Колата вече не е лукс. Нуждата от това превозно средство възниква в почти всяка организация. Човек се нуждае от камион, за да достави продукти до клиенти или до магазини от склад. Другият е микробус за служители. Трети ще се задоволят с употребявана кола за куриер. Е, някой има нужда от скъпа представителска кола за директора. Ситуации, при които не железен коннезаменим, много. Затова все повече организации решават да закупят автомобил. Както знаете, цената му ще бъде отписана като разход постепенно чрез амортизация. Нашата статия ще ви помогне да го изчислите правилно.Една кола в баланса създава много проблеми на счетоводителя. Освен това проблемите не са свързани само с оперативните разходи. Трудности възникват при изчисляването на амортизацията.
Например, счетоводителят на почти всяка фирма, закупила автомобил, е изправен пред дилема: възможно ли е да се амортизира автомобил, преди да е регистриран в КАТ или не?
Друг проблем е определянето на живота на машината. Особено когато става въпрос за употребяван автомобил.
И разбира се, специално вниманиезаслужава въпросът за прилагането на специални коефициенти. По-специално, когато се обезценяват скъпи микробуси и автомобили.
Амортизация и регистрация в КАТ
Така компанията купи колата. Необходимо ли е да се чака регистрацията на автомобила в КАТ, за да започне амортизацията му?
Законовите изисквания...
Да кажем веднага, че нито данъчното, нито счетоводното законодателство съдържат пряка връзка между регистрацията и амортизацията.
За целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация амортизацията на дълготрайните активи трябва да се начислява „от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация“ (клауза 2, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Вярно е, че член 258, параграф 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че дълготрайните активи, правата върху които изискват държавна регистрация, се включват в определена амортизационна група само след подаване на документи за регистрация. Много собственици на автомобили погрешно смятат, че това правило съдържа забрана за амортизация на превозни средства, преди да бъдат регистрирани в КАТ. Трябва да кажа, че подобни обяснения веднъж бяха дадени от данъчните власти. Например в писмата на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12 май 2004 г. № 26-12 / 32341 и от 20 декември 2002 г. № 26-12 / 63114. По-скорошни уточнения от данъчното ведомство няма. Но финансистите наскоро се изказаха по този въпрос.
Така че, според Министерството на финансите на Русия, разпоредбите на параграф 8 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация изобщо не се прилагат за регистрация на автомобил в КАТ. В крайна сметка това не е регистрация на права върху превозно средство. Всъщност това е просто регистрация на автомобила. Това означава, че е необходимо да започнете амортизацията на автомобилите в общоприетия ред: от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 ноември 2007 г. № 03-03-06 / 1/816).
Регистрацията на автомобил в КАТ не е регистрация на права върху превозно средство. Това означава, че според финансистите е необходимо автомобилите да започнат да се амортизират по общоприетия ред: от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатацияИмайте предвид, че съдиите се придържат към точно същата позиция (вижте например решенията на FAS Северозападен окръгот 25 декември 2006 г. № A05-5787 / 2006-18, FAS на Западносибирския окръг от 23 март 2005 г. № F04-1621 / 2005 (9589-A27-23)).
Що се отнася до счетоводството, тук дълготрайният актив се амортизира „от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводство“ (клауза 21 PBU 6/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март , 2001 № 26n). Критериите за класифициране на активи като дълготрайни активи са дадени в параграф 4 от PBU 6/01. По-специално, необходимо е обектът да бъде предназначен за използване в производството. Фактът на въвеждане в експлоатация няма значение. Както Министерството на финансите на Русия обясни в писмо от 18 април 2007 г. № 03-05-06-01 / 33, обектът трябва да се вземе предвид като дълготраен актив веднага щом бъде „приведен в състояние, подходящо за за използване." Що се отнася до регистрацията в КАТ, тя не е спомената в параграф 4 от PBU 6/01.
… и здравия разум
Оказва се, че за да се отговори на въпроса дали е възможно да се амортизира автомобил, който не е регистриран в КАТ в счетоводното и данъчно счетоводство, е необходимо да се реши дали такова превозно средство е годно за използване и дали може бъде пуснат в експлоатация. Има две гледни точки по въпроса.
Параграф 3 от член 15 от Федералния закон от 10 декември 1995 г. № 196-FZ „За пътната безопасност“ се отнася до регистрацията в КАТ като допускане на автомобил до участие в движение по пътищата. Въз основа на това данъчните доста често правят извода, че преди регистрацията в КАТ е твърде рано да се говори за пускане на автомобила в експлоатация и неговата годност за употреба, а оттам и за амортизация. Организациите често предпочитат да се придържат към една и съща позиция.
