اجاره عملیاتییا لیزینگ عملیاتی - انگلیسی اجاره عملیاتی، قراردادی است که به مستاجر اجازه می دهد از ملک برای مدت کوتاهی بدون کسب مالکیت استفاده کند. مثال اجاره عملیاتیممکن است اجاره املاک تجاری توسط یک صاحب کسب و کار، اجاره هواپیما توسط یک شرکت هواپیمایی، یا اجاره باشد. تجهیزات صنعتیتولید کنندگان دلایل زیادی برای انتخاب اجاره عملیاتی نسبت به سایر انواع اجاره یا خرید مستقیم یک دارایی وجود دارد.
در مورد اجاره عملیاتی، مدت قرارداد معمولاً به طور قابل توجهی کوتاهتر از دوره است عملیات مفیدملک اجاره ای. این نوع قرارداد اجارهایده آل برای اجاره دهندگانی که نیاز به استفاده از ملک بدون خرید آن دارند. مالکیت دارایی معمولاً مسئولیت ها و خطرات زیادی را به همراه دارد که ممکن است غیرقابل قبول باشد. یک اجاره عملیاتی انعطاف بسیار بیشتری را فراهم می کند، که می تواند برای مستاجر بسیار مفید باشد، و یک اجاره نامه به خوبی تنظیم شده می تواند هزینه انجام تجارت را کاهش دهد.
نقطه مقابل اجاره عملیاتی، اجاره مالی است که قرارداد آن شامل می شود انتقال جزئیمالکیت. چندین معیار وجود دارد که اجازه می دهد اجاره به عنوان اجاره مالی طبقه بندی شود. اما باید توجه داشت که این معیارها هستند کشورهای مختلفتوسط قانون تعیین شده است و می تواند به طور قابل توجهی متفاوت باشد. به عنوان مثال، در ایالات متحده آمریکا، یک قرارداد اجاره مالی باید چهار معیار اصلی را داشته باشد:
- در قرارداد باید حق مستاجر برای تصاحب مالکیت دارایی در پایان قرارداد اجاره را پیش بینی کند.
- قیمت بازخرید باید کمتر از منصفانه فعلی (در زمان انقضای قرارداد) باشد قیمت بازاردارایی
- مدت قرارداد باید حداقل معادل 75% عمر مفید مورد انتظار دارایی باشد.
- مبلغ کل کلیه پرداخت های اجاره باید حداقل 90% مبلغ اصلی پرداخت شده توسط موجر پس از تحصیل دارایی باشد.
همچنین، اجاره‌های مالی و عملیاتی در صورت‌های مالی، صورت‌های مالیاتی و سایر صورت‌های اطلاعات مالی منعکس می‌شوند. از آنجا که این تفاوت ها قابل توجه است، در بسیاری از کشورها معیارهای طبقه بندی قرارداد به عنوان اجاره عملیاتی یا مالی به وضوح توسط قانون تعریف شده است. این امر به ویژه برای شرکت های سهامی عام مهم است، زیرا شهرت آنها به تمیزی و شفافیت صورت های مالی آنها بستگی دارد.
شرایط اجاره عملیاتی می تواند به طور قابل توجهی متفاوت باشد، بنابراین بررسی دقیق و ارزیابی شرایط برای هر مستاجر بسیار مهم است. اگر طرفین در مورد شرایط اختلاف نظر داشته باشند یا برخی از زبان قرارداد اجاره عملیاتی را نادرست بدانند، باید قبل از امضای قرارداد و متقبل شدن تعهدات طرفین، این اختلافات را برطرف کنند. این واقعیت که یک توافقنامه امضا شده است، چالش با شرایط آن را بسیار دشوارتر می کند، که می تواند منجر به ضرر برای مستاجر و صاحبخانه شود.
اجاره شامل ارزش منصفانه و بهره ( IAS17).
اجاره به شکل اجاره عملیاتی و اجاره مالی یا لیزینگ استفاده می شود. این دارایی توسط استاندارد حسابداری 17 اداره می شود. در اجاره عملیاتی، دارایی در ترازنامه موجر است و طبق رویه های حسابداری آن مستهلک و کاهش می یابد. بنابراین، موجر خطرات و مزایای قابل توجهی را متحمل می شود. درآمد اجاره تخفیف داده نمی شود. اجاره مستاجر هزینه اجاره جاری است و طبق طرح درآمدزایی اجاره در هزینه ها لحاظ می شود. تامین مالی هزینه های تعمیر تاسیسات با توافق طرفین تعیین می شود. اجاره های عملیاتی می تواند کوتاه مدت یا بلند مدت (بیش از یک سال) باشد.
