2) сутність, розвиток та зміст нормативного обліку; Глава 1. Нормативний облік як інструмент обліку, планування та контролю витрат 1.1. Поняття норми та нормативи витрат Нормативи - це відносний показник, що характеризує абсолютну величину, а встановлену ступінь однорідних показників використання виробничих ресурсів чи характеристику продукції. 1.2. Нормативний облік: сутність, розвиток та зміст Глава 2. "Стандарт-кіст" як система обліку нормативних витрат 2.1. Поняття та система «Стандарт-кіст», стандарти витрат 2.2. Аналіз відхилень як спосіб контролю над витратами 2.3. Відмінності стандарт-коста та нормативного обліку ВИСНОВОК ЛІТЕРАТУРА Додаток 1

ВСТУП

У системі «Стандарт-кіст» використовується значно більше і нормативів і виявляється більше різновидів відхилень, ніж у нормативному обліку. Крім технічних і технологічних і нормативів, якими обмежується нормативний облік фактичних витрат і розрахунок витрат за нормами споживання, «Стандарт-кост» широко використовує нормативи (кошторису) витрат за управління, витрат за продаж, освоєння нових видів продукції. Крім відхилень, що виявляються нормативному обліку, «Стандарт-кіст» може визначити відхилення в цінах витрати або відхилення, викликані зміною ступеня використання виробничих потужностей, структури випуску продукції, кваліфікаційного складу працюючих і т.п. Якщо нормативний метод орієнтований виявлення відхилень за видами продукції, робіт, послуг, у стандарт-косте основну увагу приділяється розрахунку відхиленні у межах витрат.

«Стандарт-кіст» включає і аналіз відхилень, у тому числі щодо альтернативних варіантів співвідношення витрат і результатів діяльності. Тут використовують різноманітні моделі факторного аналізу, економіко-математичні методи.

Мета курсової роботи – розглянути загальні риси та особливості нормативного обліку та системи «Стандарт-кіст». У рамках поставленої мети у роботі мають бути вирішені такі завдання:

1) визначити поняття норми та нормативи витрат;

2) сутність, розвиток та зміст нормативного обліку;

3) визначити поняття та система «стандарт-кіст», стандарти витрат;

4) провести аналіз відхилень як засіб контролю над витратами;

5) виявити відмінності "Стандар-коста" від нормативного обліку;

Об'єкт дослідження - нормативний облік і «Стандарт кісток».

Предмет дослідження – особливості нормативного обліку та системи «Стандарт-кіст».

При написанні курсової роботи були використані такі методи дослідження: індукції та дедукції, графічних зображень, табличний метод, аналіз та синтез, порівняння та ін.

Методичною основою дослідження стали: нормативні та законодавчі акти, праці вітчизняних фахівців таких як М.А. Вахрушіна, В.Ф. Палій, А.Д. Шеремет, О.Д. Каверін, О.М. Волкова, де розкривається ця тема.

Курсова робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку літератури та додатку.

Глава 1. Нормативний облікяк інструмент обліку, плануваннята контролю витрат

1.1. Поняття норми та нормативи витрат

Норма у перекладі з латинського означає узаконене правило, встановлення, визнаний обов'язковим порядок організації справи, здійснення дій; або встановлена, документально підтверджена величина, що визначає нормативний рівень витрачання ресурсів, отримання доходів, прибутку, витрат часу, вироблення продукції. Це науково обґрунтовані планові показники, що регламентують максимально допустимі величини витрати матеріальних ресурсів та робочого дня на виготовлення одиниці продукції. Ці визначення норми наведено у економічних словниках.

Ніколаєва О., Шишкова Т. розкривають поняття нормативних витрат у наступному аспекті. Нормативні витрати є зумовлені реалістичні витрати, які, зазвичай, виражаються у розрахунку одиницю готової продукції. Вони включають три елементи виробничих витрат - прямі матеріальні, прямі трудові витрати та загальновиробничі витрати.

Нормативні витрати поділяються на норми та нормативи.

Норма - гранично допустима максимальна чи мінімальна величина витрачання будь-якого ресурсу на одиницю продукції. Норми встановлюються на основні та допоміжні матеріали, електричну та теплову енергію, паливо, витрати, амортизацію основних засобів.

Нормативи - це відносний показник, що характеризує абсолютну величину, а встановлену ступінь однорідних показників використання виробничих ресурсів чи характеристику продукції.

Норми та нормативи встановлюють з метою: недопущення зайвої витрати ресурсів та запобігання втратам;

- створення продуктів, що відповідають стандартам та необхідної споживачами якості;

- забезпечення встановленого режиму роботи підприємства; планування потреб організації у ресурсах; управління витратами та підвищення ефективності виробництва.

Нормативні витрати визначаються за допомогою нормування, що виділяється в системі управління витратами як основний етап для здійснення функцій управління та має прямий зв'язок із прогнозуванням, плануванням, обліком, контролем та регулюванням.

Нормування витрат ресурсів- це сукупність методів та способів розробки та встановлення граничних величин запасу та витрачання виробничих чи інших ресурсів, необхідних для забезпечення процесу виробництва та збуту продукції. За допомогою норм здійснюються функції вимірювання, обліку та контролю. Ефективність системи нормування залежить від об'єктивності встановлених і нормативів, правильності вибору осіб, відповідальних їх дотримання, чіткості визначення елементів системи: точності розробки, перевірки, встановлення норм, оперативністю обліку і контролю та механізму зміни норм. Нормування може здійснюватися такими методами: розрахунково-аналітичним, досвідченим, звітно-статичним, комбінованим.

Розрахунково-аналітичний методпоєднує техніко-економічні розрахунки на основі проектної, інженерної та технологічної документації з організацією виробництва продукції, аналізом технології та дозволяє розробляти норми витрат, що стимулюють підвищення якості виконання робіт та відповідно отримання продукції високої якості.

Досвідчений метод базується на розробці норм витрат ресурсів на основі спостережень, вимірювань при досягнутому рівні технічного та технологічного забезпечення виробництва .

Звітно-статистичний методрозроблення норм передбачає використання статистичної, оперативної та бухгалтерської звітності про фактичні витрати праці та матеріальні витрати за статтями. Недоліки досвідченого та звітно-статистичного методу розробки норм полягає в орієнтації на минулий рівень досягнення організації виробництва, але через низьку трудомісткість ці методи є найбільш поширеними.

Комбінований метод- це одночасне використання перерахованих методів.

Розрізняють такі види норм: основні (базові), ідеальні та поточні (діючі).

Основні норми залишаються незмінними протягом тривалого часу. Вони мають обмежене застосування та використовуються для порівняння фактичних витрат за ряд років та виявлення ефективності виробництва окремих видів продукції.

Ідеальні норми розраховуються для найкращих умов виробництва та високого рівня організації та служать для стимулювання зниження витрат.

Поточні норми Це досяжні рівні витрат, що забезпечують запланований рівень ефективності виробництва. У реальному виробництві застосовуються поточні норми.

Норми і нормативи диференціюються за видами продукції, що використовуються, використовуваних ресурсів, робіт і виробничих операцій, місцю застосування та обліку. Одні й самі види продукції і на ресурсів нормуються по різним стадіям технологічного процесу, місцю і часу реалізації. На основі норм та нормативів визначається потреба в основних та допоміжних матеріалах, енергії, палива та інших, необхідних для виробництва предметів праці, потреба в робочій силі, машинах та устаткуванні, потреба матеріалів для забезпечення встановленого.