Регистрацията в КАТ е допускане на автомобил до участие в движението по пътищата. Затова данъчните смятат, че е преждевременно да се говори за пускане на колата в експлоатация до момента на регистрация.Според нас обаче това не е вярно. Първо, пет дни са дадени за регистрация на автомобил от датата на закупуване или времето, през което е валиден знакът „Транзит“ (клауза 3 от Указ на правителството на Руската федерация от 12 август 1994 г. № 938) . Издава се за срок от пет до 20 дни в случай, че автомобилът трябва да бъде закаран до мястото на регистрация. Тоест, поне през първите пет дни след придобиването компанията има пълното право да експлоатира автомобила. На второ място, дори ако компанията нарушава условията, използването на нерегистрирани превозно средствоби било чисто административно нарушение. Не трябва да има никакви данъчни последици. И трето, годността на автомобила за употреба според нас се определя от техническите му данни, а не от факта на регистрация в КАТ. В тази връзка бих искал да обърна внимание на решението на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 29 май 2007 г. № F08-1969 / 07-1099A, където съдиите посочиха, че „пускането в експлоатация на автомобил прави не зависи от регистрацията на превозното средство.“
Пример 1Определете експлоатационния животSaturn LLC закупи лек автомобил през март 2008 г. за 236 000 рубли (включително ДДС - 36 000 рубли). Регистриран е в КАТ чак през април. В същото време бяха преведени регистрационни такси в размер на 500 рубли.
LLC "Saturn" пусна колата в експлоатация през март, без да чака регистрация. Месечна амортизационна норма за счетоводни и данъчно счетоводствовъзлиза на 2 процента.
Счетоводителят на Saturn LLC направи следните записи.
През март 2008 г.:
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 60
200 000 rub. (236 000 - 36 000) - отразяват се разходите за закупуване на автомобил;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
36 000 рубли. - С включен ДДС;
ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления за ДДС" КРЕДИТ 19
36 000 рубли. - приети за приспадане на ДДС;
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
200 000 rub. - автомобилът е включен в дълготрайните активи.
През април 2008 г.:
ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления по държавно мито" КРЕДИТ 51
500 търкайте. - изброени са таксите за регистрация на автомобил в КАТ;
ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления на държавното мито"
500 търкайте. - Включени задължения.
Месечно от април 2008 г.:
ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 02
4000 rub. (200 000 рубли X 2%) - начислена е амортизация.
В данъчното счетоводство през април 2008 г. (месецът, следващ месеца, когато колата е пусната в експлоатация), Saturn LLC включи 10% амортизационен бонус в размер на 20 000 рубли в други разходи. (200 000 рубли X 10%).
Също така компанията приписва на разходите амортизация в размер на 3600 рубли. ((200 000 рубли - 20 000 рубли) X 2%). Организацията ще включва ежемесечно същата сума (3600 рубли) в състава на разходите през периода на амортизация на автомобила.
Компанията отписа таксите за регистрация за целите на изчисляването на данъка върху дохода като други разходи (подклауза 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Периодът, през който компанията ще отпише цената на автомобила чрез амортизация, се определя от периода на неговото полезно използване. Този период, както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство, се определя самостоятелно от компанията. Освен това, за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фирмите са длъжни да се ръководят от Класификацията на дълготрайните активи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1. същият документ може да се вземе като основа в счетоводството.
Зависи от спецификациилеките автомобили (леки и товарни автомобили) и автобусите, в съответствие с Класификацията, принадлежат към трета, четвърта или пета група. Тоест техният полезен живот може да варира от три до пет години, от пет до седем години или от седем до десет години.
Така например автомобили с по-висока и голям класпринадлежат към петата амортизационна група. Това означава, че организациите могат да определят експлоатационен живот за тях, вариращ от 85 до 120 месеца. Всички останали автомобили (с изключение на малолитражните автомобили за инвалиди, които са от четвърта група) попадат в трета амортизационна група. Това означава, че тяхната цена може да бъде напълно отписана в рамките на 37-60 месеца. Към третата амортизационна група спадат и микробусите.
Ако една компания е закупила употребяван автомобил, тогава полезният живот, определен от Класификацията, може да бъде намален с броя месеци, през които автомобилът е бил използван предишни собственици(клауза 12, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но само при условие на документално потвърждение на времето на обслужване с бившите собственици.
