گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی چیست؟ مفهوم و اهداف ایجاد یک گروه تلفیقی. گروه تلفیق مالیات دهندگان تلفیقی

با نمایندگی انجمن اشخاص حقوقی. پرداخت مالیات به دلیل درصد بالای سود شرکت به صورت داوطلبانه انجام می شود. سازمان های گروه های تلفیقی از مالیات دهندگان توافق نامه ای را در مورد این مالیات امضا می کنند.

قانون فعلی ایده ای از وضعیت گروه های مشترک مالیات دهندگان می دهد. این قانون به طور خاص شرایطی را مشخص می کند که فردی که مایل به عضویت در چنین گروهی است باید رعایت شود. اگر شخصی این شرایط را داشته باشد و یکی از طرفین توافق باشد، در این صورت می توان او را جزء این گروه از مودیان مالیاتی دانست.

گروه مشترک مالیات دهندگان باید یک نماینده مسئول داشته باشد که به عنوان مسئول انجام محاسبات پرداخت مالیات شناخته می شود. یک نماینده گروه با رای گیری توسط اعضای بالقوه چنین گروهی انتخاب می شود.

شرایط ثبت چنین گروه مشترکی

گروه های متحد مالیات دهندگان می توانند سازمان ها و شرکت هایی را ایجاد کنند که در رابطه با کد مالیاتی تعدادی از الزامات ویژه را برآورده می کنند:

• نمی تواند در مرحله سازماندهی مجدد باشد.
• نباید ورشکسته یا ورشکسته باشد.
• میزان سرمایه این سازمان که در اساسنامه آن پیش‌بینی شده است باید بیشتر از خالص دارایی‌های دریافتی در سه ماهه گزارشی گذشته باشد که قبل از مهلت ارسال مدارک ایجاد این گروه به مالیات محلی بوده است. قدرت.

یک سازمان جدید می تواند به گروهی که از قبل ایجاد شده است بپیوندد اگر ویژگی های فیزیکی آن تعدادی از الزامات ذکر شده در بالا را برآورده کند.

الزاماتی که نمایندگان بالقوه گروه های مشترک مالیات دهندگان باید رعایت کنند

یک مؤدی مالیاتی تلفیقی باید شرایط زیر را داشته باشد:

1) مبلغ کل مالیاتی که در سال گذشته پرداخت شده است نباید کمتر از 10 میلیارد روبل باشد، بدون در نظر گرفتن مالیات هایی که در ارتباط با حمل و نقل محصولات از طریق مرز پرداخت شده است.

2) کل درآمد حاصل از فروش کلیه کالاهای ممکن ارائه شده توسط آنها نمی تواند کمتر از صد میلیارد روبل باشد. ما در مورد دوره تقویمی (12 ماه) صحبت می کنیم که تا سه ماهه مالیاتی بعدی یعنی برای سال جاری و قبل از ارائه اسناد ثبت نام گروه مشترک مودیان ادامه داشته است.

3) ارزش کل درآمد فعال در آخرین روز سال (روزی که قبل از دوره ارائه اسناد ثبت نام ادغام گروه خاصی از اشخاص حقوقی) نباید کمتر از 300 میلیارد روبل باشد.

چه کسی نمی تواند به عنوان عضو یک گروه واحد از اشخاص حقوقی - پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد ثبت نام کند؟

• در میان نمایندگان این گروه ها نمی توان افرادی را یافت که به عنوان ساکنان مناطق ویژه اقتصادی ثبت نام کرده باشند.
• بانک ها (اما فقط به استثنای موردی که گروه ترکیبی مالیات دهندگان کاملاً از سازمان های بانکی تشکیل شده است).
• سازمان های ارائه دهنده خدمات بیمه ای (اما فقط به استثنای مواردی که گروه ترکیبی مودیان فقط از سازمان های بیمه ای مشابه تشکیل می شود).
• که متعلق به دولت نیستند.
• نمایندگان بازار اوراق بهادار، اما فقط در مواردی که بقیه شرکت کنندگان در گروه ترکیبی مالیات دهندگان نیز نماینده چنین بازاری نیستند و در عین حال به عنوان بانک ها درج نمی شوند.
• همچنین اشخاص حقوقی که قبلاً در چنین گروهی عضویت دارند نمی توانند در این گروه از مودیان مالیاتی شرکت کنند.
• سازمان های ارائه دهنده خدمات تسویه حساب.
• تعاونی های ارائه دهنده خدمات اعتباری.
• سازمان هایی که خدمات آموزشی و پزشکی را به مردم ارائه می دهند. چنین سازمان هایی با نرخ مالیات صفر بر سود فعالیت می کنند و نمی توانند به عنوان نمایندگان گروه مشترکی از مالیات دهندگان عمل کنند.
• سازمان هایی که به عنوان مشارکت کننده در منطقه آزاد اقتصادی ثبت نام کردند.

در جریان تمام رویدادهای مهم United Traders باشید - در ما مشترک شوید

مفهوم قرارداد

در حقوق مالیاتی، مفهوم گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی وجود دارد که انجمنی از مودیان به صورت داوطلبانه است. آنها توسط مجموع درآمد سازمانها متحد می شوند که مالیات عمومی بر آن پرداخت می شود.

یک انجمن بر اساس توافق نامه قانونی تنظیم و امضا شده در مورد ایجاد یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان ایجاد می شود.