Сукупність усіх і нормативів, встановлених у створенні, представляє їїнормативну основу.У разі централізованої системи управління економікою нормативні бази підприємств ґрунтувалися на нормах встановлених станціями технічного нормування чи іншими інститутами. У ринкових умовах складання нормативних баз має здійснюватися суб'єктами господарювання на основі науково обґрунтованих методів нормування. Нормативна база включає окремі блоки норм та нормативів за видами ресурсів у розрізі видів продукції:

- норми витрат основної та допоміжної сировини та матеріалів;

- норми витрат енергії та палива; норми витрат праці; норми амортизації основних засобів; нормативи на належну підтримку у робочому стані машин;

- нормативи загальновиробничих витрат; нормативи загальногосподарських витрат. Нормативна база повинна відповідати таким вимогам:

- відповідність умовам виробництва цієї організації; забезпечення економічності, раціональності використання ресурсів;

- запровадження досягнень науково-технічного прогресу; дотримання екологічних вимог; забезпечення безпеки праці персоналу та життя споживачів продукції;

- стимулювання підвищення продуктивності праці, освоєння нових методів праці та підвищення якості праці.

Нормативна база повинна постійно оновлюватися та вдосконалюватись на базі більш точних методів розрахунку норм та нормативів, економіко-математичних методів, а також автоматизованих форм збору, накопичення, обліку відхилень, змін та систематизації норм та нормативів.

За відсутності нормативної бази виробництво будь-якого виду продукції здійснюється методом спроб і помилок, що пов'язано з великими непродуктивними витратами. У разі ринкової системи господарювання це загрожує підприємству втратою конкурентоспроможності.

1.2. Нормативний облік: сутність, розвиток та зміст

Нормативний облік- це організація системи бухгалтерського обліку, заснована на використанні встановлених норм та нормативів витрат споживання ресурсів на виробництво та відображення фактичних відхилень від них з метою оперативного управління витратами та обчислення собівартості одиниці випуску продукції.

Виникненню нормативного обліку сприяло розвиток промислового виробництва на основі розподілу праці на початку XX ст. Відкриття Г. Фордом конвеєрних, складальних цехів поклало основу наукової організації праці, нормування витрат праці. Освоєння нових методів організації виробництва призвело до різкого підвищення продуктивності праці та необхідності нормувати сировину, матеріали на виробництво продукції, визначати гранично допустимі величини їх витрати на одиницю продукції. Розвиток галузей обробної промисловості, зростання серійного випуску промислових виробів, поділ праці та підвищення кваліфікаційного рівня робітників об'єктивно зумовило розвиток нормативного обліку в нашій країні та системиЗ тандарт-кіст» у капіталістичних країнах.

У Росії нормування набуло широкого розвитку в роки індустріалізації країни і після 1960-х років. щодо впровадження господарського розрахунку на підприємствах. У розвитку нормативного обліку у Росії можна назвати три этапа:

1920?1950 гг. - дослідження досвіду організації промислового виробництва у країнах Західної Європи та США та створення нормативних баз на великих промислових підприємствах;

1960?1990 гг. - розробка та впровадження нормативного обліку практично у всіх галузях народного господарства, централізація нормування та управління витратами, розвиток нормативного обліку та контролю та нормативного обліку витрат та калькулювання собівартості;

1992 р. - по теперішній час - реформування економічної системи, децентралізація нормування та управління витратами, аналіз та оновлення нормативних баз, зниження кількості підприємств, які використовують нормативний облік. На підприємствах різних форм власності та господарювання формуються інформаційні системи, адаптовані до ринкової системи господарювання, у яких важливе місце приділяється нормуванню та стандартизації.

Розвиток нормативного обліку Росії тісно пов'язані з принципами замкнутої централізовано керованої економічної системи та постановкою цілей і завдань підприємствам, які у умовах. На початку 1930-х років складання єдиних кошторисів витрат на виробництво, щомісячних калькуляцій набуло широкого поширення на підприємствах промисловості.

У роботах радянських учених (І. Басманов, П. Безруких, В. Індукаєв, М. Жебрак, Ю. Литвин, О. Наринський, В. Палій) надано визначення та розкрито зміст нормативного обліку. Він представляється як система виробничого обліку, що поєднує оперативний, аналітичний та калькуляційний види обліку та тісно пов'язаний з плануванням та організацією виробництва. Як основні переваги нормативного обліку перед урахуванням фактичних витрат, наголошуються на дотриманні принципів управління з відхилень, організації оперативного контролю витрат, усунення недоліків в організації виробництва та впровадження науково-технічних та організаційних заходів, універсальність, практична можливість використання на підприємствах будь-якої галузі народного господарства. Поруч із позамовним, попроцессним і попередільным методами калькулювання нормативний метод виділяється окремо і вище названі методи може бути нормативними.

p align="justify"> Важливим елементом нормативного обліку є організація обліку відхилень фактичного споживання ресурсів від норм.

Відхиленнями від нормвважаються будь-який відступ від встановленої норми за будь-якою статтею витрат.

Відхилення розрізняють за змістом та характером оформлення.

Негативні відхиленняє перевитратою сировини, матеріалів та інших витрат. Як правило, якщо поточні норми відповідають усім вимогам, негативні відхилення сигналізують про порушення технології виробництва, про неналежну роботу машин та обладнання або про низьку кваліфікацію виконавця.

Позитивні відхиленняЦе зменшення фактичної витрати сировини, матеріалів, тобто. економія матеріальних, трудових і фінансових ресурсів з допомогою кращого режиму роботи чи оптимального проти встановленим порядком використання ресурсу.

Умовні відхиленняможуть бути як позитивними, і негативними. Їхня поява пояснюється відмінностями в методиках складання планових та нормативних калькуляцій. У нормативні калькуляції не включають низку запланованих витрат, наприклад, втрати від шлюбу.

За характером оформлення відхилення поділяють на три групи: документовані, розрахункові та невраховані.

Відхилення за матеріальними витратами єдокументованими,за загальновиробничими, загальногосподарськими витратами- розрахунковими. Неврахованівідхилення виявляються лише за інвентаризації незавершеного виробництва. Вони свідчать про недоліки в організації первинного обліку витрат, неточності вимірювального, вагового або іншого обладнання.

У разі централізованого управління, багатьох підприємствах використовувалися занижені норми витрати ресурсів. Визначена в рецептурі або технології виробництва продукту сировину могли замінити іншим або використовувати відходи без зміни норм, що зрештою призводило до зниження якості продукції. Цьому сприяла система оплати праці та преміювання за економію матеріальних ресурсів, що діяла, а також відсутність оперативного обліку відхилень та змін норм у результаті зміни виду матеріалів та сировини, кваліфікації виконавця, заміни машин та обладнання, це призвело до дискредитації нормативного обліку. У той же час досвід організації нормативного обліку є цінним щодо оперативного контролю, організації внутрішньогосподарського розрахунку та децентралізації управління центрами відповідальності.

Вивчення вітчизняного досвіду організації нормативного обліку показало, що в основному він реалізується у двох варіантах:

1) методом обліку фактичних витратта подальшого визначення відхилень від встановлених норм;

2) нормативним методом,тобто. врахування відхилень від встановлених норм у процесі виробничого споживання ресурсів.

Перший спосіб Організації нормативного обліку дає можливість використовувати норми та нормативи витрат як засіб оперативного контролю, виявлення відхилень, з'ясування причин відхилень, аналізу причин та регулювання на наступних етапах виробництва. У радянський період на базі цього варіанта було побудовано чекову форму контролю витрат у сільському господарстві. При організації бухгалтерського обліку не змінюються основи організації фактичного обліку витрат та калькулювання собівартості. Форми первинних документів, система аналітичного та синтетичного обліку залишаються без змін.

Другий варіант Організація нормативного обліку передбачає зміну форм первинних документів, в яких повинні бути позиції для відображення відхилень від норм. У системі аналітичного обліку відхилення враховують щодо об'єктів обліку у розрізі статтею витрат. Зведений облік витрат на виробництво здійснюється за нормами та відхиленнями, визначаються невраховані відхилення та калькулюється собівартість продукції.