Полезният живот на употребяван автомобил може да се определи, като се вземе предвид времето на обслужване при предишни собственици. Периодът, през който автомобилът е бил експлоатиран преди вас, можете да намерите в паспорта на автомобилаАко предишният собственик е бил фирма, можете да разберете колко месеца е работил автомобилът в негова полза от акта за приемане и предаване на дълготрайния актив (формуляр № OS-1). Такива данни трябва да бъдат посочени и в инвентарната карта (формуляр № ОС-6). Така че неговото заверено копие може да служи като документално доказателство. Освен това, според финансистите, периодът, през който автомобилът е бил експлоатиран преди вас, може да се определи от данните в паспорта на превозното средство (писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 август 2005 г. № 03-03-04 / 1 /142). Тези уточнения са особено актуални по отношение на автомобили, сред чиито собственици са били физически лица.
Често обаче действителният срок на експлоатация на употребяван автомобил се оказва равен на максималния срок на експлоатация, предвиден в Класификацията за амортизационната група, към която е автомобилът. Или дори да го надвишава. Както е посочено в член 259, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в този случай нов собственикпревозното средство може само да определи полезния живот, „като се вземат предвид изискванията за безопасност и други фактори“.
Пример 2Може ли този полезен живот на употребяван автомобил да бъде по-малък от година? Според нас, да. Ако компанията реши, че ще може да използва автомобила за по-малко от 12 месеца, цената му може да бъде отписана накуп и да не се изплаща чрез амортизация. Вярно е, че по време на одита данъчните власти няма да се съгласят с този подход. Особено ако се окаже, че всъщност компанията е използвала това превозно средство повече от година. Например в писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 18 август 2004 г. № 26-12 / 54016 фискалните служители настояха, че полезният живот износена колане може да бъде по-малко от година.LLC "Jupiter" закупи от CJSC "Luna" лек автомобил от среден клас с работен обем на двигателя 2 литра. Такива превозни средства (код OKOF - 15 3410120) принадлежат към третата амортизационна група (полезен живот - от три до пет години).
От акта за приемане (формуляр № OS-1) следва, че CJSC Luna е използвала автомобила три години и десет месеца. Организацията го получи като вноска в уставния капитал от основателя - индивидуален. От паспорта на автомобила е видно, че общият стаж на автомобила е пет години и седем месеца. Тоест надвишава максимален срокпредвиден полезен срок на дълготрайните активи, включени в трета амортизационна група.
Имайки в предвид техническо състояниепревозно средство, LLC "Юпитер" реши да определи полезния живот равен на 24 месеца.
скъпа кола
Ако една компания е закупила скъп автомобил или микробус, тя трябва да ги амортизира, като използва специален коефициент на намаление. Основната амортизационна норма, която се изчислява въз основа на срока на експлоатация на машината, определен от Класификацията, трябва да се умножи по 0,5. Това означава, че всъщност компанията ще отпише цената на покупката два пъти по-дълго. В крайна сметка, в резултат на прилагането на коефициента, сумата на месечния амортизационни такси.
Важно е да запомните, че тази процедура се прилага само за данъчно счетоводство. RAS 6/01 не е предвидено използването на коефициенти на намаление.
Ползването на коефициент 0,5 не е право, а задължение на фирмата собственик пътнически автомобил, чиято първоначална цена надвишава 600 000 рубли, или микробус на стойност над 800 000 рубли (клауза 9, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имайте предвид, че до 2008 г. коефициентът на намаление трябваше да се прилага за автомобили, по-скъпи от 300 000 рубли, и микробуси на стойност над 400 000 рубли.
Поради увеличението на лимитите за всички собственици скъп транспортвъзникна логичен въпрос: възможно ли е да се спре прилагането на коефициент 0,5, ако първоначалната цена на автомобил (микробус) е по-малка от новите стойности? На този въпрос финансистите отговориха отрицателно. В писмо от 18 януари 2008 г. № 03-03-06/1/11 Министерството на финансите на Русия аргументира позицията си, като каза, че „методът на амортизация, избран от данъкоплатеца, не може да бъде променян през целия период на амортизация. "
Финансистите смятат, че организацията трябва да продължи да амортизира колите и микробусите, които до 2008 г. се смятаха за скъпи, с намален процент. Дори сега първоначалната им стойност да не надвишава новите границиВсъщност член 259, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа такава забрана. Но какво общо има редукционният коефициент с метода на амортизация?