در اجاره نامه مالی، مستاجر (مستاجر) از اشیای اجاره شده برای تولید، فروش، دریافت درآمد استفاده می کند - اما همچنین خطرات مرتبط با مورد اجاره را متحمل می شود (ساییدگی و پارگی، تعمیرات، عدم سوددهی). در این صورت عین، مال موجر (موجر) است و مستأجر فقط مالک آن است. البته در پایان مدت اجاره می تواند ملک را بخرد ولی قبل از آن موظف است تمام اجاره بها را به موجر بپردازد یعنی. در واقع هزینه ملک اجاره ای را پرداخت کرده اند.
لیزینگ از منافع موجر محافظت می کند، بنابراین قرارداد اجاره برای مستاجر غیر قابل فسخ است (فقط موجر می تواند آن را تغییر دهد)، اجاره شامل ارزش منصفانه دارایی و بهره (ابزار مالی اعتباری) است، مدت اجاره طولانی است (بیشتر از آن). نصف عمر مفید شیء)، کاهش ارزش توسط مستاجر شناسایی می شود. اگر علائم ذکر شده وجود نداشته باشد، اجاره نامه در گزارش، صرف نظر از مدت آن، عملیاتی شناخته می شود. به طور کلی، طبقه بندی اجاره به ماهیت اقتصادی واقعی معامله بستگی دارد و نه تنها به شکل قانونی آن. اجاره به منابع طبیعی و تعدادی از کالاها (فیلم، فیلم، نمایشنامه، نسخه خطی، حق چاپ) اعمال نمی شود. برای این اشیاء، حقوق اجاره به صورت امتیازات و حق امتیاز اعمال می شود. اجاره زمین عملیاتی تلقی می شود، اما اگر با خرید همراه باشد، مالی است.
چرا لیزینگ در تجارت استفاده می شود، با وجود خروج نقدینگی، که در نهایت (2 تا 3 برابر) هزینه های یک بار خرید یک شی را پوشش می دهد؟ واقعیت این است که موضوع لیزینگ تجهیزات بسیار تخصصی است که در بازار آزاد موجود نیست. مستاجر دستور می دهد تا از مزیت عرضه و فروش محصولات جدید استفاده کند و بازار جدیدی را اشغال کند. علاوه بر این، در لیزینگ، یک شی به قدری گران خریداری می شود که نگرفتن وام بانکی با بهره برای خرید آن، بلکه پرداخت تدریجی موجر سود بیشتری دارد.
قبل از شروع اجاره، مدیر مستاجر به این سوال در مورد مالکیت شی پس از پایان مدت اجاره پاسخ می دهد: یا به موجر بازگردانده می شود یا توسط مستاجر خریداری می شود. مستاجر در صف خرید قرار می گیرد، اما با در نظر گرفتن فرسودگی ملک، به قیمت بازار خرید می کند. این جنبه از قرارداد اجاره باید از قبل تصمیم گیری شود، زیرا شیء به گونه ای استهلاک می شود که گویی متعلق به آن است. عدم قطعیت ممکن است در دوره استهلاک باشد. در صورتی که مستاجر از حق خرید ملک مطمئن نباشد، شروع استهلاک زودتر از تاریخ های انعقاد قرارداد/شروع است. استفاده مفیددارایی اجاره شامل هزینه ملک و درصد اجاره است:
اجاره = حداقل پرداخت های اجاره(حداقل پرداخت اجاره، MLP) + بهره اجاره
MLP به معنای ارزش اسمی است که با محاسبه نرخ بهره داخلی (نرخ بهره داخلی، IIR، نرخ بازده داخلی، IRR، نرخ موثر) کل محاسبه می شود. اجاره; اگر چنین نرخی ناشناخته باشد، نرخ سرمایه استقراضی اعمال می شود. بهره اجاره بر اساس طرح وام بانکی در MLP تعلق می گیرد - در مانده j بدهی، که به معنای هزینه مستهلک شده است. بنابراین لیزینگ یک ابزار مالی است. طرحی برای محاسبه هزینه استهلاک پذیر اجاره در IAS 17 به عنوان صحیح ترین تشخیص داده شده است، که استفاده از سایر طرح های مشابه با روش های استهلاک دارایی های ثابت - با مجموع سال ها، خطی را حذف نمی کند. هزینه های مدیریت اجاره اولیه برای اجاره دهنده به عنوان جاری شناسایی می شود، اما در ارزش دفتری مستاجر گنجانده می شود (برای اجاره های عملیاتی، بالعکس - در ارزش دفتری برای موجر و در هزینه های جاری مستاجر).