В обліковій політиці організацій, що застосовують нормативний метод, закріплюється застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», дебетом якого відображається фактична виробнича собівартість, а за кредитом- нормативна собівартість. Наприкінці місяця відхилення фактичної собівартості від нормативної списуються до дебету рахунки 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів», у своїй економія списується шляхом «червоне сторно».

Нормативний метод калькулювання не відкидає традиційних методів калькулювання, доповнює їх системою облікової реєстрації відхилень від встановлених норм і має методику калькуляційних розрахунків, що повною мірою враховують форму, вид, характер виробництва та продукції, що випускається. У масових і серійних виробництвах під час виробництва складних видів продукції нормативний метод калькулювання знижує трудомісткість обчислення собівартості. Нормативна калькуляція, складена за нормами на кожну операцію та деталь, відповідно до технологічних схем підвищує достовірність собівартості. У ринкових умовах визначення нормативної собівартості дозволяє визначитися із ціновими стратегіями. Фактична собівартість при нормативному методі калькулювання визначається сумою врахованих відхилень та нормативної калькуляції.

У сучасних умовах функціонування організацій використання нормативного обліку або його елементів може призвести до підвищення вимог діяльності організації в цілому та його підрозділів. Принципи нормативного обліку витрат за виробництво дозволять ефективно управляти витратами виробництва, забезпечити конкурентні переваги, й у подальшому сприяти розвитку організації у напрямі гнучкості виробництва.

Схема нормативного методу обліку витрат та аналізу відхилень від прийнятих норм з метою управління представлена ​​на рис. 1.

Мал. 1 . Схема нормативного методу обліку витрат та аналізу відхилень від прийнятих норм з метою управління

Нормативний метод обліку витрат у сільському господарстві слід організовувати з урахуванням специфічних особливостей галузі. Вплив природних умов, додаток праці до живих організмів, коливання погодних умов та їх непередбачуваність навіть на невеликий період часу вимагають ґрунтовної підготовки до розробки норм витрат виробничих ресурсів стосовно умов конкретної організації. У практиці минулих років у рослинництві нормативи витрат розроблялися за видами робіт з об'єднанням їх потім за групами робіт та на 1 га посівної площі. У сучасних умовах, дотримуючись загальних принципів нормативного обліку витрат, слід розробляти норми стандартів витрат за конкретною технологією виробництва з повним урахуванням факторів, що визначають цю технологію.

Використання нормативного обліку витрат як із методів управлінського обліку дозволяє виявити їх причини, місце виникнення непродуктивних витрат, винних осіб, і навіть вплив відхилень на собівартість продукції. Така організація обліку за місцями витрат і центрами відповідальності дозволяє краще спостерігати формування витрат, використовувати методи контролю, виявляти і усувати причини непродуктивних витрат, і підвищити економічну ефективність господарювання. Відхилення від норм, що виявляються за нормативного методу, фіксують у вигляді економії або перевитрати; вони показують, як дотримується технологія виробництва, встановлені норми витрати насіння, добрив, засобів захисту рослин, витрат на технологічні операції. За умови правильної організації та ведення технологічного процесу фактичні витрати на виробництво не повинні перевищувати нормативні. Відхилення від нормативної собівартості можуть бути лише наслідком порушення прийнятої технології або виявлення прихованих резервів.

Цей метод забезпечує оперативність облікових даних із виявленням відхилень від норм витрат у процесі виробництва; підвищується точність обчислення собівартості та можливості контролю виробничих витрат, впровадження режиму економії, зниження витрат з допомогою попередження неефективного використання ресурсів.

Глава 2. "Стандарт-кіст" як система обліку нормативних витрат

2.1. Поняття та система «Стандарт-кіст», стандарти витрат

«Стандарт-кіст» є системою визначення очікуваних витрат підприємства міста і окремих його підрозділів. У основі лежить середній плановий рівень витрат минулих періодів часу, апробовані стандарту (нормативи) витрат загалом вироби і виконані роботи. Це може бути середнє значення за ряд попередніх років, скоригована середня величина екстраполяції з поправками на зміну конструкції, технології виробництва і т.п. .

Для «Стандарт-кост» важливо, щодо обчислення витрат було визначено можливі варіанти номенклатури товарного випуску виробів і послуг і плану оргтехзаходів, тобто. все те, що належить зробити зниження витрат. Величина витрат у майбутньому періоді часу розраховується виходячи з їхнього досягнутого рівня та запланованого зниження. У порівнянні з урахуванням фактичних витрат розрахунок ведеться з більшим ступенем деталізації за видами витрат, хоч і меншою, ніж при обліку витрат за нормативною собівартістю. Якщо в обліку за нормативною вартістю обчислення нормативів починається з деталі-операції, напівпродуктів та кожного різновиду готових виробів, то в стандарт-кості цілком допустимо вести розрахунок лише за видами продукції, їх групами, найважливішими статтями витрат. Деталізація розрахунків майбутніх витрат за нормами і стандартами у межах місць формування витрат то, можливо однаковою.

Облік витрат за планової (стандартної) вартості у принципі багато в чому схожий з урахуванням нормативів витрат. У тому й іншому випадку ведеться розрахунок майбутніх, очікуваних витрат, а потім виявляються та аналізуються відхилення від їх фактичної величини. Майбутні витрати визначають виходячи з жорстко заданої програми випуску при нормативному обліку та можливих варіантів при «Стандарт-кіст». Це саме стосується показників кількості та ціни витрати. У «Стандарт-кіст» можуть використовуватися різні стандарти кількості та ціни витрат, в обліку за нормативами тільки той, який в даний момент вважається оптимальним.

Фактичні витрати в тому і в іншому випадку визначаються в системі бухгалтерського обліку виходячи з фактичного обсягу виробництва і продажів і витрат, що дійсно мали місце, за кількістю та ціною витрат ресурсів у даному звітному періоді часу.

Відхилення в «Стандарт-кіст» це різниця між плановими і фактичними витратами, суми яких можуть бути обчислені різними способами. Величину відхилень виявляють розрахунково.

Історично «Стандарт-кіст» передував обліку за нормативами та нормативним обліком фактичної собівартості. Вважається, що першою ідею "Стандарт-кіст" запропонував П. Лонгмью (Р. С.). Longmuir) у статті «The Recording and Interpreting of Fondly Costs », опублікованій у журналі « The Engineering Magazine »У 1902р. Однак щодо цього є й інші думки. Термін «Стандарт-кіст» ( standard - cost ) вперше застосував Емерсон автор широко відомої свого часу теорії продуктивності. Якщо йдеться не про метод, а про систему прийомів, його використання застосовують термін «Стандарт-костинг» .

У нашій країні ідеї «Стандарт-кіст» також отримали визнання, особливо після відвідин 1929р. низки фірм США групою фахівців із бухгалтерського обліку. З низки причин прямого запозичення теорії та практики американського «Стандарт-кост» не могло, та його основні принципи були використані розробки радянського нормативного методу обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції.

Хоча нормативний метод завжди вважався найпрогресивнішим, впровадження його в практику здійснювалося повільно та погано. Основна причина полягала у незацікавленості керівників виробництва, від майстрів до директора, у виявленні відхилень від витрат. Недосконала була і методика нормативного обліку, яка допускала, наприклад, можливість економії порівняно з технічно обґрунтованими нормами, що призводило до вигідності свідомого заниження норм.

З переходом на ринкові умови господарювання становище має змінитися. Власникам підприємства та його менеджерам немає необхідності приховувати резерви зниження собівартості, непродуктивні виплати, перевитрати та подорожчання. Швидше, вони зацікавлені у зворотному. Тому «Стандарт-кіст» та пристосований до потреб управління підприємством в умовах ринку нормативний облік повинні зайняти належне місце у системі внутрішнього управління.