В данъчното счетоводство компаниите могат да изчисляват амортизацията по един от двата начина: линеен или нелинеен. Всеки метод предоставя своя собствена формула за изчисляване на основната амортизационна норма. Това са нейните собственици скъпи колитрябва да се умножи по 0,5. Ако компанията спре да прилага коефициента на намаление, тогава методът на амортизация ще остане същият (както всъщност основната норма). Тоест, изискването, установено в член 259, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, няма да бъде нарушено по никакъв начин. Това означава, че според нас компаниите имат пълното право да не вземат предвид коефициента от 0,5 от януари 2008 г., когато амортизират автомобили на стойност от 300 000 до 600 000 рубли и микробуси на стойност от 400 000 до 800 000 рубли.
Посоченото писмо на Министерството на финансите на Русия е отговор на частна молба. Фирмите не са обвързани от тези пояснения. Възможно е обаче те да бъдат възприети от данъчните. В този случай компаниите, които са отказали да приложат коефициента на намаление, най-вероятно ще трябва да защитят позицията си в съда.
Пример 3През 2007 г. Mercury LLC закупи микробус, чиято първоначална цена беше 750 000 рубли. Полезният живот на машината както в данъчните, така и в счетоводните записи е определен на 40 месеца. Амортизацията се изчислява по линейния метод. Основната амортизационна норма е 2,5% (1:40 х 100%).
Тъй като микробусът струва повече от 400 000 рубли, през 2007 г. Mercury LLC трябваше да амортизира този дълготраен актив, като вземе предвид коефициента на намаление. Счетоводната политика на дружеството предвижда използването на амортизационен бонус от 10 на сто капиталови инвестиции. Така месечният размер на данъчните амортизационни отчисления през 2007 г. беше:
(750 000 рубли - 750 000 рубли X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 рубли. 50 коп.
В счетоводството през 2007 г. счетоводителят на Mercury LLC месечно начислява амортизация в размер на:
750 000 рубли X 2,5% = 18 750 рубли.
През 2008 г. организацията реши да не прилага коефициента на намаление. Всъщност сега първоначалната цена на микробус вече не надвишава ограничението, установено от кодекса (750 000 рубли).< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:
(750 000 рубли - 750 000 рубли X 10%) X 2,5% \u003d 16 875 рубли.
В счетоводството компанията ще продължи да начислява амортизация в размер на 18 750 рубли на месец.
Определянето на полезния живот на автомобил от всякакъв вид, независимо дали е лек автомобил, камион или автобус, зависи от неговите технически характеристики. Повечето от тях могат да бъдат получени чрез анализ на паспорта на автомобила или въз основа на описанието на модела, посочено в приложението към договора за покупка или в ръководството за експлоатация. Тази статия обсъжда как да определите амортизационната група и полезен животпътнически автомобил кола.
"Двигател към сцената!"
В повечето случаи амортизационна група на автомобилизависи от класа му. При модели автомобилисамо 5 класа, като първите четири зависят от обема на двигателя. Работният обем на двигателя е даден в колона 11 на паспорта на автомобила и въз основа на него можете да определите дали автомобилът принадлежи към особено малък, малък, среден или голям клас.
Лек автомобил се отнася за:
1-ви - особено малък клас, ако работният обем на неговия двигател не надвишава 1,2 литра,
до 2-ри - малък клас - ако обемът на двигателя е в диапазона от повече от 1,2 до 1,8 литра
до 3-та средна класа - ако обемът на двигателя надвишава 1,8 литра, но не повече от 3,5 литра.
4-ти - голям клас - ако обемът на двигателя е над 3,5 литра.
Срокът на годност на лек автомобил клас 1-3 е от 3 до 5 години (амортизационна група 3).
Но ако лек автомобил от малък клас е предназначен за инвалид, то мястото му вече е в 4-та амортизационна група и срокът на годност вече ще бъде в границите от над 5 до 7 години.
Големите и премиум леките автомобили се амортизират дори по-дълго, от 7 до 10 години. Те са включени в 5-та амортизационна група.
Какъв е най-високият клас на лек автомобил?
За леките автомобили от най-висок - пети клас обемът на двигателя няма значение, а лек автомобил, дори и с малък обем на двигателя, може да се отнася за по-горен клас. Трябва да се отбележи, че в нормативните документи няма критерии за класифициране на автомобилите като най-висок клас. Московските данъчни служители предлагат представителските автомобили да бъдат класифицирани като най-висок клас. Вярно е, че концепцията за представителен автомобил също е субективна, тъй като се предлага да се разчита на такива неясни критерии като репутация на марката, цена, размери, мощност на двигателя, производство според специална поръчка, наличие на бронирана каросерия, скорост, форма на каросерията (седан, лимузина), комфорт, наличие на допълнително оборудване.
Единственото ръководство за определяне на класа на лек автомобил домашен автомобилможе да бъде първата цифра в азбуката - цифрово обозначениемодел на МПС (колона 2 "Модел, марка на МПС" в ПТП).
