冬に何を基準に選ぶべきか
冬季燃費基準への移行は、企業が独自の基準または公式の基準のどちらを適用するかを決定することから始めます。 所得税を計算する際、燃料や潤滑油を含む車両のメンテナンス費用は標準化されていません（ロシア連邦税法第 264 条第 11 条第 1 項）。 ただし、方法論的推奨事項 (2008 年 3 月 14 日付ロシア運輸省令 No. AM-23-r) に記載されている勧告基準があります。 推奨基準は、夏の標準基準を冬に引き上げることができる割合を示しています。 冬の基準はロシアの地域によって異なります。 パーセンテージは、以下の視覚的な表で確認できます。
ロシアの地域別燃料消費基準に対する冬季追加料金の額
| 商品番号。 | ロシアの地域 (連邦区別) | 冬季手当の月数と有効期間 | 冬季手当の上限額は%以下 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. 中央 | |||
| 1 | モスクワ |
5.0 01.XI..31.III |
10 |
| 2 | ベルゴロド地方 |
4.0 15.XL..15.III |
7 |
| 3 | ブリャンスク州 |
5.0 01.XI..31.III |
10 |
| 4 | ウラジミール地方 |
5.0 01.XI..31.III |
10 |
| 5 | ヴォロネジ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 6 | イヴァノヴォ地域 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 7 | カルーガ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 8 | コストロマ地域 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 9 | クルスク地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 10 | リペツク地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 11 | モスクワ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 12 | オリョール地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 13 | リャザン地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 14 | スモレンスク地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 15 | タンボフ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 16 | トヴェリ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 17 | トゥーラ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 18 | ヤロスラヴリ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| II. 北西部 | |||
| 19 | セントピーターズバーグ |
5.0 01.XI..31.III1 |
10 |
| 20 | カレリア共和国 |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| 21 | コミ共和国 ヴォルクタと隣接する行政区 |
6.0 01.XI...30.IV 6.5 15.X…30.IV |
15 |
| 22 | アルハンゲリスク地域 (ネネツ自治管区なし) |
6.0 01.XI...30.IV |
15 |
| 23 | ヴォログダ地域 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 24 | カリーニングラード地域 |
4.0 15.XL..15.III |
7 |
| 25 | レニングラード地方。 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 26 | ムルマンスク地方 |
6.0 01.XI...30.IV |
15 |
| 27 | ノヴゴロド地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 28 | プスコフ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 29 | ネネツ自治管区 |
6.0 15.X...15.IV |
18 |
| Ⅲ． 北コーカサス人 | |||
| 30 | アディゲ共和国 |
3.0 01.XII...1.III |
5 |
| 31 | ダゲスタン共和国 |
3.0 01.XII...1.III |
5 |
| 32 | イングーシ共和国 |
3.0 01.XII...1.III |
5 |
| 33 | チェチェン共和国 |
3.0 01.XII...1.III |
5 |
| 34 | カバルダ・バルカリア共和国 |
3.0 01.XII...1.III |
5 |
| 35 | カルムイク共和国 |
5.0 15.X...15.III |
10 |
| 36 | カラチャイ・チェルケス共和国 |
3.0 01.XII...1.III |
5 |
| 37 | 北オセチア共和国 - アラニア |
3.0 01.XII...1.III |
5 |
| 38 | クラスノダール地方 |
3.0 01.XII...1.III |
5 |
| 39 | スタヴロポリ地域 |
3.5 01.XII..15.III |
5 |
| 40 | アストラハン地方 |
5.0 15.X...15.III |
10 |
| 41 | ヴォルゴグラード地方 |
5.0 15.X...15.III |
10 |
| 42 | ロストフ地方 |
4.0 15.XI..15.III |
7 |
| IV. プリヴォルシスキー | |||
| 43 | バシコルトスタン共和国 |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| 44 | マリ・エル共和国 |
5.0 01.XI..31.III |
10 |
| 45 | モルドヴィア共和国 |
5.0 01.XI..31.III |
10 |
| 46 | タタールスタン共和国 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 47 | ウドムルト共和国 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 48 | チュヴァシ共和国 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 49 | キーロフ地方 |
5.5 15.X...31.III |
12 |
| 50 | ニジニ・ノヴゴロド地方。 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 51 | オレンブルク地方 |
6.0 15.X...15.IV |
15 |
| 52 | ペンザ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 53 | ペルミ地方 (コミ・ペルミャク自治管区なし) |
5.5 01.XI...15.IV |
10 |
| 54 | サマラ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 55 | サラトフ地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 56 | ウリヤノフスク地方 |
5.0 01.XI...31.III |
10 |
| 57 | コミ・ペルミャク自治管区 |
6.0 15.X...15.IV |
18 |
| V. ウラル | |||
| 58 | クルガン地方 |
5.5 01.XI...15.IV |
10 |
| 59 | スヴェルドロフスク地方。 |
5.5 01.XI...15.IV |
10 |
| 60 | チュメニ地方 (ハンティ・マンシースク自治管区とヤマロ・ネネツ自治管区を除く) |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| 61 | チェリャビンスク地方 |
