مالیات بر ارزش افزوده در قراردادهای دولتی یک ساده‌ساز برنده یک قرارداد دولتی شد: با مالیات بر ارزش افزوده چه باید کرد؟ پرونده در انسک

یکی از مبرم‌ترین مسائل هنگام انعقاد قرارداد دولتی، در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده در هزینه قرارداد برای انجام کار، تامین کالا یا ارائه خدمات است.

طبق بند 4 هنر. 3 44-FZ، هر شخص حقوقی یا شخصی می تواند در مزایده های عمومی شرکت کند، از جمله. در قالب یک کارآفرین فردی این قانون همچنین محدودیتی در شکل مالیاتی که تامین کننده استفاده می کند، ایجاد نمی کند. سازمان های مشمول رژیم های مالیاتی خاص می توانند در دستورات دولتی شرکت کنند، یعنی. USNO، UTII و غیره

مالیات بر ارزش افزوده- مالیات بر ارزش افزوده که در بهای تمام شده کالا، کار یا خدمات فروخته شده لحاظ می شود و به بودجه فدرال به ایالت پرداخت می شود.

نرخ استاندارد مالیات 18 درصد است، اما انواع خاصی از کالاها نیز وجود دارند که نرخ مالیاتی 10 درصد و 0 درصد برای آنها اعمال می شود.

ویدئو: اگر قرارداد مالیات بر ارزش افزوده را مشخص کند چه باید کرد؟

44-FZ - مالیات بر ارزش افزوده در قیمت قرارداد

مشتری دولتی هنگام تشکیل حداکثر قیمت اولیه قرارداد دولتی، مقدار مالیات بر ارزش افزوده را نیز در آن لحاظ می کند و با در نظر گرفتن این مالیات NMCC را در اسناد مناقصه ذکر می کند.

برخی از مشتریان در نظر دارند که شرکت ها و کارآفرینان فردی تحت رژیم های مالیاتی خاص می توانند در مناقصه شرکت کنند و شرط می کنند که مالیات بر ارزش افزوده تنها در صورتی منظور می شود که پیمانکار پرداخت کننده آن باشد، یعنی. به برنده این فرصت را بدهید که بدون مالیات بر ارزش افزوده قرارداد منعقد کند.

توجه داشته باشید:حتی اگر مشتری به طور خاص چنین شرطی را رعایت نکرده باشد و هنگام انعقاد قرارداد با برنده در سیستم مالیاتی ساده، درخواست پرداخت مالیات را داشته باشد، می توانید با FAS شکایت کنید. در عمل مرجع ضد انحصار، چنین مواردی قبلاً در نظر گرفته شده است و تصمیم به نفع تامین کننده گرفته شده است. به عنوان مثال، شکایت شماره 197/KS، علیرغم اینکه مشتری به دادگاه داوری مراجعه کرده است، قضات نیز تصمیم FAS را موجه تشخیص داده اند.

طبیعتاً در چنین شرایطی، شرکت کنندگان در سیستم مالیاتی ساده نسبت به شرکت کنندگان در OSNO مزیت دارند، زیرا طبق قسمت 1 و قسمت 2 ماده 34 44-FZ ، قرارداد باید طبق شرایط مندرج در آگهی خرید منعقد شود و قیمت برای کل دوره اجرا ثابت و تعیین می شود.

این بدان معنی است که مقدار مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد تحت 44-FZ که برای پرداخت توسط شرکت کننده در OSNO الزامی است، درآمد اضافی برای شرکت کننده در رژیم ویژه خواهد بود.

اما اغلب مواردی وجود دارد که مشتری به سادگی در اسناد نشان می دهد که قیمت با در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده محاسبه می شود. مبنای نظارتی برای انتخاب روشی برای تعیین NMCC و انجام محاسبات، دستور وزارت توسعه اقتصادی فدراسیون روسیه در 2 اکتبر 2013 N 567 است، اما این سند درج مالیات بر ارزش افزوده در قیمت قرارداد را تنظیم نمی کند. با این حال، هنگام تشکیل NMCC، مشتری باید شرایط خرید برنامه ریزی شده را در نظر بگیرد و در صورتی که موضوع قرارداد شامل کالاها، کارها یا خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده باید در مبلغ اولیه لحاظ شود. حداکثر) قیمت.

در این مورد، وضعیت متفاوت است. اگر مشتری در قرارداد شرطی را برای صدور فاکتور برای او تعیین کند، بر اساس همان ماده 34 44-FZ، پیمانکار موظف به انجام این کار خواهد بود، زیرا این شرط ابتدا در اسناد مزایده پیش بینی شده بود. همانطور که در موردی که در بالا توضیح داده شد، برنده باید یک قرارداد دولتی به قیمتی که در طی مراحل تدارکات پیشنهاد کرده است منعقد کند.

مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد برای سیستم مالیاتی ساده

اگر یک شرکت کننده برای سیستم مالیاتی ساده کار کند و پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نباشد، انجام چنین شرایطی بسیار گران خواهد بود. زیرا مطابق بند 5 هنر. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورتی که اشخاصی که مالیات دهنده نیستند، با تخصیص مبلغ مالیات بر ارزش افزوده - کل مبلغ، فاکتوری برای خریدار کالا (در این مورد مشتری دولتی) صادر کنند. مالیات مندرج در این صورتحساب مشمول پرداخت به بودجه می باشد.

اولاً، شرکت کنندگانی که به این واقعیت توجه نمی کنند که قیمت قرارداد با مالیات بر ارزش افزوده مشخص شده است، ممکن است در هنگام انعقاد آن با یک غافلگیری ناخوشایند مواجه شوند. زیرا قیمت پیشنهادی آنها شامل پرداخت 18 درصد مالیات نخواهد بود. در این صورت ممکن است پیمانکار قرارداد را امضا کند و آن را با ضرر انجام دهد.

ثانیاً، اگر برنده از انعقاد قرارداد با چنین شرایطی امتناع ورزد، ممکن است در ثبت نام تامین کنندگان بی وجدان قرار گیرد.

تمرین FAS و AS در قراردادهای با مالیات بر ارزش افزوده

تامین کنندگانی که بر روی یک سیستم مالیاتی ساده کار می کنند، زمانی که با قراردادهای 44-FZ با مالیات بر ارزش افزوده مواجه می شوند، اغلب شکایات خود را با FAS ارسال می کنند: حداکثر، برای امضای توافق نامه بدون در نظر گرفتن مالیات، و حداقل، برای امتناع از مالیات. نتیجه گیری بدون ورود به RNP.

رویه خدمات فدرال ضد انحصار و همچنین دادگاه های داوری در این مورد مبهم است. خیلی به موقعیت یک مدیریت خاص بستگی دارد.

در تمرین کاری خود، در جلساتی شرکت می‌کردیم که در آن نمایندگان مقامات نظارتی حق مشتری را برای درخواست از برنده یک دستور دولتی برای صدور فاکتور به رسمیت شناختند. بنابراین، حتی اگر تامین کننده تحت رژیم مالیاتی خاص باشد، باید اظهارنامه مالیاتی ارائه کند و مالیات بر ارزش افزوده قیمت قرارداد دولتی را پرداخت کند.

و در این مورد، سازمان های "ساده شده" در وضعیت کمتری نسبت به شرکت های موجود در OSNO قرار دارند، زیرا شرکت‌های دارای سیستم مالیاتی ساده، برخلاف شرکت‌های دارای سیستم مالیاتی عمومی، نمی‌توانند از این مالیات کسر کنند.

اگر تحت یک رژیم مالیاتی خاص کار می کنید، مهم است که شرایط قرارداد دولتی را نیز از نظر گنجاندن مالیات بر ارزش افزوده در NMCC بررسی کنید. از این گذشته، حتی اگر در مناقصه ای که اجرای آن شامل صدور فاکتور و پرداخت مالیات به بودجه باشد، برنده شوید و برای حفظ منافع خود با FAS تماس بگیرید، احتمال زیادی وجود دارد که تصمیم به نفع مشتری گرفته شود. .

به دلیل عدم اتحاد در عملکرد سرویس فدرال ضد انحصار و دادگاه های داوری، پیش بینی نتیجه جلسه در مورد مسائل مالیات بر ارزش افزوده در قراردادهای تحت 44-FZ غیرممکن است. مطالعه موارد مشابه در منطقه مورد علاقه و تکیه بر رویه یک OFAS خاص منطقی‌تر خواهد بود.