اگر دارایی مورد اجاره به ترازنامه مستاجر منتقل نشود، اما در ترازنامه موجر باقی بماند، در این صورت استهلاک منظور نمی شود و اجاره به جای آن منعکس می شود. اگر از خطر از دست دادن دارایی (ورشکستگی احتمالی مستاجر، بی ثباتی اقتصاد منطقه) بترسد، این طرح ممکن است برای موجر مفید باشد. اما این رویکرد به معنای انحراف از IAS 17 است. فقط برای ارائه قابل اعتماد فعالیت های شرکت در صورت های مالی آن مجاز است و در رویه حسابداری انحراف با محاسبه تأثیر مالی افشا می شود (IAS 1).
به طور کلی رویکرد اکچوئری را روش سرمایه گذاری اجاره ناخالص و انتقال درآمد از درآمد اجاره معوق به جاری برای هر دوره گزارشگری را روش خالص سرمایه گذاری اجاره می نامند.
همچنین یک لیز بک وجود دارد که در آن دارایی ابتدا فروخته می شود و سپس پس گرفته می شود، اما تحت اجاره (عملیاتی/اجاره ای). این مدار دارد کل خطمنافع برای مستاجر: دریافت پرداخت نقدی به طور کامل، شناسایی درآمد و سود حاصل از فروش دارایی. هزینه های اجاره سود را کاهش می دهد، اما مزایای اجاره مجدد ممکن است بیشتر باشد. این توسط استاندارد حسابداری 17 منع نشده است، اما به گونه ای تنظیم می شود که مازاد درآمد بیش از ارزش دفتری ملک به عنوان درآمد معوق مستاجر شناسایی شده و نه بلافاصله، بلکه در طول دوره اجاره مجدد در سود منظور می شود. هنگام فروش زیر ارزش منصفانه، زیان بلافاصله شناسایی می شود.
لیزینگ یک فرآیند مالی پیچیده است. مستاجر بیشتر از زمانی که آن را خریداری کرده بود برای دارایی پرداخت می کند، اما موجر از خطر از دست دادن دارایی می ترسد. بنابراین، مدیر مستاجر محاسبه می‌کند که آیا خرید دارایی از طریق وام ارزان‌تر است یا خیر، و مدیر اجاره‌دهنده از طریق طرح لیزینگ، درآمد و خطرات احتمالی. تغییر در قالب اجاره به عنوان تغییر در رویه حسابداری تلقی می شود که به معنای ارائه مجدد گذشته نگر صورت های مالی است.
توضیحات نشان می دهد قراردادهای ضروریبرای اجاره، از جمله اجاره: مستاجر - اشیاء اجاره شده به ارزش دفتری و MLP، هزینه های اجاره و روش شناسایی آنها، تعهدات اجاره که مبالغ و شرایط تعهدی را نشان می دهد (تا یک سال، از 1 سال تا 5 سال، بیش از 5 سال) , هزینه های استهلاک; اجاره دهنده - درآمد اجاره و روش شناسایی آن، از جمله آتی و به دست نیاورده، نشان دهنده مقادیر و زمان تعهدی (حداکثر یک سال، از 1 سال تا 5 سال، بیش از 5 سال). برای اجاره های عملیاتی، ارزش دارایی های اجاره شده، استهلاک انباشته شده بر آنها توسط موجر، و MLP بر اساس دوره نشان داده شده است (تا یک سال، از 1 سال تا 5 سال، بیش از 5 سال). اجاره های فرعی نیز بر اساس پرداخت و دوره افشا می شوند.
اجاره - بر اساس توافق نامه، استفاده فوری و پرداخت شده از ملک لازم برای مستاجر برای انجام تجارت و سایر فعالیت ها.
به نهادی که ملک را اجاره داده است، مستاجر می گویند و ارائه دهنده ملک موجر است. رابطه بین مستاجر و موجر در قرارداد اجاره تعیین می شود. قرارداد انتقال ملک مورد اجاره توسط مستاجر به شخص ثالث را اجاره فرعی می گویند. روش حسابداری برای روابط اجاره توسط P(S)BU 14 "اجاره" ایجاد شده است.
اجاره عملیاتی اجاره ای غیر از اجاره مالی است.
اجاره فرعی توافقی است در مورد انتقال مورد اجاره توسط مستاجر به شخص ثالث.
اجاره مالی - اجاره ای که انتقال کلیه خطرات و پاداش های مرتبط با حق استفاده و مالکیت دارایی را به مستاجر ارائه می دهد. اجاره در صورتی که حداقل یکی از ویژگی های زیر وجود داشته باشد، اجاره مالی محسوب می شود:
مستاجر مالکیت دارایی مورد اجاره را در پایان مدت اجاره به دست می آورد.
مستاجر توانایی و قصد خرید دارایی مورد اجاره را به قیمتی کمتر از ارزش منصفانه آن در تاریخ تحصیل دارد.
مدت اجاره اکثریت عمر مفید (عملیات) مورد اجاره را تشکیل می دهد.
ارزش فعلی حداقل پرداختی های اجاره از ابتدای مدت اجاره برابر یا بیشتر از ارزش منصفانه دارایی اجاره شده است.