Например,
UAZ Hunter Welcome 3 15195-162-01 е лек автомобил от 3-ти (среден) клас. ZIL 4 1047 - принадлежи към 4-ти клас леки автомобили (обемът на двигателя е 5,4 литра)
В автомобили родно производствонай-високият клас ще бъде обозначен с първата цифра 5 в номера на модела.
Тъй като чуждите автомобили нямат подобно обозначение на типа, клас в името на марката, тогава за да се предотврати спор относно правилността на определяне на полезния живот на автомобилите чуждо производство, обем на двигателя, който е по-малък от 3,5 литра, препоръчително е да получите писмено становище от завода производител (неговото представителство в Русия) относно принадлежността му към представителен (по-висок) или друг клас.
Цялата цена на превозно средство, закупено от предприятие, никога не се отписва веднага. Приспада се постепенно през полезния живот. Необходимо е да се вземе предвид амортизацията на автомобил в рамките на счетоводното и данъчното счетоводство.
Амортизацията на автомобила е отписване на цената на автомобила на части в съответствие с физическото износване. С други думи, ако автомобилът е закупен от предприятието, тогава неговата цена не се отписва от счетоводния отдел веднага, а постепенно в продължение на няколко години.
Амортизационните отчисления се отнасят до разходите на предприятието. Те се приспадат от дълготрайните активи (PBU 6/01 от 30.03.2001 г.). Това е паричният еквивалент на износване.
- фирмата купува автомобил;
- фирмата наема служител с лек автомобил.
Наемът на автомобил може да бъде записан в сметка 01, която отразява информация за дълготрайни активи в експлоатация. Но само ако този актив генерира доход повече от 12 месеца подред.
Амортизацията се използва в счетоводството и данъчното счетоводство.Необходимо е постепенно да се отписват сумите на големи разходи, за да не се създават отрицателни показатели за кратък период.
Калкулиране в счетоводството
Алгоритъмът за изчисление е както следва:
- определяне на полезния живот;
- изберете метод на изчисление (прекият метод се използва по-често и чрез сумата от числата на полезния живот, може да се изчисли и с намаление на баланса или на базата на машиночасове);
- отразява избрания метод в счетоводната политика;
- правете изчисления, прилагайте избрания метод през целия полезен живот.
Промяната на метода на изчисление не е разрешена за обект.
Кога си струва да започнете да отписвате удръжки зависи от периода на пускане на автомобила в експлоатация, а не от факта на закупуването му. Няма значение и кога колата е регистрирана в КАТ.
Има няколко начина за изчисляване на амортизацията на автомобила. Базата е цената на автомобила без ДДС, отразена в дебита на сметката. No1 „Дълготрайни активи”. Отписаните пари се посочват по кредита на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи".
Полезният живот може да бъде надникнат в Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1. Автомобилите попадат в 3-та група (3-5 години), 4-та (5-7 години), 5-та (7-10 години).
За изчисления можете да използвате справочника, който показва балансовата стойност на модела превозно средство. Получената стойност се разделя на периода на използване и се получава сумата на амортизацията. Не единична директория, на който всички изчисления биха се подредили. Разрешено е да се вземат за основа номенклатурни каталози, публикувани от специализирани организации.
В счетоводството най-често се използват два метода - линеен метод и метод, базиран на сумата от числата на полезния живот. Кой от тях да кандидатства, избира самата компания. Въпреки това, можете да спрете на определена опция преди пускането в експлоатация на счетоводния обект. И не можете да го промените по-късно.
Пример за метод на линия
Предполага равномерно отписване на средства за целия период на амортизация.
Например новият Ford Transit основна конфигурациябез ДДС струва 1685 хиляди рубли. Предполага се, че предприятието ще го използва 5 години (60 месеца). В този случай месечната сума на амортизацията е 28,08 хиляди рубли. (337 хиляди рубли годишно). Общата амортизация за всяка година ще бъде 20%.
За точно изчисляване на удръжките, като се вземе предвид амортизацията, е необходимо да се вземе предвид пробегът от началото на експлоатацията, климатични условия, местноств който ще се използва превозното средство, екологичното състояние на региона. Също така важна е марката и страната производител на машината. Качеството на монтажа определя колко ще струват разходите за поддръжка и обслужване.
Пример за метод, базиран на сумата от стойностите на полезния живот
Изчисление въз основа на горните данни на цената на автомобила (1685 хиляди рубли). без да се вземат предвид разходите за поддръжка и обслужване на автомобила.
