze otrzymany. Mówimy więc o tej samej metodzie efektywnej stopy procentowej.
Zgodnie z zasadami RAS, leasingodawca może odzwierciedlać dochód na dwa sposoby. Wybór między nimi zależy od tego, który ze wspólników uwzględnia nieruchomość w swoim bilansie – wynajmujący czy najemca.
W pierwszym przypadku przychodem leasingodawcy będzie wysokość opłat leasingowych wynikających z umowy. W drugim przypadku należy odroczyć różnicę między nominalną kwotą wszystkich płatności a rzeczywistą wartością przenoszonego składnika aktywów. W rachunku zysków i strat kwota ta jest ujmowana na podstawie warunków umowy leasingu, a nie równomiernie jak w MSSF.
3. Rachunkowość dzierżawa komercyjna. Istnieje jeszcze jedna ważna różnica między MSSF a RAS. Wiąże się to z tzw. najmem komercyjnym. Mówią o tym, gdy sprzedawca nieruchomości występuje jako leasingodawca. Oznacza to, że leasing jest zasadniczo alternatywą dla zakupu składnika aktywów. W takiej sytuacji MSSF wymaga od leasingodawcy podziału swoich dochodów na dwa rodzaje:
- zysku lub straty odpowiadającej wpływom pomniejszonym o koszty ze sprzedaży przedmiotu leasingu ceny rynkowe z uwzględnieniem wszystkich rabatów - na dzień odzwierciedlenia w rozliczeniu najmu nieruchomości;
- przychody z tytułu odsetek za okres najmu.
Zatem, Rosyjskie zasady Rachunkowość leasingu finansowego znacząco różni się od międzynarodowego. Przede wszystkim ze względu na to, że sposób prowadzenia księgowości w dużej mierze determinowany jest specyfiką konkretnej transakcji, czyli warunkami umowy leasingu. Przy rozliczaniu tego rodzaju leasingu zgodnie z MSSF należy przestrzegać zasady pierwszeństwa treści ekonomicznej umowy przed jej formą. Różnice w rozliczaniu leasingu finansowego wynikają również z braku pojęcia wartości pieniądza w czasie w RAS. W związku z tym krajowe spółki nie mogą jednakowo alokować przychodów odsetkowych i kosztów najmu na podstawie efektywnej stopy procentowej.
Różnice w rozliczaniu leasingu według standardów rosyjskich i międzynarodowych
Procedura księgowa |
||
| Klasyfikacja leasingu | Na podstawie warunków umowy | Zależy od treści ekonomicznej transakcji |
| Rozliczanie wynajmowanej nieruchomości w bilansie leasingodawcy lub leasingobiorcy | Określone w umowie | Leasingobiorca zawsze uwzględnia składnik aktywów w swoim bilansie |
| Rozliczanie przeniesienia własności od najemcy | Według nominalnej kwoty opłat leasingowych w bilansie lub na rachunku pozabilansowym | Niższa z dwóch wartości – wartość godziwa lub wartość bieżąca opłat leasingowych |
| Odzwierciedlenie wydatków przez najemcę | Na koszty składają się opłaty leasingowe lub amortyzacja środka trwałego (dozwolona amortyzacja przyspieszona) | Nieruchomość amortyzowana jest na zasadach ogólnych. Koszty odsetek ujmowane są przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej |
| Rozliczanie przeniesienia własności od leasingodawcy | Jeżeli składnik aktywów jest usuwany z bilansu, należności są ujmowane w kwocie nominalnej | Pokaż zdyskontowaną kwotę należności |
| Odzwierciedlenie dochodów przez leasingodawcę | Zgodnie z warunkami umowy | Oparte na efektywnej stopie procentowej |
| Rachunkowość leasingu handlowego | Nie ma koncepcji najmu komercyjnego | Oprócz dochodu z odsetek należy wziąć pod uwagę zysk lub stratę ze sprzedaży składnika aktywów |