با توجه به تغییرات اخیر در قانون مالیات، آن موافقت نامه های ایجاد یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی که قبل از سال 2016 تنظیم و امضا شده است، ثبت نشده در نظر گرفته می شوند. از سال 2016 و در سراسر سال 2017، چنین قراردادهایی نیازی به ثبت در خدمات مالیاتی ندارند. این جنبه در قانون فدرال شماره 325 در ماده 3 بیان شده است.

توافق نامه سندی است که طبق آن سازمان هایی که مستقیماً با فعالیت های یکدیگر مرتبط هستند مالیات کل درآمد خود را به بودجه دولت می پردازند.

این توافقنامه کاملاً داوطلبانه است و سازمان ها را ملزم به تشکیل یک نهاد حقوقی واحد نمی کند. توافق نامه فقط زمانی تنظیم می شود که سازمان ها واجد شرایط باشند و تمام شرایط مندرج در قانون مالیات را رعایت کنند.

مفاد مندرج در قراردادها

توافق در مورد ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی، مشمول هنجارهای مالیاتی و قانون مدنی، نمی تواند با آنها مغایرت یا مغایرت داشته باشد. برای این نوع قراردادها قسمت جداگانه ای در قانون مالیات وجود دارد. مقررات اصلی در فصل 3.1 بیان شده است. به ویژه در ماده 25.3.

مفاد قرارداد شامل موارد زیر است:

• دوره ای که برای آن گروه پرداخت کنندگان ایجاد شده است، در صورت وجود (امکان ایجاد یک توافق نامه پایان باز را فراهم می کند که می تواند به درخواست متقابل طرفین فسخ شود).
• رویه ها و اختیارات همه اعضای گروه (به شرطی که فراتر از آنچه در قانون مالیات مقرر شده است، اما مغایر با آن نباشد).
• مهلت انجام تعهدات هر یک از طرفین قرارداد؛
• نام (باید به عنوان یک مقام قانونی درک شود) گروه، که در آن نام عضو مسئول گروه به عنوان مبنایی در نظر گرفته شده است.
• یک لیست کامل که تمام جزئیات هر شرکت کننده را نشان می دهد.
• موضوع قرارداد؛
• شاخص هایی که بر اساس آنها پایه مالیاتی و میزان مالیات محاسبه می شود که در کل مدت اعتبار قرارداد تنظیم و امضا شده قابل تغییر نیست.

توافق در مورد ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی در چارچوب قانون مالیاتی نمی تواند جنبه هایی داشته باشد که با قانون مغایرت داشته باشد.

در غیر این صورت، در دادگاه، هر یک از اعضای گروه و همچنین سازمان مالیاتی کنترل کننده، ممکن است این توافق نامه باطل و غیرقانونی اعلام شود. که به نوبه خود مسئولیتی از جانب کسانی که آن را تدوین کرده اند به همراه ندارد.

به سادگی نامعتبر شناخته می شود، هیچ نیرویی ندارد، و بنابراین به سازمان ها اجازه نمی دهد یک مالیات بر کل سود بپردازند.

مدت اعتبار و شرایط قرارداد

توافق نامه ایجاد یک گروه تلفیقی از گروه ها توسط سازمان هایی ایجاد می شود که در جریان فعالیت های خود ممکن است درآمد ترکیبی داشته باشند اما در عین حال یک شخص حقوقی واحد نیستند.

طبق ماده 25.2 قانون مالیات ها، یک یا چند سازمان می توانند در ایجاد سرمایه برای سایر سازمان ها مشارکت داشته باشند. این مهم نیست که دقیقا چگونه - مستقیم، با سرمایه گذاری وجوه، یا غیر مستقیم. هر سهم از گروه ایجاد شده قابل انتساب به یک سازمان خاص توسط هنجارهای کد مالیاتی تعیین می شود.

توافق نامه ایجاد یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان دارای دوره اعتبار معین است، حتی اگر در خود توافقنامه مشخص نشده باشد. با این حال، این دقیقاً همان چیزی است که باعث اختلاف نظر در بین علمای حقوق می شود.

بنابراین، طبق ماده 25.3 قانون مالیات، قرارداد مشمول قانون مالیات است، اما تمام جنبه های غیر قابل توضیح در بخش قانون مدنی است. طبق هنجارهای دومی، یک قرارداد بی پایان متضمن فسخ به درخواست یکی از طرفین یا تمایل متقابل است.

قانون مالیات سه نوع دوره اعتبار قرارداد را پیش بینی می کند که پس از آن منقضی شده است. این دوره ها عبارتند از:

• انقضای مدت اعتبار مقرر؛
• لحظه خاتمه؛
• شروع دوره مالیاتی جدید، که در اولین روز دوره جدید، پس از امتناع سازمان مالیاتی از ثبت توافقنامه آغاز می شود.

یعنی اگر قرارداد مدتی را مشخص نکرده باشد و سازمان مالیاتی قرارداد را ثبت نکند، از لحظه دریافت امتناع، قدرت خود را از دست می دهد. دانشمندان حقوقی روسیه موافقند که دلایل زیادی برای امتناع از ثبت نام وجود ندارد. و قوانین مالیاتی حتی مهلتی برای ایجاد تغییرات مناسب در نظر گرفته است تا توافقنامه توسط سازمان مالیاتی امضا شود.