اموال منتقل شده تحت قرارداد اجاره عملیاتی در ترازنامه موجر باقی می ماند. دارایی مستاجر خارج از ترازنامه حساب می شود. اموالی که تحت یک قرارداد اجاره مالی منتقل شده اند به ترازنامه مستاجر واریز می شود. نقل و انتقال و استرداد شیء اجاره شده با سند پذیرش می باشد.
دارایی های ثابت منتقل شده تحت اجاره عملیاتی در ترازنامه موجر باقی می ماند و در حساب 10 "دارایی های ثابت" با تخصیص در دفاتر ثبت حسابداری تحلیلی به گروه جداگانه ای حساب می شود که توجه دارد که این اشیاء تحت اجاره عملیاتی منتقل می شوند.
مستاجر دارایی های اجاره شده را در حساب خارج از ترازنامه 01 «دارایی های غیرجاری اجاره شده» ثبت می کند. باید رونوشتی از برگه موجودی یا گزیده ای از دفتر موجودی که توسط موجر به گواهی قبولی اشیاء اجاره ای پیوست شده باشد. این کارت ها به صورت جداگانه توسط مستاجر نگهداری می شود. مستاجر پس از استرداد مورد اجاره به موجر، آن را خارج از ترازنامه می نویسد و رونوشتی از کارت مربوطه را از بایگانی خارج می کند و به همراه گواهی انتقال و قبولی، آن را با اسناد ماه جاری بایگانی می کند. در هنگام انتقال یک شی برای اجاره، گیرنده وکالتنامه ای را برای دریافت اشیای قیمتی به موجر می دهد. استرداد شیء از اجاره نیز با استفاده از وکالت نامه رسمیت می یابد.
موجر (مالک) استهلاک اشیاء اجاره شده را طبق استانداردهای تعیین شده تعلق می گیرد: بدهی به حساب 23 "تولید" (حساب فرعی جداگانه برای حسابداری هزینه های خدمات اجاره) و اعتبار به حساب 13 "استهلاک (استهلاک) دارایی های ثابت". بدهی حساب 23 علاوه بر استهلاک، شامل سایر هزینه های مربوط به بهره برداری از مورد اجاره نیز می شود، در صورتی که توسط موجر انجام شود. هزینه های موجر برای انعقاد قرارداد اجاره (خدمات حقوقی، کمیسیون) به عنوان سایر هزینه های عملیاتی دوره گزارشگری که در آن رخ داده است شناسایی می شود. از حساب 23، هزینه ها به صورت ماهانه تا بدهکار حساب فرعی کسر می شود.
اگر موجر اجاره را از قبل دریافت کند، ابتدا آن را به عنوان بخشی از درآمد معوق منعکس می کند: بدهی حساب 31 "حساب های بانکی" و اعتبار حساب 69 "درآمد معوق". در عین حال، بدهی مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده نشان داده شده است: بدهی حساب فرعی 643 "تعهدات مالیاتی" ، اعتبار حساب فرعی 641 "محاسبات مالیات". در ماه های بعد با توجه به شرایط اجاره، درآمد اجاره منعکس می شود: بدهکار به حساب 69، اعتبار به حساب فرعی. بدهی مالیات بر ارزش افزوده واریز می شود: بدهی به حساب فرعی 713، اعتبار به حساب فرعی 643.
درآمد اجاره عملیاتی برای دوره گزارش مربوطه به عنوان سایر درآمدهای عملیاتی شناسایی می شود. به ازای مبلغ اجاره، حساب فرعی بدهکار می شود و حساب فرعی 713 «درآمد حاصل از اجاره عملیاتی دارایی ها» بستانکار می شود. مالیات بر ارزش افزوده در روابط اجاره طبق روال تعیین شده لحاظ می شود.
مستاجر مبلغ اجاره بها تحت قرارداد را به صورت ماهانه به عنوان هزینه پرداخت می کند: بدهکار حساب های 23، 91، 92، 93، 94 (بسته به محل استفاده از ملک مورد اجاره) و بستانکار حساب 68 "تسویه حساب های سایر عملیات". " بازپرداخت اجاره بها معوقه - بدهکار به حساب 68 و بستانکار به حساب 31 "حساب های بانکی".
مطابقت حساب ها هنگام حسابداری اجاره های عملیاتی از اجاره دهنده در جدول نشان داده شده است. 6.14، و برای مستاجر - در جدول. 6.15.