Концепція наукової організації праці, розвиток теорії нормування витрат на виробництво та оперативного управління виробництвом, зміни умов функціонування організацій призвели до зміни підходів до управління виробництвом, управління витратами виробництва, зокрема до обліку витрат та калькулювання.

Необхідність оперативного управління витратами зумовила розробку та застосування стандартів витрат, стандартних кошторисів, стандартної калькуляції та створення нових систем управління виробництвом, таких як система «З тандарт-кісток». Поняття «С тандарт-кіст» має на увазі собівартість, встановлену заздалегідь. В основі цієї системи лежить чітке, тверде встановлення норм (стандартів) витрат матеріалів енергії, робочого часу, праці, заробітної плати та інших витрат, пов'язаних з виробництвом продукції.

Суть системи тандарт-кіст» полягає в тому, що в облік вноситься те, що має відбутися, а не те, що сталося.

У разі описуваної системи норми (стандарти) розраховуються як виробничої собівартості, але й інших чинників, які впливають прибутковість (обсягів продажу, для комерційних і адміністративних витрат). Причому встановлені норми (стандарти) не можна перевиконати, виконання навіть на 80% означає успішну роботу. Перевищення стандартів означає, що їх було встановлено помилково.

Головними вимогами в ній є оперативний контроль і регулювання, точність у дотриманні встановлених стандартів на витрати і на продукт, що випускається. Оперативне управління виробництвом у цій системі передбачає децентралізацію управління центрами відповідальності. Калькулювання собівартості виробів не виділяється окремий елемент і обчислення фактичної собівартості продукту, здійснюване у традиційних системах обліку, не проводиться. «Стандарт-кіст» використовують у машинобудуванні, верстатобудуванні, автомобілебудуванні, виробництві будівельних конструкцій, тобто. стосовно виробів, що піддаються точному вимірюванню та стандартизації. Усі функції управління в цій системі спрямовані на отримання спроектованого результату продукту, належної якості та затребуваного споживачем. Основою системи «стандарт-кіст» є стандартні витрати.

Стандарти витрат,або стандартні витрати - термін в даний час частіше зустрічається в спеціальній літературі. Вони є точно встановлену величину витрат певного ресурсу виробництва конкретного виду виробу чи здійснення певної операції, передбаченої технологією виробництва конкретного продукту У результаті виробництва з урахуванням стандартів витрат оперативно контролюється відповідність фактичних витрат стандартним і оперативно усуваються причини відхилень. Нормативні витрати та стандартні витрати мають між собою загальне і водночас відрізняються. Спільним між нормами та стандартами витрат є використання тих самих теоретичних і методологічних підходів нормування витрат праці та матеріальних ресурсів виробництва продукції.

2.2. Аналіз відхилень як спосіб контролю над витратами

Дані нормативного обліку та системи «З тандарт-кіст» широко використовуються в управлінні організацією.

Порівнюючи нормативну планову собівартість із фактичною собівартістю наприкінці місяця, бухгалтер, провідний облік виробничих витрат, має можливість виявити відхилення від запланованих витрат та проаналізувати їх.

Відхилення зі знаком «+» означають перевищення фактичних витрат над нормативними та є несприятливими (Н), а зі знаком « » економію в порівнянні з нормативними плановими витратами і є сприятливими (Б).

Бухгалтер-аналітик зобов'язаний розкрити причини виникаючих несприятливих відхилень про те, щоб у подальшому відповідальність них була покладена керівника відповідного центру ответственности.

Відхилення від запланованих витрат аналізуються поетапно (cм додаток 1).

На першому етапі аналізують відхилення за матеріалами. Нормативна (стандартна) вартість спожитих матеріалів залежить від двох факторів норм витрати матеріалу на одиницю і нормативної (передбачуваної) ціни на нього.

Величину відхилення за прямими витратами на матеріали розраховують за формулою

М = М ф - М н (ф),

де М н (ф) - нормативна величина прямих витрат за матеріали для фактичний обсяг виробництва;

М ф - фактична величина прямих витрат за матеріали обсяг випуску продукції.

а) відхилення за кількістю використовуваних матеріалів:

де - фактично витрачена кількість матеріалів;

N H витрата матеріалів за нормативом;

Ц н передбачувана ціна за одиницю матеріалу;

б) відхилення за ціною матеріалів, що використовуються:

де - фактично витрачена кількість матеріалів;

Ц н - Нормативна (передбачувана) ціна за одиницю матеріалу;

Ц ф - фактична вартість закупівлі матеріалу (з розрахунку на одиницю).

Другим етапом розрахунків є виявлення відхилень фактичних трудовитрат від нормативних та встановлення причин їх виникнення. Загальна сума нарахованої заробітної плати за погодинної форми оплати праці залежить від кількості фактично відпрацьованого часу та від ставки оплати праці. Відповідно та розмір відхилення фактично нарахованої заробітної плати основних робітників від її нормативної величини визначається двома факторами- відхиленням за кількістю відпрацьованих годинників, тобто. за продуктивністю праці та відхиленням за ставкою заробітної плати.

Загальна величина відхилення витрат на заробітну плату розраховується за формулою

де ЗП н (ф) прямі витрати із заробітної плати за нормативом у розрахунку на фактичний обсяг випуску продукції;

ЗПф - фактичні прямі витрати із заробітної плати наобсяг випуску продукції;

n н норматив витрат праці на одиницю продукції (чол.-ч);

V- фактичний обсяг випуску продукції;

Т н нормативна ставка оплати праці руб./год;

а) відхилення за витратами праці:

де - фактичні витрати праці на одиницю продукції;

б) відхилення за ставкою оплати праці:

На третьому етапірозраховують відхилення від норм фактичних накладних видатків. Відхилення за накладними витратами аналізуються аналогічно аналізу відхилень за прямими витратами на заробітну плату.

Розрахунки закінчуються аналізом відхилень показника виручки від продукції від нормативного значення.

2.3. Відмінності стандарт-коста та нормативного обліку

Основні відмінності між стандарт-костом та нормативним обліком фактичної собівартості зводяться до наступного:

• стандарт-кіст - це система планування та аналізу різних варіантів витрат, у тому числі через різне завантаження виробничих потужностей, а нормативний облік - система вимірювання їх фактичної величини при фактичному завантаженні;
• стандарт-кіст безпосередньо не пов'язаний з калькулюванням фактичної собівартості одиниці виробленої продукції, нормативний облік починається з калькулювання нормативної собівартості носія витрат і завершується складанням калькуляції фактичної собівартості одиниці виробленої продукції;
• у стандарт-кості відхилення від норм (стандартів) витрат виявляють розрахунковим шляхом після завершення процесів виробництва та збуту, у нормативному обліку за допомогою первинного документування і до початку або в процесі витрачання ресурсів:
• сгандарт-кост широко використовується з метою оцінки запасів товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва та готової продукції складі, нормативний метод обліку фактичних витрат із цією метою не застосовується;
• у стандарт-кості використовується система спеціальних рахунків для обліку витрат за нормами та виявлення відхилень від норм, у нормативному обліку може застосовуватися лише один спеціалізований рахунок «Випуск продукції», на якому виявляється сума відхилень фактичної виробничої собівартості фактичного випуску від вартості за обліковими цінами.

У системі стандарт-коста використовується значно більше і нормативів і виявляється більше різновидів відхилень, ніж у нормативному обліку. Окрім технічних та технологічних норм і нормативів, якими обмежується нормативний облік фактичних витрат та розрахунок витрат за нормами споживання, стандарт-кіст широко використовує нормативи (кошториси) витрат на управління, витрат на продаж, на освоєння нових видів продукції. Окрім відхилень, що виявляються в нормативному обліку, стандарт-кіст може визначити відхилення у цінах витрати або відхилення, викликані зміною ступеня використання виробничих потужностей, структури випуску продукції, кваліфікаційного складу працюючих тощо. Якщо нормативний метод орієнтовано виявлення відхилень за видами продукції, робіт, послуг, у стандарт-косте основну увагу приділяється розрахунку відхилень у межах місць витрат.