بنابراین یک دوره یک ماهه تقویمی در نظر گرفته شده است که طی آن موافقتنامه توسط رئیس سازمان مالیاتی بررسی می شود. اگر در این مدت تغییراتی ایجاد نشود، قرارداد از محل رسیدگی با توضیح امتناع به شرکت کننده مسئول بازگردانده می شود.

این توافقنامه حداکثر تا 30 اکتبر سالی که در آن تنظیم شده است برای بررسی ارائه می شود و در صورتی که سازمان مالیاتی برای ثبت تصمیم مثبت بگیرد، از سال جدید (با شروع مالیات جدید) لازم الاجرا می شود. دوره زمانی). کلیه قراردادها و اسنادی که بعداً ارسال می شوند مشمول رسیدگی نمی باشند.

مراحل ارسال سند

برای ثبت موافقتنامه در سازمان مالیاتی، عضو گروه مسئول بسته کاملی از اسناد را برای بررسی ارائه می دهد که شامل:

• توافق نامه (2 نسخه که هر یک شخصاً توسط افراد مجاز امضا شده است).
• اسناد تأیید و تعیین اختیارات هر سازمان از گروه پرداخت کننده؛
• درخواست ثبت نام که توسط همه اعضای گروه (باید به عنوان افراد مجاز از هر یک از سازمان های شرکت کننده درک شود) یا نمایندگان آنها امضا شده است.
• اسناد اثباتی که تأیید می کند تمام شرایط توسط سازمان ها برای ایجاد گروه رعایت شده است.

در مواردی که رئیس یا نماینده قانونی وی در سازمان مالیاتی بر اساس قوانین جاری مالیاتی تخلفاتی را کشف کند، مراتب را با ارسال اخطاریه ای به شرکت کننده مسئول اعلام می کند. اگر در مدت تعیین شده توسط قانون امکان ایجاد تغییرات وجود نداشته باشد، مدیر با ذکر دلایل امتناع می کند.

در صورتی که توافقنامه و بسته مدارک شکی در قانونی بودن و صحت نداشته باشد، مدیر قرارداد را ثبت می کند. در مدت تعیین شده توسط قانون، یک نسخه امضا شده با علامت ثبت به عضو مسئول کل گروه منتقل می شود.

دقیقاً پنج روز تقویمی برای این اقدام در نظر گرفته شده است. یک نسخه یا به صورت حضوری (باید به عنوان تحویل در مقابل امضای شخص مسئول درک شود) یا به هر طریق دیگری با اعلام رسید تحویل داده می شود.

سازمان مالیاتی ثبت‌کننده کلیه اطلاعات مربوط به ثبت قرارداد مالیاتی گروه شرکت را در مدت مقرر که طبق قانون دقیقاً پنج روز است به سایر مقامات مالیاتی که شامل شرکت‌های شرکت‌کننده می‌شود ارسال می‌کند. محاسبه به صورت تقویم انجام می شود. کلیه مدارک برای ثبت نام در محل سازمان شرکت کننده ارائه می شود که مسئول کل گروه سازمان ها شناخته می شود.

در مواردی که سازمان‌های مشارکت‌کننده احساس می‌کنند حقوقشان تضییع شده و استنکاف بدون توجیه صادر شده است، حق دارند برای بررسی قانونی بودن اقدامات رئیس سازمان مالیاتی به دادگاه مراجعه کنند. همه شرایط در دادگاه در نظر گرفته می شود، از جمله هر بند از توافق نامه ایجاد گروه شرکت ها.

در مواردی که هیچ تخلفی توسط دادگاه شناسایی نشود، توافقنامه مشمول ثبت است حتی زمانی که مهلت ارسال اسناد قبلاً از بین رفته باشد (باید به عنوان تاریخ های پس از 30 اکتبر سال جاری و دوره مالیاتی درک شود).

رئیس سازمان مالیاتی در صورت تخلف و تجاوز از اختیارات خود ممکن است دارای مسئولیت انتظامی، کیفری یا اداری باشد.

تنها دلایل امتناع می تواند موارد ذکر شده در ماده 25.3 قانون مالیات باشد. این شامل:

• عدم رعایت شرایطی که تحت آن می توان یک گروه تلفیقی ایجاد کرد.
• غیر قانونی بودن بندهای قرارداد تنظیم شده؛
• عدم مهلت ارسال اسناد و قراردادها؛
• عدم ارائه اسناد به طور کامل برای بررسی؛
• یک توافق نامه امضا شده غیرقانونی (باید به عنوان امضای آن دسته از افرادی که توسط سازمان ها مجاز به انجام این کار نبودند درک شود).

امتناع به شرکت کننده مسئول منتقل می شود، که موظف است به طور مستقل نسخه هایی را به سازمان های شرکت کننده توزیع کند. امتناع و همچنین یک نسخه امضا شده با علامت ثبت نام، در مقابل امضای شرکت کننده مسئول یا به هر طریقی که امکان پیگیری تاریخ دریافت وجود داشته باشد، منتقل می شود. به عنوان مثال با ارسال از طریق پست سفارشی.

این قانون به صورت داوطلبانه بدون ایجاد شخصیت حقوقی به منظور محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد شرکت برای گروه تلفیقی از مودیان به روش و شرایط مقرر در این آیین نامه متحد شوند.

2. توافقنامه ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی باید حاوی مقررات زیر باشد:

1) موضوع موافقت نامه ایجاد گروه تلفیقی از مالیات دهندگان؛

2) لیست و جزئیات سازمان ها - شرکت کنندگان گروه تلفیقی مالیات دهندگان.