5.5 01.XI...15.IV |
10 |
| 62 | ハンティ・マンシースク自治管区 |
6.5 15.X...30.IV |
18 |
| 63 | ヤマロ・ネネツ自治管区 |
6.5 15.X...30.IV |
18 |
| VI. シベリア人 | |||
| 64 | アルタイ共和国 |
5.5 01.XI...15.IV |
15 |
| 65 | ブリヤート共和国 |
6.0 01.ХI...З0V |
18 |
| 66 | トゥヴァ共和国 |
6.0 01.XI...30.IV |
18 |
| 67 | ハカシア共和国 |
6.0 01.XI...30.IV |
18 |
| 68 | アルタイ地方 |
5.5 01.XI...15.IV |
15 |
| 69 | クラスノヤルスク地方（タイミル自治管区およびエベンキ自治管区を除く） |
5.5 01.XI...15.IV |
15 |
| 70 | イルクーツク地方 (ウスチオルダ・ブリヤート自治管区なし) |
6.0 01.XI...30.IV |
18 |
| 71 | ケメロヴォ地方。 |
6.0 01.XI...30.IV |
15 |
| 72 | ノヴォシビルスク地方 |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| 73 | オムスク地方 |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| 74 | トムスク地方 |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| 75 | 知多地域 (アギンスキー・ブリヤート自治管区なし) |
6.0 01.XI...30.IV |
18 |
| 76 | タイミル自治管区 |
7.0 15.X...15.V |
18 |
| 77 | ウスチ・オルディンスキー・ブリヤート自治管区 |
6.0 01.XI...30.IV |
18 |
| 78 | エベンキ自治管区 |
7.0 15.X....15.V |
18 |
| 79 | アギンスキー・ブリヤート自治管区 |
6.0 01.XI...30.IV |
18 |
| VII. 極東 | |||
| 80 | サハ共和国 (ヤクート) (チュクチ自治管区なし) |
7.0 15.X...15.V |
20 |
| 81 | 沿海地方 |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| 82 | ハバロフスク地方 |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| オホーツク地方 |
6.5 15.X...30.IV |
18 | |
| 83 | アムール地方 |
6.0 01.XI...30.IV |
15 |
| 84 | カムチャッカ地方 (コリャク自治管区なし) |
6.0 01.XI...30.IV |
15 |
| 85 | マガダン地方 |
6.5 15.X...30.IV |
18 |
| 86 | サハリン地方 - 南部 |
5.0 15.XI...15.IV |
12 |
| サハリン地域 - 北部（北緯50度以上） |
6.0 01.XI...30.IV |
15 | |
| 87 | ユダヤ人自治区 |
5.5 01.XI...15.IV |
12 |
| 88 | コリャク自治管区 |
6.0 01.XI...30.IV |
15 |
| 89 | チュクチ自治管区 |
6.5 15.X...30.IV |
20 |
| 90 | 北極海の島々および海 |
7.0 01.XI...31.V |
20 |
| 91 | クリミア |
4.0 01.ХI..01.III |
5 |
ただし、公式の基準を適用する必要はありません。 したがって、法人税を計算する際、組織は燃料と潤滑油のコストを全額考慮する権利を有します。 もちろん、それらが経済的に正当化され、文書化されていることが条件となります（ロシア連邦税法第 252 条第 1 項）。
企業が独自の基準を設定することを決定した場合、その制限は組織の長の命令によって決まります。 それらは車のブランドに対応し、技術的条件と操作機能を考慮する必要があります。 燃料および潤滑油の規格に関するサンプル注文については、以下を参照してください。
冬季規格のご注文詳細
冬季基準に関する命令には、企業が冬季基準を適用する日付を記載する必要があります。 注文には、会社が新しい基準を確立しようとしている自動車に関する詳細情報が含まれている必要があります。 車のメーカー、改造、州の登録プレートを書き留めます。 そうすれば、混乱して税務会計費用を過大評価するリスクが少なくなります。
当局は、企業が一部の自動車については運輸省の基準を設定し、その他の自動車については独自の基準を設定することを認めている。 次に、検査中にどの基準が正しいかについて混乱がないよう、一方と他方の間に明確な境界線を引く必要があります。
この命令により、どの従業員が社内の冬季基準の遵守に責任を負うのかが決まります。 これは、例えば行政局長や運輸局長などが考えられます。 この従業員は新しい注文に精通している必要があります。 また、燃料費と潤滑油費の会計を担当する経理担当者に、会社が冬季燃費基準に移行したことを伝えます。
燃料および潤滑油の規格に対する最近の変更
2015年に運輸省は基準を改正しました（2015年7月14日付け命令番号NA-80-r）。 特に大都市向けの保険料が上昇し、社内を含めた技術輸送係数が上昇している。 たとえば、このような機械にはローダー、トラクター、クレーンなどがあります。
運輸省は人口100万人以上の都市の係数を引き上げた。 現在、最高保険料は 25 パーセントから 35 パーセントに増加しています。 そして、この値は人口 500 万人以上の都市で使用される自動車に当てはまります。 人口 100 万人から 500 万人の都市では、燃料と潤滑油の償却率が 25% 増加する可能性があります。
新しい規則によれば、係数の増加は、以前のように都市や大規模集落だけでなく、他の集落にも適用できます（方法論的推奨事項の第 5 項、注文番号 AM-23-r で承認）。 たとえば、小さな町、村、集落などです。そのような集落の領域内で自動車を使用する企業には、燃料消費率を 5 パーセント増やす権利もあります。 この追加料金の適用の唯一の条件は、管理された交差点、信号機、またはその他の交通標識の存在です。
運送状に従った燃料および潤滑油の会計 - 2018-2019 (以下 - PL) は、どの組織でも適切に組織されなければなりません。 これにより、秩序を回復し、物質的資源の消費を制御できるようになります。 PL の最も適切な用途は、ガソリンとディーゼル燃料の会計処理です。 運送状を使用した燃料および潤滑油の会計および税務会計のアルゴリズムをさらに詳しく考えてみましょう。
燃料と潤滑油の概念
燃料および潤滑油には、燃料（ガソリン、ディーゼル燃料、液化石油ガス、圧縮天然ガス）、潤滑油（モーター、トランスミッションおよび特殊油、グリース）、および特殊流体（ブレーキおよび冷却液）が含まれます。
運送状とは何ですか
運送状は、車両の走行距離を記録する主要な書類です。 この文書に基づいて、ガソリン消費量を決定できます。
車両の使用が主な活動である組織は、2008 年 9 月 18 日付けの運輸省命令第 152 号のセクション II に指定されている詳細を記載した PL フォームを使用する必要があります。
重要な資産の資産計上または償却の正確さについて疑問はありますか? 私たちのフォーラムでは、疑問が生じた質問に対する回答を得ることができます。 例えば、運輸省が推奨する基本燃料消費率を明らかにすることができます。
運送状の必須詳細に関する運輸省の最新要件については、次の資料を参照してください。
- 「運送状の必須詳細リストが拡張されました」;
- 「2017年12月15日より、運送状は新しい様式で発行されます。」
- 運送状：2019年3月1日より発行手続きが変わります。
生産または管理のニーズに自動車を使用する組織の場合、2011 年 12 月 6 日付の「会計に関する法律」第 402-FZ 号の要件を考慮して PL を作成することが可能です。
潜水艦の承認命令の例をご覧ください。
実際、組織は、1997 年 11 月 28 日付けのロシア連邦国家統計委員会令第 78 号によって承認された PL を使用することがよくあります。この決議には、車両の種類に応じた PL フォームがあります (たとえば、乗客用のフォーム 3)。車、トラックの場合はフォーム 4-P)。
必須の詳細と運送状の記入手順が表示されます。 .
