Оперативен лизингили оперативен лизинг - Английски оперативен лизинг, е договор, който позволява на наемателя да използва имота за краткосрочен план, без да придобива собственост. Пример оперативен лизингможе да служи като лизинг на търговски имот от собственик на бизнес, лизинг на самолет от авиокомпания или лизинг индустриално оборудванепроизводители. Има много причини да изберете оперативен лизинг пред други видове лизинг или директно закупуване на актив.
При оперативния лизинг срокът на договора обикновено е значително по-кратък от периода полезна операциянает имот. Този вид договор за наемидеален за наематели, които трябва да използват имот, без да го купуват. Притежаването на собственост обикновено е свързано с много отговорности и рискове, които може да са неприемливи. Оперативният лизинг осигурява много повече гъвкавост, което може да бъде много полезно за наемателя, а добре изготвеният лизинг може да намали разходите за правене на бизнес.
Обратното на оперативния лизинг е финансовият лизинг, договорът за който частичен трансферсобственост. Има няколко критерия, които позволяват лизингът да бъде класифициран като финансов лизинг. Все пак трябва да се отбележи, че тези критерии различни страниустановени със закон и могат да варират значително. Например в Съединените щати финансовият лизинг трябва да отговаря на четири основни критерия:
- договорът трябва да предвижда правото на наемателя да поеме собственост върху актива в края на лизинговия срок;
- цената за обратно изкупуване трябва да е по-ниска от текущата (към момента на изтичане на договора) справедлива пазарна ценаактив;
- срокът на договора трябва да бъде минимум 75 % от очаквания полезен живот на актива;
- общата сума на всички лизингови плащания трябва да бъде най-малко 90% от първоначалната сума, платена от лизингодателя за придобиване на актива.
Освен това финансовият лизинг и оперативният лизинг се представят по различен начин във финансовите и данъчните отчети и в други отчети за финансова информация. Тъй като тези разлики са значителни, в много страни критериите за класифициране на договор като оперативен или финансов лизинг са ясно определени от закона. Това е особено важно за публично търгуваните компании, тъй като тяхната репутация зависи от чистото и прозрачно финансово отчитане.
Условията на оперативния лизинг могат да варират значително, така че внимателното преглеждане и оценка на условията е изключително важно за всеки наемател. Ако страните не са съгласни относно условията или намират определен език в договора за оперативен лизинг за неправилен, те трябва да разрешат конфликта, преди споразумението да бъде подписано и страните да поемат определени задължения. Фактът на подписване на договора значително затруднява оспорването на неговите условия, което може да доведе до загуби както за наемателя, така и за наемодателя.
Наемът включва справедлива оценка и лихва ( IAS17).
Лизингът се използва под формата на оперативен лизинг (оперативен лизинг) и финансов лизинг, или лизинг (финансов лизинг/лизинг). Урежда се от МСС 17. При оперативен лизинг активът е в баланса на лизингодателя, амортизиран и обезценен в съответствие с неговите счетоводни политики. Следователно лизингодателят носи значителни рискове и ползи. Доходът от наем не се дисконтира. Наемът от наемателя е постоянен разход за наем и се включва в разходите в съответствие със схемата за приходи от наем. Финансирането на разходите за ремонт на обекта се определя по споразумение на страните. Оперативният лизинг може да бъде краткосрочен и дългосрочен (над една година).
При финансов лизинг лизингополучателят (наемателят) използва наетите съоръжения, за да произвежда, продава, получава приходи - но също така носи рисковете, свързани с наетите съоръжения (амортизация, ремонт, нерентабилност). В този случай обектът е собственост на лизингодателя (лизингодателя), а наемателят го притежава само. Разбира се, той може да закупи обекта в края на лизинговия период, но преди това е длъжен да плати целия наем на наемодателя, т.е. действително плащане на наема.
Лизингът защитава интересите на лизингодателя, следователно договорът за лизинг е неотменим за лизингополучателя (само лизингодателят може да го промени), наемът съдържа справедливата стойност на актива и лихвата (кредитен финансов инструмент), срокът на лизинга е дълъг (надвишава половината от полезния живот на обекта), обезценката се признава от лизингополучателя. Ако няма изброени признаци, тогава лизинговият договор в отчетите се признава за оперативен, независимо от неговия срок. Като цяло класификацията на лизинга зависи от истинската икономическа същност на сделката, а не само от нейната правна форма. Договорите за наем не са приложими за природни ресурси и за редица стоки (филми, видеоклипове, пиеси, ръкописи, авторски права). За тези обекти се прилага отдаване под наем на права под формата на концесии и роялти. Наемът на земя се счита за оперативен, но ако е свързан с изкупуване, тогава е финансов.