جدول 6.14. انعکاس معاملات اجاره عملیاتی از موجر
|
مکاتبات حساب |
مقدار، هزار UAH |
||||||
|
بدهی |
اعتبار | ||||||
|
شی برای اجاره منتقل شد |
10 "دارایی های ثابت (اجاره ای)" |
10 "دارایی های ثابت" |
|||||
|
استهلاک ملک مورد اجاره محاسبه شده است |
23 "تولید" |
13 "استهلاک (استهلاک) دارایی های غیرجاری" |
|||||
|
هزینه های تعهدی برای انعقاد قرارداد اجاره (خدمات حقوقی، کمیسیون) |
23 "تولید" |
685 "تسویه حساب توسط 3 طلبکار دیگر" |
|||||
|
هزینه های اجاره منعکس شده است |
949 "سایر هزینه های عملیاتی" |
23 "تولید" |
|||||
|
اجاره تعلق گرفت |
377 "تسویه حساب با سایر بدهکاران" |
713 "درآمد حاصل از اجاره عملیاتی دارایی ها" |
|||||
|
مالیات بر ارزش افزوده (VAT) منعکس شده است |
713 "درآمد حاصل از اجاره عملیاتی دارایی ها" |
648 "تعهدات مالیاتی" |
|||||
|
اجاره دریافت شد |
377 "تسویه حساب با سایر بدهکاران" |
||||||
|
مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود (اضافی تعهدات |
643 "تعهدات مالیاتی" |
641 "محاسبات مالیاتی" |
|||||
|
مربوط به نتایج مالی: الف) درآمد اجاره |
713 "درآمد حاصل از اجاره عملیاتی دارایی ها" |
79 "نتایج مالی" |
|||||
|
ب) هزینه ها |
79 "نتایج مالی" |
949 "سایر هزینه های عملیاتی" |
|||||
|
توسط مستاجر به ملک اجاره ای برگردانده می شود |
10 "دارایی های ثابت" |
10 "دارایی های ثابت (اجاره ای)" |
|||||
جدول 6.15. انعکاس معاملات اجاره عملیاتی از مستاجر
|
مکاتبات حساب |
مقدار، هزار، UAH |
||||||||||
|
بدهی |
اعتبار | ||||||||||
|
یک شی را برای اجاره بپذیرید |
01 "اجاره ای غیر جاری |
||||||||||
|
اجاره تعلق گرفت |
23 "تولید"، 93 "هزینه های فروش" |
||||||||||
|
مالیات بر ارزش افزوده اجاره منعکس شده است |
644 "اعتبار مالیاتی" |
685 "تسویه حساب با سایر طلبکاران" |
|||||||||
|
مالیات بر ارزش افزوده (اعتبار مالیاتی) |
641 "محاسبات مالیاتی" |
644 "اعتبار مالیاتی" |
|||||||||
|
اجاره پرداخت شده |
685 "تسویه حساب با سایر طلبکاران" |
311 "حسابهای جاری به پول ملی" |
|||||||||
|
انباشته شده برای خدمات ارائه شده توسط طرف های دیگر (برای خدمات عمومیبرق، امنیت و غیره) |
23 "تولید"، 91 "هزینه های تولید عمومی"، 92 "هزینه های اداری"، 93 "هزینه های فروش" |
685 "تسویه حساب با سایر طلبکاران" |
|||||||||
|
مالیات بر ارزش افزوده برای خدمات دریافت می شود |
641 "محاسبات مالیاتی" |
685 "تسویه حساب با سایر طلبکاران" |
|||||||||
|
برای خدمات ارائه شده توسط طرف های دیگر پرداخت می شود |
685 "تسویه حساب با سایر طلبکاران" |
311 "حسابهای جاری به پول ملی" |
|||||||||
|
هزینه های تکمیل به عنوان بخشی از دارایی های ثابت منعکس می شود |
117 "سایر دارایی های غیرجاری" |
15 "سرمایه گذاری های سرمایه ای" |
|||||||||
|
مورد اجاره به موجر مسترد شد |
01 "دارایی های غیرجاری اجاره ای" |
||||||||||
|
هزینه تکمیل تسهیلات مورد اجاره حذف شده است |
972 "زیان ناشی از کاهش مطلوبیت دارایی ها" |
117 «دیگران غیر جاری |
|||||||||
|
برای تکمیل کار تعلق گرفته است |
377 "تسویه حساب با سایر بدهکاران" |
||||||||||
|
مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده است |
742 "درآمد حاصل از احیای سودمندی دارایی" |
641 "محاسبات مالیاتی" |
|||||||||
|
برای تکمیل ملک مورد اجاره از موجر دریافت می شود |
311 "حسابهای جاری به پول ملی" |
377 "تسویه حساب با سایر بدهکاران" |
|||||||||
پاول آنیکین, مدیر حسابرسی CJSC RUFAUDIT، عضو RCA، حسابدار حرفه ای خبره (CA P)
هنگام حسابداری اجاره نامه مطابق با استانداردهای روسی و بین المللی، خدمات مالی شرکت ها سوالات زیادی دارند. چگونه آن را طبقه بندی کنیم؟ چه کسی باید ملک را در ترازنامه خود منعکس کند - موجر یا مستاجر؟ چگونه درآمد و هزینه را بین دوره های گزارشی تقسیم کنیم؟ در این مقاله به تفاوت‌های رویکردهای حل این مشکلات که IFRS و RAS ارائه می‌دهند نگاه می‌کنیم.اجاره: عملیاتی یا مالی؟
برای انعکاس صحیح قرارداد اجاره در حسابداری، ابتدا لازم است بدانیم که چه نوع اجاره ای است: عملیاتی یا مالی، یعنی اجاره.
