法人の団体が代表を務める。 会社の利益に占める割合が高いため、納税は任意で行われます。 連結納税者グループの組織は、この課税に関する協定を締結します。
現在の法律は、納税者の共同グループの状況を示しています。 この法律は、そのようなグループのメンバーになりたい人が満たさなければならない条件を具体的に定めています。 ある人がこれらの要件を満たし、協定の当事者の一人である場合、その人はこの納税者のグループのメンバーと見なすことができます。
納税者の共同グループには、納税額の計算を実行する責任者として認められる責任ある代表者が必要です。 グループの代表者は、そのようなグループの潜在的なメンバーによる投票によって選択されます。
共同グループの登録条件
納税者の団結したグループは、税法に関連して、次のようないくつかの特別な要件を満たす組織や企業を設立できます。
- 組織再編の段階にあってはなりません。
- 破産または支払不能になってはなりません。
- この組織の定款に規定されている資本金の額は、このグループの設立に関する書類を地方税に提出する期限に先立つ最後の報告四半期中に受領した純資産の額より大きくなければなりません。権限。
新しい組織は、その物理的特性が上記の要件を満たしていれば、すでに作成されているグループに参加できます。
納税者の共同グループの潜在的な代表者が満たさなければならない要件
連結納税者は以下の要件を満たす必要があります。
1) 国境を越えた製品の輸送に関連して支払われた税金を考慮に入れず、昨年支払った税金の総額は 100 億ルーブルを下回ってはなりません。
2) 彼らが提供するすべての商品の販売から得られる収入の総額は、1,000 億ルーブルを下回ることはありません。 ここで話しているのは、次の納税四半期まで、つまり今年度から、納税者の共同グループの登録のための書類が提出されるまでの暦期間（12か月）についてです。
3) 年の末日（特定の法人グループの連結登録のための書類が提出された期間の前日）における有効所得の総額は、3,000 億ルーブル以上でなければなりません。
法人の統一グループ、つまり所得税の納税者のメンバーとして登録できないのは誰ですか?
- これらの団体の代表者の中に、経済特別区の住民として登録されている人物を含めることはできません。
- 銀行（ただし、納税者のグループ全体が銀行組織のみで構成されている場合を除く）。
- 保険サービスを提供する組織（ただし、納税者の結合グループが同様の保険組織のみで構成されている場合を除く）。
- 政府が所有していないもの。
- 証券市場の代表者。ただし、納税者の結合グループの残りの参加者もそのような市場の代表者ではなく、同時に銀行として上場されていない場合に限ります。
- また、すでにそのようなグループのメンバーである法人は、この納税者グループの参加者になることはできません。
- 清算サービスを提供する組織。
- 信用サービスを提供する協同組合。
- 国民に教育と医療サービスを提供する組織。 このような組織は利益に対してゼロ税率で運営されており、納税者の共同グループの代表として行動することはできません。
- 自由経済圏への参加者として登録された組織。
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契約の概念
税法には、任意ベースの納税者の団体である連結納税者グループという概念があります。 これらは、一般税が支払われる組織の総所得の合計によって結合されます。
協会は、納税者の連結グループの設立に関する法的に作成され、署名された契約に基づいて設立されます。
最近の税法の変更によると、2016 年以前に作成され署名された納税者の連結グループの創設に関する協定は未登録とみなされます。 2016 年から 2017 年を通じて、そのような契約を税務署に登録する必要はなくなりました。 この点は連邦法第 325 号第 3 条に詳しく規定されています。
協定とは、互いの活動に直接関係する組織が国家予算に対して総収入に対する税金を支払うことを定めた文書です。
この協定は純粋に自主的なものであり、組織に単一の法人を設立することを義務付けるものではありません。 協定は、組織が税法によって課せられるすべての条件を満たし、適格である場合にのみ作成されます。
契約書に定められた条項
納税者の連結グループの創設に関する合意は、税法および民法の規範に従い、それらといかなる矛盾や矛盾もあってはならない。 この種の契約については、税法に別個の部分があります。 主な規定は第 3.1 章に記載されています。 特に第 25.3 条において。