Защо лизингът се използва в бизнеса, въпреки изходящия паричен поток, който в крайна сметка покрива (2-3 пъти) разходите за еднократна покупка на обект? Факт е, че обект на лизинг е високоспециализирано оборудване, което не се предлага на свободния пазар. Поръчва се от наемателя, за да се възползва от пускането и продажбата на нови продукти и да заеме нова пазарна ниша. Освен това при лизинг те придобиват толкова скъп обект, че е по-изгодно да вземат не банков заем с лихва за покупката му, а постепенно да изплащат наемодателя.
Преди началото на лизинга управителят на наемателя отговаря на въпроса за собствеността върху обекта след края на лизинга: или се връща на наемодателя, или се изкупува от наемателя. Наемателят ще бъде първи в опашката за изкупуване, но ще го купи на пазарна цена, като се вземе предвид амортизацията на обекта. Тази страна на лизинговия договор трябва да бъде решена предварително, тъй като обектът се амортизира като собствен. Несигурността може да се крие в периода на амортизация. Ако наемателят не е сигурен относно правото си да изкупи обекта, началото на амортизацията е по-ранната от датите: сключване на договора / начало полезно използванеактив. Наемът включва стойността на обекта и наемния процент:
Наем = минимум наемни плащания(минимални лизингови плащания, MLP) + лизингова лихва (лизингова лихва)
MLP означава номиналната стойност, която се изчислява по вътрешна норма на възвръщаемост/вътрешен лихвен процент/ефективен процент (вътрешен лихвен процент, IIR; вътрешен процент на възвръщаемост, IRR; ефективна ставка) на всички под наем; ако такъв лихвен процент не е известен, тогава се прилага лихвеният процент върху заемния капитал. Наемната лихва се начислява върху MLP по схемата за банкови заеми - върху остатъка j от дълга, което означава амортизираната стойност. Следователно лизингът е финансов инструмент. Схемата за изчисляване на амортизируемата цена на лизинга е призната в IAS 17 като най-правилната, което не изключва използването на други схеми, подобни на методите за амортизация на дълготрайни активи - чрез сумата от години, линейно. Първоначалните разходи за управление на лизинга се признават като текущи за лизингодателя, но се включват в балансовата стойност на лизингополучателя (за оперативен лизинг, напротив, в балансовата стойност на лизингодателя и I в текущите разходи на лизингополучателя) .
Ако лизинговият актив не се прехвърля в баланса на лизингополучателя, а остава в баланса на лизингодателя, тогава не се начислява амортизация, а вместо това се отразява наемът. Тази схема може да бъде от полза за лизингодателя, ако той се страхува от риск от загуба на актива (възможен фалит на наемателя, нестабилност на икономиката на региона). Но такъв подход означава отклонение от МСС 17. Той е приемлив само за надеждно представяне на дейността на дружеството в неговата отчетност, а в счетоводната политика отклонението се оповестява с изчисляване на финансовото въздействие (МСС 1).
Най-общо актюерският подход се нарича метод на брутната инвестиция в лизинг, а прехвърлянето на доход от отложен към текущ доход от наем за всеки отчетен период се нарича метод на нетната инвестиция в лизинг.
Има и обратен лизинг, при който активът първо се продава и след това се взема обратно, но на лизинг (оперативен/лизинг). Тази схема има цяла линияПолзи за лизингополучателя: получаване на плащане в брой в пълен размер, признаване на приходите и печалбата от продажбата на актива. Разходите за наем ще намалят печалбите, но може да има повече ползи от обратния лизинг. Не е забранено от IAS 17, но е регламентирано така, че превишението на приходите над балансовата стойност на обекта се признава като отложен доход на наемателя и се включва в печалбата не веднага, а през периода на обратния лизинг. При продажби под справедливата стойност незабавно се признава загуба.