3) نام سازمان - شرکت کننده مسئول در گروه تلفیقی مودیان مالیاتی؛

4) فهرستی از اختیاراتی که شرکت کنندگان گروه تلفیقی مودیان مالیاتی طبق این فصل به شرکت کننده مسئول این گروه منتقل می کنند.

5) روش و زمان انجام وظایف و اعمال حقوق توسط شرکت کننده مسئول و سایر شرکت کنندگان در گروه تلفیقی مالیات دهندگان که توسط این قانون پیش بینی نشده است ، مسئولیت عدم انجام تعهدات تعیین شده.

6) دوره محاسبه شده در سالهای تقویمی که برای آن گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی ایجاد می شود، در صورتی که برای دوره خاصی ایجاد شده باشد، یا نشانه ای مبنی بر اینکه دوره خاصی برای ایجاد این گروه وجود ندارد.

7) شاخص های لازم برای تعیین پایه مالیاتی و پرداخت مالیات بر درآمد شرکت ها برای هر یک از شرکت کنندگان در گروه تلفیقی مودیان با در نظر گرفتن مشخصات مقرر در ماده 288 این قانون. در این حالت، شاخص های انتخاب شده در طول کل مدت اعتبار توافق نامه ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی تغییر نمی کنند.

3. برای روابط حقوقی مبتنی بر توافق در مورد ایجاد گروه تلفیقی از مالیات دهندگان، قانون مالیات ها و هزینه ها اعمال می شود و در بخشی که توسط قانون مالیات ها و هزینه ها تنظیم نشده است، قانون مدنی فدراسیون روسیه.

هر گونه مفاد توافق نامه در مورد ایجاد گروه تلفیقی از مالیات دهندگان (از جمله خود چنین توافق نامه ای) در صورتی که با قوانین فدراسیون روسیه مطابقت نداشته باشد، ممکن است توسط یک شرکت کننده در این گروه یا مالیات در دادگاه بی اعتبار اعلام شود. قدرت.

4. موافقتنامه ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی تا اولین تاریخ زیر معتبر است:

1) تاریخ فسخ قرارداد مذکور که توسط این توافقنامه و (یا) این کد پیش بینی شده است.

2) تاریخ فسخ قرارداد؛

3) روز اول دوره مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت پس از تاریخ امتناع سازمان مالیاتی از ثبت توافقنامه مشخص شده.

ConsultantPlus: توجه داشته باشید.

از تاریخ 09/03/2018، موافقت نامه های ایجاد گروه های شرکتی ثبت نشده است. قراردادهای ثبت شده در سال 2018 قبل از 09/03/2018 ثبت نشده تلقی می شوند. قراردادهای ثبت شده قبلی تا تاریخ انقضای اعتبار آنها معتبر است، اما حداکثر تا 01/01/2023 (قانون فدرال مورخ 08/03/2018 N 302-FZ).

5. توافق در مورد ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مشروط به ثبت در سازمان مالیاتی در محل سازمان - شرکت کننده مسئول در گروه تلفیقی از مودیان است.

در صورتی که مشارکت کننده مسئول گروه تلفیقی از مودیان طبق ماده 83 این قانون به عنوان بزرگترین مؤدی طبقه بندی شود، توافق در مورد ایجاد گروه تلفیقی از مؤدیان منوط به ثبت در سازمان مالیاتی در محل است. ثبت شرکت مسئول مشخص شده گروه تلفیقی به عنوان بزرگترین مؤدی مالیاتی.

6. مشاركت كننده مسئول در این گروه برای ثبت موافقتنامه ایجاد گروه تلفیقی مودیان مالیاتی مدارك زیر را به سازمان امور مالیاتی ارائه می نماید:

1) درخواست ثبت توافقنامه در مورد ایجاد گروه تلفیقی از مالیات دهندگان که توسط افراد مجاز همه شرکت کنندگان گروه تلفیقی در حال ایجاد امضا شده است.

2) دو نسخه از توافق نامه ایجاد یک گروه تلفیقی از مودیان.

3) اسنادی که تأیید کننده تحقق شرایط مندرج در بندهای 2 و 5 ماده 25.2 این قانون است که توسط مشارکت کننده مسئول گروه تلفیقی مؤدیان مالیاتی تأیید شده است، از جمله کپی دستور پرداخت برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم. مالیات بر درآمد شرکت و مالیات بر استخراج مواد معدنی (نسخه تصمیمات سازمان مالیاتی برای جبران مالیات های ذکر شده در بالا)، ترازنامه، صورت های مالی سال تقویم قبل برای هر یک از اعضای گروه؛

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

4) اسناد تأیید کننده اختیارات افرادی که توافق نامه ایجاد گروه تلفیقی از مالیات دهندگان را امضا کرده اند.

7- اسناد مندرج در بند 6 این ماده حداکثر تا 30 مهر ماه سال قبل از دوره مالیاتی که مالیات بر درآمد شرکت از آن محاسبه و پرداخت می شود برای گروه تلفیقی مودیان به سازمان مالیاتی تسلیم می شود.

8- رئیس (معاون) سازمان مالیاتی ظرف مدت یک ماه از تاریخ تسلیم مدارک موضوع بند (6) این ماده به سازمان مالیاتی، موافقتنامه ایجاد گروه تلفیقی از مودیان را ثبت و یا تصمیم مستدل برای امتناع از ثبت آن.