運送状の形式の最近の変更について知ることができます VKグループでの議論から .
運送状は運送状記録簿に記録されなければなりません。 運送状、燃料および潤滑剤の会計は相互に関連しています。 活動の性質上自動車輸送を目的としない組織では、経費の正当性を確認できるほど規則的に PL を作成することができます。 したがって、組織は数日、場合によっては 1 か月に 1 回 DP を発行できます。 大切なのは経費の確認です。 このような結論は、例えば、2006年4月7日付けのロシア財務省の書簡、第03-03-04/1/327号、ヴォルガ・ヴィャトカ地区連邦独占禁止局の決議に含まれている。 2009 年 4 月 27 日、番号 A38-4082/2008-17-282-17-282。
運送状での燃料消費量の考慮
決議第 78 号に含まれる PL フォームを分析すると、燃料と潤滑油の売上高を反映するように設計された特別なカラムが含まれていることがわかります。 これは、タンク内の燃料の量、注入された量、および残りの量を示します。 簡単な計算を使用して、使用される燃料の量が決定されます。
運輸省命令第 152 号を見ると、潜水艦の必須の詳細の中には、燃料の移動を反映する要件はありません。 この場合、書類には走行の開始時と終了時の速度計の測定値を含める必要があり、これにより車両が走行したキロ数を判断できます。
PL が組織によって独自に作成され、燃料および潤滑油の使用に関する情報が含まれておらず、キロ数に関するデータのみが含まれている場合、燃料および潤滑油の標準使用量は、省の命令に基づいて計算できます。 2008 年 3 月 14 日付ロシア運輸局 No. AM-23-r。 さまざまなブランドの車両の燃料消費基準と消費量の計算式が含まれています。
したがって、PL に基づいて、燃料および潤滑油の実際または標準の償却額が計算されます。 こうして算出されたデータは会計への反映に活用されます。
ただし、場合によっては、PL を使用して燃料消費量を考慮することは不可能です。 たとえば、チェーンソー、歩行型トラクター、その他の同様の特殊機器にガソリンを給油する場合です。 このような場合には、燃料および潤滑油の償却法が適用されます。
燃料および潤滑油の償却に関するサンプル法律は、当社の Web サイトでご覧いただけます。
燃料と潤滑油の考慮
すべての在庫と同様、燃料と潤滑油は会計部門で実費で計上されます。 実際のコストに含まれる経費は、PBU 5/01 のセクション II に示されています。
会計のための燃料および潤滑油の受け入れは、事前報告書に添付されたガソリンスタンドの領収書に基づいて（ドライバーが燃料を現金で購入した場合）、またはクーポンの半券に基づいて（ガソリンをクーポンを使用して購入した場合）行うことができます。 ドライバーが燃料カードを使用してガソリンを購入した場合、燃料カード上の燃料および潤滑油の会計処理は、カード発行会社からの報告に基づいて実行されます。 燃料および潤滑油の償却は、次の方法を使用して実行できます (セクション III)。
- 平均コストで。
- 1 回目の在庫取得 (FIFO) のコストがかかります。
PBU 5/01 には、単位ごとの費用による別の償却方法があります。 しかし実際には、燃料や潤滑油の償却には適用されません。
燃料および潤滑油を償却する最も一般的な方法は、残りの材料のコストをその領収書の原価に加算し、残りと現物領収書の合計金額で割る平均原価での方法です。
運送状を使用した燃料および潤滑油の償却 (会計)
燃料と潤滑油を計算するために、企業は別のサブ勘定科目である勘定科目 10 を使用します (勘定科目表では 10-3)。 この口座の借方は燃料と潤滑油の受け取りに使用され、貸方は償却に使用されます。
燃料と潤滑油はどのように償却されるのですか? 上記のアルゴリズムを使用して、燃料と潤滑剤の使用量が計算されます (実際の量または標準量)。 この数量にユニットの原価を乗算し、その結果の金額が転記によって償却されます: Dt 20、23、25、26、44 Kt 10-3。
運送状によるガソリンの償却（税務会計）
会計上の燃料と潤滑油の償却ですべてが非常に単純である場合、税務会計におけるこれらの費用の認識には疑問が生じます。
1 番目の質問: 燃料と潤滑油はどのような経費に含めるべきですか? ここには材料費またはその他の費用の 2 つのオプションがあります。 サブによると。 5p.1アート。 ロシア連邦税法第 254 条に基づき、燃料および潤滑油が技術的ニーズに使用される場合、材料費に含まれます。 燃料および潤滑油は、公用車の維持に使用される場合、その他の経費に含まれます（ロシア連邦税法第 264 条第 11 条第 1 項）。
重要！ 組織の主な活動が物品や人の輸送に関連している場合、燃料と潤滑油は材料費となります。 車両をサービス車両として使用する場合、燃料と潤滑油は別の費用となります。
2番目の質問: 燃料と潤滑油の償却コストを税務会計の枠組み内で正規化すべきでしょうか? これに対する答えは、運送状の詳細と法的規範をリンクすることで見つかります。
- PL は、燃料と潤滑油の実際の使用量を計算します。 ロシア連邦の税法には、燃料および潤滑油の費用が実際の基準に従ってのみ税務会計に考慮されるべきであるという直接的な指示は含まれていません。
- PL には実際の走行距離に関する情報のみが含まれます。 ただし、燃料および潤滑油は注文番号 AM-23-r に従って計算できます。その第 3 項では、それによって確立された基準は税計算も目的としていると記載されています。 ロシア財務省は、その書簡（例えば、2013年6月3日付け、番号03-03-06/1/20097）の中で、注文番号AM-23-rをコストの正当性を確立するために使用できることを確認しています。税務会計における燃料および潤滑油のコストは、走行距離に乗じた基準に従って決定されます。
重要！ 税金で燃料および潤滑油の会計 実際の使用量に応じて摂取することも、基準に基づいて計算された量に応じて摂取することもできます。
実際には、組織が注文番号 AM-23-r で燃料消費基準が承認されていない輸送機関を使用する場合、状況が発生する可能性があります。 しかし、この文書の第 6 段落には、組織または個人の起業家が (科学組織の助けを得て) 必要な基準を個別に開発および承認できるという説明があります。
ロシア財務省の立場 (例えば、2010 年 6 月 22 日付けの書簡 No. 03-03-06/4/61 を参照) は、科学的観点から燃料および潤滑油の償却に関する基準を策定する前に、組織、法人、または個人の起業家は、技術文書を参照してください。
ロシア連邦の税法には、そのような状況でどのように行動するかについての説明はありません。 組織が独自に燃料や潤滑油の償却基準を定め、それを超えて超過燃料使用量を税務会計上考慮した場合、税務調査官はこれを費用として認めない場合がある。 したがって、追加の所得税が課される可能性があります。 この場合、裁判所は監察当局の立場を支持する可能性が高い（例えば、事件番号A53-24671/2014における2015年9月25日付けの北コーカサス地方行政裁判所の決議を参照）。
運送状がない場合の罰金の額については、こちらをご覧ください。 記事 .