5 години експлоатация на автомобила = 1+2+3+4+5 = 15
Първо се сумира поредният номер на годината на експлоатация: първа (1), втора (2), трета (3), четвърта (4), пета (5), шеста (6). Оказва се 15. След това през първата година на работа удръжките се изчисляват, както следва:
AO \u003d поредна година (от края) ÷ сумата от поредните номера на годините x цената на автомобила
Т. обр. през първата година се отписва най-голямата сума, през последната - най-малката.
Амортизация в данъчното счетоводство
В данъчното счетоводство се използва линеен и нелинеен метод. При линейния метод размерът на годишната амортизация е 337 хиляди рубли. (1685 ÷ 60). Нелинейният е описан в чл. 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В данъчното счетоводство в началото на отчетния период организацията има право да промени метода на изчисление. Въпреки това, ако първоначално е избран нелинейният метод, тогава линейният метод може да се използва не по-рано от 5 години.
ускорена амортизация
Това е един от видовете амортизация, при който изчисляването на амортизацията се извършва с коефициент на умножение - 2 или 3 (член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Може да се прилага, ако автомобилът е на лизинг.
Много фирми имат автомобили или коли в балансите си. пътнически микробуси. Нека да разберем каква е особеността на тяхната амортизация в данъците и счетоводството. Как да се избегнат евентуални разлики между сметките и по този начин да се опрости работата на счетоводителя.
Както в счетоводството (клауза 4 от PBU 6/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите от 30 март 2001 г. № 26n), така и в данъчното счетоводство (клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс), автомобилът се признава като дълготраен актив. Цената му се изплаща чрез амортизация. При линеен начинГодишната амортизационна сума се изчислява въз основа на първоначалната стойност на дълготрайния актив, полезния живот и нормата на амортизация.
Определете полезния живот
При приемане на автомобил за отчет фирмата сама определя срока на експлоатация. За да направите това, определете очакваното време за използване на автомобила въз основа на неговата производителност и мощност (клауза 20 PBU 6/01). Възможният период на използване също може да бъде повлиян, например от режима и условията на работа.
В данъчното счетоводство срокът на използване също се определя от самата компания, но трябва да се вземат предвид условията, посочени в Класификацията на дълготрайните активи, одобрена с Постановление на правителството № 1 от 1 януари 2002 г. За да направите това, е необходимо за определяне на коя амортизационна група принадлежи автомобилът (клауза 3 от чл. 258 NK). След това установете конкретен период от неговия полезен живот в сроковете, определени за тази амортизационна група.
Изчислете нормата на амортизация
Ако в счетоводството определим периода на използване на автомобила, например 48 месеца, тогава амортизационната норма за счетоводство ще бъде 2,1 процента (100%: 48 месеца) на месец (клауза 19 PBU 6/01). Амортизацията на автомобила се начислява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца на приемане на обекта за счетоводство, и се извършва до пълното изплащане или отписване на разходите (клауза 21 PBU 6/01).
Ако същият период за използване на автомобила се определя в данъчното счетоводство, тогава месечната амортизационна норма за целите на данъчното счетоводство (клауза 4, член 259 от Данъчния кодекс) ще бъде 2,1 процента (1: 48 месеца х 100%) и ще бъде равен на курса, изчислен съгласно счетоводните правила. Амортизацията започва от първия ден на месеца, следващ месеца, през който автомобилът е пуснат в експлоатация (клауза 2, член 259 от Данъчния кодекс).
Данъчният кодекс отделно разпределя скъпи автомобили (клауза 9 на член 259 от Данъчния кодекс). Той включва автомобили или микробуси с първоначална цена съответно над 300 и 400 хиляди рубли. Амортизационната норма за такива превозни средства трябва да се прилага със специален коефициент от 0,5.
Процедурата за изчисляване на месечната норма на амортизация (за линейния метод) е следната: единицата се разделя на полезния живот в месеци и резултатът се умножава по 100 процента и с корекционен коефициент 0,5 (буква на Федералната данъчна служба за Москва от 17 февруари 2005 г. № 20 -12/10061). Оказва се, че за периода на използване на превозните средства - 48 месеца, амортизационната норма ще бъде 1,05 процента.
В счетоводството няма такова правило и за разлика от данъчното не може да се прилага коефициент на намаление (писмо на Министерството на финансите от 21 октомври 2003 г. № 16-00-14 / 318).
Оказва се, че чрез настройка и в двата акаунта същия срокизползване на скъпа кола, фирмата всъщност ще я отпише за данъчни цели два пъти по-дълго. Това е възможно, тъй като Данъчният кодекс посочва, че амортизацията на дълготраен актив се прекратява само ако „първоначалната цена е напълно отписана или обектът е премахнат от амортизираното имущество“ (клауза 2 на член 259 от Данъчния кодекс).