در صورت کشف تخلفات قابل رفع در مدت مقرر در این بند، سازمان مالیاتی موظف است مراتب را به شرکت مسئول در گروه تلفیقی مودیان اطلاع دهد.

قبل از انقضای مهلت مقرر در این بند، مشارکت کننده مسئول در گروه تلفیقی مودیان حق رفع تخلفات شناسایی شده را دارد.

9. سازمان امور مالیاتی موظف است با رعایت شرایط مقرر در ماده 25.2 این قانون و بند 1 این ماده، نسبت به ثبت موافقتنامه ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی و ظرف مدت پنج روز از تاریخ ثبت آن اقدام نماید. یک نسخه از این توافقنامه را با علامت ثبت آن برای شرکت کننده مسئول گروه تلفیقی از مودیان به صورت حضوری در مقابل رسید یا به نحوی دیگر با ذکر تاریخ دریافت صادر کنید.

ظرف مدت پنج روز از تاریخ ثبت موافقتنامه ایجاد گروه تلفیقی مودیان مالیاتی، اطلاعات مربوط به ثبت موافقتنامه ایجاد گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی توسط سازمان مالیاتی به مقامات مالیاتی در محل ارسال می شود. سازمان ها - شرکت کنندگان گروه تلفیقی مالیات دهندگان، و همچنین در محل بخش های جداگانه سازمان ها - شرکت کنندگان در گروه مالیات دهندگان گروه تلفیقی.

10. یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی از روز اول دوره مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکتی پس از سال تقویمی که سازمان مالیاتی موافقتنامه ایجاد این گروه را در آن ثبت کرده است، شناسایی می شود.

گروه تلفیقی از مالیات دهندگان (از این پس - KGN) یک انجمن داوطلبانه از مودیان مالیات بر درآمد است که بر اساس توافق نامه ای به منظور محاسبه و پرداخت این مالیات با در نظر گرفتن کل نتیجه مالی فعالیت های اقتصادی آنها (بند 1 ماده). 25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). محاسبه و پرداخت مالیات (پیش پرداخت) توسط شرکت کننده مسئول گروه مالیات انجام می شود (بند 3 ماده 25.1 ، بند 2 بند 3 ماده 25.5 ، بند 5 ماده 52 قانون مالیات فدراسیون روسیه) .

KGN می تواند توسط سازمان های روسی ایجاد شود، مشروط بر اینکه یک سازمان به طور مستقیم یا غیرمستقیم در سرمایه مجاز سایر سازمان ها مشارکت داشته باشد و سهم مشارکت در هر یک از این سازمان ها حداقل 90 درصد باشد (بند 1، 2 ماده 25.2 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). با توجه به توضیحات ادارات مالی و مالیاتی، این شرایط را می توان با عصاره هایی از ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی، کپی اسناد تشکیل دهنده، عصاره ثبت نام سهامداران یک شرکت سهامی، لیست شرکت کنندگان LLC که حاوی اطلاعات لازم در مورد موسسان (شرکت کنندگان) یک شخص حقوقی و همچنین محاسبات سهم مشارکت مستقیم یا غیرمستقیم (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 03/02/2012 N 03-03-10/19، مورخ 12) /21/2011 N 03-03-10/120 N AS-4-3/22569@). در نامه مورخ 02.08.2012 N 03-03-10/87 (بند 1)، وزارت دارایی روسیه توضیح داد که قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان ایجاد یک گروه مالیاتی تلفیقی توسط سازمان ها را در سرمایه مجاز می دهد. که شرکتی که به نوبه خود یکی از شرکت کنندگان در گروه مالیاتی تلفیقی نیست شرکت می کند. CTG برای حداقل دو دوره مالیاتی برای مالیات بر درآمد ایجاد می شود (بند 7، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هر شرکت کننده KGN باید شرایط زیر را داشته باشد:

نباید در مرحله سازماندهی مجدد یا انحلال باشد (فرعی 1، بند 3، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همانطور که ادارات مالی و مالیاتی توضیح دادند، این شرایط با عصاره هایی از ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی تایید شده است (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 21 دسامبر 2011 N 03-03-10/120، مورخ 16 دسامبر 2011). N 03-03-06/1/831، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 دسامبر. 2011 N AS-4-3/22569@);

اقدامات ورشکستگی نباید علیه او آغاز شود (فرعی 2، بند 3، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ادارات مالی و مالیاتی توضیح دادند که این شرایط توسط یک گواهی تهیه شده توسط سازمانی که عضو CGN است تأیید می شود (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 21 دسامبر 2011 N 03-03-10/120، به تاریخ 16 دسامبر 2011 N 03-03-06/1/831، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 دسامبر 2011 N AS-4-3/22569@);

مقدار خالص دارایی ها، محاسبه شده بر اساس صورت های مالی در آخرین تاریخ گزارشگری قبل از تاریخ ارائه اسناد به بازرسی مالیاتی برای ثبت موافقت نامه ایجاد (تغییر) گروه تلفیقی مودیان مالیاتی، باید بیشتر باشد. اندازه سرمایه مجاز (فرعی 3، بند 3، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این شرط با توجه به توضیحات ادارات مالی و مالیاتی، با محاسبه ای که توسط شرکت کننده CGN بر اساس صورت های مالی مطابق با مقررات و سایر مقررات قانونی نظارتی در مورد حسابداری (نامه های وزارت دارایی) تنظیم شده است تأیید می شود. روسیه مورخ 21 دسامبر 2011 N 03-03-10/120، مورخ 16 دسامبر .2011 N 03-03-06/1/831، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 دسامبر 2011 N AS-4-3/22569 @). همچنین، وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 03.08.2012 N 03-03-06/1/385 توضیح داد که عدم رعایت این شرط در مورد مقدار خالص دارایی ها در سایر تاریخ های گزارشگری منجر به خاتمه CTG نمی شود.