مالیات بر ارزش افزوده در سال 2019

دولت روسیه تصمیم گرفته است که نرخ مالیات بر ارزش افزوده را از سال 2019 افزایش دهد. تا 20%. در این راستا قیمت کالاها افزایش خواهد یافت.

بنابراین، ما به تامین کنندگان تحت رژیم های مالیاتی خاص توصیه می کنیم اسناد مناقصه و پیش نویس قرارداد را با دقت مطالعه کنند تا در شرایطی قرار نگیرند که 1/5 ارزش قرارداد به صورت مالیات پرداخت شود.

تغییر در قیمت قرارداد زمانی که نرخ مالیات بر ارزش افزوده تغییر می کند

قانون شماره 303-FZ مورخ 3 اوت 2018 افزایش نرخ مالیات بر ارزش افزوده را از 1 ژانویه 2019 از 18 به 20 درصد تعیین می کند. در عین حال، هیچ استثنایی برای GWS که تحت قراردادها اجرا می شود، ارائه نشده است. زندانیان قبل از 1 ژانویه 2019.

با این حال ، 44-FZ امکان ایجاد تغییرات در قراردادهای دولتی از جمله هنگام تغییر نرخ مالیات بر ارزش افزوده را فراهم می کند: بندهای 2 ، 3 و 4 قسمت 1 هنر. 95 مقرر می دارد در صورتی که قیمت قرارداد منعقده برابر یا بیش از قیمت مقرر در مصوبه 1186 باشد و اجرای آن به دلیل شرایطی که خارج از حیطه اختیارات کشور باشد، شرایط اساسی قرارداد را می توان به ترتیب مقرر در قانون تغییر داد. احزاب بدون تغییر شرایط غیر ممکن است.

PP شماره 1186 شرایط زیر را ایجاد می کند:

برای قراردادهای حداقل 3 ساله برای رفع نیازهای فدرال و نیازهای یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، و همچنین برای مدت حداقل 1 سال برای رفع نیازهای شهرداری، قیمت های قرارداد زیر تعیین می شود:

1. 10 میلیارد روبل- برای یک قرارداد برای رفع نیازهای فدرال. در این مورد، قیمت ممکن است بر اساس تصمیم دولت فدراسیون روسیه تغییر کند.
2. 1 میلیارد روبل- برای یک قرارداد برای رفع نیازهای یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه. تغییر قیمت بر اساس تصمیم بالاترین نهاد اجرایی قدرت دولتی نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه.
3. 500 میلیون روبل- برای انعقاد قرارداد برای تامین نیازهای شهرداری. تغییرات بر اساس تصمیم اداره محلی.

بنابراین، قیمت قرارداد را می توان مطابق رویه تعیین شده توسط قانون سیستم قرارداد، از جمله زمانی که نرخ مالیات بر ارزش افزوده تغییر می کند، تغییر داد.

OOO ICC"RusTender"

مطالب متعلق به سایت است. هر گونه استفاده از مقاله بدون ذکر منبع - سایت مطابق با ماده 1259 قانون مدنی فدراسیون روسیه ممنوع است.

بر کسی پوشیده نیست که بسیاری از سازمان ها می خواهند تحت قراردادهای دولتی به تامین کنندگان تبدیل شوند. افرادی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند نیز از این قاعده مستثنی نیستند. در این حالت معمولاً قیمت قرارداد شامل مالیات بر ارزش افزوده می شود. سؤالات زیادی مطرح می شود: آیا تخصیص مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد ضروری است، آیا مبلغ قرارداد به طور کامل پرداخت می شود یا منهای مالیات بر ارزش افزوده، آیا می توان قرارداد را با مبلغ مالیات کاهش داد، آیا مشتری حق درخواست استرداد مبلغ را دارد. مالیات بر ارزش افزوده منتقل شده، آیا ساده ساز موظف به صدور فاکتور است، آیا پیمانکار باید مالیات را به بودجه واریز کند؟ تعداد پرونده های رسیدگی شده توسط دادگاه ها نشان می دهد که این مشکل بسیار مرتبط است.

قیمت های رقابتی

کلیه برنامه های کاربردی برای شرکت در مسابقات و حراج های الکترونیکی انجام شده توسط شرکت های دولتی به شدت توسط قانون فدرال شماره 44-FZ مورخ 04/05/2013 "در مورد سیستم قرارداد در زمینه تهیه کالاها، کارها، خدمات برای ملاقات" تنظیم می شود. نیازهای دولتی و شهری» (از این پس قانون شماره 44-FZ نامیده می شود).

هر شرکت کننده حق شرکت در تدارکات، از جمله. که یک سیستم مالیاتی ساده را اعمال می کنند (قسمت 4، ماده 3 قانون شماره 44-FZ). هنگام خرید، اسناد قیمت اولیه (حداکثر) قرارداد را تعیین می کند (قسمت 6، ماده 24 قانون شماره 44-FZ). قرارداد بر اساس شرایط مندرج در آگهی خرید یا دعوت به مشارکت، مستندات، درخواست، پیشنهاد نهایی برنده خرید منعقد می شود (قسمت 1، ماده 34 قانون شماره 44-FZ). تقریباً همان قوانین در هنگام انجام حراج الکترونیکی اعمال می شود (قسمت 10، ماده 70 و قسمت 14، ماده 78 قانون شماره 44-FZ).

افزایش یا کاهش (حداکثر 10 درصد) تعداد کالاها، کارها یا خدمات به پیشنهاد مشتری امکان پذیر است. در این مورد، افزایش یا کاهش در قیمت قرارداد مجاز است، اما همچنین حداکثر 10٪، با توافق طرفین (بخش ب، بند 1، قسمت 1، ماده 95 قانون شماره 44-FZ).

علاوه بر این، قانون با توافق طرفین حق کاهش قیمت قرارداد را بدون تغییر سایر شرایط پیش بینی می کند، در صورتی که امکان تغییر در ابتدا در اسناد خرید و قرارداد پیش بینی شده بود (قسمت 1 ماده 95 قانون). شماره 44-FZ). به هر حال، در سال 2016 امکان افزایش قیمت قرارداد وجود داشت در صورتی که انجام آن به دلیل شرایط خارج از کنترل طرفین غیرممکن بود (از 01/01/2017، قسمت 1.1 ماده دیگر لازم الاجرا نیست. 95 قانون شماره 44-FZ و فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 14/03/2016 شماره 191 «در مورد تصویب قوانین تغییر، با توافق طرفین، دوره اجرای قرارداد و (یا) قیمت قرارداد، و (یا) قیمت واحد کالا، کار، خدمات، و (یا) مقدار کالا، حجم کار، خدمات پیش بینی شده در قراردادهایی که دوره اجرای آن در سال 1395 به پایان می رسد.

نظر مسئولان

بیایید توضیحات وزارت توسعه اقتصادی روسیه را در نامه های مورخ 8 نوامبر 2016 شماره D28i-2922، مورخ 19 اوت 2016 شماره OG-D28-9909، مورخ 13 ژوئیه 2016 شماره D28i-1775 در نظر بگیریم. ، و غیره.

این قانون شرایط مساوی را برای مشارکت در روش های رقابتی شناسایی تامین کنندگان (پیمانکاران، مجریان) برای شرکت کنندگان در تدارکات، صرف نظر از شکل قانونی و سیستم مالیاتی آنها فراهم می کند. بنابراین هر شرکت کننده در تدارکات، از جمله. که از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف بوده و رژیم مالیاتی ساده شده را اعمال می کند، حق مشارکت در خرید را دارد.

بدون توجه به اعمال سیستم مالیات برنده، قرارداد به قیمت برنده خرید توسط مشتری منعقد و پرداخت می شود.

در نامه شماره D28i-900 وزارت توسعه اقتصادی روسیه به تاریخ 11 آوریل 2016، قید شده است که عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط مشتری در هنگام پرداخت قرارداد غیرقانونی است، صرف نظر از اینکه تامین کننده پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده باشد یا خیر. .

محاسبه قیمت یک واحد کالا با در نظر گرفتن این واقعیت انجام می شود که قیمت قرارداد نمی تواند بالاتر از پیشنهاد شرکت کننده در مناقصه باشد (نامه وزارت توسعه اقتصادی روسیه به تاریخ 10 ژوئن 2015 شماره D28i). -1692).