Стандарт-кіст включає і аналіз відхилень, у тому числі за альтернативними варіантами співвідношення витрат та результатів діяльності. Тут використовують різні моделі факторного аналізу, економіко-математичні методи.

Сутність контролю витрат на виробництво за даними управлінського обліку полягає у порівнянні фактичних витрат за певний звітний період з передбаченими за планом або нормативом за цей самий проміжок часу та в подальшому аналізі виявлених відхилень. Зіставлення може здійснюватися за видом, місцем і об'єкту витрат, але виявлення та вивчення причин і винуватців відхилень вирішальне значення має контроль витрат виробництва за місцями (центрам) витрат.

Загальна сума певного виду витрат, що припадають на конкретний вид продукції або центр витрат, залежить багатьох кількісних і вартісних чинників. Позначимо їх чисельне значення через У, тоді для п факторів ця сума виражається кореляційною залежністю:

Відхилення за цим видом витрат у цілому по центру витрат або об'єкту калькуляції складе:

Таким чином, відхилення від норм витрат є складною, похідною від нормативу і фактичного розміру витрат величину. На неї впливають різноманітні умови, що визначають рівень нормативу витрат, величину фактичних витрат та комбіноване вплив кількісного та ціннісного факторів витрат.

Розглянемо їх зміст у узагальненому вигляді на дослідження деяких загальних закономірностей, властивих всіх видів відхилень.

Основу до розрахунку відхилень становлять нормативи витрат, тобто. заздалегідь задані, технологічно зафіксовані та попередньо скалькульовані величини витрат сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, енергії та робочого часу, розраховані на основі єдиних цін та тарифів.

У загальному вигляді розрахунок нормативу витрат проводиться у разі формуле:

де - кількість витрати матеріальних ресурсів чи часу для одиницю продукції; вартісне вираження одиниці витрати (ціна, тариф і т.д.).

Для пропорційних прямих витрат як вихідну базу нормування кількості, витрати зазвичай використовується величина кінцевої продукції та її складових частин (деталей, вузлів, напівфабрикатів тощо). Постійні витрати нормують для календарний період і розподіляють за видами продукції пропорційно умовному базису, специфічному кожної галузі промисловості .

Вихідні дані для нормування витрат містяться у виробничій технологічній документації (конструкторських та технологічних специфікаціях, картах техпроцесу, рецептурах суміші сировини та матеріалів тощо).

Системний облік зміни норм є специфічною особливістю нормативного методу, що відрізняє його від стандарт-косту та його модифікацій. У зарубіжній літературі з управлінського обліку та у практиці більшості фірм та промислових компаній результати перегляду норм розглядаються як відхилення у витратах з ініціативи адміністрації. Як правило, їх не враховують при оцінці незавершеного виробництва та не відокремлюють при калькулюванні собівартості виробів. Це пояснюється тим, що головна мета стандарту - поточний контроль за валовою сумою витрат, для здійснення якої несуттєво, чи є зміни норм самостійною обліковою позицією або специфічним видом відхилень.

Центральна проблема стандарт-коста, як і нормативного обліку, виявлення, класифікація та аналіз відхилень.

У існуючій практиці стандарт-коста відхиленнями за прямими витратами зазвичай вважаються економія або перевитрата кількості витрати. При цьому вони умовно оцінюються за твердими обліковими цінами і, таким чином, вартісний фактор не приймається до уваги. Деякі економісти, розглядаючи стандарт-кіст як засіб контролю витрат у процесі виробництва, вважають таку практику цілком виправданою, оскільки відхилення ціни матеріалів або ставках заробітної плати не залежать від цехів і ділянок. Причини, що їх зумовлюють, є зовнішніми з погляду виробництва.

Така позиція, на наш погляд, є непослідовною. Зрештою витрати є оцінений витрата матеріальних чи трудових ресурсів і залежить від кількісного і зажадав від вартісного чинників. Цеху чи ділянці має бути далеко не байдуже, дорогі чи дешеві матеріали, сировину чи заготівлі він витрачає, тому що від цього залежать якісні показники його роботи та підприємства загалом. У випадках, коли сировина та матеріали витрачаються у вигляді сумішей різного складу або змінюється склад робітників за кваліфікацією, відхилення за ціннісним фактором перебувають певною мірою у сфері відповідальності цеху чи ділянки.

Отже, виявлення відхилень як за кількістю, а й у ціні за одиницю ресурсів необхідне всебічного контролю витрат виробництва та у умовах застосування ЕОМ на обробку економічної інформації обов'язковим. Як зазначалося вище, витрати на виробництво є сумою творів кількості на вартісне вираження витрати невідповідним калькуляційним статтям:

де кількість витрати певного виду; ціна за одиницю вимірювання кількості цієї витрати.

Звідси випливає, що обидва фактори перебувають у прямій пропорційній залежності від величини відхилень. Якщо їх загальна сума:

то, представивши відхилення за кількістю та ціною витрати як можемо записати їх у розгорнутому вигляді:

або після перетворення:

Таблиця 1- Розрахунок відхилень від норм у стандарт-кості

	Виріб А	Виріб Б	Сума
Фактична кількість витрат,
Фактичні витрати,
Кількість витрат за нормою,
Нормативна ціна витрати,
Нормативні витрати
Різниця у кількості витрати,
Різниця в ціні одиниці витрат,
Відхилення за кількісним фактором,
Відхилення за ціннісним фактором,

Загальна сума відхилень складається, таким чином, по-перше, з перевитрати або економії кількості витрат за цінами, передбаченими в нормативах, по-друге, вона містить різницю між фактичною до планової вартістю витрати, помноженою на його фактичну величину, і по-третє частина узагальненої суми відхилень з обох причин.

Принципові відмінності стандартів витрат від норм полягають у наступному:

p align="justify"> При проектуванні продукту розробляються всі стандарти виробничих витрат;

Розробка стандартів витрат передбачає облік якомога більшої кількості факторів та умов виробництва, ніж при розробці норм;

Перевірка точності стандарту витрат у технічних, інженерних та технологічних схемах та при освоєнні виробництва продукту;

За будь-якої зміни умов виробництва (сировини, обладнання) розробляються нові стандарти витрат;

Вимога точного дотримання стандарту під час виробництва продукту, а чи не визначення відхилень від норм.

Таким чином, стандарти витрат є точними проектами фактичних витрат. У процесі виробництва потрібне неухильне дотримання стандарту витрат, що дозволяє отримати продукт заявленої якості, що відповідає вимогам стандарту на продукт. Стандартні витрати гнучкіші, ніж норми витрат. При найменшій зміні умов виробництва або сировини, що використовується, або інших складових процесу виробництва стандарти витрат переглядаються і змінюються. Для розрахункустандартної собівартостівсі витрати, пов'язані з виготовленням продукції, попередньо класифікуються за статтями витрат.

На відміну від нормативного обліку, система «З тандарт-кіст» не є системою обліку, а представляє систему управління. Функція обліку виконується протягом усього процесу виробництва. Практика калькулювання поданої системі показує, що собівартість продукту за дотримання стандартних витрат у виробництві продукту призводить до повного збігу з собівартістю, розрахованої стандартної калькуляції. В системі "З тандарт-кост» поточний облік змін норм не ведеться, всі виявлені відхилення від норм (стандартів) включаються, зрештою, над собівартість, а списуються на рахунки результатів діяльності із зазначенням, у якому підрозділі, чому і з чиєї вини допущені відхилення.