Поради коефициента на намаление месечната сума на амортизацията в данъчното счетоводство ще бъде два пъти по-малка, отколкото в счетоводството. Това ще доведе до разлика, която ще трябва да се вземе предвид в съответствие с правилата на PBU 18/02 „Отчитане на сетълментите на данък върху дохода“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите от 19 ноември 2002 г. № 114n).
Пример
Фирмата има в баланса си лек автомобил с първоначална цена от 480 000 рубли. За по-лесно нека приемем, че тази цена е еднаква и за двата акаунта.
В съответствие с Класификацията на дълготрайните активи (одобрена с Постановление на правителството № 1 от 1 януари 2002 г.) автомобили с обем на двигателя до 3,5 литра се отнасят към трета амортизационна група. Полезният живот на такова имущество е от 3 до 5 години включително (от 36 до 60 месеца). Код по Класификатора - 15 3410010.
Директорът на дружеството, както за счетоводството, така и за данъчното счетоводство, определи срок на използване на автомобила - 48 месеца.
Тогава за счетоводствопроцентът на амортизация ще бъде 2,1% и ще бъде възможно да се отписват 10 000 рубли месечно.
За целите на данъчното счетоводство, поради коефициента на корекция от 0,5, амортизационната норма ще бъде 1,05 процента. Като разход за амортизация компанията ще може да приеме само 5000 рубли. на месец.
Размерът на разходите, които могат да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода, е 5000 рубли. по-малко от счетоводно признатата сума. Формира се приспадаща се временна разлика, която води до появата на отсрочен данък върху дохода (подклаузи 11, 14 PBU 18/02).
През първите четири години счетоводителят записва:
Дебит 09 Кредит 68
- 14 400 рубли. (60 000 рубли х 24%) - отразява отсрочен данъчен актив.
През следващите четири години подлежащата на приспадане временна разлика ще бъде анулирана и ще трябва да се направи обратно осчетоводяване. Това се дължи на факта, че в данъчното счетоводство този автомобил ще продължи да се начислява амортизация, докато счетоводно той вече ще бъде амортизиран.
Дебит 68 Кредит 09
- 14 400 рубли. - отсроченият данъчен актив е уреден.
В резултат на това няма салдо по сметка 09.
Година на амортизация Размер на амортизацията в счетоводството Размер на амортизацията в данъчното счетоводство Временна разлика (колона 2 - колона 3) Отсрочен данъчен актив (г. 3 x 24%) 1 2 3 4 5 1-ва година 120 000 60 000 60 000 14 400 2-ра година 120 000 60 000 60 000 14 400 3-та година 120 000 60 000 60 000 14 400 4-та година 120 000 60 000 60 000 14 400 5-та година – 60 000 -60 000 -14 400 6-та година – 60 000 -60 000 -14 400 7-ма година – 60 000 -60 000 -14 400 8-ма година – 60 000 -60 000 -14 400
Улесняване на живота на счетоводителя
За да обедини данъчни и счетоводни данни, една компания може да зададе счетоводство скъпи колиПовече ▼ дългосроченполезно използване. Само не забравяйте да посочите това решение в счетоводната политика.
Ако срокът се удвои, тогава сумата на месечната амортизация за счетоводни цели ще съвпадне с месечната сума на амортизацията за целите на данъчното счетоводство. Тогава няма да е необходимо да се прилага PBU 18/02 „Счетоводство за сетълменти на данък върху дохода“.
Трябва да се отбележи, че предложеният вариант, от една страна, опростява счетоводството и данъчното счетоводство (размерът на амортизацията ще бъде същият), но, от друга страна, води до надценяване на данъка върху имуществото. В крайна сметка основата за този данък се определя според счетоводните данни (клауза 1, член 374 от Данъчния кодекс).
Има още едно "но". От 2006 г. компанията може да упражни правото на амортизационна премия (клауза 1.1 на член 259 от Данъчния кодекс). Това означава, че в данъчното счетоводство до 10 процента от стойността на придобития дълготраен актив, пуснат в експлоатация, може да бъде отписан като разход наведнъж. Счетоводните правила не предвиждат това.
В този случай никакво увеличение на полезния живот на автомобила в счетоводството няма да направи размера на амортизацията и счетоводството съгласно PBU 18/02 еднакъв за счетоводителя.
Колата е модернизирана
Възможна е ситуация, когато първоначалната цена на служебна кола не надвишава 300 хиляди рубли. По-късно обаче компанията решава да го модернизира, например да монтира климатик.