علاوه بر قیمت قرارداد اولیه، مشتری الزاماتی را برای قیمت گذاری تعیین می کند. نشان می دهد که به عنوان بخشی از برنامه، شرکت کننده در تدارکات باید قیمت را با یا بدون مالیات و سایر پرداخت های اجباری تعیین کند. این نتیجه گیری توسط نامه های وزارت توسعه اقتصادی روسیه به تاریخ 17 ژوئن 2016 به شماره OG-D28-8123، مورخ 10 ژوئن 2016 شماره D28i-1483، مورخ 18 آوریل 2016 شماره D28i-1052، مورخه تأیید شده است. 30 اردیبهشت 1395 شماره D28i-1397 مورخ 30 اردیبهشت 1395 شماره D28i -1398 مورخ 04/04/2016 شماره D28i-831 مورخ 15/03/2016 شماره D28i-706/1398 2015 شماره D28i-1656.

قیمت قرارداد ممکن است با توافق طرفین کاهش یابد، از جمله. برای مقدار مالیات بر ارزش افزوده در صورتی که تامین کننده سیستم مالیاتی متفاوتی را اعمال کند، مشروط به رضایت وی برای کاهش قیمت و در صورتی که در اسناد تدارکات پیش بینی شده باشد (نامه سرویس فدرال ضد انحصار روسیه مورخ 21 اوت 2014 شماره ATs/ 33651/14).

در صورت نیاز به انواع کار یا موادی که در قرارداد پیش بینی نشده است، چنین خریدی از طریق یک مسابقه جدید انجام می شود (نامه وزارت توسعه اقتصادی روسیه به تاریخ 18 دسامبر 2015 شماره D28i-3725).

قانون شماره 44-FZ مسائل مربوط به روش تهیه تخمین ها هنگام انعقاد قرارداد با یک پیمانکار، عملیات برای اجرای کار، خدماتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (نامه های وزارت توسعه اقتصادی روسیه) را تنظیم نمی کند. مورخ 13 جولای 2016 شماره D28i-1787 مورخ 10 مه 2016 شماره D28i- 1317).

تمرین آربیتراژ

رویه قضایی در این مورد کاملاً متنوع است. تصمیمات زیادی وجود دارد که می‌گوید کسر کردن مبلغ مالیات بر ارزش افزوده توسط مشتری هنگام پرداخت یک قرارداد غیرقانونی است، صرف نظر از این واقعیت که تأمین‌کننده پرداخت‌کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست.

تمرین آربیتراژ

کوچک کردن نمایش

دادگاه ها به این نتیجه رسیدند که استفاده پیمانکار از سیستم مالیاتی ساده نمی تواند راهی برای پس انداز مشتری در هنگام پرداخت نتایج کار باشد (قطعنامه دادگاه منطقه مسکو شماره F05-4344/2016 مورخ 28 آوریل، 2016). اظهارات حسابرسان مبنی بر اینکه مشتری هزینه های پرداختی (مالیات بر ارزش افزوده) را که در شرایط قرارداد پیش بینی نشده بود، توسط دادگاه ها بی اساس شناخته شد، زیرا آنها در کل هزینه کار قرارداد گنجانده شده است (قطعنامه دادگاه داوری منطقه مسکو در تاریخ آوریل). 28، 2016 شماره F05-4344/2016).

صرف نظر از سیستم مالیاتی قابل اجرا، قرارداد برنده توسط مشتری به قیمت برنده مناقصه منعقد و پرداخت می شود و شامل کلیه مالیات ها می شود (تصمیم دادگاه عالی فدراسیون روسیه به تاریخ 1 اکتبر 2015 شماره 303-ES15-11466). ).

ممکن است شرایطی پیش بیاید که پیمانکار به عنوان یک پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده برنده رقابت شود، اما در طول دوره قرارداد به رویه ساده شده روی آورد. و در این صورت مشتری حق کاهش یک طرفه قیمت قرارداد را ندارد.

تمرین آربیتراژ

کوچک کردن نمایش

در موردی که قرارداد با قیمتی منعقد شده است که شامل مالیات بر ارزش افزوده می شود، اما متعاقباً تامین کننده به سیستم مالیاتی ساده شده روی آورده است، مشتری هیچ دلیل قانونی برای تغییر (کاهش) یک طرفه قیمت قرارداد (قطعنامه دادگاه داوری منطقه مسکو مورخ) ندارد. 25 اکتبر 2016 شماره F05-14531 /2016).

برنده مسابقه همچنین حق درخواست حذف عبارت "با احتساب مالیات بر ارزش افزوده" را از قرارداد ندارد.

تمرین آربیتراژ

کوچک کردن نمایش

دادگاه ها به این نتیجه رسیدند که حذف ردیف مالیات بر ارزش افزوده از برآورد هنگام انعقاد قرارداد به قیمت پیشنهادی برنده مزایده، مستلزم عدم امکان توجیه قیمت قرارداد است که به دلیل اشاره مستقیم به ماده، تخلف است. هنر 22 و بخش 1 64 قانون شماره 44-FZ. این نتیجه گیری در قطعنامه دادگاه اداری منطقه قفقاز شمالی مورخ 06/09/2016 شماره F08-3551/2016 (تعیین نیروهای مسلح RF مورخ 10/13/2016 شماره 308-KG16-12777) .

زمانی راه حل پیدا کردیم که داوران به ساده‌کننده اجازه دادند بدون تخصیص مالیات بر ارزش افزوده، با تمام مبلغ قرارداد امضا کند. در این صورت، برنده مناقصه تمام مبلغ قرارداد را دریافت می کند و مالیات را به بودجه واریز نمی کند.

تمرین آربیتراژ

کوچک کردن نمایش

قضات تصمیم گرفتند که اگر برنده در سیستم مالیاتی ساده شده باشد، پر کردن ستون "VAT ارائه نشده است" شرایط قرارداد را تغییر نمی دهد. تعدیل قیمت قرارداد توسط مشتری مجاز نمی باشد. بنابراین، دادگاه شرایط قرارداد شهرداری را از نظر قیمت بدون کسر مالیات بر ارزش افزوده تایید کرد (تصمیم AS ناحیه سیبری غربی مورخ 19 نوامبر 2014 شماره F04-11932/2014 (تعیین دیوان عالی کشور فدراسیون روسیه مورخ 16 مارس 2015 شماره 304-ES15-3471)).

در صورت صدور فاکتور ساده، مبلغ مالیات باید به بودجه واریز شود.

تمرین آربیتراژ

کوچک کردن نمایش

از آنجایی که پیش نویس قراردادهایی که توسط مشتری در طول مزایده ها قرار داده شده است نشان می دهد که هزینه کار شامل مالیات بر ارزش افزوده است، قرارداد دولتی باید با شرایط مناسب منعقد شود (مصوبات دادگاه داوری منطقه قفقاز شمالی مورخ 21 ژوئیه 2016 شماره F08- 4781/2016 و منطقه مرکزی مورخ 17 ژوئن 2016 شماره F10-1723/2016 (حکم دادگاه عالی فدراسیون روسیه مورخ 25 اوت 2016 شماره 310-KG16-10142)). پیمانکار موظف است بدون توجه به سیستم مالیاتی اعمال شده، مالیات مشخص شده را به بودجه منتقل کند (قطعنامه منطقه خودمختار منطقه ولگا 2015/04/02 شماره F06-21773/2013 (تصمیم دادگاه عالی فدراسیون روسیه از 06/26 .2015 شماره 306-KG15-7929)).

قوانین ویژه تحت قانون شماره 223-FZ

همه آنچه در بالا نوشتیم مربوط به تدارکاتی است که توسط شرکت های دولتی تحت قانون شماره 44-FZ انجام می شود.

در همین حال، تعداد قابل توجهی از تدارکات توسط قانون فدرال شماره 223-FZ مورخ 18 ژوئیه 2011 "در مورد خرید کالاها، کارها، خدمات توسط انواع خاصی از اشخاص حقوقی" (از این پس به عنوان قانون شماره 223-FZ شناخته می شود) تنظیم می شود. ). این امر در مورد مشتریان با سهم دولتی بیش از 50٪، برخی از شرکت های واحد، سازمان هایی با فعالیت های تنظیم شده (انرژی، تامین آب و غیره)، انحصارات طبیعی اعمال می شود.

قانون شماره 223-FZ روش های تدارکات، شرایط اعمال و رویه آنها را تعریف نمی کند. این مسائل باید در آیین نامه های تدارکاتی که توسط مشتریان تایید شده است تنظیم شود.