契約の条項には次のような側面が含まれます。
- 支払者のグループが作成された場合は、その期間（当事者の相互の要求に応じて終了できる無期限の契約を作成する可能性を規定します）。
- すべてのグループメンバーの手続きと権限（税法で規定されている内容を超えるが、税法に矛盾しない場合に限ります）。
- 契約の各当事者の義務を履行する期限。
- グループの名前（法的役人として理解されるべき）。グループの責任あるメンバーの名前が基礎となります。
- 各参加者のすべての詳細を示す完全なリスト。
- 契約の主題。
- 課税標準と税額を計算するための指標であり、作成および署名された契約の有効期間全体にわたって変更することはできません。
税法の枠組み内での連結納税者グループの創設に関する合意には、法律に矛盾する可能性のあるいかなる側面も含まれてはならない。
そうでない場合、法廷において、グループのメンバーおよび管轄税務当局によって、この契約は無効かつ違法であると宣言される可能性があります。 つまり、それを編集した人には責任が生じません。
これは単に無効であると認識され、強制力はなく、したがって組織が総利益に対して 1 つの税金を支払うことは許可されません。
契約の有効期間と条件
グループの統合グループの創設に関する協定は、活動の過程で収入を合わせて得る可能性があるが、同時に単一の法人ではない組織によって作成されます。
税法第 25.2 条によれば、1 つ以上の組織は、他の組織のための資本の創出に参加することができ、実際に参加することができます。 直接的、資金投資による、または間接的など、正確にどのように行うかは関係ありません。 特定の組織に帰属する作成されたグループの各シェアは、税法の規範によって決定されます。
連結納税者グループの設立に関する協定には、協定自体に定めがなくても、一定の有効期間があります。 しかし、これはまさに法学者の間で論争を引き起こす原因です。
したがって、税法第 25.3 条によれば、この協定は税法部門の管轄となりますが、未説明の部分はすべて民法部門の管轄となります。 後者の規範によれば、無期限契約は、当事者の一方の要求または相互の希望による終了を意味します。
税法では 3 種類の契約有効期間が規定されており、それを過ぎると失効したものとみなされます。 これらの期間には次のものが含まれます。
- 所定の有効期間の満了。
- 終了の瞬間。
- 税務当局が協定の登録を拒否した後の、新しい課税期間の開始。新しい期間の初日から始まります。
つまり、契約に期間が指定されておらず、税務当局が契約を登録しない場合、契約は拒否を受け取った瞬間から効力を失います。 ロシアの法学者らは、登録を拒否する理由はそれほど多くないことに同意している。 そして、税法では、税務当局が協定に署名できるように、適切な変更を加える期限さえ規定されています。
したがって、税務当局の長によって協定が検討される 1 暦月の期間が設けられています。 この期間内に変更ができない場合、対価からの契約は拒否の説明とともに責任ある参加者に戻されます。
協定は、策定された年の10月30日までに検討のために提出され、税務当局が登録に肯定的な決定を下した場合、協定は新暦年（新税の開始とともに）から発効します。期間）。 後で提出されたすべての契約書や書類は考慮の対象になりません。
書類提出手順
契約を税務当局に登録するには、担当グループのメンバーが検討のために以下を含む完全な文書パッケージを提出します。
- 契約書（2部、それぞれ権限のある人が個人的に署名）;
- 支払者グループの各組織の権限を承認および定義する文書。
- グループのメンバー全員（各参加組織から権限を与えられた人物として理解されるべきです）またはその代表者が署名した登録申請書。
- 組織がグループ設立のためのすべての条件を満たしていることを確認する証拠文書。
税務当局の長または法定代理人が現行の税法に基づく違反を発見した場合、責任ある参加者に対応する通知を送信して通知します。 法律で定められた期間内に変更ができない場合、管理者は理由を示して拒否を通知します。
契約書および文書のパッケージが合法性および信頼性について何の疑いも生じない場合、管理者は契約書を登録します。 法律で定められた期間内に、登録マークが付いた署名済みコピー 1 部がグループ全体の責任メンバーに譲渡されます。