Лизингът е сложен финансов процес. Лизингополучателят в крайна сметка ще плати повече за актива, отколкото ако го е купил, докато лизингодателят се страхува от рисковете от загуба на актива. Следователно мениджърът на лизингополучателя изчислява дали би било по-евтино да закупи актив със заем, а мениджърът на лизингодателя обмисля лизинговата схема, приходите и възможни рискове. Промяна във формата на лизинговия договор се счита за промяна в счетоводната политика, което означава преизчисляване със задна дата на финансовите отчети.
Обясненията разкриват материални договорипод лизинг, включително при лизинг: лизингополучателят - лизингови обекти по балансова стойност и MLP, лизингови разходи и метод за тяхното признаване, лизингови задължения с посочване на сумите и условията на начисляване (до една година, от 1 година до 5 години, над 5 години), разходи за амортизация; наемодател - доход от наем и методът на неговото признаване, включително предстоящи и недостиг, като се посочват сумите и сроковете на начисляване (до една година, от 1 година до 5 години, над 5 години). При оперативен лизинг се посочват стойността на наетите активи, начислената амортизация от лизингодателя, MLP по периоди (до година, от 1 до 5 години, над 5 години). Поднаемите също се оповестяват по плащане и период.
Наем - срочно платено ползване на имущество въз основа на договора, необходимо на наемателя за извършване на предприемачески и други дейности.
Субектът, който е взел имота под наем, се нарича наемател, а този, който е предоставил този имот, е лизингодател. Отношенията между наемателя и наемодателя се определят от договора за наем. Споразумение за прехвърляне от наемателя на наетия от него обект на трето лице се нарича пренаемане. Методологията за отчитане на лизинговите отношения е установена от P (S) BU 14 "Наем".
Оперативният лизинг е лизинг, различен от финансов лизинг.
Суборенда - споразумение за прехвърляне от наемателя на наетия от него обект на трето лице.
Финансовият лизинг е лизинг, който прехвърля на лизингополучателя всички рискове и ползи, свързани с правото на използване и притежаване на актив. Лизингът се счита за финансов лизинг, ако е вярно поне едно от следните:
Лизингополучателят придобива собственост върху лизинговия актив в края на лизинговия срок;
Лизингополучателят има способността и намерението да придобие наетия имот на цена под справедливата му стойност към датата на придобиване;
Срокът на лизинга е по-голямата част от полезния живот (експлоатация) на наетия актив;
Настоящата стойност на минималните лизингови плащания от началото на лизинговия срок е равна или по-голяма от справедливата стойност на наетия артикул.
Имотът, прехвърлен по договор за оперативен лизинг, остава в баланса на лизингодателя. При наемателя такъв имот се взема предвид в баланса. Имуществото, прехвърлено по договор за финансов лизинг, се записва в баланса на лизингополучателя. Предаването и връщането на лизинговия обект се документира с акт за приемане и предаване.
Дълготрайните активи, прехвърлени за оперативен лизинг, остават в баланса на лизингодателя и се отчитат по сметка 10 "Дълготрайни активи" с разпределение в аналитичните счетоводни регистри в отделна група, в която се отбелязва, че тези обекти са прехвърлени на оперативен лизинг. .
Лизингополучателят отчита наетите обекти по задбалансова сметка 01 „Наети нетекущи активи“. Той трябва да има копие от инвентарната карта или извлечение от инвентарната книга, приложена от лизингодателя към акта за приемане и предаване на наети обекти. Тези карти се съхраняват отделно от наемателя. След като обектът на лизинг бъде върнат на лизингодателя, лизингополучателят го отписва от задбалансовия отчет, премахва копие от съответната карта от шкафа за файлове и заедно с акта за приемане го записва в документите за текущия месец . При прехвърляне на обект под наем, получателят представя пълномощно на наемодателя за получаване на ценностите. Връщането на обекта от лизинга също се издава с пълномощно.
Лизингодателят (собственикът) начислява амортизация съгласно установените норми за наети обекти: дебит на сметка 23 „Производство“ (отделна подсметка за отчитане на разходите за наемни услуги) и кредит на сметка 13 „Амортизация на нетекущи активи“. Дебитът на сметка 23, в допълнение към амортизацията, включва и други разходи, свързани с експлоатацията на лизинговия обект, ако те се извършват от лизингодателя. Разходите на лизингодателя, свързани със сключването на лизинговия договор (правни услуги, комисионни) се признават като други оперативни разходи за отчетния период, през който са възникнали. От сметка 23 разходите се дебитират ежемесечно в дебита на подсметката.