لازم به ذکر است که کلیه اسناد تأیید کننده تحقق شرایط سازمان برای ایجاد گروه تلفیقی از مودیان، به استثنای مواردی که صراحتاً توسط قانون تعیین شده است، باید در تاریخ جاری حداکثر تا ماه قبل از تاریخ تنظیم شود. تسلیم آنها به سازمان مالیاتی (نامه های مورخ 21 دسامبر 2011 N 03-03-10/120، مورخ 16 دسامبر 2011 N 03-03-06/1/831).

یک CGN می تواند ایجاد شود که همه شرکت کنندگان آن مجموعا شرایط زیر را برآورده کنند:

مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر درآمد و مالیات بر استخراج مواد معدنی پرداخت شده در سال تقویم قبل از سالی که اسناد به بازرسی برای ثبت موافقتنامه ایجاد گروه تلفیقی مودیان مالیاتی ارائه می شود حداقل 10 میلیارد است. روبل مالیات های پرداخت شده در ارتباط با جابجایی کالا در سراسر مرز گمرکی اتحادیه گمرکی در نظر گرفته نمی شود (فرعی 1، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سرویس مالیاتی فدرال روسیه در نامه شماره AS-4-3/22569@ مورخ 29 دسامبر 2011 خاطرنشان کرد که برای تأیید انطباق با این الزامات، سازمان مالیاتی می تواند درخواست های کتبی را به بازرسان در محل شرکت کنندگان ارسال کند. ;

حجم کل درآمد حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) برای سال تقویمی قبل از سالی که اسناد برای ثبت موافقت نامه ایجاد گروه تلفیقی شرکت ها به بازرسی ارائه می شود حداقل 100 میلیارد روبل است. . (فرعی 2، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

ارزش کل دارایی ها طبق صورت های مالی تا 31 دسامبر سال تقویم قبل از سالی که اسناد برای ثبت توافق نامه ایجاد گروه تلفیقی از گروه ها به بازرسی ارائه می شود حداقل 300 میلیارد روبل است. (فرعی 3، بند 5، ماده 25.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

شرایط ذکر شده توسط اسناد تأیید شده توسط شرکت کننده مسئول CTG، از جمله کپی دستورهای پرداخت برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر درآمد شرکت و مالیات بر استخراج مواد معدنی (کپی از تصمیمات سازمان مالیاتی در مورد جبران این موارد تأیید شده است. مالیات ها)، ترازنامه ها، صورت های سود و زیان سال تقویم قبل برای هر یک از اعضای گروه (فرعی 3، بند 6، ماده 25.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برخی از سازمان ها نمی توانند عضو گروه باشند. لیست مربوطه در بند 6 هنر ایجاد شده است. 25.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. به طور خاص، شامل:

ساکنان SEZ؛

سازمان های اعمال کننده رژیم های مالیاتی خاص؛

شرکت کنندگان گروه دیگری از گروه ها.

در زمان ایجاد گروه، هیچ یک از سازمان های شرکت کننده در گروه نمی توانند در روند سازماندهی مجدد باشند (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 20 مارس 2012 N ED-4-3/4638@).

برای ایجاد یک گروه از گروه ها، شرکت کنندگان باید توافق نامه ای را امضا کنند. الزامات چنین توافقی در بند 2 هنر آمده است. 25.3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. باید حاوی اطلاعات زیر باشد:

موضوع توافقنامه؛

لیست و جزئیات سازمان ها - شرکت کنندگان در KGN؛

نام سازمان - شرکت کننده مسئول؛

فهرست اختیاراتی که شرکت کنندگان گروه گروه ها به شرکت کننده مسئول منتقل می کنند.

روش و زمان انجام وظایف و اعمال حقوق توسط شرکت کننده مسئول و سایر اعضای گروه که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی نشده است، مسئولیت عدم انجام وظایف تعیین شده.

دوره محاسبه شده در سالهای تقویمی که گروه تلفیقی مالیات برای آن ایجاد می شود، اگر برای دوره خاصی ایجاد شده باشد یا نشانه ای از وجود دوره خاصی باشد.

شاخص های لازم برای تعیین پایه مالیاتی و پرداخت مالیات بر درآمد برای هر یک از شرکت کنندگان گروه شرکت ها با در نظر گرفتن ویژگی های ارائه شده در هنر. 288 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

خدمات مالیاتی فدرال روسیه، در نامه شماره ED-4-3/22492@ مورخ 29 دسامبر 2011، خاطرنشان می کند که توافق نامه ایجاد CTG باید موارد زیر را نیز پیش بینی کند:

روش و مهلت‌های شرکت‌کننده مسئول برای ارائه اطلاعات لازم برای محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد، تهیه اظهارنامه مالیاتی پس از خاتمه قانون مالیات یا خروج سازمان از گروه (فرعی 4، بند 3، ماده) توسط شرکت‌کننده مسئول. 25.5 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