بیایید با قوانین روسیه شروع کنیم. برای پاسخ به این سوال، باید به قانون فدرال 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ "در مورد اجاره مالی (اجاره)" (از این پس به عنوان قانون لیزینگ نامیده می شود) مراجعه کنید. بر اساس آن، مفاد قرارداد اجاره به شرح زیر باشد. موجر مالکیت ملکی را که مستاجر انتخاب می کند از فروشنده خاصی به دست می آورد. موجر باید این ملک را برای تصرف و استفاده موقت در قبال دریافت هزینه در اختیار مستاجر قرار دهد.
به ترتیب، روابط اجارهتحت چنین قراردادهایی به عنوان اجاره طبقه بندی می شوند. بقیه را باید به عنوان رانت دیگر، یعنی رانت عملیاتی در نظر گرفت. بنابراین، اجاره ها صرفاً بسته به نحوه تنظیم قرارداد طبقه بندی می شوند. لطفا توجه داشته باشید: تولید کننده نمی تواند به عنوان اجاره دهنده در رابطه با محصولات خود عمل کند.
به نوبه خود، IFRS بسته به محتوای اقتصادی معامله، اجاره ها را به اجاره های مالی و عملیاتی تقسیم می کند. اولین قدم این است که متوجه شوید چه کسی خطرات مربوط به مالکیت دارایی را متحمل می شود و از استفاده از آن سود می برد.
بنابراین، استانداردهای بین‌المللی اجاره ملک را به عنوان اجاره طبقه‌بندی می‌کنند که تمامی خطرات و منافع اقتصادی ناشی از استفاده از آن از موجر به مستاجر منتقل می‌شود.
نشانه های "بین المللی" لیزینگ
IFRS 5 معیار را ارائه می دهد که می تواند برای تعیین اینکه آیا خطرات و منافع اقتصادی مرتبط با دارایی اجاره شده واقعاً از یک شریک به شریک دیگر منتقل شده است یا خیر، استفاده می کند:
1. در پایان مدت قرارداد، مستاجر مالک دارایی می شود. از آنجایی که ملک برای تمام عمر مفید خود نزد مستاجر باقی می ماند، خطرات و مزایای آن متوجه وی خواهد شد.
2. در پایان مدت اجاره، مستاجر حق دارد دارایی را به قیمتی بخرد که به طور قابل توجهی کمتر از ارزش منصفانه آن در زمان انجام چنین معامله ای باشد. در عین حال مستاجر حتی در زمان انعقاد قرارداد اجاره باید مطمئن باشد که ملک به او فروخته می شود. یعنی در پایان مدت اجاره، مالکیت دارایی باید به مستاجر منتقل شود، اگرچه این موضوع مشمول تعهدات طرفین قرارداد نیست.
3. مدت اجاره بیانگر بخش قابل توجهی از عمر مفید دارایی است. در این صورت ممکن است مالکیت ملک به مستاجر منتقل نشود. اما از آنجایی که او شیء را در بیشتر عمر مفید آن استفاده خواهد کرد، بخش عمده ای از منافع اقتصادی را نیز به دست خواهد آورد.
توجه داشته باشید که IFRS معیارهای روشنی را برای تعیین اینکه چه بخشی از عمر مفید دارایی مهم است تعیین نمی کند. در عمل معمولاً 75 درصد استفاده می شود. با این حال، فراموش نکنید که این فقط یک مقدار تقریبی است. همیشه نشان نمی دهد که اجاره باید به عنوان مالی طبقه بندی شود.
4. ارزش تنزیل شده وجوه اجاره در تاریخ امضای قرارداد معادل بهای منصفانه دارایی بوده و یا قسمت قابل توجهی از آن را تشکیل می دهد (در عمل این رقم 90 درصد است). یعنی در وضعیت توصیف شده، مستاجر در واقع ملک را با طرح اقساطی خریداری می کند.
5. ملک به گونه ای است که فقط مستاجر می تواند بدون تغییر قابل توجه از آن استفاده کند.
بنابراین، اجاره طبقه بندی می شود. اگر این یک اجاره عملیاتی باشد، تفاوت در حسابداری تحت RAS و IFRS ناچیز خواهد بود. اما قوانین حسابداری برای اجاره های مالی اساسا متفاوت است.