Ако наемодателят получава наема предварително, тогава той първо го отразява като част от разсрочен доход: дебит на сметка 31 „Сметки в банки“ и кредит на сметка 69 „Разсрочен доход“. В същото време се показва данъчното задължение за ДДС: дебит на подсметка 643 "Данъчни задължения", кредит на подсметка 641 "Изчисления за данъци". През следващите месеци, съгласно условията на лизинга, се отразява доходът от наем: сметка 69 дебит, подсметка кредит. Прихваща се данъчното задължение за ДДС: дебит на подсметка 713, кредит на подсметка 643.
Приходите от оперативен лизинг се признават като други приходи от дейността за съответния отчетен период. Дебитира се подсметка за размера на дължимия наем и се кредитира подсметка 713 „Приходи от оперативен лизинг на активи“. Данъкът върху добавената стойност при лизингови отношения се взема предвид по установения ред.
Размерът на дължимия наем по договора се начислява от наемателя към разходите на месечна база: дебит на сметки 23, 91, 92, 93, 94 (в зависимост от мястото на използване на наетия обект) и кредит на сметка 68 "Калкулации за други операции". Погасяване на просрочени наеми - сметка 68 дебит и сметка 31 кредит "Сметки в банки".
Кореспонденцията на сметките при отчитане на оперативен лизинг от лизингодателя е дадена в таблица. 6.14, а за наемателя - в табл. 6.15.
Таблица 6.14. Записване на сделки за оперативен лизинг при лизингодателя
|
Кореспонденция по сметката |
Сума, хиляди UAH |
||||||
|
дебит |
кредит | ||||||
|
Имотът е отдаден под наем |
10 "Дълготрайни активи (наети)" |
10 "Дълготрайни активи" |
|||||
|
Амортизация на наетия имот |
23 "Производство" |
13 "Амортизация на нетекущи активи" |
|||||
|
Начислени разходи за сключване на договор за лизинг (правни услуги, комисионна) |
23 "Производство" |
685 "Разплащания от 3 други кредитори" |
|||||
|
Записани разходи за наем |
949 "Други оперативни разходи" |
23 "Производство" |
|||||
|
Платеният наем |
377 "Разплащания с други длъжници" |
713 "Доходи от оперативен лизинг на активи" |
|||||
|
Отразен данък върху добавената стойност (ДДС) |
713 "Доходи от оперативен лизинг на активи" |
648 "Данъчни задължения" |
|||||
|
Получен наем |
377 "Разплащания с други длъжници" |
||||||
|
Начислен ДДС (по избор задължения |
643 "Данъчни задължения" |
641 "Данъчни изчисления" |
|||||
|
За сметка на финансовите резултати: а) приходи от наем |
713 "Доходи от оперативен лизинг на активи" |
79 "Финансови резултати" |
|||||
|
б) разходи |
79 "Финансови резултати" |
949 "Други оперативни разходи" |
|||||
|
Връща се от наемателя в наетия обект |
10 "Дълготрайни активи" |
10 "Дълготрайни активи (наети)" |
|||||
Таблица 6.15. Записване на сделки за оперативен лизинг при лизингополучателя
|
Кореспонденция по сметката |
Сума, хиляди, UAH |
||||||||||
|
дебит |
кредит | ||||||||||
|
вземете имота под наем |
01 „Нает нетекущи |
||||||||||
|
Платеният наем |
23 "Производство", 93 "Разходи за дистрибуция" |
||||||||||
|
Отразено ДДС за наем |
644 "Данъчен кредит" |
685 "Разплащания с други кредитори" |
|||||||||
|
Начислен ДДС (данъчен кредит) |
641 "Данъчни изчисления" |
644 "Данъчен кредит" |
|||||||||
|
Платен наем |
685 "Разплащания с други кредитори" |
311 "Разплащателни сметки в национална валута" |
|||||||||
|
Начислени за услуги, предоставени от други страни (за комунални услуги, електричество, сигурност и др.) |
23 "Производство", 91 "Общи производствени разходи", 92 "Административни разходи", 93 "Разходи за дистрибуция" |
685 "Разплащания с други кредитори" |
|||||||||
|
Начислен ДДС за услуги |
641 "Данъчни изчисления" |
685 "Разплащания с други кредитори" |
|||||||||
|
Платено за услуги, предоставени от други страни |
685 "Разплащания с други кредитори" |
311 "Разплащателни сметки в национална валута" |
|||||||||
|
Отразени са разходите за завършване в състава на дълготрайните активи |
117 "Други нетекущи активи" |