به ویژه، در اسناد خرید باید روش قیمت گذاری (با یا بدون در نظر گرفتن هزینه های حمل و نقل، بیمه، پرداخت حقوق گمرکی، مالیات و سایر پرداخت های اجباری) مشخص شود (بند 7، قسمت 10، ماده 4 قانون شماره 4). 223-FZ). بنابراین، مشتری این حق را دارد که به طور مستقل نیاز به در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده را هنگام تشکیل قیمت قرارداد تعیین کند. این نتیجه گیری توسط نامه های وزارت توسعه اقتصادی روسیه مورخ 19 اوت 2016 شماره D28i-2169، مورخ 17 فوریه 2016 شماره OG-D28-2554، مورخ 7 دسامبر 2015 شماره OG-D28-15218 تأیید شده است. ، مورخ 19 اکتبر 2015 شماره OG-D28-13364، مورخ 28 آگوست .2015 شماره D28i-2654.

بنابراین مشتری در الزامات اسناد تدارکات حق دارد در صورت انعقاد قرارداد با یک شرکت کننده با استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده، کاهش قیمت قرارداد را با مقدار مالیات بر ارزش افزوده تجویز کند (تصمیم OFAS چلیابینسک روسیه مورخ 3 نوامبر). ، 1395 به شکایت شماره 77-03-18.1/1395).

همچنین آیین نامه تدارکات ضوابط ارزیابی و مقایسه درخواست های مشارکت در تدارکات و روش ارزیابی و مقایسه درخواست ها را پیش بینی می کند (بندهای 12 و 13 قسمت 10 ماده 4 قانون شماره 223-FZ). یکی از معیارهای ارزیابی ممکن است قیمت باشد. در این مورد، مشتری در مقررات تدارکات این حق را دارد که با در نظر گرفتن سیستم مالیاتی که اعمال می کنند، رویه ای را برای مقایسه پیشنهادات قیمت شرکت کنندگان پیش بینی کند. برای مثال، قیمت پیشنهادات شرکت‌کنندگان بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده می‌تواند به عنوان مبنایی واحد برای مقایسه پیشنهادات قیمت مورد استفاده قرار گیرد. این در نامه های وزارت توسعه اقتصادی روسیه به تاریخ 26 مه 2016 شماره D28i-1372، مورخ 28 آوریل 2016 شماره D28i-1114، مورخ 17 فوریه 2016 شماره OG-D28-2554، مورخ نوامبر نشان داده شده است. 30، 2015 شماره D28i-3499، مورخ 30 سپتامبر 2015 شماره D28i-2782.

همانطور که می بینید، قرارداد بر اساس نتایج تدارکات، که برنده آن شرکت کننده با استفاده از روش ساده شده است، با شرایط تعیین شده توسط مقررات تدارکات منعقد می شود (نامه وزارت توسعه اقتصادی روسیه مورخ 13 ژوئیه). ، 2016 شماره D28i-1834).

عواقب صدور فاکتور

به عنوان یک قاعده کلی، افرادی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند. آنها برای مشتریان خود فاکتور صادر نمی کنند، دفاتر خرید و فروش را نگه نمی دارند و تسویه حساب با مشتریان را بدون برجسته کردن مبالغ مالیات در اسناد اولیه انجام می دهند (بند 2 و بند 3 ماده 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه) . استثنائاتی نیز وجود دارد (واردات کالا به فدراسیون روسیه، ماموران مالیاتی و غیره)، اما ما به آنها دست نخواهیم داد.

اگر خریدار به اشتباه مبلغ مالیات را در دستور پرداخت برجسته کرده باشد، مجبور به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده نخواهید بود. مقامات نیز با این موضع موافق هستند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 18 نوامبر 2014 شماره 03-07-14/58618).

اگر ساده ساز شخصاً فاکتوری را با مبلغ اختصاص داده شده مالیات بر ارزش افزوده برای خریدار صادر کند ، کل مبلغ مالیات باید به بودجه پرداخت شود (فرعی 1 ، بند 5 ، ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، نامه). وزارت دارایی روسیه مورخ 8 دسامبر 2016 شماره 03-11-06/2 /73239). همچنین، یک اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای مقدار مشخص شده ارسال می شود (بند 5 ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

از سال 2016، این مالیات نه در درآمد و نه در هزینه ها در نظر گرفته نشده است (بند 1 ماده 346.15 و بند 22 بند 1 ماده 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، برای این تراکنش، ساده‌کننده نمی‌تواند مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» را بپذیرد، زیرا با وجود پرداخت مالیات، وی مالیات بر ارزش افزوده مالیات بر ارزش افزوده نیست (نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 21 مه 2012 شماره 03-07-07/53 و مورخ 23 مارس 2007 شماره 03-07-11 /68، بند 5 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 شماره 33).

اینکه آیا خریدار قادر به کسر مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته است یا خیر نیز یک سوال بزرگ است. مقامات قبلاً خاطرنشان کردند که مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط ساده سازها برای کسر از خریداران پذیرفته نمی شود. این نتیجه گیری در نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 5 اکتبر 2015 به شماره 03-07-11/56700، مورخ 16 مه 2011 شماره 03-07-11/126، مورخ 29 نوامبر 2010 انجام شد. شماره 03-07-11/456، خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه مورخ 6 مه .2008 شماره 03-1-03/1925، خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه برای مسکو مورخ 04/05/2010 شماره 16 -15/035198. بعداً، مقامات مالیاتی، تحت فشار تصمیمات دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه (قطعنامه های مورخ 29 مارس 2016 شماره 460-O و مورخ 3 ژوئن 2014 شماره 17-P)، تصمیم گرفتند که یک فاکتور برای یک معامله بدون مالیات بر ارزش افزوده به عنوان مبنایی برای خریدار برای پذیرش مبالغ مالیات بر ارزش افزوده برای کسر (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 23 سپتامبر 2016 شماره SD-4-3/17871@) عمل می کند. ما فکر می کنیم که این نتیجه گیری در مورد فاکتورهای صادر شده توسط ساده سازها نیز صدق می کند، به خصوص که بودجه از این موضوع متضرر نمی شود، زیرا مالیات بر ارزش افزوده منتقل خواهد شد.

بیایید آن را جمع بندی کنیم

با بر عهده گرفتن تعهد انتقال مالیات بر ارزش افزوده به بودجه، ساده‌کننده اغلب با ضرر تمام می‌شود. بنابراین به شما توصیه می کنیم قبل از شرکت در مسابقه، اسناد خرید را به دقت مطالعه کنید. اگر رقابت توسط قانون شماره 44-FZ تنظیم شود، کل روند معاملات در این قانون آمده است.

وزارت توسعه اقتصادی روسیه در توضیحات خود در مورد قانون شماره 44-FZ بر قوانین زیر تکیه کرده است:

• هر شرکت کننده در تدارکات، از جمله کسی که ساده سازی را اعمال می کند، حق دارد در تدارکات شرکت کند.
• بدون توجه به اعمال سیستم مالیات برنده، قرارداد به قیمت برنده خرید توسط مشتری منعقد و پرداخت می شود.
• کسر مبلغ مالیات بر ارزش افزوده توسط مشتری در هنگام پرداخت قرارداد غیرقانونی است، صرف نظر از اینکه تامین کننده پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده باشد یا خیر.
• قیمت قرارداد ممکن است با توافق طرفین کاهش یابد، از جمله. برای مقدار مالیات بر ارزش افزوده در صورتی که تامین کننده سیستم مالیاتی متفاوتی را اعمال کند.

اگر رویه قضایی را خلاصه کنیم، معلوم می شود:

1. مشتری حق ندارد یک طرفه قیمت قرارداد را با مقدار مالیات بر ارزش افزوده کاهش دهد.
2. برنده مسابقه حق درخواست حذف عبارت «با احتساب مالیات بر ارزش افزوده» را از قرارداد ندارد.

اگر خرید مطابق با قانون شماره 223-FZ انجام شود، باید مقررات خرید مشتری مطالعه شود. از این گذشته ، قراردادی بر اساس نتایج یک تدارکات ، که برنده آن شرکت کننده ای است که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند ، طبق شرایط تعیین شده توسط مقررات تدارکات منعقد می شود. مشتری این حق را دارد که به طور مستقل نیاز به در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده را هنگام تشکیل قیمت قرارداد تعیین کند.