مبلغ ادعای رجوع شرکت کنندگان CTG که مالیات بر درآمد را برای شرکت کننده مسئول پرداخت کرده اند و روش کسب چنین حقی در صورت عدم انجام تعهدات پرداخت مالیات بر سود توسط شرکت کننده مسئول در CTG (بند 6) ماده 25.5 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

مهلت ارسال توسط شرکت کنندگان CTG به شرکت کننده مسئول داده های حسابداری مالیاتی لازم برای محاسبه پایه مالیاتی تلفیقی (بند 4 ماده 321.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

معیارهای توزیع سود بین بخش های جداگانه: تعداد کارمندان (هزینه های کار)، ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر (بند 6 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اداره مالیات هشدار می دهد که عدم رعایت این الزامات منجر به امتناع از ثبت نام می شود. خدمات مالیاتی فدرال روسیه همچنین توصیه می کند در توافقنامه روش انتخاب شده توسط شرکت کنندگان برای محاسبه و پرداخت پیش پرداخت ها را مشخص کنید.

به طور سنتی، هر سازمان مسئولیت تعهدات مالیاتی خود را در ارتباط با محاسبه پایه مالیاتی و تهیه گزارش ها به طور مستقل بر عهده دارد. اما اگر در مورد شرکتی صحبت می کنیم که در OSN کار می کند ، یعنی در مورد یک پرداخت کننده مالیات بر سود ، قانون جایگزین خاصی ارائه می دهد که اولاً اجازه می دهد تا به نحوی از تعهد شخصی برای محاسبه و پرداخت مالیات خلاص شود و ثانیاً برای کاهش مالیات خود کسورات. این در چارچوب کار یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان امکان پذیر است.

گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی چیست؟

یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان یا CTG یک انجمن داوطلبانه از چندین سازمان است که در آن مالیات بر درآمد از کل پایه مالیات محاسبه می شود. هنگام تعیین آن، درآمد و هزینه های کلیه سازمان های مشمول گروه در نظر گرفته می شود. از آنجایی که زیان در مالیات گروه شرکتی نیز برای همه شرکت کنندگان به عنوان یک کل در نظر گرفته می شود، این در نهایت باعث می شود تا میزان کل مالیات بر درآمد به میزان قابل توجهی کاهش یابد.

شرایط ایجاد و پیوستن به KGN

رویه عملیاتی سازمان ها در یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی در فصل 3.1 قانون مالیات تعریف شده است. بنابراین، ایجاد یک گروه شرکتی توسط چندین سازمان مستلزم تحقق شرایط زیر است:

• یکی از سازمان های CGN ایجاد شده به طور مستقیم یا غیرمستقیم در سرمایه مجاز سایر سازمان های گروه شرکت می کند و سهم آن در هر یک از آنها باید حداقل 90٪ باشد و این شرط باید در کل مدت قرارداد رعایت شود. در مورد ایجاد CGN؛
• در سال قبل از ایجاد CGN، همه سازمان هایی که قصد ادغام به این روش را دارند باید حداقل 10 میلیارد روبل مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر درآمد و مالیات استخراج مواد معدنی بپردازند. این محاسبه مالیات های مربوط به انجام فعالیت های اقتصادی خارجی را شامل نمی شود، یعنی در هنگام جابجایی کالا از مرز گمرک پرداخت می شود.
• در همان سال، کل درآمد حاصل از فروش کالاها، کارها و خدمات برای همه سازمان ها طبق صورت های مالی باید حداقل 100 میلیارد روبل باشد.
• ارزش دفتری کل دارایی های کلیه سازمان های موجود در گروه تا 31 دسامبر سال قبل نباید کمتر از 300 میلیارد روبل باشد.

علاوه بر این، ماده 25.2 قانون مالیات، به طور نسبی، شرایط فردی برای پیوستن به یک گروه تلفیقی از مودیان را تعریف می کند. بنابراین، سازمانی که قصد دارد به گروه تلفیقی افراد بپیوندد، نباید در فرآیند سازماندهی مجدد یا انحلال باشد، نباید علیه آن پرونده ورشکستگی (ورشکستگی) وجود داشته باشد و اندازه خالص دارایی های آن باید از اندازه سرمایه مجاز بیشتر باشد. .

در عین حال، ساکنان مناطق ویژه اقتصادی، شرکت‌های دارای رژیم خاص، یعنی کسانی که مالیات بر درآمد پرداخت نمی‌کنند و همچنین شرکت‌هایی که این مالیات را با نرخ صفر محاسبه می‌کنند (مثلا مؤسسات آموزشی یا پزشکی)، پرداخت‌کنندگان مالیات بر تجارت قمار، سازمان های تسویه حساب و اعضای گروه های شخص ثالث. علاوه بر این، بانک‌ها، سازمان‌های بیمه، صندوق‌های بازنشستگی غیردولتی و فعالان حرفه‌ای در بازار اوراق بهادار نمی‌توانند چنین گروهی را با سازمان‌هایی که در انواع دیگر فعالیت‌ها فعالیت می‌کنند تشکیل دهند. یعنی برای چنین شرکت هایی، KGN فقط در اتحاد با نوع خود، در چارچوب یک حوزه فعالیت خاص امکان پذیر است.