15 "Капиталови инвестиции" |
|||||||||
|
Лизинговият обект е върнат на лизингодателя |
01 "Наети нетекущи активи" |
||||||||||
|
Отписани са разходите за завършване на наетия обект |
972 Загуби от обезценка |
117 „Други нетекущи |
|||||||||
|
Начислени за работа при завършване |
377 "Разплащания с други длъжници" |
||||||||||
|
Отразено ДДС |
742 "Доходи от възстановяване на полезността на активи" |
641 "Данъчни изчисления" |
|||||||||
|
Получени от лизингодателя за завършване на лизинговия обект |
311 "Разплащателни сметки в национална валута" |
377 "Разплащания с други длъжници" |
|||||||||
Павел Аникин, Одит директор на CJSC RUFAUDIT, член на RCA, дипломиран счетоводител-практик (CA P)
При отчитане на лизинг както по руски, така и по международни стандарти финансовите услуги на компаниите имат много въпроси. Как да го класифицираме? Кой трябва да отразява имуществото в баланса му - лизингодателят или лизингополучателят? Как да разпределим приходите и разходите между отчетните периоди? В статията ще разгледаме разликите в подходите за решаване на тези проблеми, които се предлагат от МСФО и RAS.Лизинг: оперативен или финансов?
За да се отрази правилно договорът за лизинг в счетоводството, първо е необходимо да се установи към какъв тип принадлежи: оперативен или финансов, тоест лизинг.
Да започнем с руското законодателство. За да отговорите на този въпрос, трябва да се обърнете към Федералния закон от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ „За финансов лизинг (лизинг)“ (наричан по-долу Закон за лизинга). Според него съдържанието на договора за наем трябва да бъде следното. Лизингодателят придобива собственост върху имота, който лизингополучателят е избрал от определен продавач. Наемодателят трябва да предостави на наемателя този имот за временно владение и ползване срещу заплащане.
съответно наемни отношенияпри такива споразумения се наричат лизинг. Всички други лизингови договори трябва да се отчитат като други лизингови договори, тоест оперативен лизинг. По този начин лизингът се класифицира единствено в зависимост от начина на изпълнение на договора. Моля, обърнете внимание: производителят не може да действа като лизингодател по отношение на собствените си продукти.
От своя страна МСФО подразделят лизинга на финансов и оперативен, в зависимост от икономическото съдържание на сделката. На първо място е необходимо да се установи кой носи рисковете, свързани с притежаването на даден актив и се възползва от използването му.
По този начин международните стандарти наричат лизинга наем на имущество, всички рискове и икономически ползи от използването на което са прехвърлени от лизингодателя на лизингополучателя.
"Международни" знаци на лизинг
МСФО предлага 5 критерия, чрез които да се определи дали рисковете и икономическите ползи, свързани с даден нает актив, действително са преминали от един партньор към друг:
1. В края на срока на договора лизингополучателят става собственик на актива. Тъй като имуществото ще остане при лизингополучателя през целия му полезен живот, рисковете и ползите ще бъдат прехвърлени на лизингополучателя.
2. В края на лизинговия срок лизингополучателят има право да закупи актива на цена, която е значително по-ниска от неговата справедлива стойност към момента на такава сделка. В същото време наемателят, още при сключването на договора за наем, трябва да е сигурен, че имотът ще му бъде продаден. Тоест в края на срока на лизинга собствеността върху актива трябва да премине към лизингополучателя, въпреки че това не е предмет на задълженията на страните по споразумението.
3. Срокът на лизинга е значителна част от полезния живот на актива. В този случай собствеността върху имота не може да бъде прехвърлена на наемателя. Но тъй като той ще използва обекта през по-голямата част от полезния му живот, той ще извлече и по-голямата част от икономическите ползи.