運送状を使用した燃料および潤滑油の償却の例
最も一般的な燃料および潤滑油の 1 つはガソリンです。 ガソリンを購入して償却する例を考えてみましょう。
Pervy LLC（モスクワ地方に所在）は、2018年9月に100リットルのガソリンを38ルーブルの価格で購入した。 消費税を免税に。
同時に、月初めの時点で、LLC は同じ銘柄のガソリンを 50 リットル、平均価格 44 ルーブルで在庫していました。
VAZ-11183 Kalina車に給油するために30リットルのガソリンが使用されました。 この組織は、幹部職員の公用移動に車を使用しています。
組織は資材の平均コスト見積もりを使用します。
燃料と潤滑油の考慮入学時
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量、こする。 |
操作（文書） |
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ガソリンがクレジットを受け取りました (TORG-12) |
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VAT反映済み（請求書） |
9 月の平均償却コストを計算します: (50 l × 44 ルーブル + 100 l × 38 ルーブル) / (50 l + 100 l) = 40 ルーブル。
オプション1。燃料と潤滑油の考慮実際に帳消しになったとき
潜水艦には次のマークが付けられています：航海の開始時にタンク内の燃料 - 10リットル、発行 - 30リットル、航海の後に残っている - 20リットル。
実際の使用量は、10 + 30 - 20 = 20 リットルと計算されます。
拭き取り量：20リットル×40回こすります。 = 800 こすります。
オプション 2。燃料と潤滑油の考慮基準に従って償却される場合
走行距離マークは PL で作成されます。航海の開始時 - 2,500 km、終了時 - 2,550 km。 つまり50kmを走行したことになります。
注文番号 AM-23-r のセクション II のパラグラフ 7 には、ガソリン消費量の計算式があります。
Qn = 0.01 × Hs × S × (1 + 0.01 × D)、
ここで、Q n - 標準燃料消費量、l。
Hs - 基本燃料消費率 (l/100 km);
S - 車両の走行距離、km。
D は補正係数です (その値は注文番号 AM-23-r の付録 2 に記載されています)。
サブの表によると。 車で7.1でHsを見つけます。 8リットルに相当します。
付録 2 によると、係数 D = 10% (モスクワ地域の場合)。
ガソリン消費量を計算します: 0.01 × 8 × 50 × (1 + 0.01 × 10) = 4.4 l
書き消し量：4.4リットル×40こすり。 = 176 こすります。
社用車として使用しているため、燃料・潤滑油の税務会計における燃料・潤滑油の会計処理費用はその他費用として認識されます。 経費の金額は会計記録に記録された金額と同じになります。
結果
燃料と潤滑油は、多くの組織にとって重要な経費項目です。 これは、会計士が燃料と潤滑油の記録を保持し、これらの費用を正当化できる必要があることを意味します。 運送状の使用は、使用された燃料と潤滑剤の量を確認する 1 つの方法です。
PLを活用することで、経費の生産必要性を確認できるだけでなく、自動車などの走行距離を記録したり、燃料や潤滑油の使用量を算出するための指標を決定したりすることができます。
実際の使用量または基準使用量が決定したら、単価に使用量を乗じて償却額を計算できます。
オドメーターを持たない特殊な装置の操作の結果として償却される燃料および潤滑油の会計処理は、燃料および潤滑油の償却法に基づいて実行できます。
税務会計の枠組み内での燃料および潤滑油の費用の認識には特に注意を払う必要があります。
2017 年には、燃料と潤滑油の償却に関する基準がすでに正式に採用されています。 この記事では、燃料と潤滑油の規格に関する我が国の運輸省の命令の最新版について説明します - 燃料と潤滑油
11.11.2016燃費基準の革新
現在、税務会計における燃料原料費の標準化は義務付けられていません。 しかし、納税者にはそのような権利があることが、財務省からの2通の書簡によって確認されています。
- No. 03-03-06/1/2875 (2014 年 1 月 27 日付け);
- No. 03-03-06/1/20097 (日付 06/03/13)。
これは、私たちの州の税法には、燃料と潤滑油のコストに関する特定の基準を確立するための直接の要件がないという事実に直接依存しています。 この点に関して、企業や個人の起業家は、燃料と潤滑油のコストの基準を設定する必要があるかどうかを自分で決定します。
このような基準を設定するオプションが選択された場合、燃料および潤滑油を会計処理するために次の基本文書が提供されます。
- 独自に開発された標準。
- 車両が製造された工場から提供されるデータ。
- 運輸省によって承認された規格に準拠しています (現在、これは 2008 年 3 月 14 日付の注文番号 AM-23-r です)。
最後の点は自動車運送会社には必須ですが、その他の会社（個人起業家を含む）は自らの裁量で運輸省の基準を使用できます。
最近、運輸省の注文番号 NA-90 (2015 年 7 月 14 日付け) により、これらの規格に多くの変更が加えられました。 それらをさらに詳しく見てみましょう。
1. 公定燃費基準の対象車種（国産・海外生産）を拡大。 そこで、次の車種とその規格を追加しました (%)。
- Lada Granta または VAZ-21126 - 9.7%;
- Lada Priora または VAZ-21116 - 8%;
- ホンダ アコード IX 2.4 - 9.7%。
- トヨタ RAV4 2.0 2WD - 8.9% など (したがって、専門家は更新されたリストを注意深く読み、独自に燃料および潤滑油の基準を確立する際にそれを考慮することを推奨します)。
2yu 燃料および潤滑油のコスト基準を引き上げるための係数は、車両の運転寿命または走行距離を考慮して設定されます（変更が行われる前は、上記の条件（走行距離と運転寿命の両方）を同時に適用することが可能でした）。 現在、増加係数を適用するには次の条件が適用されます。