このアクションには、ちょうど 5 暦日が与えられます。 コピーは直接（責任者の署名を無視して引き渡すものとして理解されるべきです）、または受領通知を伴うその他の方法で引き渡されます。
登録税務当局は、企業グループ契約の登録に関するすべての情報を、法律で定められているちょうど 5 日以内に、企業グループ契約の登録に関するすべての情報を他の税務当局に送信します。 計算はカレンダー形式で行われます。 登録のためのすべての書類は、組織グループ全体に責任があると認められる参加組織の所在地に提出されます。
参加組織が自らの権利が侵害され、正当な理由なく拒否が行われたと感じる場合、税務当局長官の行為の合法性を再検討するよう裁判所に申請する権利を有します。 企業グループの設立に関する契約の各条項を含むすべての状況が法廷で考慮されます。
裁判所によって違反が認定されなかった場合、既に書類の提出期限を過ぎていたとしても、契約は登録の対象となります（その年の10月30日以降の日付と納税期間と理解してください）。
税務当局の長は、その権限に違反したり権限を超えたりした場合、懲戒、刑事、または行政上の責任を負う可能性があります。
唯一の拒否事由は、税法第 25.3 条に規定されているもののみです。 これらには次のものが含まれます。
- 連結グループの設立条件を遵守しない場合。
- 作成された契約条項の違法性。
- 書類や契約書の提出期限を過ぎた場合。
- 検討のために完全な文書を提供していない。
- 違法に署名された契約書（組織によって署名を許可されていない者によって署名されたものとして理解されるべきです）。
拒否は責任のある参加者に送信され、参加者は参加組織にコピーを独自に配布する義務があります。 拒否および登録マーク付きの署名付きコピーは、責任ある参加者の署名と照らし合わせて、または受領日を追跡できる方法で転送されます。 たとえば書留郵便で送るなどです。
本法に規定されている方法および条件に基づいて、連結納税者グループの法人税を計算および支払う目的で、法人を設立することなく自主的に団結すること。
2. 連結納税者グループの設立に関する協定には、以下の条項を含めなければなりません。
1) 連結納税者グループの創設に関する合意の対象。
2) 納税者の連結グループの参加者である組織のリストと詳細。
3) 組織の名前 - 納税者の連結グループにおける責任のある参加者。
4) 本章に従って、連結納税者グループの参加者がこのグループの責任ある参加者に譲渡する権限のリスト。
5) この規範に規定されていない連結納税者グループの責任参加者およびその他の参加者による義務の履行および権利行使の手順およびタイミング、確立された義務の不履行に対する責任。
6) 納税者の連結グループが特定の期間に作成される場合、そのグループが作成される暦年で計算された期間、またはこのグループが作成される特定の期間がないことを示す。
7) 本法典第 288 条に規定する詳細を考慮した、連結納税者グループの各参加者の法人所得税の課税標準と支払いを決定するために必要な指標。 この場合、選択された指標は、連結納税者グループの創設に関する契約の有効期間全体にわたって変更されることはありません。
3. 連結納税者グループの創設に関する合意に基づく法的関係には、税金および手数料に関する法律が適用され、税金および手数料に関する法律によって規制されていない部分については、ロシア連邦の民法が適用されます。
連結納税者グループの創設に関する協定（そのような協定自体を含む）の条項は、ロシア連邦の法律に準拠していない場合、このグループの参加者または納税者によって法廷で無効と宣言される可能性があります。権限。
4. 連結納税者グループの創設に関する合意は、以下のいずれかの早い日まで有効です。
1) 本契約および (または) 本規約に規定されている、当該契約の終了日。
2) 契約終了日。
3) 税務当局が特定の契約の登録を拒否した日以降の法人所得税の課税期間の初日。
コンサルタントプラス: 注意してください。
2018年9月3日以降、企業グループ設立に関する協定は登録されていません。 2018 年 9 月 3 日より前に 2018 年に登録された契約は未登録とみなされます。 以前に登録された契約は、有効期限が切れる日まで有効ですが、遅くとも 2023 年 1 月 1 日までです (連邦法 2018 年 8 月 3 日付け N 302-FZ)。
5. 連結納税者グループの設立に関する合意は、連結納税者グループの責任参加者である組織の所在地の税務当局への登録を条件とします。