در صورتی که فروشنده برای خریدار فاکتوری با مبلغ تخصیص یافته مالیات بر ارزش افزوده صادر کرده باشد، موظف است مالیات تعیین شده را محاسبه و به بودجه بپردازد و اظهارنامه ارائه کند. در نسخه ساده شده، مالیات بر ارزش افزوده پرداختی چه در درآمد و چه در هزینه ها لحاظ نمی شود. همچنین، تحت این معامله، ساده‌ساز حق پذیرش مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» را ندارد.

کوچک کردن نمایش

دیمیتری پیروژکوف، مشاور پیشرو شرکت حسابرسی MKPTs

در واقع، ساده کننده موظف است هنگام صدور صورتحساب برای خریدار، مالیات بر ارزش افزوده را به بودجه واریز کند و اظهارنامه مربوطه را به سازمان مالیاتی محل ثبت وی تسلیم کند (بند 4، 5 ماده 174، بند 1 بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در این مورد، اظهارنامه باید منحصراً به صورت الکترونیکی از طریق کانال های مخابراتی از طریق اپراتور مدیریت اسناد الکترونیکی ارسال شود (بند 5 ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اظهارنامه روی کاغذ ارسال نشده تلقی می شود (نامه خدمات مالیاتی فدرال مورخ 30 ژانویه 2015 شماره OA-4-17/1350@، خدمات مالیاتی فدرال مسکو به تاریخ 14 ژانویه 2015 شماره 13-11/000824) . برای نقض مهلت ارسال اظهارنامه، جریمه ممکن است اعمال شود (بند 1 ماده 119 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بر این اساس، باید به خاطر داشت که ساده‌ساز باید هزینه‌های خرید، نصب و به‌روزرسانی نرم‌افزارهای دارای مجوز تولید و ارسال گزارش‌های الکترونیکی، هزینه‌های اتصال به سیستم اپراتور مخابراتی و دریافت امضای الکترونیکی واجد شرایط را نیز متحمل شود.

اما اول از همه، می توان به یک ساده کننده توصیه کرد که امکان تحمیل هزینه ها را در شرایطی که پس از اتمام عملیات فروش، تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه از قبل ایجاد می شود، به دقت تجزیه و تحلیل کند و ممکن است وجوه برای پرداخت تحت قرارداد وجود نداشته باشد. هنوز از مشتری دریافت می شود. در چنین شرایطی، ساده‌ساز باید مالیات را به طور کامل (بدون امکان اعمال کسر مالیات) با پول خود و به طور موقت از سرمایه در گردش خود خارج کند.

این سازمان با قرار گرفتن در سیستم مالیاتی اصلی، قراردادی دولتی برای ارائه خدمات منعقد کرد. قیمت خدمات ارائه شده شامل مالیات بر ارزش افزوده (مشخص شده در قرارداد) می باشد. از سال جدید سازمان به سیستم مالیاتی ساده شده روی آورده است آیا سازمان باید در گواهی پایان کار مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را قید و فاکتور صادر کند؟ آیا مشتری حق دارد مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان کسر قبول کند؟

نه، شما نباید.

شرکتی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند، صرف نظر از شرایط قرارداد، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست. نکته اصلی این است که طبق قرارداد فاکتور صادر نکنید. در صورتی که سند بنا به درخواست مشتری و شرایط قرارداد صادر شود، شرکت مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه و پرداخت خواهد کرد.

لازم به ذکر است که سازمان موظف به صدور فاکتور طبق قرارداد با شرایط و مالیات بر ارزش افزوده با استفاده از سیستم مالیاتی ساده نیست. دلیل - نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 8 نوامبر 2016 شماره SD-4-3/21119@.

بنیاد و پایه

از نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 8 نوامبر 2016 شماره SD-4-3/21119@
سوال: در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط مجری قرارداد دولتی با استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده.

پاسخ:

خدمات مالیاتی فدرال درخواست تجدیدنظر در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده (از این پس به عنوان مالیات بر ارزش افزوده) توسط مالیات دهندگانی که در حال اجرای یک قرارداد دولتی با استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده است، در نظر گرفته است و موارد زیر را گزارش می کند.

طبق بند 1 ماده 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه (که از این پس به عنوان قانون شناخته می شود)، سیستم مالیاتی ساده برای سازمان ها و کارآفرینان فردی همراه با سایر رژیم های مالیاتی مقرر در قانون فدراسیون روسیه اعمال می شود. مالیات ها و هزینه ها

انتقال به یک سیستم مالیاتی ساده یا بازگشت به رژیم مالیاتی عمومی به طور داوطلبانه توسط سازمان ها و کارآفرینان فردی به روش مقرر در فصل 26.2 قانون انجام می شود.

طبق بندهای 2 و 3 ماده 346.11 این قانون، سازمان ها و کارآفرینان فردی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت مطابق با این قانون هنگام واردات کالا به قلمرو گمرکی کشور. فدراسیون روسیه، و همچنین مالیات بر ارزش افزوده، مطابق با ماده 174.1 این قانون پرداخت می شود.

بند 3 ماده 169 این قانون مقرر می دارد که مودیان مالیات بر ارزش افزوده موظفند هنگام انجام معاملاتی که طبق فصل 21 قانون مشمول مالیات تعیین شده توسط مالیات تعیین شده (به استثنای معاملاتی که مشمول مالیات نمی شوند) صورتحساب تنظیم کنند. (معاف از مالیات) مطابق ماده 149 قانون.

در این راستا، سازمان ها و کارآفرینان فردی با استفاده از سیستم مالیاتی ساده، هنگام انجام عملیات فروش کالا (کار، خدمات)، نباید برای خریداران فاکتور تهیه و صادر کنند.

در صورتی که اشخاصی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند، از جمله سازمان ها و کارآفرینان فردی که به سیستم مالیاتی ساده شده روی آورده اند، فاکتوری برای خریدار کالا (کار، خدمات) صادر می کنند که مقدار مالیات بر ارزش افزوده، کل مبلغ مالیات را مشخص می کند. مندرج در این فاکتور مطابق بند 5 ماده 173 قانون مشمول پرداخت به بودجه می باشد.

موضع اعلام شده مطابق با موضع دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه است که توسط آن در بند 4.1 قطعنامه مورخ 06/03/2014 N 17-P بیان شده است "در مورد تأیید قانون اساسی مفاد بندهای 6 و 7 ماده 168 و بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه در رابطه با شکایت از یک انجمن با مسئولیت محدود "تجارت خانه "کامسناب".

در این راستا، اگر در یک قرارداد دولتی برای عرضه کالا (کار، خدمات) هزینه آنها "شامل مالیات بر ارزش افزوده" ذکر شده باشد و هنگام پرداخت این کالاها (کار، خدمات)، مشتری مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را در دستور پرداخت اختصاص می دهد. اگر فاکتوری برای فروشنده ای که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند صادر نشود ، تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه مطابق با مفاد فصل 21 قانون ایجاد نمی شود.

خدمات مالیاتی فدرال روسیه همچنین خاطرنشان می کند که هنگام بررسی موضوع محاسبه (تورم) قیمت یک قرارداد دولتی برای انجام کار در این شرایط، باید در نظر گرفت که بر اساس بند 3 بند 2 ماده 170 این قانون، میزان مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کار، خدمات) ارائه شده به اشخاصی که پرداخت کننده این مالیات نیستند، در بهای تمام شده این کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) لحاظ می شود.

در عین حال، ما به شما اطلاع می دهیم که موضوعات تعیین قیمت کالاها (کارها، خدمات) هنگام انعقاد قراردادهای دولتی به روابط قانون مدنی بین نهادهای تجاری مربوط می شود و در صلاحیت خدمات مالیاتی فدرال روسیه قرار نمی گیرد.

مطابق بند 1 قطعنامه دولت فدراسیون روسیه مورخ 26 اوت 2013 N 728، وزارت توسعه اقتصادی فدراسیون روسیه به عنوان نهاد اجرایی فدرال برای تنظیم سیستم قرارداد در زمینه تدارکات تعیین شده است. کالاها، کارها و خدمات برای نیازهای دولتی و شهری.

کارشناس شخصی شما اولگا پوشچکینا.