- 走行距離が10万kmまたは稼働期間が5年間の場合、最大5％。
- 走行距離が15万kmまたは稼働期間が8年間の場合、最大10％。
3. 大都市に対する課徴金の引き上げ（以前は、燃料および潤滑油の償却基準を引き上げるための課徴金の上限は 25% であり、人口 300 万人以上の都市に適用されていました）：
- 人口 500 万人以上の都市の場合は最大 35%。
- 人口 100 万人から 500 万人までの都市では最大 25% (以前はこのカテゴリの都市の制限は 20% でした)。
燃料・潤滑油の割増料金推移比較表（大都市）
これらの革新に加えて、その他の手当も変わりません。
- 10,000人までの和解の場合 - 最大5％。
- 住民10万人から25万人 - 最大10％。
- 215万人の住民から - 最大15％。
しかし、この技術革新によれば、あらゆる種類の集落（町、村などを含む）に 5 パーセントの追加料金が適用されますが、そのためには信号機やその他の交通標識を備えた交通規制交差点が必要となります。 居住地の人口が不明な場合は、ロススタットの Web サイトで「人口統計」タブをクリックすると、そのような情報が入手できます。
もう 1 つの革新は、生産施設や産業現場で使用される機器を含む技術的輸送に対する追加料金に関するものです。
- 建設用クレーン。
- コンクリート舗装;
- ブルドーザー。
- 掘削機など
このような車両の燃料および潤滑油の追加料金はさらに高額になり、その上限は 20% です。
つまり、運輸省の基準に従って燃料および潤滑油の費用を償却する場合、最新の技術革新に合わせて調整を行う必要があります。 これを達成するために、同社は次の措置を講じます。
- 燃料と潤滑油の消費の配給を承認する命令が発行されます。
- それには、税務職員が燃料費基準の引き上げについて過失を見つけられないよう、州運輸省の新しい文書である注文番号 NA-90 (2015 年 7 月 14 日付け) へのリンクを含める必要があります。
- イノベーションが発効する日付に注意する必要があります (イノベーションは 2015 年 7 月 14 日からのみ正式に適用されます)。
燃料および潤滑油の説明とその証拠書類
燃料および潤滑油の会計は、次の文書に基づいて実行されます。
- 燃料と潤滑油の購入の場合、小切手、クーポンの半券、レポート（前払いカードと燃料カードの両方）が考えられます。
- 生産目的での車両の使用 - 送り状（一般に受け入れられている標準形式に従って作成することも、企業が独自に開発することもできます）、監視システムからのレポート - 走行距離と燃料消費量に関するレポート（紙に印刷する必要があります）マネージャーの署名のあるフォーム）。
- 燃料および潤滑油の消費については、会計部門からの証明書、関連レポート。
燃料および潤滑油を償却するには、企業は次の書類を使用できます。
- サービス車両を対象とした燃料および潤滑油の消費基準を承認する命令。
- 燃料および潤滑油の消費に関する基準、およびこれらの基準に対する補正係数（すなわち、追加料金）（サービスタイプの車両の場合）を承認する命令。
- 燃料および潤滑油の経費の最大額の計算に関する情報が記載された証明書（「簡易」システムに従って作業する個人起業家向け）。
- 燃料および潤滑油のクーポンの登録簿。
- 燃料および潤滑油の供給契約。
- 燃料および潤滑油の会計および移動に関する記述。
- 燃料および潤滑油の償却に取り組みます（芝刈り機の運転時を含む）。
- 火力発電所の燃料バーンアウトマップ。
- 固形燃料の販売および配送に関する契約。
- フォーム No. 4 - 埋蔵量。燃料および潤滑油の埋蔵量に関する情報が含まれます。
燃料および潤滑油の償却手順が実行される手順
話を単純化するために、購入した燃料と潤滑油の費用は、サプライヤーへの支払い時に費用として償却する必要があります。
一般税制では、報告月中に消費したすべての燃料費を報告月の末日に経費項目に含める必要があります。
平成29年度燃費基準
燃料および潤滑油の消費基準は、我が国の運輸省の勧告に従って承認されています。
これらの勧告に従って、冬季に車両を使用する要因が増加しています。 このような係数の値は、地域の基準 (州によって確立された基準の最大 20%) によって異なります。 したがって、モスクワとブリャンスク地域では10％、キーロフ地域では12％、サハ共和国では20％です。
しかし、燃費基準では、車両が登録された地域の住民の定量的構成も考慮されます。 この基準をさらに詳しく考えてみましょう。
- 5% - 人口10万人まで。
- 10％ - 住民10万人から25万人。
- 15% - 25万人から100万人まで。
- 25% - 住民100万人から500万人。
- 35% - 500 万から。
さらに、車両の使用年数と走行距離も考慮する必要があります。 増加係数は、次の指標に応じて高くなります。
- 5％ - 5年以上使用または走行距離が10万キロの場合。
- 10% - 8年以上使用または走行距離15万kmの場合。
燃料および潤滑油の規格の計算式
乗用車の燃費基準は、次の特別な計算式を使用して計算する必要があります。
QH =0.01 x Hs x S x (1+0.01 x D)、ここで:
- QH は燃料消費率 (リットル) です。
- Hs は車両の走行距離に対する基本的な燃料消費基準 (l/100 km) です。
- S - 車両の走行距離 (km);
- D - 増加または減少の係数 (標準の %)。
燃料の種類に応じた特定車両の燃費基準（2016年現在）：
- 試薬の場合:
- 5% - ユーロ-4;
- 6% - 5 ユーロ;
- 7% - ユーロ 6。
- 液化ガス(プロパン)の場合:
- 車が LPG で走行する場合: ガソリン 1 リットルに対して LPG 1.22+/-0.10 リットル。
- 車が CNG で走行する場合: 1+/-0.1 立方メートルの LNG (CNG)、車が LPG で走行する場合 (バンを設置する場合): 最大 2.64 リットル/100 km。
- 車が CNG で走行する場合: 最大 2 立方メートル。 メートル/100キロ。
- ガソリンの場合: ロードトレインを含むトラックに搭載 - 最大 2 リットル/100 km。