本法第 83 条に従い、連結納税者グループの責任参加者が最大納税者として分類される場合、連結納税者グループの設立に関する協定は、所在地の税務当局への登録の対象となります。連結グループの特定の責任参加者を最大納税者として登録する。
6. 連結納税者グループの設立に関する合意を登録するには、このグループの責任ある参加者が以下の書類を税務当局に提出します。
1) 作成される連結グループの参加者全員の権限のある者が署名した、納税者の連結グループの設立に関する協定の登録申請書。
2) 連結納税者グループの創設に関する合意書のコピー 2 部。
3) 連結納税者グループの責任ある参加者によって認証された、本法第 25.2 条の第 2 項および第 5 項に規定された条件の履行を確認する文書。これには、付加価値税、物品税の支払いに関する支払命令のコピーが含まれます。法人所得税および鉱物採掘税の鉱物（上記の税金を相殺するための税務当局の決定のコピー）、貸借対照表、各グループメンバーの前暦年の財務諸表。
(前版の本文を参照)
4) 連結納税者グループの創設に関する協定に署名した者の権限を確認する文書。
7. 本条第 6 項に規定する書類は、連結納税者グループの法人所得税が計算され支払われる課税期間の前年 10 月 30 日までに税務当局に提出されなければならない。
8. 税務当局の長（副長官）は、本条第 6 項に規定する書類を税務当局に提出した日から 1 か月以内に、連結納税者グループの設立に関する協定を登録するか、または登録を拒否する合理的な決定。
本項で定められた期間内に排除できる違反が発見された場合、税務当局は連結納税者グループの責任ある参加者に違反について通知する義務があります。
この項で定められた期間が満了する前に、納税者の連結グループの責任ある参加者は、特定された違反を排除する権利を有します。
9. 本法第 25.2 条および本条第 1 項に規定された条件に従い、税務当局は連結納税者グループの創設に関する協定を登録する義務があり、その登録日から 5 日以内に、は、登録のマークが付いた本契約書の 1 部を連結グループの責任ある納税者グループに直接発行し、受領書を照合して、または受領日を示す別の方法で発行します。
連結納税者グループの設立に関する協定の登録日から 5 日以内に、連結納税者グループの創設に関する協定の登録に関する情報が税務当局から所在地の税務当局に送信されます。組織の連結納税者グループの参加者、および組織の別の部門の所在地で連結グループ納税者の参加者。
10. 連結納税者グループは、税務当局がこのグループの設立に関する合意を登録した暦年の後の法人所得税の課税期間の初日から作成されたものとして認識されます。
連結納税者グループ（以下、KGN）は、経済活動の総財務結果を考慮して所得税を計算し、支払うことを目的とした合意に基づく所得税納税者の任意団体です（本条第1項）。ロシア連邦税法の 25.1)。 税金の計算と支払い（前払い）は、税務グループの責任ある参加者によって行われます（ロシア連邦税法第25.1条第3項、第25.5条第3項第2項、第52条第5項）。 。
KGN は、ある組織が他の組織の授権資本に直接的または間接的に参加し、そのような各組織の参加割合が少なくとも 90 パーセントであることを条件として、ロシアの組織によって設立することができます（ロシア税法第 25.2 条第 1 項、第 2 項）。ロシア連邦）。 財務および税務部門の説明によると、この状況は、法人の統一国家登録簿からの抜粋、構成書類のコピー、株式会社の株主名簿からの抜粋、以下の内容を含むLLC参加者のリストによって確認できます。法人の創設者（参加者）に関する必要な情報、および直接的または間接的参加の割合の計算（2012 年 3 月 2 日付けロシア財務省からの書簡 N 03-03-10/19、12 日付） /21/2011 N 03-03-10/120 N AS-4-3/22569@)。 2012 年 2 月 8 日付けの書簡 N 03-03-10/87 (第 1 項) で、ロシア財務省は、ロシア連邦の税法では、認可首都の組織による連結納税グループの創設の可能性が認められていると説明しました。連結納税グループの参加者ではない企業も参加します。 CTG は、所得税の少なくとも 2 つの課税期間に対して作成されます (ロシア連邦税法第 25.2 条第 7 項)。
各 KGN 参加者は次の要件を満たす必要があります。