В данъчното счетоводство първоначалната цена на автомобила се увеличава в резултат на модернизацията (клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс). Ако тя стане по-висока от заветните триста хиляди, тогава от първия ден на месеца, следващ месеца на завършване на такава модернизация, компанията ще трябва да намали наполовина амортизационната норма.
Между другото, в счетоводството модернизацията също увеличава първоначалната цена на дълготрайните активи (клауза 14 PBU 6/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите от 30 март 2001 г. № 26n).
Доброволни коефициенти
В данъчното счетоводство, в допълнение към задължителния коефициент на намаление, има доброволни коефициенти. Фирмата решава дали да ги използва или не. Тя отразява своето решение в счетоводната политика.
Ако автомобилът работи в агресивна среда или увеличени смени, тогава компанията може да приложи коефициент на умножение към нормата на амортизация - не по-висока от 2 (клауза 7, член 259 от Данъчния кодекс). Например, ако колата действително се използва за повече от две работни смени (писмо на UMNS за Москва от 2 октомври 2003 г. № 26-12 / 54400).
Фирмата също има право да прилага по-ниски амортизационни ставки от предвидените в членове 258 и 259 от Данъчния кодекс. И това решение трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика за данъчни цели.
Т. Бурсулая, старши одитор, Gradient Alfa Group of Companies Материален източник -
Отговор
Леките автомобили се отнасят към амортизационни групи в зависимост от вида им.
Голяма част от автомобилите са от 3-та амортизационна група на дълготрайните активи (полезен живот над 3 и до 5 години).
В същото време някои видове леки автомобили, например Автомобили от голям клас, Автомобили от по-висок клас, принадлежат към 4-та или 5-та амортизационна група.
Обосновка
Пътнически автомобили (код OKOF 310.29.10.2).
Превозни средства за превоз на хора, други превозни средства (малък клас автомобили за инвалиди, код OKOF 310.29.10.24)
Превозни средства за превоз на хора, други леки автомобили от голям клас ((с обем на двигателя над 3,5 литра) и по-висок клас, код OKOF 310.29.10.24).
До 01.01.2017г
3-та амортизационна група дълготрайни активи включва (с полезен живот над 3 и до 5 години):
Леки автомобили ( 15 3410010, с изключение на 15 3410114, 15 3410130 - 15 3410141).
По този начин, в общ случай, лек автомобил е от 3-та амортизационна група.
Изключение е:
Автомобили от малък клас за инвалиди ( 15 3410114) - такива автомобили принадлежат към 4-та амортизационна група (имущества с полезен живот от повече от 5 години до 7 години включително).
Автомобили от голям клас (с обем на двигателя над 3,5 литра) - ( 15 3410130) - такива автомобили принадлежат към 5-та амортизационна група (имущества с полезен живот от повече от 7 години до 10 години включително).
Автомобили от голям клас за индивидуални и служебно ползване- ( 15 3410131) - принадлежат към 5-та амортизационна група (имущества с полезен живот над 7 години до 10 години включително).
Автомобилите от най-висок клас - ( 15 3410140) - принадлежат към 5-та амортизационна група (имущества с полезен живот над 7 години до 10 години включително).
Автомобилите от най-висок клас за служебно ползване - ( 15 3410141) - принадлежат към 5-та амортизационна група (имущества с полезен живот над 7 години до 10 години включително).
Какви видове автомобили се класифицират като луксозни автомобили?
Регламентиприлагат това понятие (например), но не определят значението му. В писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация за Москва от 21 декември 2011 г. N 16-15 / [имейл защитен]посочва се липсата на значението на термина "автомобили от най-висок клас" и се препоръчва да се прилага писмото на Държавния митнически комитет на Русия от 26 февруари 1997 г. N 04-30 / 3515 "Относно класификацията превозни средства". В същото време последното писмо не съдържа ясни критерии за присвояване на автомобили в един или друг клас. Посочва само знаците, които трябва да се вземат предвид в този случай.
Според мен при липса на ясна нормативна уредба, можете да използвате международната класификация на автомобилите. Общо са шест класове A,B,C,D,E, F. От тях клас F ("лукс", " изпълнителен клас"):
Мини клас (А) - малки автомобили, не повече от 3,6 м дължина и не повече от 1,6 м ширина.
Малък клас (B) - малки автомобили с дължина 3,6 - 3,9 m, ширина 1,5 - 1,7 m.
Нисък средна класа(СЪС). Дължина на превозното средство 3,9 - 4,4 м, ширина - 1,6-1,75 м.