- ディーゼル燃料の場合: ロードトレインを含むトラックに搭載 - 最大 1.3 リットル/100 km。
2017年燃料・潤滑油基準の算出例
Neva 社は LLC であり、貸借対照表には Lada Granta Liftback 乗用車が含まれています。 彼はオレンブルク地方、つまり人口100万人の都市で登録手続きを行った。
私たちは次の情報を知っています:
- 冬の車の走行距離 - 200 km。
- 消費基準は、（我が国の運輸省の勧告に従って）Neva によって独自に設定されます。
- このような機械の燃料消費量の標準は、Hs = 8.2 l/100 km です。
- 人口 100 万人の地域で働く場合のボーナスは 15% です。
- 冬季作業の追加料金: D=15%。
ここで、特別な式を使用して計算を開始しましょう: 0.01 x 8.2 x 180 x (1+0.01 x (15+15)) = 19.2 リットル。
燃費基準
ロシア税法は、車両の燃料および潤滑油の基準に関する条件を設定していません。 ただし、燃料消費量は運送状などの書類で確認する必要があります。 会社はそのような書類のフォームを独自に開発することができますが、そのためには我が国の運輸省命令第 152 号（2008 年 9 月 18 日付け）に記載されている詳細を使用する必要があります。 ただし、健康診断や旅行に関する情報なども忘れてはなりません。
現在、簡素化されたシステムで運営されている企業は、税務会計上、燃料と潤滑油のコストを標準化する必要はありません。 しかし、彼らには財務省からの書簡に従ってそうする権利があります。
1. No. 03-03-06/1/2875 (2014 年 1 月 27 日付け)。
2. No. 03-03-06/1/20097 (日付 06/03/13)。
これは、税法に燃料と潤滑油の配給コストに関する厳格な要件が定められていないためです。 したがって、企業は燃料と潤滑油のコストの標準化を独自に決定する必要があります。 それでも企業が独自に燃費基準を承認することにした場合は、次の 2 つの要素を考慮する必要があります。
- どのようなマシンが使用されているか。
- 燃料および潤滑油費用を償却する根拠。
会社が使用する車両に応じて、燃料および潤滑油の費用を償却する根拠が確立されます。
1. 自動車が会社に所有されている場合、燃料および潤滑油のコストは、税法第 346.16 条第 1 項「公用車の維持費」の条項にある簡易税制で考慮される必要があります。サブパラグラフ12。
2. 車が個人事業主の所有物である場合、「簡易条件」に基づく燃料費は「公用輸送の維持費」条項に反映することができます - 税法、条項第 346.16 号、第 1 項、第 12 項. これは、次の文書によって確認する必要があります。
- 請求書;
- 小切手;
- 領収書。
- 運送状。
これらの書類は、車が生産目的で使用されたことを証明するものになります - 税法第 252 条第 1 項および第 346.16 条第 2 項。車両のメンテナンスにかかる費用は物件費として分類されます - 税法第 2 条第 1 項。 254、第 1 項、第 6 項 税法には、償却に関する特別な条件はありません。 このタイプの車に修理費用がある場合、それらは税法第 346.16 条第 1 項第 3 項に従って考慮されます。この会計処理は、支払いが行われた直後に実行されます。 346.17、第 2 項。
3. 車が会社員から借りられている場合、かかる燃料および潤滑油の費用は、税法第 346.16 条第 1 項第 5 号の「材料費としての費用」または「メンテナンス費用」の項目に基づいて償却されます。 「公用車の維持費」 - 税法、第 346.16 条、第 1 項、第 12 項。 このような会計処理について、簡易課税制度の下で業務を行う企業は、レンタル契約書類に次の事項を規定する必要があります。借主負担となります。」 ただし、この車に支払ったレンタル料も経費として考慮する必要があります - 税法、第 346.16 条、第 1 項、サブパラグラフ 4。 個人事業主は、自分自身と車両レンタル契約を結ぶことはできません - 民法第 413 条。
4. 車が会社員の所有物であるが、事業用に使用されている場合、この場合、燃料費は別個の費用項目として考慮されません。 このような会計処理では、会社の従業員、つまり自動車の所有者を対象とした補償金の支払い総額のみが適切です（NC、条項第 346.16 号、第 1 項、第 12 項）。 この基準は、2002 年 2 月 8 日付けの州政府の決議第 92 号 (第 1 項) で確立されています。
- エンジン容量が2,000立方センチメートルまでの乗用車用。 - 最大1,200ルーブル;
- 体積2千立方センチメートル以上の乗用車用。 - 1,000 ルーブル。
しかし、これらの金額のデジタル指標には、車両を使用する労働者が負担する費用も含まれます (2005 年 5 月 16 日付け財務省レター No. 03-03-01-02/140 による)。
- メンテナンス;
- 修理など
したがって、会社の経営者は労働者への補償金の支払いにいくらでも承認することができ、「簡素化」では厳密に確立された基準のみが考慮されます。
また、事実も考慮する必要があります。言及された基準は、公式目的で機械を操作する場合の全月期間に基づいて公式レベルで承認されました - 財務省レター番号 03-03-01-02/140 (2005 年 5 月 16 日付け)。
たとえば、ある労働者は、1 か月の 22 勤務日のうち 2 日間、車を使用しました。 これは、「経費」という見出しの下で償却される報酬が11倍に減少することを意味します。
簡易システムで運営されている会社の燃料および潤滑油の会計書類
「簡素化された」アプローチに従って業務を行う企業の燃料および潤滑油のコストを計算するために使用する必要がある主な書類を見てみましょう。
- 運送状 - 車両の運行の正当性を確認するために役立ちます。 車両ごとに個別に発行されます。 有効期間は1日から1ヶ月です。 公式に一般に受け入れられている運送状の形式は、州統計委員会の決議第 78 号 (1997 年 11 月 28 日付け) によって承認されており、道路運送会社には必須です。 会社がこのタイプに属さない場合、旅行者フォームのフォームは会社の経営陣が独自に作成できます（財務省レター番号 03-03-06/2/161）。 この場合、このフォームは、特定の詳細を反映する必要があるサンプル（運輸省命令第 152 号）を含む追加付録として会社の会計方針に反映されます。 運送状には、旅行の正確なルートと特定の車両の燃料消費量も記載する必要があります。