هر سازمانی می تواند در مسابقه انعقاد قرارداد دولتی شرکت کند، از جمله سازمان هایی که به صورت ساده کار می کنند. قرارداد با برنده به قیمت تعیین شده توسط او منعقد می شود که تعدیل آن مجاز نیست. رویه داوری در مورد موضوع اخذ مالیات بر ارزش افزوده «ساده شده» در چارچوب یک قرارداد دولتی چه تصمیمی می گیرد؟

جمع آوری مالیات بر ارزش افزوده در دادگاه

رویه داوری در مورد موضوع مورد بررسی در هر مورد خاص با توجه به مشخصات اسناد مناقصه و همچنین شرایط قراردادها تعیین می شود. بیایید به چند نمونه نگاه کنیم.

بنابراین، به عنوان مثال، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 2 نوامبر 2011 به شماره A40-131937/10-59-1153 شایسته توجه است (تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 21 فوریه 2012). شماره VAS-1045/12 انتقال پرونده به هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه را رد کرد. ماهیت اختلاف این است: تامین کننده "ساده شده" قراردادی دولتی منعقد کرد که قیمت آن شامل مالیات بر ارزش افزوده است. مشتری هزینه کالا را به طور کامل پرداخت کرد، اما در نظر گرفت که تامین کننده بهای تمام شده محصولات فروخته شده را افزایش داده است و هزینه مالیات بر ارزش افزوده را افزایش داده است (در زمان امضای قرارداد، دومی تحت سیستم مالیاتی ساده شده بود). سپس مشتری با ادعای بازیابی غنای ناعادلانه به داوری مراجعه کرد (ماده 1102 قانون مدنی فدراسیون روسیه). خادمان Themis پس از بررسی مواد پرونده، تعیین کردند: تامین کننده فاکتوری مبنی بر برجسته کردن مقدار مالیات بر ارزش افزوده صادر نکرد و همچنین مبلغ مورد اختلاف مالیات را به بودجه منتقل نکرد. در عین حال، داوران هیچ دلیلی برای درج مالیات بر ارزش افزوده در هزینه تحویل پیدا نکردند. این بدان معنی است که پول دریافت شده توسط "ساده تر" غنی سازی ناعادلانه است و قابل بازگشت است.

پس از بررسی مواد پرونده، قضات تعیین کردند: تامین کننده فاکتوری مبنی بر برجسته کردن میزان مالیات بر ارزش افزوده صادر نکرد و همچنین مبلغ مورد اختلاف مالیات را به بودجه واریز نکرد. در عین حال، داوران هیچ دلیلی برای درج مالیات بر ارزش افزوده در هزینه تحویل پیدا نکردند.

همچنین قابل توجه است نتیجه گیری فرموله شده در تصمیم دادگاه داوری مسکو مورخ 10 ژوئیه 2011 شماره A40-17779/11-102-147. اختلاف پس از پرداخت به وجود آمد، زمانی که تمام پول به حساب تامین کننده نرسید: مبلغ با مقدار مالیات بر ارزش افزوده کاهش یافت. داوران پرونده را مورد مطالعه قرار دادند و از مشتری دولتی حمایت کردند، زیرا پیش نویس قرارداد، که بخشی از اسناد مناقصه بود، و خود قرارداد دارای یک شرط خاص بود: اگر تامین کننده طبق قوانین مالیاتی از مالیات بر ارزش افزوده معاف باشد، قیمت قرارداد دولتی بدون تغییر در مقدار محصولات عرضه شده در قرارداد به میزان مالیات کاهش می یابد.

در محاکمه دیگری توسط سرویس ضد انحصار فدرال منطقه مسکو (قطعنامه شماره A40-477/11067-4 مورخ 20 سپتامبر 2011)، داوران دوباره در کنار مشتری دولتی قرار گرفتند. پیشینه اختلاف به شرح زیر است. برنده مزایده آزاد به صورت الکترونیکی شرکتی بود که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کرد. در همان زمان، قیمت تماس ایالتی با در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده تعیین شد. در رابطه با اعمال رژیم ویژه، تامین کننده با پیشنهادی برای ایجاد تغییرات در قرارداد دولتی و نشان دادن میزان پرداخت بدون عبارت «شامل مالیات بر ارزش افزوده» به مشتری دولتی مراجعه کرد. مشتری ایالتی درخواستی را به دفتر خدمات فدرال ضد انحصار مسکو (UFAS) ارسال کرد تا شرکت را در ثبت نام تامین کنندگان بی پروا درج کند و پروتکلی مبنی بر فرار برنده مناقصه از انعقاد قرارداد را به آن پیوست کند. شرکت برنده مناقصه مجبور شد با قیمتی شامل مالیات بر ارزش افزوده قرارداد ببندد. با این حال، پس از صدور اسناد اولیه و فاکتور بدون مالیات بر ارزش افزوده، عامل "ساده شده" همان مقدار مالیات را از مشتری دریافت نکرد. دادگاه رفتن به جایی نرسید. به گفته داوران، مشتری دولتی بدهی مشمول وصول ندارد.

چگونه با مالیات بر ارزش افزوده برخورد کنیم؟

مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته در یک قرارداد دولتی نیز می تواند در محاسبه پایه مالیاتی برای یک مالیات واحد، مشکلات زیادی ایجاد کند.

فرض کنید در قرارداد دولتی مبلغ مالیات بر ارزش افزوده تخصیص داده شده است، اما سازمان برای رسیدگی آماده نیست. در این وضعیت، "ساده ساز" به طور غیر ارادی مالیات بر ارزش افزوده می شود، زیرا پس از تکمیل دستور دولت، تمام اسناد اولیه و همچنین فاکتوری را با مبلغ تخصیص یافته این مالیات تنظیم می کند. به نوبه خود ، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده صورتحساب با استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده (بند 1 ، بند 5 ، ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه) به هزینه شرکت مشمول پرداخت به بودجه می شود. شرکت همچنین باید اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده را به اداره مالیات ارائه کند (نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 23 اکتبر 2007 شماره 03-07-11/512، خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه برای مسکو به تاریخ 17 نوامبر 2009 شماره 16-15/120314).

علاوه بر این، مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته در قرارداد دولتی می تواند هنگام محاسبه پایه مالیاتی برای مالیات واحد مشکلات زیادی ایجاد کند. اولاً، در نظر گرفتن این هزینه در هنگام محاسبه مالیات واحد امکان پذیر نخواهد بود (نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه برای مسکو به تاریخ 21 مارس 2011 شماره 16-15/026297@). ثانیاً، مقامات ذیصلاح معتقدند که «ساده‌سازان» که داوطلبانه برای خریداران فاکتورهایی صادر می‌کنند که میزان مالیات بر ارزش افزوده را مشخص می‌کنند، باید درآمد حاصل از فروش با مالیات را در نظر بگیرند. (نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 14 آوریل 2008 شماره 03-11-02/46، مورخ 13 مارس 2008 شماره 03-11-04/2/51 و خدمات مالیاتی فدرال روسیه فدراسیون برای مسکو مورخ 2 نوامبر 2010 شماره 16 -15/115179@). اگر چه خادمان Themis قاطعانه مخالف این رویکرد هستند (قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 1 سپتامبر 2009 شماره 17472/08).

این دیدگاه مکرراً در سمینارها شنیده می شود که مشتری موظف است بدون توجه به سیستم مالیاتی تأمین کننده (مجری، پیمانکار) میزان مالیات بر ارزش افزوده را در قراردادها بدون استفاده از عبارت "معاف از مالیات بر ارزش افزوده" ذکر کند. این ممکن است توسط مقامات بازرسی به عنوان نقض و غنی سازی ناعادلانه تامین کننده در مقدار مالیات بر ارزش افزوده تفسیر شود. یعنی قیمت قرارداد با مقدار مالیات بر ارزش افزوده کاهش نمی یابد، بلکه باید مالیات بر ارزش افزوده مشخص شود و مشکل تامین کننده است که با این مالیات بر ارزش افزوده چه کار کند. چگونه باید باشیم؟

پاسخ

شرط اصلی این است که مشتری باید بدون توجه به رژیم مالیاتی اعمال شده توسط برنده، با برنده مسابقه، مزایده، درخواست مظنه، درخواست پیشنهادات به قیمت پیشنهادی برنده قرارداد منعقد کند.