再編または清算の過程にあってはなりません（ロシア連邦税法第 25.2 条第 3 項第 1 項）。 財務および税務部門が説明したように、この状況は法人の統一国家登録簿 (2011 年 12 月 21 日付ロシア財務省書簡、2011 年 12 月 16 日付け N 03-03-10/120) からの抜粋によって確認されています。 N 03-03-06/1/831、ロシア連邦税務局、2011 年 12 月 29 日付 N AS-4-3/22569@);
彼に対して破産手続きを開始すべきではない（ロシア連邦税法第25.2条第3項第2項）。 財務・税務当局は、この状況はCGNのメンバーである組織が作成した証明書によって確認されたと説明した（2011年12月21日付ロシア財務省書簡N 03-03-10/120、日付） 2011 年 12 月 16 日 N 03-03-06/1/831、ロシア連邦税務局、2011 年 12 月 29 日付 N AS-4-3/22569@)。
連結納税者グループの創設（変更）に関する契約の登録のために国税監督官庁に書類を提出する日より前の最終報告日における財務諸表に基づいて計算された純資産の額が超過する必要があります。授権資本の規模（ロシア連邦税法第 25.2 条第 3 項第 3 条）。 財務および税務部門の説明によると、この条件は、会計に関する規定およびその他の法規制に基づく財務諸表に基づいてCGN参加者が作成した計算によって確認されています（財務省書簡）。ロシア連邦税務局、2011 年 12 月 21 日付け N 03-03-10/120、12 月 16 日付け .2011 N 03-03-06/1/831、ロシア連邦税務局、2011 年 12 月 29 日付け N AS-4-3/22569 @)。 また、ロシア財務省は、2012年3月8日付けN 03-03-06/1/385の書簡において、他の報告日における純資産額に関するこの条件を遵守できなかったとしても、CTGの終了を伴うものではないと説明した。
法律で明示的に定められている場合を除き、当該組織が納税者の連結グループを設立するための条件を満たしていることを確認するすべての文書は、遅くともその日の前月までに作成されなければならないことに注意してください。税務当局への提出（2011 年 12 月 21 日付けの書簡 N 03-03-10/120、2011 年 12 月 16 日付け N 03-03-06/1/831）。
企業グループは、その参加者全員が集合的に次の要件を満たしている場合に作成できます。
連結納税者グループの創設に関する協定の登録のための検査に書類が提出される年の前年暦年中に支払われた付加価値税、物品税、所得税および鉱物抽出税の合計額が少なくとも100億円であることルーブル。 関税同盟の国境を越えた商品の移動に関連して支払われる税金は考慮されません（ロシア連邦税法第 25.2 条第 5 項第 1 項）。 ロシア連邦税務局は、2011 年 12 月 29 日付けの書簡番号 AS-4-3/22569@ で、これらの要件への準拠を確認するために、税務当局は参加者の所在地の検査官に書面による要請を送ることができると述べました。 ;
連結企業グループの創設に関する協定の登録のために検査当局に書類が提出される年の前年暦年の商品（仕事、サービス）の販売による収益の総額が少なくとも1,000億ルーブルであること。 (ロシア連邦税法第 25.2 条第 5 条第 2 条)。
連結グループ設立に関する協定の登録のために検査当局に書類が提出される年の前年暦年の12月31日現在の財務諸表による資産総額は、少なくとも3,000億ルーブルである。 (ロシア連邦税法第 25.2 条第 5 条第 3 条)。
記載された条件は、付加価値税、消費税、法人所得税、鉱物採掘税の支払いに関する支払命令のコピー（これらの相殺に関する税務当局の決定のコピー）を含む、CTG の責任ある参加者によって認証された文書によって確認されます。各グループメンバーの前暦年の貸借対照表、損益計算書（ロシア連邦税法第 25.3 条第 6 条第 3 項）。
一部の組織はグループのメンバーになることができません。 対応するリストは第 6 条第 6 項に定められています。 25.2 ロシア連邦の税法。 特に次のものが含まれます。
SEZ居住者。
特別な税制を適用する組織。
別のグループの参加者。
グループの創設時点では、グループに参加している組織が再編の過程にあることはできません (2012 年 3 月 20 日付ロシア連邦税務局の書簡 N ED-4-3/4638@)。