اختلاف تعادل
باید مشخص شود که کدام یک از شرکت کنندگان در قرارداد اجاره مالی ملک را در ترازنامه خود می پذیرند.
در حسابداری روسی، متن قرارداد از اهمیت تعیین کننده ای برخوردار خواهد بود. از این گذشته، شرکا می توانند با توافق طرفین در مورد موضوع اجاره تصمیم بگیرند (ماده 31 قانون اجاره).
مطابق با الزامات IFRS، اگر اجاره به عنوان اجاره مالی طبقه بندی شود، موجر باید دارایی را از ترازنامه خود حذف کند. مستاجر باید اشیای قیمتی خود را در نظر بگیرد. در حسابداری روسیه، دارایی ممکن است با توافق شرکا در ترازنامه موجر باقی بماند. در این صورت، مستاجر چنین اموالی را در حساب خارج از ترازنامه حساب می کند.
حسابداری اجاره نامه مالی توسط مستاجر...
1. شناسایی اولیهدر ابتدای دوره اجاره، مستاجر باید دارایی های دریافتی و بدهی های ناشی از آن را در ترازنامه خود نشان دهد. که در مورد کلیاموال به ارزش منصفانه ارزیابی می شود. اگر معلوم شود که بیش از مقدار تخفیف حداقل پرداختی اجاره است، در حسابداری برای مبلغ پرداختی اجاره ثبت می شود. به این معنا که دارایی در کمترین دو برآورد (اصل محافظه کاری) منعکس می شود.
ارزش تخفیف حداقل پرداختی های اجاره بر اساس تعیین می شود نرخ بهرهدر اجاره نامه تعهد شده است. دومی نیز نرخ ضمنی نامیده می شود - نرخی که موجر هنگام محاسبه پرداخت های اجاره استفاده می کند. البته در بیشتر موارد برای مستاجر معلوم نیست. سپس باید از نرخ بهره وام بانکی استفاده کنید که برنامه پرداخت آن با شرایط قرارداد اجاره مطابقت دارد.
اگر ارزش تنزیل شده حداقل پرداختی های اجاره کمتر از قیمت منصفانه ملک باشد، باید به ارزش اخیر افزایش یابد. کلیه هزینه های اولیه مستاجر در مبلغی منظور می شود که ملک را برای حسابداری قبول می کند.
قوانین ثبت اجاره های مالی در حسابداری روسیه متفاوت است. بنابراین، اگر طبق شرایط قرارداد، مستاجر باید دارایی مورد اجاره را در ترازنامه خود بپذیرد، آن را به مبلغ اسمی پرداختی اجاره در نظر می گیرد. یعنی RAS ارزش زمانی پول را در نظر نمی گیرد.
در IFRS، مستاجر تعهدات خود را به موجر نیز به ارزش اسمی نشان می دهد. اما در عین حال یک حساب اضافی را معرفی می کند که میزان هزینه های بهره آتی را نشان می دهد. در نتیجه، مبلغ تنزیل شده بدهی در ترازنامه ظاهر می شود.
2. حسابداری هزینه.طبق قوانین IFRS، هزینه های مستاجر عمدتاً از دو جزء تشکیل شده است: استهلاک دارایی اجاره شده و هزینه بهره.
در RAS، طرفین قرارداد می توانند با توافق، استهلاک تسریع شده اموال مورد اجاره را اعمال کنند (ماده 31 قانون اجاره).
طبق IFRS، مستاجر باید دارایی های اجاره شده را طبق قوانینی که در مورد اموال مشابه اعمال می کند مستهلک کند. با این حال، او نمی تواند استهلاک تسریع شده را ایجاد کند.
هزینه بهره استفاده از اموال استیجاری با استفاده از روش بهره موثر 1، مشابه بهره بدهی های بلندمدت شرکت گزارش می شود. اما در حسابداری روسیه، هزینه های بهره نشان داده نمی شود. هزینه‌های اجاره یا صرفاً شامل پرداخت‌های اجاره (هنگامی که توسط موجر محاسبه می‌شود) یا استهلاک انباشته (وقتی توسط مستاجر محاسبه می‌شود) خواهد بود.
... و صاحبخانه
1. شناسایی اولیهاگر موجر سازنده یا فروشنده ملک مورد اجاره نباشد، در آن صورت زمانی که دارایی به آن منتقل می شود، باید در ترازنامه خود یک «دریافتنی» شناسایی کند. قوانین ارزیابی آن مانند بدهی مستاجر است: کل مبلغ باید به ارزش اسمی نشان داده شود. همچنین لازم است یک حساب اضافی برای حسابداری سود سود آتی وارد کنید. در نتیجه، ترازنامه حاوی ارزش جاری بدهی خواهد بود. اینها الزامات IFRS هستند. مربوط به حسابداری روسی، پس از آن مطالبات به مبلغ کامل یعنی به ارزش اسمی آنها منعکس می شود.