موافقتنامه تأسیس KGN

قرارداد ایجاد یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی برای حداقل دو سال منعقد می شود. یک شرکت‌کننده مسئول در گروه گروه‌های شرکت‌ها را منصوب می‌کند که تسویه حساب‌ها را با بودجه کل گروه انجام می‌دهد، همچنین جزئیات همه طرف‌های قرارداد را ارائه می‌کند و اختیاراتی را که سایر سازمان‌ها به مسئولیت واگذار می‌کنند فهرست می‌کند. شرکت کننده مسئول

این قرارداد باید در اداره مالیات ثبت شود. برای انجام این کار، قبل از 30 اکتبر سال جاری، قبل از شروع کار در چارچوب مالیات گروه تلفیقی، عضو گروه مسئول درخواست ثبت موافقتنامه را با امضای کلیه سازمان های مشمول گروه، به سازمان مالیاتی ارائه می کند. نسخه هایی از توافق نامه ایجاد گروه تلفیقی، اسناد مربوط به اختیارات افرادی که توافق نامه را امضا کرده اند، و همچنین اسنادی که تأیید می کند که شرکت کنندگان شرایط پیوستن و حضور در گروه را برآورده کرده اند. اسناد به خدمات مالیاتی فدرال در محل ثبت نام شرکت کننده مسئول گروه مالیات دهندگان ارسال می شود، مگر اینکه او به دسته بزرگترین مالیات دهندگان تعلق داشته باشد. در این مورد، شما باید بسته ای از اوراق را به خدمات مالیاتی فدرال در محل ثبت این سازمان - شرکت کننده مسئول گروه مالیات دهندگان به عنوان بزرگترین مالیات دهندگان، ارسال کنید. اگر تمام شرایط برآورده شود، خدمات مالیاتی فدرال ظرف یک ماه توافق نامه را ثبت می کند و کار در گروه تازه ایجاد شده از اول ژانویه سال گزارش بعدی امکان پذیر خواهد بود.

اگر تعداد اعضای گروه تغییر کند، یعنی شرکت جدیدی به گروه تلفیقی بپیوندد یا یکی از سازمان ها تصمیم به انحلال بگیرد، در این صورت توافق بر سر ایجاد گروه تلفیقی مستلزم تغییرات مناسب است. در صورت تمدید مدت اعتبار توافق نامه در مورد چنین همکاری، اصلاحاتی که ثبت آنها را در سرویس مالیاتی فدرال الزامی می کند نیز انجام می شود.

نگهداری سوابق در KGN

هر یک از شرکت کنندگان در گروه تلفیقی مالیات دهندگان سوابق درآمد و هزینه های خود را به طور مستقل مطابق با الزامات قانون مالیات فدراسیون روسیه و همچنین PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت" نگهداری می کند. داده ها طبق تمام قوانین استاندارد برای ثبت تراکنش ها در حسابداری ثبت می شود، اما در یک حساب جداگانه 78 "تسویه حساب با اعضای یک گروه تلفیقی از مالیات دهندگان". علاوه بر این، اطلاعات مربوط به داده های حسابداری، و همچنین ثبت مالیات، توسط تمام سازمان های دیگر که بخشی از CTG هستند به شرکت کننده مسئول منتقل می شود. به هر حال، مهلت های انتقال این اطلاعات نیز با توافق در مورد ایجاد گروه به وضوح مشخص شده است.

این عضو گروه مسئول تعیین پایه مالیاتی و میزان مالیات دوره گزارشگری یا مالیاتی است. پایه مالیاتی تلفیقی برای مالیات بر درآمد برای همه سازمان های درون گروه به عنوان مجموع حسابی درآمد کاهش یافته توسط مجموع حسابی هزینه های همه شرکت کنندگان در گروه مالیاتی تلفیقی محاسبه می شود. تفاوت منفی در صورت بروز به عنوان زیان عمومی گروه تلفیقی مودیان مالیاتی شناسایی می شود.

اظهارنامه مالیات بر درآمد برای کلیه سازمانها به طور کلی نیز توسط مشارکت کننده مسئول گروه تلفیقی مودیان مالیاتی ارائه می شود. این گزارش به خدمات مالیاتی فدرال ارسال می شود که در آن توافق نامه ایجاد یک گروه تلفیقی ثبت شده است.

با این حال، یک استثنا وجود دارد: اگر یک سازمان جداگانه در گروه مالیاتی تلفیقی درآمدی دریافت کند که در کل پایه مالیاتی گروه لحاظ نشده است، به عنوان مثال، سود سهام از مشارکت در سرمایه مجاز یک شرکت شخص ثالث، سپس موظف است این درآمد را به طور مستقل گزارش کند (بند 7 ماده 289 قانون مالیات RF).

بار دیگر در مورد مزایا و معایب

همانطور که می بینید، کار به عنوان بخشی از یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی، اگرچه در ابتدا مستلزم اقدامات مقدماتی و ثبت نامی خاصی است، اما می تواند وظایف حسابداری و گزارشگری را تا حد زیادی تسهیل کند و مهمتر از همه، کمک های مالیاتی کلی به بودجه را کاهش دهد. . مزیت مهم دیگر گروه شرکت ها این است که معاملات منعقد شده بین شرکت کنندگان در اغلب موارد، علیرغم وجود عامل وابستگی متقابل در مالکیت سهام در شرکت مدیریت در بین سازمان های مشمول، تحت کنترل واحد انتقال نیست. گروه با این حال، لازم به ذکر است که محدودیت های نسبتاً بالا در مورد الزامات پیوستن به KGN، کار در چنین گروهی را فقط برای نمایندگان مشاغل بزرگ امکان پذیر می کند، اما، متأسفانه، نه برای شرکت های کوچک.