企業グループを作成するには、参加者は契約を締結する必要があります。 このような合意の要件は、第 2 条第 2 項に含まれています。 25.3 ロシア連邦の税法。 次の情報が含まれている必要があります。
契約の主題;
組織のリストと詳細 - KGN の参加者。
組織の名前 - 責任のある参加者。
グループのグループの参加者が責任のある参加者に譲渡する権限のリスト。
ロシア連邦税法に規定されていない責任ある参加者およびグループの他のメンバーによる義務の履行および権利行使の手順とタイミング、確立された義務の履行を怠った場合の責任。
連結納税グループが特定の期間に対して作成される場合、その連結納税グループが作成される暦年で計算される期間、または特定の期間がないことを示す。
第2条に規定されている特徴を考慮して、納税者の連結グループの各参加者の課税標準を決定し、所得税を支払うために必要な指標。 288 ロシア連邦税法。
ロシア連邦税務局は、2011 年 12 月 29 日付けの書簡番号 ED-4-3/22492@ で、CTG の創設に関する合意には以下の事項も規定する必要があると指摘しています。
責任ある参加者が他のグループメンバーに所得税の計算と支払い、税法の終了時またはグループからの組織の脱退時の納税申告書の作成に必要な情報を提供する手順と期限（第3条第4項第4項）ロシア連邦税法第 25.5 条);
責任ある参加者のために所得税を支払ったCTG参加者の求償権の額、および責任ある参加者がCTG内で利益税を支払う義務を履行しなかった場合にかかる権利を取得するための手順（第6条）ロシア連邦税法第 25.5 条の規定）。
CTG参加者による連結納税ベースの計算に必要な税務会計データの責任参加者への提出期限（ロシア連邦税法第321.2条第4項）。
個別部門間の利益分配の基準：従業員数（人件費）、減価償却資産の残存価額（ロシア連邦税法第288条第6項）。
税務署は、これらの要件を遵守しない場合は登録が拒否されると警告している。 ロシア連邦税務局も、前払い金の計算と支払いのために参加者が選択した方法を契約書に明記することを推奨している。
従来、各組織は、課税標準の計算と報告書の作成に関連する独自の納税義務に対する責任を独自に負っていました。 しかし、私たちが OSN で運営されている企業、つまり利益納税者について話しているのであれば、この法律は、第一に、税金を計算して支払うという個人の義務を何らかの方法で取り除くことを可能にし、第二に、税金そのものの控除を減らすこと。 これは、納税者の連結グループの業務の枠組み内で可能です。
連結納税者グループとは
連結納税者グループまたは CTG は複数の組織の任意団体であり、その中で所得税は合計課税標準から計算されます。 決定する際には、グループに含まれるすべての組織の収入と支出が考慮されます。 法人団体税の欠損金も加入者全体として考慮されるため、最終的には所得税総額を大幅に軽減することが可能となります。
KGNの創設と参加の条件
納税者の連結グループ内の組織の運営手順は、税法第 3.1 章で定義されています。 したがって、複数の組織による企業グループの設立には、次の条件が満たされることが前提となります。
- 設立された CGN の組織の 1 つが、グループの他の組織の授権資本に直接的または間接的に参加し、各組織におけるそのシェアが少なくとも 90% でなければならず、この条件は契約の全期間を通じて遵守されなければなりません。 CGN の創設について。
- CGN設立の前年に、この方法で合併を計画しているすべての組織は、付加価値税、物品税、所得税、鉱物抽出税として少なくとも100億ルーブルを支払わなければなりません。 この計算には、海外の経済活動の実施に関連する税金、つまり国境を越えて商品を移動するときに支払われる税金は含まれていません。
- 財務諸表によると、同年の全組織の商品、著作物、サービスの販売による総収益は少なくとも1000億ルーブルとなるはずです。
- 前年12月31日現在のグループに含まれるすべての組織の資産簿価の合計が3,000億ルーブルを下回ってはなりません。
さらに、税法第 25.2 条は、納税者の連結グループに参加するための個別の条件を相対的に定義しています。 したがって、連結グループへの参加を計画している組織は、再編または清算の最中にあってはならず、破産手続きが行われていてはならず、その純資産の規模が授権資本の規模を超えていなければなりません。 。