2. تشخیص درآمدطبق استانداردهای حسابداری بین المللی، هم موجر و هم مستأجر باید درآمد بهره را در کل مدت قرارداد اجاره ثبت کنند. علاوه بر این، آنها باید این کار را به صورت سیستماتیک و منطقی انجام دهند. نرخ بازده ثابت بین خالص سرمایه‌گذاری معوق موجر در اجاره توزیع می‌شود. دومی نشان دهنده تفاوت بین مبلغ اسمی بدهی و میزان درآمد سودی است که هنوز دریافت نشده است. بنابراین، ما در مورد همان روش نرخ بهره موثر صحبت می کنیم.
طبق قوانین RAS، موجر می تواند درآمد را از دو طریق منعکس کند. انتخاب بین آنها بستگی به این دارد که کدام یک از شرکا دارایی را در ترازنامه خود حساب کنند - موجر یا مستاجر.
در حالت اول، درآمد موجر مبلغ پرداختی اجاره نامه طبق قرارداد خواهد بود. در مورد دوم، تفاوت بین مبلغ اسمی همه پرداخت ها و ارزش واقعی دارایی منتقل شده باید به درآمد معوق نسبت داده شود. در صورت سود و زیان، این مبلغ بر اساس شرایط قرارداد اجاره و نه به طور مساوی مانند IFRS منعکس می شود.
3. حسابداری اجاره خرده فروشی. تفاوت مهم دیگری بین IFRS و RAS وجود دارد. با اصطلاح اجاره تجارت همراه است. وقتی فروشنده ملک به عنوان موجر عمل می کند در مورد آن صحبت می کنند. یعنی زمانی که اجاره اساسا جایگزینی برای خرید دارایی است. در چنین شرایطی، IFRS موجر را ملزم می کند که درآمد خود را به دو نوع تقسیم کند:
- سود یا زیان معادل درآمد منهای مخارج حاصل از فروش دارایی اجاره شده در قیمت های بازاربا در نظر گرفتن همه تخفیف ها - در تاریخ انعکاس در حسابداری املاک اجاره.
- درآمد بهره - در کل مدت اجاره.
بدین ترتیب، قوانین روسیهحسابداری اجاره های مالی تفاوت قابل توجهی با موارد بین المللی دارد. در درجه اول به دلیل این واقعیت است که رویه حسابداری تا حد زیادی توسط ویژگی های یک معامله خاص، یعنی شرایط قرارداد اجاره تعیین می شود. هنگام حسابداری این نوع اجاره طبق IFRS، رعایت اصل اولویت محتوای اقتصادی قرارداد بر شکل آن ضروری است. تفاوت در حسابداری اجاره های مالی نیز به این دلیل است که RAS مفهوم ارزش زمانی پول را ندارد. بنابراین شرکت‌های داخلی نمی‌توانند درآمدهای بهره و هزینه‌های اجاره را به طور مساوی بر اساس نرخ سود مؤثر تقسیم کنند.
تفاوت در حسابداری اجاره تحت استانداردهای روسیه و بین المللی
روش ضبط |
||
| طبقه بندی اجاره | بر اساس مفاد قرارداد | بستگی به محتوای اقتصادی معامله دارد |
| حسابداری اموال اجاره شده در ترازنامه موجر یا مستاجر | در قرارداد مشخص شده است | مستاجر همیشه دارایی را در ترازنامه خود لحاظ می کند |
| حسابداری انتقال ملک از مستاجر | بر اساس مبلغ اسمی پرداخت های اجاره در ترازنامه یا حساب خارج از ترازنامه | بر اساس کمترین ارزش منصفانه یا ارزش تنزیل شده پرداخت های اجاره. |
| انعکاس هزینه ها توسط مستاجر | هزینه ها شامل پرداخت اجاره یا استهلاک دارایی می شود (استهلاک تسریع شده مجاز است) | اموال طبق قوانین کلی مستهلک می شود. هزینه بهره بر اساس نرخ بهره موثر ثبت می شود |
| حسابداری انتقال ملک از موجر | اگر دارایی از ترازنامه حذف شود، مطالبات به مبلغ اسمی آنها ثبت می شود | ارزش تنزیل شده مطالبات را نشان می دهد |
| انعکاس درآمد توسط موجر | مطابق با شرایط قرارداد | بر اساس نرخ بهره موثر |
| حسابداری اجاره تجارت | هیچ مفهومی از اجاره نامه تجاری وجود ندارد | علاوه بر درآمد بهره، سود یا زیان حاصل از فروش دارایی نیز در نظر گرفته می شود. |