З ВИКЛЮЧЕННЯ

У ході виконання курсової роботи нами було виявлено аналіз відхилень та відмінність стандарт-косту від нормативного методу.Виконане дослідження дозволило зробити такі висновки:

1. У сучасних умовах господарювання процес прийняття управлінських рішень тактичного та стратегічного характеру базується на інформації про витрати та фінансові результати діяльності підприємства. p align="justify"> Одним з ефективних інструментів в управлінні витратами підприємства є система обліку стандарт-кіст, в основі якої лежить принцип обліку та контролю витрат у межах встановлених норм нормативів і за відхиленнями від них.

2. Термін стандарт-кіст складається з двох слів: «стандарт», який означає кількість необхідних виробничих витрат (матеріальних та трудових) для випуску одиниці продукції або заздалегідь обчислені витрати на виробництво одиниці продукції або надання послуг, а слово «кіст» це витрати, що припадають на одиницю продукції. Отже, стандарт-кіст у сенсі слова означає стандартні витрати. Ця система спрямована перш за все на контроль за використанням прямих витрат виробництва, а суміжні калькуляції для контролю накладних витрат.

3. Система стандарт-кіст задовольняє запити підприємця і є потужним інструментом контролю виробничих витрат. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво та реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікувані доходи наступного року. При цій системі інформація про наявні відхилення використовується керівництвом для ухвалення ним оперативних управлінських рішень.

4. Головне в стандарт-кості контроль за найбільш точним виявленням відхилень від встановлених стандартів витрат, що сприяє вдосконаленню і самих стандартів витрат. За відсутності такого контролю застосування стандарт-коста матиме умовний характер і не дасть належного ефекту.

5. Принципи цієї системи є універсальними, тому їх застосування доцільно за будь-якого методу обліку витрат і способу калькулювання собівартості продукції.

6. Водночас цій системі притаманні й недоліки. На практиці дуже важко скласти стандарти згідно з технологічною картою виробництва. Зміна цін, викликана конкурентною боротьбою за ринки збуту товарів, і навіть інфляцій, ускладнює обчислення вартості залишків готових виробів складі і незавершеного виробництва. Стандарти можна встановлювати не на всі виробничі витрати, тому на місцях завжди послаблюється контроль за ними.

7. Узагальнюючи вищевикладене, можна дійти невтішного висновку, що нормативний метод обліку витрат і система стандарт-кост є тотожними поняттями. Проте ідея обох систем єдина встановлення нормативів (стандартів), виявлення та облік відхилень з метою виявлення та усунення проблем у виробництві та реалізації продукції.

ЛІТЕРАТУРА

1. Вахрушіна М.А. Бухгалтерський управлінський облік. М: Омега-Л, 2008.
2. Волкова О.М. Управлінський облік: Підручник. М: Проспект, 2009.
3. Глушков І.Є., Кисельова Т.В. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві: 2т. М: КноРус, 2008.
4. Головизна А.Т., Архіпова О.І. Бухгалтерський управлінський облік. М.: КноРус, 2009.
5. Карпова Т.П. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. М: ЮНІТІ, 2009.
6. Керімов В.Е. Управлінський облік: навч. М.: Дашков та К, 2008.
7. Кожин В.Я. Бухгалтерський та податковий облік: управління прибутком. М.: Іспит, 2010.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерський управлінський облік. М.: Фінанси та статистика, 2008.
9. Кукукіна О.М. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. М.: Фінанси та статистика, 2011.
10. Ніколаєва С.А. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. М: ІПБ-Бінфа, 2012.
11. Ніколаєва О.Є., Шишкова Т.В. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. Вид. 3-тє, испр. та доповн. М: Едиторіал УРСС, 2012.
12. Попова Т.Д. Удосконалення інструментарію контролю витрат у системі управлінського обліку: монографія Т.Д. Поповий, Л.А. Шмельцер. Шахти: ЮРГУЕС, 2008.
13. Раян Б. Стратегічний облік для керівника. М: ЮНІТІ, 2008.
14. Управлінський облік: Навчальний посібник/За ред. А.Д. Шеремета. 3 видавництва, перероб. та дод. М: ІД ФБК-Прес, 2009.
15. Управлінський облік/Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар, Т. Чаольз. 10-те вид. СПб.: Пітер, 2009.
16. Управлінський облік / Ентоні А., Аткінсон. - 3 вид. М: Вільямс, 2005.
17. Цой А.В. Управлінський облік: Навчальний метод. допомога. М.: ІСЦ академії М.В. Ломоносова, 2009.
18. Віл Р.В., Палій В.Ф. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. М.: «Інфра-М», 1997. Вахрушіна М.А. Бухгалтерський облік. М.: Фінстатінформ, 200 9.
19. Друрі К. Введення в управлінський та виробничий облік. М.: Аудит, ЮНІТІ, 2012 .
20. Друрі К. Управлінський та виробничий облік. М.: ЮНІТІ, 20 1 2.
21. Друрі К. Облік витрат методом стандарт – кіст. М.: Аудит, ЮНІТІ, 2008 .
22. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік. М.: Юрист, 200 9 .
23. Івашкевич В.Б. Збірник завдань та прикладів з управлінського обліку. М.: Фінанси та статистика, 20 1 0.
24. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку. Навчальний посібник. М.: "Інфра-М", 2008 .
25. Пізенгольц М.3. Бухгалтерський управлінський облік. М.: Фінанси та статистика, 20 1 2. Том 1,2.

Додаток 1

Розрахунок відхилень від норм витрат за системи стандарт-кост

№ п/п	Види відхилень	Розрахунок відхилень
I. За матеріалами
	За ціною використовуваних матеріалів	(Нормативна ціна одиниці матеріалу - фактична ціна) x кількість купленого матеріалу
	За кількістю використовуваних матеріалів	(нормативна кількість матеріалу, на фактичний випуск продукції - фактична витрата матеріалів) х нормативна ціна матеріалів.
	Сукупне відхилення витрат матеріалів	(Нормативні витрати на одиницю матеріалу - фактичні витрати на одиницю матеріалу) х фактична кількість матеріалів, що використовуються на випуск продукції
ІІ. По праці
	За ставками заробітної плати	(Нормативна погодинна ставка заробітної плати -фактична погодинна ставка заробітної плати) х фактично відпрацьований час
	За продуктивністю праці	(Нормативний час на фактичний випуск продукції -фактично відпрацьований час) х нормативна погодинна ставка оплати праці
	Сукупне відхилення за трудовими витратами	(Нормативні витрати на одиницю продукції - фактичні витрати на одиницю продукції) х фактичний обсяг випуску продукції
ІІІ. За накладними витратами
	За постійними накладними витратами	(Кошторисна ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції - фактична ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції) х фактичний обсяг випуску продукції
	За змінними накладними витратами	(Кошторисна ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції - фактична ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції) х фактичний обсяг випуску продукції
IV. За валовим прибутком
	За ціною реалізації	(Нормативна ціна одиниці продукції - фактична ціна одиниці продукції) х фактичний обсяг реалізації
	За обсягом реалізації	(Обсяг кошторисної реалізації – обсяг фактичної реалізації) х нормативний прибуток на одиницю продукції
	Сукупне відхилення за валовим прибутком	Сукупний нормативний прибуток - сукупний фактичний прибуток

Облік прямих витрат

пар за нормами

Облік відхилень від норм

Облік фактичних накладних витрат

Заповнення зведеної відомості за прямими витратами

Заповнення зведеної відомості за прямими і накладними витратами з урахуванням відхилень від норм

Зіставлення нормативних та фактичних витрат; аналіз відхилень та звіт щодо них

Дослідження причин відхилень та прийняття відповідних управлінських рішень

Однією з основних переваг застосування системи «стандарт-кіст» є економія ведення облікових записів. При використанні цієї системи додаткові витрати виникають лише за умови встановлення індивідуальних нормативів. Як правило, ці витрати є незначними, і багато нормативів застосовуються місяцями або навіть роками без змін. Тільки суттєві зміни, такі як зміни конструкції виробу, освоєння нового виробу, заміна машинного обладнання викликають необхідність їхнього перегляду. Цінові складові нормативних витрат оновлюються, зазвичай, щорічно чи частіше у тому, щоб відбити вплив інфляції та інших чинників ціни матеріалів чи вартість робочої сили в. Перегляд нормативів загальновиробничих витрат здійснюється у більшості компаній незалежно від того, чи застосовується система «стандарт-кіст».