同時に、特別経済区の住民、特別な制度を持つ企業、つまり所得税を支払わない企業、および所得税をゼロ税率で計算する企業（教育機関や医療機関など）、納税者も同様です。賭博事業、清算機関、第三者グループのメンバーに対する税金。 さらに、銀行、保険機関、非国家年金基金、証券市場への専門家参加者は、他の種類の事業に従事する組織とそのようなグループを形成することはできません。 つまり、そのような企業にとって、KGNは特定の活動分野の枠組み内で、同種の企業と提携する場合にのみ可能です。
KGN設立に関する合意
連結納税者グループの創設に関する協定は、最低 2 年間締結されます。 これは、企業グループの責任ある参加者を任命し、グループ全体の予算との和解を実行し、また、協定のすべての当事者の詳細を提供し、他の組織がその責任に移管する権限をリストします。責任ある参加者。
この契約は税務署に登録する必要があります。 これを行うには、その年の 10 月 30 日までに、グループ連結納税の枠組み内で作業を開始する前に、責任のあるグループメンバーが、グループに含まれるすべての組織が署名した協定の登録申請書を税務当局に提出します。統合グループの設立に関する合意書のコピー、合意書に署名した人の権限に関する文書、および参加者がグループに参加および参加するための条件を満たしていることを確認する文書。 書類は、最大納税者のカテゴリーに属さない限り、納税者グループの責任ある参加者の登録場所で連邦税務局に提出されます。 この場合、最大納税者として納税者グループの責任ある参加者であるこの組織の登録場所にある連邦税務局に書類のパッケージを提出する必要があります。 すべての条件が満たされた場合、連邦税務局は 1 か月以内に協定を登録し、新たに作成されたグループ内での作業は次の報告年の 1 月 1 日から可能になります。
グループメンバーの数が変更された場合、つまり、新しい企業が連結グループに参加した場合、または組織の 1 つが清算を決定した場合、連結グループの設立に関する契約は適切な変更が必要になります。 連邦税務局への登録を必要とする修正は、そのような協力に関する協定の有効期間が延長された場合にも行われます。
KGN での記録の保持
連結納税者グループの各参加者は、ロシア連邦税法および PBU 18/02「法人所得税の計算の会計」の要件に従って、独自に自身の収入と支出の記録を保管します。 データは、取引を記録するためのすべての標準ルールに従って会計に記録されますが、別の勘定78「納税者の連結グループのメンバーとの決済」に記録されます。 さらに、会計データおよび税務台帳に関する情報は、CTG の一部である他のすべての組織によって責任ある参加者に渡されます。 ちなみに、この情報の転送期限もグループ設立に関する合意によって明確に定義されています。
報告または課税期間の課税標準および税額を決定する責任があるのは、責任のあるグループのメンバーです。 グループ内のすべての組織の所得税の連結課税標準は、連結納税グループのすべての参加者の経費の算術合計で減じた収入の算術合計として計算されます。 マイナスの差額が生じた場合、納税者の連結グループの一般損失として認識されます。
すべての組織全体の所得税申告書も、連結納税者グループの責任参加者によって提出されます。 この報告書は、連結グループの設立に関する合意が登録された連邦税務局に提出されます。
ただし、例外があります。連結課税グループ内の別の組織が、グループの合計課税標準に含まれない所得（たとえば、第三者企業の授権資本への参加からの配当）を受け取った場合、この収入については独立して報告する義務があります（税法RF第289条第7項）。
メリットとデメリットについて改めて
ご覧のとおり、納税者の連結グループの一員として活動することは、最初に一定の準備および登録作業が必要ではありますが、その後、会計および報告のタスクを大幅に簡素化することができ、そして最も重要なことに、予算に対する全体的な税金の負担を減らすことができます。 。 企業グループのもう 1 つの重要な利点は、グループに含まれる組織間で管理会社の株式の所有権に相互依存する要素が存在するにもかかわらず、参加者間で締結される取引はほとんどの場合、譲渡主体の支配を受けないことです。グループ。 ただし、KGN への参加要件の制限がかなり高いため、そのようなグループ内で働くことができるのは大企業の代表者だけですが、残念ながら中小企業はそうではないことに注意してください。