- 請求書、ガソリンスタンドからの支払い領収書、口座明細書 - リストされている書類は、燃料費の主な支払い確認であり、実際に支払いが行われたことを示します。 このリストは、燃料と潤滑油の購入方法によって異なります。 つまり、ガソリンスタンドでは購入者に領収書が渡され、現金以外の支払いの場合は燃料カードの場合、口座明細書+毎月の請求書+販売者レポートが渡されます。
- 事前報告書 - この文書は、燃料および潤滑油が責任者の協力を得て購入された場合に必要であり、報告書の付録として機能します。 これらの費用は、経費報告書の承認時に会社によって支払われます。
- 燃料費及び潤滑油費の会計処理に関する局長命令は、簡易課税制度に基づく会計処理における税法及び会計上の燃料費の額の決定方法を確立するために必要となります。 この文書は、次の点を考慮して、任意の形式で作成できます。
- 燃料および潤滑油の規格。
- 燃料および潤滑油の費用を全額償却するための指示。
専門家は、次のニュアンスに注意することを推奨しています。燃料と潤滑油の費用の配分は、会計と税務会計の両方で実行されます。 しかし、これは前提条件ではありません。 会計では、このような償却は配給なしで（実際に）発生した費用の金額で行われます - PBU 5/01、段落5。税務会計でも、この配給は必須ではなく、燃料と潤滑油の実際のコスト運送状で確認されています。
質疑応答の「簡略化」における燃料と潤滑油の考慮
1. 配給を行わずに燃料と潤滑油の費用を全額償却することは可能ですか?
はい、このオプションは可能です。 これは、ロシアの法律に燃料と潤滑油のコスト基準に関する強制的な要件がないためです。 しかし、そのような標準化がない場合は、償却された燃料と潤滑油の量を税務会計のために文書化する必要があります。 したがって、税務と会計の両方に対して 1 つの会計スキームを作成することをお勧めします。
2. 燃料と潤滑油を配給する方法は何ですか?
簡易課税システムには 3 つの標準化オプションがあります。
- 運輸省によって特別に開発された規格を使用する。
- 自動車メーカーが定めた正規化限界内の燃料と潤滑油を考慮する。
- 会社が独自に開発した基準を適用します（これは、特定の条件下での自動車の試乗レポートに明記されなければなりません）。
3. 年次報告期間の途中での燃料および潤滑油の基準の改訂は違反とみなされますか?
燃料および潤滑油の確立された基準のこのような改訂は、そのような手順が文書によって正当化される場合には受け入れられる可能性があります。 この例としては、次のような状況があります。新車が計画よりも多くの燃料を消費します。
簡易課税制度における経費項目には、経済的に正当化され文書化された経費を含める必要があります。 そのような変更の理由は、会社の取締役を代表する命令、つまり新しい燃料消費基準に関する命令に反映される必要があります。
4. 冬用と夏用の 2 つの異なる規格を別々に開発することは可能ですか?
ロシアの法律ではそのような行為が認められているため、これは可能だ。 取締役に代わって会社に提出する命令には、どの期間が夏とみなされ、どの期間が冬とみなされているかが示されています。 この場合にのみ、個別の配給が可能です。
5. 超過燃料消費量を正式にドライバーの給与から差し引くことは可能ですか?
はい、燃料と潤滑油の過剰消費がこのドライバーの過失によって引き起こされた場合、雇用主にはそのような機会が与えられます。 この目的のために、取締役に加えて他の有能な専門家を含む特別委員会が招集されます - 労働法第 247 条。 ドライバーは過剰な燃料消費の理由を説明しなければなりません。 会社の取締役は、会社全体への損害を計算した後、運転手から資金を差し控えるよう適切な命令を出す権利を有します。 ただし、この金額は平均月額給与を超えてはなりません - 労働法第 248 条。 すでに月の期限を過ぎていた場合、または損害額が法律で定められた金額を超えた場合には、裁判所を通じてドライバーから資金が回収されます。
「簡素化された」燃料および潤滑油の会計処理
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手術 |
書類による確認 |
会計入力 |
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燃料と潤滑油の購入費は責任者の支援を受けて支払われます |
経費タイプの現金注文書 |
DT 口座「71」 - CT 口座「50」（燃料および潤滑油の購入のために責任者に発行された資金の転記） |
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責任者の事前報告書 |
Dt アカウント「10」 サブアカウント「燃料」 - Kt アカウント「71」（購入した燃料および潤滑油の会計処理の受け入れ） |
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運送状 |
Dt 勘定科目「20」（「25」、「26」） - Kt 勘定科目「10」サブ勘定科目「燃料」（使用済燃料および潤滑油の費用を経費処理する場合） |
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燃料および潤滑油を購入する際、販売者とのキャッシュレス決済の形で支払いが行われました。 |
簡易課税制度適用会社の口座明細 |
Dt アカウント「60」 - Kt アカウント「51」（燃料および潤滑油の購入資金を送金する場合） |
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請求書 (サプライヤーからのもう 1 つの主要文書) |
Dt アカウント「10」 サブアカウント「燃料」 - Kt アカウント「60」（購入した燃料と潤滑油を会計処理する場合） |
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運送状 |
Dt口座「20」（「25」、「26」） - Kt口座「10」サブ口座「燃料」（使用済燃料費を経費処理する場合） |