نامه وزارت توسعه اقتصادی روسیه مورخ 22 ژانویه 2016 شماره D28i-86 "سیستم قرارداد: قیمت قرارداد در صورتی که برنده تدارکات از سیستم مالیاتی ساده شده استفاده کند یا به استفاده از آن روی آورد"

«...طبق قسمت 1 ماده 34 قانون شماره 44-FZ، قرارداد با شرایط مندرج در آگهی خرید یا دعوت به شرکت در تعیین تأمین کننده (پیمانکار، مجری)، تدارکات منعقد می شود. مستندات، درخواست، پیشنهاد نهایی شرکت کننده در تدارکات که با او قرارداد منعقد شده است، به استثنای مواردی که طبق قانون شماره 44-FZ، اعلامیه خرید یا دعوت نامه برای شرکت در تعیین تامین کننده (پیمانکار، مجری) )، اسناد تدارکات، درخواست یا پیشنهاد نهایی ارائه نشده است.

در عین حال، مطابق با قسمت 2 ماده 34 قانون شماره 44-FZ، هنگام انعقاد قرارداد، مشخص می شود که قیمت قرارداد ثابت است و برای کل دوره اجرای قرارداد تعیین می شود و در مواردی که توسط دولت فدراسیون روسیه ایجاد شده است، ارزش تقریبی قیمت قرارداد یا فرمول قیمت و حداکثر ارزش قیمت های قرارداد تعیین شده توسط مشتری در اسناد خرید نشان داده شده است. در هنگام انعقاد و اجرای قرارداد، تغییر شرایط آن مجاز نیست، مگر در موارد مقرر در این ماده و ماده 95 قانون شماره 44-FZ.

در عین حال، اطلاعات مربوط به سیستم مالیاتی مورد استفاده شرکت کنندگان در تدارکات در لیست اسناد و اطلاعاتی که شرکت کنندگان در تدارکات باید به عنوان بخشی از یک درخواست برای مشارکت در تدارکات ارائه کنند، گنجانده نشده است.

قانون شماره 44-FZ در صورتی که برنده رویه رقابتی از یک سیستم مالیاتی ساده شده استفاده کند یا به آن سوئیچ کند، ترتیب اقدامات مشتری را تعریف نمی کند.

بنابراین، قرارداد همیشه با قیمت پیشنهادی برنده مناقصه منعقد می شود. مبلغ مقرر در قرارداد برای کالاهای عرضه شده، کار انجام شده، خدمات ارائه شده باید به میزان مقرر در قرارداد به برنده خرید پرداخت شود.

مالیات بر ارزش افزوده جدید در قراردادها - 8 پاسخ به سوالات کلیدی

نرخ مالیات بر ارزش افزوده افزایش یافته است. در نگاه اول، چیز خاصی وجود ندارد؛ مالیات ها تقریباً هر سال افزایش می یابد. احتمالاً همه چیز در فروشگاه ها گران تر خواهد شد. اکنون در مورد آن فکر کنید: تقریباً در هر قراردادی که منعقد می کنید، مبالغ مالیاتی را نیز لحاظ می کنید. علاوه بر این، هنگام محاسبه NMCC، مالیات نیز باید در نظر گرفته شود. اگر قرارداد با همین نرخ منعقد شده ولی قابل انتقال باشد چطور؟ و اگر تامین کننده تقاضای افزایش قیمت را داشته باشد، آیا با نرخ قبلی منعقد کرده است؟ و اکنون که به مقیاس کامل فاجعه پی برده اید، بخوانید چگونه اصلاً بدون تراژدی عمل کنید. این مقاله شما را از مشکلات بزرگ نجات می دهد.

تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار روسیه مورخ 2 دسامبر 2015 شماره K – 1657/15

"5. به گفته متقاضی، در اسناد مزایده امکان انعقاد قرارداد با شرکت کننده مشمول رژیم مالیاتی خاص پیش بینی نشده است.

مطابق بند 4 ماده 3 قانون نظام قراردادها، شرکت کننده در تدارکات هر شخص حقوقی صرف نظر از شکل سازمانی و قانونی، شکل مالکیت، محل و محل مبدا سرمایه یا هر شخص حقیقی از جمله اشخاص حقیقی و حقوقی است. به عنوان یک کارآفرین فردی ثبت شده است.

بنابراین، هر شرکت کننده در تدارکات، از جمله کسانی که سیستم مالیاتی ساده شده برای آنها اعمال می شود، حق مشارکت در تدارکات را دارند.

مطابق با مفاد قانون سیستم قرارداد، هنگام انجام یک تدارکات، قیمت اولیه (حداکثر) قرارداد در اسناد تعیین می شود. هنگام تعیین قیمت اولیه (حداکثر)، مشتری باید تمام عوامل مؤثر بر قیمت را در نظر بگیرد: شرایط و ضوابط تحویل، خطرات مرتبط با امکان افزایش قیمت و سایر پرداخت های مرتبط با پرداخت کالا (کارها، خدمات) عرضه شده است.

مطابق بند 1 ماده 34 قانون نظام قراردادها، قرارداد با شرایط مندرج در آگهی خرید یا دعوت به مشارکت در تعیین تامین کننده (پیمانکار، مجری)، اسناد تدارکات، درخواست، پیشنهاد نهایی منعقد می شود. از شرکت کننده تدارکاتی که قرارداد با او منعقد شده است.

بنابراین، با در نظر گرفتن مفاد قانون نظام قرارداد، بدون توجه به اعمال نظام مالیاتی این شرکت کننده، قرارداد به قیمت پیشنهادی شرکت کننده در تدارکاتی که قرارداد با او منعقد می شود، منعقد می شود.

دلیل بخش دوم پاسخ

این موضوع در تقاطع قانون شماره 44-FZ و قانون مالیات فدراسیون روسیه قرار دارد و بنابراین به شما یادآوری می کنیم که مطابق با قسمت 1 هنر. 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت، مالیات دهنده (نماینده مالیاتی مشخص شده در بندهای 4 و 5 ماده 161 قانون مالیات فدراسیون روسیه) علاوه بر قیمت (تعرفه) کالا (کار، خدمات) فروخته شده، حقوق مالکیت منتقل شده موظف است مقدار مناسب مالیات را برای پرداخت به خریدار این کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت ارائه کند.

بنابراین اگر قرارداد برای تامین کار (تامین کالا) مشمول مالیات بر ارزش افزوده منعقد می شود، بهتر است مشتری کار مشمول مالیات بر ارزش افزوده، اندازه آن را در قیمت قرارداد لحاظ کند، زیرا اگر مالیات بر ارزش افزوده در قیمت قرارداد لحاظ نشده باشد، پیمانکار (فروشنده کار) حق دارد پرداخت آن را بیش از قیمت تعیین شده قرارداد معادل فقط پایه مالیاتی تعیین شده مطابق با قسمت 1 هنر مطالبه کند. 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه (توضیحات در مورد وضعیت مشابه در قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 17 نوامبر 2011 شماره 72 ارائه شده است "در مورد برخی مسائل در عمل رسیدگی به اختلافات مربوط به پرداخت برای منابع آب و برق»).

به عنوان مثال، برای مشتریان مسکو تعهد مستقیم به تخصیص مالیات بر ارزش افزوده در قیمت قرارداد وجود دارد (بند 2.3 از ضمیمه 4 مقررات مربوط به سیستم تدارکات شهر مسکو، مصوب 24 فوریه 2012 شماره دولت مسکو. 67-PP.

یادآوری می کنیم که شرکت کننده تدارکات در اقدامات خود و مطابق با قسمت 1 هنر آزاد است. 2 قانون مدنی فعالیت های کارآفرینی را انجام می دهد که با هدف کسب سود سیستماتیک از استفاده از اموال، فروش کالاها، انجام کار یا ارائه خدمات به طور مستقل و با مسئولیت خود انجام می شود.

همچنین، او می تواند داوطلبانه به یک سیستم مالیاتی ساده تبدیل شود یا به رژیم های مالیاتی دیگر بازگردد.

بنابراین با توجه به قسمت 2 هنر. 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند به عنوان مالیات دهندگان مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت هنگام واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه و همچنین ارزش. مالیات افزوده پرداخت شده مطابق با هنر. 174.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

در قسمت های 4 و 4.1 هنر. 346.13 قانون مالیات فدراسیون روسیه شرایط و الزامات را برای سازمانهایی که سیستم مالیاتی ساده شده را اعمال می کنند، زمانی که به نظر می رسد حق استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده را از دست داده اند، تعریف می کند و در قسمت 5 این ماده الزام به گزارش این امر به مقامات مالیاتی در چارچوب زمانی تعیین شده

بنابراین، اگر عرضه کالا، انجام کار یا ارائه خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده است، توصیه می کنیم مالیات بر ارزش افزوده را در پیش نویس قرارداد ذکر کنید.