Имайте предвид, че МСФО не установяват ясни критерии, чрез които да се определи коя част от живота на даден актив е значителна. На практика обикновено се използват 75 процента. Имайте предвид обаче, че това е само приблизително. Това не винаги показва, че лизингът трябва да се класифицира като финансов.
4. Сегашната стойност на лизинговите плащания към датата на подписване на договора е равна на справедливата цена на актива или съставлява значителна част от нея (на практика се използват 90 процента). Тоест в описаната ситуация наемателят реално закупува обекта на разсрочено плащане.
5. Имотът е такъв, че само наемателят може да го използва без големи промени.
И така, договорът за наем е класифициран. Ако това е оперативен лизинг, тогава разликите в счетоводството по RAS и IFRS ще бъдат незначителни. Но правилата за счетоводно отчитане на финансовия лизинг са коренно различни.
Спор за баланса
Необходимо е да се разбере коя от страните по договора за финансов лизинг ще приеме имота в своя баланс.
В руското счетоводство текстът на договора ще бъде решаващ. В крайна сметка партньорите могат да решат предмета на лизинга по взаимно съгласие (чл. 31 от Закона за лизинга).
В съответствие с изискванията на МСФО, ако лизингът е класифициран като финансов лизинг, тогава лизингодателят трябва да отпише имота от своя баланс. Наемателят трябва да вземе предвид ценностите у дома. В руското счетоводство активът може да остане в баланса на лизингодателя по споразумение на партньорите. В този случай лизингополучателят ще отчита такъв имот по задбалансова сметка.
Счетоводно отчитане на финансов лизинг от лизингополучател...
1. първоначално разпознаване.В началото на лизинговия срок лизингополучателят трябва да покаже в своя баланс получените активи и произтичащите от това пасиви. IN общ случайимотът се оценява по справедлива стойност. Ако се окаже, че е повече от дисконтирания размер на минималните лизингови вноски, се прави запис в счетоводството за размера на наема. Тоест собствеността се отразява по най-ниската от двете оценки (принципа на консерватизма).
Сегашната стойност на минималните лизингови плащания се определя на базата на лихвен процентипотекиран под наем. Последният се нарича още подразбираща се ставка, която е ставката, използвана от лизингодателя за изчисляване на лизинговите плащания. Разбира се, в повечето случаи наемателят не знае за това. След това трябва да използвате лихвения процент на банков кредит, чийто график на плащане ще съответства на условията на лизинговия договор.
Ако настоящата стойност на минималните лизингови плащания е по-малка от справедливата стойност на имота, тя трябва да бъде увеличена до стойността на последния. Всички първоначални разходи на наемателя ще бъдат включени в сумата, за която той ще зачете имота.
Правилата за отразяване на финансов лизинг в руското счетоводство са различни. Така че, ако съгласно условията на договора наемателят трябва да приеме наетия актив в своя баланс, той ще го вземе предвид при номиналния размер на лизинговите плащания. Тоест RAS не взема предвид стойността на парите във времето.
В МСФО лизингополучателят показва задълженията си към лизингодателя също по номинална стойност. Но в същото време той въвежда допълнителна сметка, която отразява размера на бъдещите разходи за лихви. В резултат на това дисконтираната сума на дълга ще бъде включена в баланса.
2. Отчитане на разходите.Съгласно правилата на МСФО, разходите на лизингополучателя се състоят главно от два компонента: амортизация на наетия актив и разходи за лихви.
В RAS страните по споразумението по споразумение могат да прилагат ускорена амортизация на наетия имот (член 31 от Закона за лизинга).
Съгласно МСФО лизингополучателят трябва да амортизира наетите активи в съответствие с правилата, които се прилагат за подобен имот. В същото време той не може да инсталира ускорена амортизация.
Разходите за лихви при ползване на наети имоти се отчитат по метода на ефективната лихва 1, подобно на лихвите по дългосрочните задължения на дружеството. Но в руското счетоводство разходите за лихви не се показват. Разходите за наем ще се състоят или единствено от лизингови плащания (когато се отчитат от лизингодателя) или натрупана амортизация (когато се отчитат от лизингополучателя).