アディム
ここにはナンセンスがたくさんあります - タイトルから始めてください！
ダンヤ
トヨタカルディーノの容積1.8か2.0の消費率を教えてください。
どの企業も業務の中で、生産プロセスのスピードアップに役立つ車両を使用しています。
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彼らが会社に有利に働くためには多額の資金が必要であり、その資金は主に燃料や潤滑油の購入に費やされます。 大企業は、燃料や潤滑油に関する問題を扱う専門家をスタッフに置くことを好みます。
車両の動作分析に基づいて燃料消費量を詳細に計算し、消費基準を設定し、燃料と潤滑油を償却します。
それは何ですか
「基準」という用語は、作業活動の組織的および技術的条件に基づいて、関連する基準に基づいて決定されるリソースの支出額を意味します。
標準化は、最大許容または最適な標準指標を確立できるプロセスです。
原則として、それらはロシア連邦運輸省の命令、国際基準と規則、生産活動分野の特定の特徴、車両の種類、摩耗の程度、メーカーとモデルを考慮して設定されます。
計算は実際に消費された物質の量に基づいて行われ、標準値と比較され、その結果として企業における炭化水素の消費率が確立されます。
一般に受け入れられている規則によれば、燃料消費量の割り当てには、車両のモデル、ブランド、改造ごとに個別に決定される基本的な燃料消費指標と、車両によって実行される作業とその操作を考慮して計算された指標の使用が含まれます。条件。
当社では、燃費基準を策定するために以下のような活動を行っています。
- 各車両が消費する燃料消費量を測定するよう会社のトップから命令が出されます。
- 測定結果に基づいて行為が作成されます。 さらに、この法律は、会社に登録されている車両ごとに個別に作成されます。
- 適切な計算が実行された後、各車両の燃料消費率が確立されます。
- 燃費基準については、自社で定めた基準を含めた特別規制を策定中です。 この規則は、株主と創設者の出席の下でのチームの総会で承認されます。
実行された計算と確立された基準に従って、会社は消費した燃料の量を償却します。 償却手順は対応する法律に文書化されており、重要な会計担当者の管轄下にあります。
企業は運輸省が定めた基準に完全に依存することができ、そのような大規模な作業に取り組む必要はありません。
もちろん、これは中小企業や企業がやることです。 しかし、どこの大企業も独自の燃料消費量と消費基準を持っています。
冬季の燃料および潤滑油の償却に関する基準
運輸省は、道路輸送の状況と、自然条件や気候条件に直接関係する要因を考慮して、燃料償却基準を定めています。
これらを考慮するために、補正係数を使用して燃料と潤滑油の消費量を増減します。 たとえば、地域によっては、冬季の燃料消費量が大幅に増加します。
冬期の温度制限として、毎日の平均周囲温度を -5 ℃ 以下に着実に下げてください。
原則として、地域における特定の季節の燃料および潤滑油の償却率は個別に承認されます。 冬期間は10月1日から3月30日までとなります。
たとえば、モスクワ市では 11 月 1 日から 3 月 31 日まで消費率が 10% 増加し、ムルマンスク地方では 15% 増加します。
この場合、車両は暖機されます。 平均的な統計指標から気温低下の方向に大幅な逸脱がある場合は、法人による決定とロスハイドロメットセンターの地域サービスを調整する必要があります。
夏の間
企業経営者の中には、いつ夏用燃料償却基準に切り替えるのか疑問に思っている人もいます。 夏場は原則として燃費は基本基準に見合ったものとなりますが、場合によっては車室内の冷房や空調の使用により実燃費が増加する場合があります。
一部の車両の冷却装置は、動作するために大量の燃料を必要とします。
車両に空調システムまたはエアコンが装備されている場合、法人は燃料消費量を基本料金の 7 ～ 10% 増加させることができます。
運輸省は勧告の中で夏期の補正係数を規定した。 その規定に従い、4月1日から9月30日まで、サマータイムの経費を決定する際に補正係数が適用され始めます。
これらは、設置されている機器の耐用年数と可用性に基づいて、企業の長の決定に基づいて確立されます。
燃料および潤滑油の償却のための夏期への移行および冬期への移行は、周囲温度に応じて実行されます。
原則として、1日の平均気温が+5℃になると、夏期に切り替えることができます。 どちらの場合も、移行は適切な命令を発行することによって正式に行われます。
乗用車用
2019年、運輸省は政令により、乗用車の燃料と潤滑油のコストを償却する消費率を更新する改正案を導入した。
同省は、上記の法律に含まれていない普及車の標準指標を確立した。 燃料および潤滑油の償却は運送状に基づいて行われます。
統一された形式の旅行書類フォームは、州統計委員会の決議によって承認されました。
原則として、企業の生産活動に応じて1日または一定期間発行されます。
ただし、その期間は 1 か月を超えてはなりません。 燃料の残量、燃料消費量、走行距離とルートに関する情報を表示する必要があります。
燃費は乗用車の運送状の記載に基づいて決定されます。 これは、作業の記録を保存するために使用される主要な文書です。 インデックス番号 3 および OKUD コード 0345001 が承認されています。
ガス機器の燃料および潤滑油の償却基準については、運輸省が承認した基準に基づいて独自に確立することができます。
動作する自動車の基準:
- 液化石油ガスの場合、基準は計算に基づいてリットル単位で設定されます。ガソリン 1 リットルは LPG 1.32 リットルに相当します (1.22 ÷ 0.1)。 それはプロパンとブタンの混合物の特性によって異なります。
- 圧縮ガスまたはいわゆる天然ガスの場合、ガソリン 1 リットル - 1.0 ÷ 0.1 立方メートルの割合で立方メートルで測定されます。 天然ガスの性質により異なります。
車両にガスディーゼルエンジンが搭載されている場合、圧縮天然ガスの消費率は立方メートルで測定されます。
この場合、ディーゼル燃料消費率がリットルで表示されます。 通常、燃料比率は車両を製造したメーカーによって設定されます。
結論として、雇用主は燃料と潤滑油の価格の上昇に伴い、燃料消費量を制御しようとしていることに注意する必要があります。