برای این کار به عنوان یک اختیار می توانید نکات زیر را در پیش نویس قرارداد لحاظ کنید:

"- قیمت قرارداد ______________________ روبل 00 کوپک، شامل. مالیات بر ارزش افزوده____

.

.

.

- با پیمانکاری که بر اساس بند 2 یا 3 ماده، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست. 346.11 چ. 26.2 "سیستم مالیاتی ساده" قانون مالیات فدراسیون روسیه قرارداد با قیمت پیشنهادی وی در طول حراج منعقد می شود.

همچنین در عمل، مشتریان اغلب شرایط زیر را در پیش نویس قرارداد بدون ذکر مستقیم مالیات بر ارزش افزوده ایجاد می کنند:

« 1. قیمت قرارداد _________ روبل ______ کوپک (____________) روبل ______ کوپک است و شامل هزینه کار انجام شده، تهیه برآوردها، بازدید از متخصصان پیمانکار برای انجام کار، مواد مورد استفاده، حمل و نقل، بیمه می باشد. در صورت لزوم)، مالیات، عوارض گمرکی و سایر هزینه های مرتبط.

قیمت این قرارداد برای کل دوره اجرای قرارداد ثابت است، به استثنای موارد مقرر در قانون فدرال مورخ 5 آوریل 2013 شماره 44-FZ "در مورد سیستم قرارداد در زمینه تهیه کالا، کارها، خدمات برای رفع نیازهای ایالتی و شهری».

کلیه هزینه ها و هزینه های مربوط به انجام تعهدات آن به عهده پیمانکار با هزینه خود می باشد.

2-پرداخت کار انجام شده توسط مشتری بدون پیش پرداخت با واریز وجه به حساب بانکی پیمانکار، برای کارهای واقعی انجام شده، بر اساس فاکتور صادر شده توسط پیمانکار، گواهی قبولی کار انجام شده و هزینه ها در فرم شماره شماره 2015 انجام می شود. KS-2 حدود 100% آمادگی تسهیلات، گواهی هزینه کار انجام شده و هزینه ها در فرم شماره KS-3 در تکمیل کل محدوده کار، فاکتورها (در صورت ارائه)، و ارائه نظر کارشناسی از طرف مشتری در مورد کیفیت کار انجام شده در مدت ___ روز بانکی.

<…>

3. اگر این قرارداد با شخصی منعقد شود، مبلغ قابل پرداخت به این فرد به میزان پرداخت مالیات مربوط به پرداخت قرارداد کاهش می یابد.»

در این موارد، اگر برنده شرکت کننده ای باشد که سیستم مالیاتی عمومی را اعمال می کند، مالیات بر ارزش افزوده قبلاً توسط مشتری لحاظ می شود، اگر برنده ساده کننده باشد، قرارداد به قیمت پیشنهادی توسط او منعقد می شود و سپس هزینه کار بدون مالیات بر ارزش افزوده (تحویل کالا بدون فاکتور) به او تعلق می گیرد، اما اگر ساده کننده به VAT تبدیل شود، او نمی تواند مالیات بر ارزش افزوده را اضافه کند.

علاوه بر این، ما به شما اطلاع می دهیم که اگر برنده یک خرید رقابتی پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نباشد، برای مثال مشتری می تواند قیمت برنده را در برآورد محلی (برآورد) تعیین کند و از او دعوت کند تا به طور مستقل برآورد را به نسبت محاسبه کند. به کاهش قیمت، و همچنین مطابق با نامه ROSSTROY مورخ 27 نوامبر. 2012 شماره 2536-IP/12/GS "در مورد رویه اعمال استانداردها برای هزینه های سربار و سود برآورد شده در سطح قیمت فعلی."

در مورد اقدامات بسته، اگر مالیات بر ارزش افزوده در هزینه کار توسط مشتری در نظر گرفته نشده است (نشان داده نشده است) و اقدامات بر اساس KS-2 و KS-3 بسته شده است، از نظر ما پرداخت مطابق با هزینه کار مشخص شده در KS-2 و KS -3.

همچنین، به عنوان مثال، اگر قیمت با مالیات بر ارزش افزوده تشکیل شده باشد، اما مالیات بر ارزش افزوده ساده شده برنده مجددا محاسبه نشده باشد و اعمال بر اساس KS-2 و KS-3 بسته شود، به گفته کارشناسان موسسه دولتی و تدارکات تنظیم شده، سیاست رقابت و فن آوری های ضد فساد، قبول کنید که آنها را از پیمانکار بدون مالیات بر ارزش افزوده نیاز دارید. یعنی تمام قیمت های واحد باید همان چیزی باشد که در زمان عقد قرارداد در برآورد بوده است. پیمانکار "ساده شده" باید در KS "مشمول مالیات بر ارزش افزوده" را مشخص کند. بنابراین، در پایان کار، معلوم می شود که مشتری "هزینه اضافی" را به پیمانکار پرداخت نکرده است - کل قیمت قرارداد را پرداخت نکرده است (مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت نشده باقی می ماند). پیمانکار به سادگی هیچ دلیلی برای مطالبه پرداخت از مشتری نخواهد داشت، زیرا همه KS طبق برآورد قبلاً امضا شده و پرداخت شده است. ممکن است پیمانکار تلاش کند تا باقی مانده مبلغ قرارداد را دریافت کند، اما بعید است که بتواند این کار را انجام دهد.

تصمیم دادگاه داوری SKO مورخ 24 دسامبر 2015 شماره F08-9545/2015، A53-3243/2015

لطفا توجه داشته باشید که این موضوع در تقاطع قانون شماره 44-FZ و قانون مالیات فدراسیون روسیه قرار دارد. بنابراین در خصوص پرداخت هزینه کار و مسائل مربوط به قوانین مالیاتی به شما توصیه می کنیم با سرمایه داران و حسابداران خود مشورت کنید.

همچنین اگر مشتری مستقیماً قیمت قرارداد را با مالیات بر ارزش افزوده تعیین کند و همچنین نشان دهد که پس از اتمام کار مطابق صورتحساب به پیمانکار پرداخت می کند، در واقع پیمانکار ساده شده را ملزم به ارائه فاکتور با مالیات بر ارزش افزوده می کند.

در این صورت، اگر شرکت‌کننده خرید ساده‌شده قرارداد را در این فرم امضا کند، مشتری تنها در صورت ارائه فاکتور، هزینه کار را با احتساب مالیات بر ارزش افزوده به او پرداخت می‌کند.

سپس ساده ساز به طور داوطلبانه صمالیات بر ارزش افزوده را بر اساس بند 5 هنر به بودجه منتقل می کند. 173 از قانون مالیات فدراسیون روسیه (تصمیم دادگاه داوری جمهوری SAKHA مورخ 24 آوریل 2015 شماره A58-182/2015).

در صورتی که پیمانکار ساده فاکتور ارائه ندهد، مشتری حق دارد پس از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را کسر کرده و آماده توجیه موضع خود در دادگاه باشد.

نمونه ای از رویه قضایی مثبت در وضعیت مشابه:

رای چهاردهمین دادگاه تجدیدنظر داوری مورخ 30 ژوئن 2015 شماره 14AP-3278/2015، A05-463/2015

به نوبه خود، اگر مشتری ارائه اجباری فاکتور را ایجاد نکند و ساده‌ساز گواهی‌های انجام شده را به مبلغی معادل قیمت قرارداد (شامل مالیات بر ارزش افزوده یا مالیات) بدون ذکر مالیات بر ارزش افزوده ارائه دهد، مشتری باید هزینه کار را بدون ذکر مالیات پرداخت کند. کسر مالیات بر ارزش افزوده علیرغم اینکه در قیمت قرارداد ذکر شده است.

رویه قضایی منفی برای مشتری که سعی در کسر مالیات بر ارزش افزوده داشت:

تصمیم دادگاه داوری منطقه تامسک مورخ 11 ژانویه 2016 شماره A67-7718/2015

رای دادگاه با رای دادگاه تجدیدنظر داوری هفتم به شماره 07AP-1505/2016 مورخ 28 مارس 2016 تأیید شد.