… и наемодателя
1. първоначално разпознаване.Ако лизингодателят не е производител или търговец на наетия имот, той трябва да признае „вземане“ в своя баланс, когато активът бъде прехвърлен. Правилата за неговата оценка са същите като за дълга на наемателя: общата сума трябва да бъде показана по номинална стойност. Също така трябва да въведете допълнителна сметка за отчитане на бъдещи приходи от лихви. В резултат на това балансът ще съдържа текущата стойност на дълга. Това са изискванията на МСФО. Относно Руско счетоводство, тогава вземанията се отразяват в пълния размер, тоест по номиналната стойност.
2. Признаване на приходите.Съгласно международните счетоводни стандарти както лизингодателят, така и лизингополучателят трябва да отчитат приходи от лихви през целия срок на лизинговия договор. И трябва да го правят систематично и рационално. Нормата на постоянната печалба се разпределя между нетната неплатена инвестиция на лизингодателя в лизинга. Последните представляват разликата между номиналния размер на дълга и размера на лихвения доход, който все още не е получен. По този начин говорим за един и същ метод на ефективен лихвен процент.
Според правилата на RAS лизингодателят може да отразява доходите по два начина. Изборът между тях зависи от това кой от съдружниците води баланса на имуществото - лизингодателят или лизингополучателят.
В първия случай доходът на лизингодателя ще бъде размерът на лизинговите плащания по договора. Във втория трябва да се разсрочи разликата между номиналната сума на всички плащания и действителната стойност на прехвърления актив. В отчета за доходите тази сума се отразява въз основа на условията на лизинговия договор, а не равномерно, както е в МСФО.
3. Счетоводство търговски лизинг. Има още една важна разлика между МСФО и РСБУ. Той е свързан с т. нар. търговски лизинг. Те говорят за това, когато продавачът на имущество действа като лизингодател. Тоест, когато лизингът е по същество алтернатива на покупката на актив. В такава ситуация МСФО изисква лизингодателят да раздели доходите си на два вида:
- печалба или загуба, която е еквивалентна на приходите минус разходите от продажбата на лизинговия актив за пазарни ценикато се вземат предвид всички отстъпки - към датата на отразяване в счетоводството на наема на имущество;
- приходи от лихви за срока на лизинга.
По този начин, руски правилаСчетоводното отчитане на финансовия лизинг се различава значително от международните. На първо място, поради факта, че счетоводната процедура до голяма степен се определя от спецификата на конкретна сделка, тоест от условията на лизинговия договор. При счетоводното отчитане на този вид лизинг по МСФО е необходимо да се спазва принципът на приоритет на икономическото съдържание на договора пред неговата форма. Разликите в счетоводното отчитане на финансовия лизинг се дължат и на факта, че в RAS няма концепция за времевата стойност на парите. Следователно местните компании не могат еднакво да разпределят приходите от лихви и разходите за наеми въз основа на ефективния лихвен процент.
Разлики в отчитането на лизинговите договори по руските и международните стандарти
Счетоводна процедура |
||
| Класификация на лизинга | Въз основа на условията на договора | Зависи от икономическото съдържание на сделката |
| Отчитане на наетия имот в баланса на лизингодателя или лизингополучателя | Посочено в договора | Лизингополучателят винаги взема предвид актива в своя баланс |
| Счетоводно отчитане на прехвърлянето на имущество от наемателя | Според номиналния размер на лизинговите плащания в баланса или в задбалансовата сметка | По-ниската от двете стойности - справедливата стойност или настоящата стойност на лизинговите плащания |
| Отразяване на разходите от наемателя | Разходите се състоят или от лизингови плащания, или от амортизация на актива (позволява се ускорена амортизация) | Имотът се амортизира по общите правила. Разходите за лихви се признават с помощта на ефективния лихвен процент |
| Счетоводно отчитане на прехвърлянето на имущество от лизингодателя | Ако даден актив бъде отписан от баланса, вземанията се записват на номинална стойност | Покажете дисконтираната сума на вземанията |
| Отразяване на дохода от лизингодателя | В съответствие с условията на договора | Въз основа на ефективен лихвен процент |
| Отчитане на търговски лизинг | Няма понятие за търговски лизинг | В допълнение към приходите от лихви вземете предвид печалбата или загубата от продажбата на актив |