Облік витрат за нормативами (стандартами) є цілісну концепцію. При застосуванні її у повному обсязі всі дані про фактичні виробничі витрати заміщуються їх нормативними значеннями. Такі рахунки, як «Матеріали», «Основне виробництво», «Готова продукція» та «Собовартість продажів» (і за дебетом, і за кредитом) ведуться з використанням нормативних витрат, а не фактично понесених витрат. Бухгалтер проводить окремі записи про фактичні витрати. Наприкінці облікового періоду фактичні дані порівнюються зі своїми нормативними значеннями.

Нормативні витрати являють собою витрати, які зазвичай виражаються у розрахунку на одиницю готової продукції та включають усі три елементи виробничих витрат - прямі матеріальні витрати, прямі трудові витрати та загальновиробничі витрати.

Використання нормативних витрат усуває необхідність обчислення вартості одиниці виробленої продукції виходячи з даних про фактичні витрати щотижня чи місяць. Одного разу, визначивши нормативні витрати, можна визначати загальні нормативні витрати на одиницю продукції в будь-який час. Знаючи собівартість одиниці виробу, стає можливим приймати основні управлінські рішення щодо встановлення ціни виробу, планування доходів та витрат, оперативно контролювати основні показники витрат, здійснювати оцінку виробничих запасів.

Записи бухгалтерських проводок у системі обліку нормативних витрат аналогічні записам даних про фактичні витрати. Головна відмінність у тому, що це суми витрат за рахунку «Основне виробництво» записуються за нормативними значеннями.

Вироблена продукція буде списана на рахунок обліку «Готова продукція» і далі під час продажу на рахунок «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» автоматично за нормативними витратами. Коли фактичні витрати відрізняються від нормативних, різниці, що виникають, записуються на спеціальні рахунки відхилень.

Найважливішим елементом нормативного обліку є облік за відхиленнями. Виявлення та облік відхилень, що відображаються у звітах центрів відповідальності, забезпечують постійний контроль за рівнем витрат та ефективністю використання всіх видів ресурсів. Як правило, в організаціях роблять факторний аналіз відхилень з обов'язковим виявленням причин і винуватців, а також наслідків відхилень, що виникли. У основі проведеного аналізу виробляють заходи коригуючого впливу, створені задля зменшення чи виключення відхилень у майбутньому.

Усі відхилення за змістом можна підрозділи втричі групи: негативні, позитивні, умовні.

«Негативні (несприятливі) відхилення можуть бути викликані перевитратою сировини матеріалів, простоями та непродуктивними трудовитратами, позаплановим ремонтом обладнання тощо». Позитивні (сприятливі) відхилення на практиці зустрічаються рідше і свідчать про досягнення економії у використанні ресурсів, підвищення продуктивності праці, більш ефективне використання обладнання, а іноді про те, що нормативи витрат були завищені.

Умовні відхилення можуть мати як позитивний, і негативний характер, і виникнути результаті відмінностей у методиці складання кошторисної і нормативної калькуляцій.

Якщо фактичні витрати вищі за нормативні, то таке відхилення вважається несприятливим, і навпаки - сприятливим. Сприятливим вважається відхилення, що збільшує прибуток. Відповідно, несприятливим – відхилення, що зменшує її.

Усі відхилення поділяються на три види: 1) відхилення витрат прямих матеріалів; 2) відхилення прямих трудових витрат; 3) відхилення загальновиробничих витрат.

Аналіз відхилень загальновиробничих витрат відрізняється за рівнем складності. Спочатку обчислюється загальне відхилення загальновиробничих витрат, яке визначається як різниця між фактичними загальновиробничими витратами, що мали місце, та нормативними загальновиробничими витратами, нарахованими з використанням коефіцієнтів змінних та постійних загальновиробничих витрат. Потім загальне відхилення поділяють на дві частини: контрольоване відхилення загальновиробничих витрат та відхилення загальновиробничих витрат за обсягом.

Визначення відхилень допомагає виявити галузі ефективності та неефективності всієї діяльності або окремих областей та функцій організації. Крім визначення суми відхилення, важливо з'ясувати причину цього відхилення. Коли причина відома, керуючий може вжити відповідних дій для коригування проблеми.

Особливість системи "стандарт-кіст" - облік відхилень ведеться з використанням окремого рахунку "Відхилення", причому по кожному виду відхилень виділяють субрахунок. В обліку збирається інформація про те, що мало статися, та про те, які відхилення мали місце.

«Для відображення в бухгалтерському обліку відхилень, що виникають, можна використовувати балансовий рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», який призначений для обліку відхилень у вартості матеріалів. У разі на сч. 16 відображаються всі відхилення від стандартних витрат: за матеріалами, трудовитратами, накладними витратами. Сприятливі відхилення записуються за Кредитом рахунки, несприятливі – за Дебетом».

Розглянемо одне із варіантів організації облікового процесу у системі «стандарт-кост». Усі витрати за нормами відбиваються на рах. 20 "Основне виробництво". Незавершене виробництво оцінюється з урахуванням нормативних значень. Вироблена продукція списується на рах. 43 «Готова продукція» і далі на рах. 90 «Продаж» автоматично за нормативними витратами. Якщо фактичні витрати від нормативних, то виникають відхилення, які свідчать на спеціальних субрахунках до сч. 16. Ці субрахунки відкривають залежно від місця виникнення відхилень, не торкаючись рах. 20 "Основне виробництво".

Наприклад, для обліку відхилень за матеріалами відкриваються субрах. 16/10 «Відхилення за матеріалами», з трудовитрат - субрах. 16/70 "Відхилення з оплати праці", за загальновиробничими витратами - субрах. 16/25 «Відхилення загальновиробничих витрат». Усередині цих субрахунків ще можуть відкриватися субрахунки.

В результаті на рахунку 16 акумулюються всі відхилення, що підсумовуються. Після закінчення певного часу сальдо з цього рахунку списують не так на собівартість продукції, але в фінансові результати.

Розглянемо порядок відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку за системи «стандарт-кіст».

1. Придбано та оприбутковано на склад основні матеріали:

Дебет рах. 10 "Матеріали" - збільшення запасів матеріалів записується за фактично закупленою кількістю, але за нормативною ціною (Нормативна ціна * Фактична кількість);

Кредит рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - враховуються рахунки до оплати за фактичними витратами для відображення відповідної заборгованості перед постачальником (Фактична ціна * Фактична кількість);

Дебет (Кредит) субрах. 16/10/01 "Відхилення за цінами" - визначається відхилення за ціною прямих матеріалів [(Нормативна ціна - Фактична ціна) * Фактична кількість)].

2. Здійснено списання матеріалів на основне виробництво:

Дебет рах. 20 "Основне виробництво" - всі суми на рахунку записуються за нормативами (Нормативна кількість * Нормативна ціна за 1 од.);

Кредит рах. 10 «Матеріали» - з цього рахунку має бути списано фактично відпущену у виробництво кількість матеріалів за нормативною ціною, оскільки за цією ціною вона була оприбуткована (Фактична кількість * Нормативна ціна за 1 одиницю). Нагадаємо, що матеріали можуть бути використані у менших кількостях, ніж закуплено.

Дебет (Кредит) субрах. 16/10/02 «Відхилення з використання матеріалів» - визначається відхилення з використання прямих матеріалів [(Фактична кількість - Нормативна кількість) * Нормативна ціна за 1 од.)].

3. Нараховано заробітну плату основним виробничим робітникам:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво» - рахунок дебетується за нормативними витратами (Нормо-час/Нормативна ставка оплати праці);

Кредит рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці» - рахунок має кредитуватися у сумі фактичних витрат праці виробничих робочих (Фактично відпрацьовані годинник * Фактична ставка оплати труда).

Відхилення, якщо вони обчислені правильно будуть балансувати різницю між цими двома сумами:

Дебет (Кредит) субрах. 16/70/01 «Відхилення у ставці оплати прямої праці» - визначається відповідне відхилення [(Фактична ставка – Нормативна ставка) * Фактичний годинник)];

Дебет (Кредит) субрах. 16/70/02 «Відхилення продуктивності прямої праці - визначає відповідне відхилення [(Фактичний годинник - Нормативний годинник) * Нормативна ставка)].

4. Здійснюється розподіл загальновиробничих витрат (закриття рахунків та запису відхилень).

Запис відхилень загальновиробничих витрат відрізняється за часом та технікою від відображення відхилень прямих витрат праці та матеріалів. Спочатку загальна сума загальновиробничих витрат показується за дебетом рах. 20 «Основне виробництво» за нормативами (Нормативні години прямої праці * Нормативні коефіцієнти змінних та постійних загальновиробничих витрат).

Віднесення загальновиробничих витрат за виробництво:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 25 «Загальновиробничі витрати - у сумі нормативних загальновиробничих витрат.

«Відхилення фактичних витрат від нормативних визначається пізніше, коли синтетичний рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», де з дебету збираються всі фактично понесені загальновиробничі витрати, а, по кредиту - нормативні загальновиробничі витрати закривається кінці періоду».

Відображення фактичних загальновиробничих витрат протягом звітного періоду:

Дебет рах. 25 «Загальновиробничі витрати»

Кредит рах. 10 «Матеріали», 02 «Амортизація основних засобів», 70 «Розрахунки з персоналом з праці», 69 «Відрахування на соціальні потреби»… - у сумі фактично понесених загальновиробничих витрат.

Запис відхилень:

Дебет (Кредит) субрах. 16/25/07 «Контрольоване відхилення загальновиробничих витрат» - відображається контрольоване відхилення загальновиробничих витрат;

Дебет (Кредит) 16/25/02 "Відхилення загальновиробничих витрат за обсягом" - списується відхилення загальновиробничих витрат за обсягом.

5. Випущена з виробництва та оприбуткована на склад продукція:

Дебет рах. 43 «Готова продукція»

Кредит рах. 20 «Основне виробництво» - оскільки всі елементи витрат на рахунку 20 враховані за нормативами, списання витрат також має здійснюватися за нормативною собівартістю.

6. Відбито виторг від продажів (продаж готової продукції):

Дебет рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит рах. 90 «Продажі» субрахунок «Виручка» - у сумі виручки.

7. Списується собівартість проданої продукції:

Дебет рах. 90 «Продажі» субрахунку «Собівартість продажів»

Кредит рах. 43 «Готова продукція» - у сумі нормативної собівартості продукції.

8. Закриття рахунків відхилень наприкінці облікового періоду.

Наприкінці періоду все сальдо на рахунках відхилень повинні бути перенесені одним із двох способів залежно від ситуації, що склалася.

1) Якщо вся продукція була повністю завершена у виробництві та продана, то всі відхилення переносяться на рах. 90 «Продаж» субрахунок «Собівартість продажів».

Рахунок 16 наприкінці звітного періоду закривається: підраховуються обороти, і відмінність між дебетовим і кредитовим оборотами переноситься на сч. 90 «Продаж». Якщо дебетовий оборот буде більшим за кредитовий, то робиться додаткова проводка на суму різниці:

Кредит рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» - всі відхилення входять у собівартість проданої продукції.

А у разі перевищення кредитового обороту над дебетовим – сторнувальний запис. Відповідне проведення записується таким чином:

Дебет рах. 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів»

Кредит рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» - сторно.

2) Якщо наприкінці періоду виявляються значні залишки за рах. 20 «Основне виробництво» та 43 «Готова продукція» (не вся продукція остаточно завершена та/або не вся готова продукція продана), то сума всіх відхилень має бути розподілена на рах. 20 «Основне виробництво», 43 «Готова продукція», 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» пропорційно до залишків на них:

Кредит рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» - додатковим записом, при перевищенні несприятливих відхилень над сприятливими;

Дебет рах. 20 «Основне виробництво», 43 «Готова продукція», 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів»

Кредит рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» - сторно, при перевищенні сприятливих відхилень над несприятливими.

Т. о., система «стандарт-кіст» дозволяє планувати та контролювати витрати, а також стимулює організації до виявлення резервів; дозволяє визначати розмір та причини відхилень з метою своєчасного усунення явищ, що негативно впливають на виробничий процес.

Дані, сформовані у системі «стандарт-кост», сприяють вирішенню таких питань, як визначення собівартості одиниці виробленої продукції, запасів, формування політики продажу, оперативне виявлення відхилень і контроль над витратами, бюджетне планування, прогнозування рівня нормативних витрат, тому дана система використовується на виробничих підприємствах.

Під системою "стандарт-кіст" мається на увазі розробка норм-стандартів, складання стандартної калькуляції та облік фактичних витрат з виділенням відхилень від стандартів. В основі системи лежить принцип управління за відхиленнями, суть якого полягає в тому, що основна увага управлінської ланки зосереджується на виявленні та аналізі відхилень від нормального ходу роботи з метою їх недопущення.

Великим достоїнством цього принципу і те, що він справляється з великим обсягом різноманітних інформації, відокремлює головне від другорядного і у кожний момент виявляє головне, що має бути звернено основну увагу керівництва.

Основним контрольним показником системи є відхилення від стандартів.

Стандарт- кількість необхідних для виробництва одиниці продукції матеріальних та трудових витрат або заздалегідь обчислені матеріальні та трудові витрати на виробництво одиниці продукції, послуг, робіт;

« Кіст» – грошове вираження виробничих витрат за виготовлення одиниці товару.

В американській літературі даються різні визначення системи «стандарт-кіст», в це поняття вкладається найрізноманітніший зміст. Однак у всіх випадках ця система сприймається як інструмент контролю, спрямований регулювання прямих витрат виробництва.

Стандарти є основою функціонування системи та розкривають її зміст. Усю сукупність стандартів поділяють на групи залежно від:

1. Від прийнятого до розрахунку рівня цін:

– ідеальні:передбачають найбільш сприятливі ціни на матеріали, тарифи на послуги, ставки на оплату праці та кошторисні ставки накладних витрат;

– нормальний:розраховується за середніми цінами протягом економічного циклу:

– поточні:передбачають розрахунок на основі цін певного облікового періоду як очікуваних, так і тих, що діють у цей період;

– базисні:встановлюються на початку року та протягом року залишаються незмінними. Зазвичай вони використовуються для обчислення індексу цін.

2. Від рівня використання потужності:

– теоретичні:досяжні організацією при хорошому чи ідеальному їх виконанні. Вони є метою фірми, засновані на повному використанні потужності, нормованій величині часу відпочинку, не передбачають витрат часу на шлюб, втрати, псування;

– минулого середнього виконання:розраховуються за статистичними даними і включають уже витрачений час на шлюб, простої і псування; тобто. усі недоліки попереднього періоду;

– нормального виконання:передбачають очікуваний середній рівень напруженості норм у майбутньому періоді.

3. Від обсягу випуску продукції:

– теоретичні:зумовлені теоретичною потужністю підприємства. Вони або недосяжні, або досяжні в разовому порядку;

– практичні:досягаються фірмою за хорошого виконання. За своїм рівнем близькі до теоретичних стандартів при хорошому виконанні, засновані на реально досяжному рівні випуску і допускають неминучі втрати;

– нормальні:розраховуються при досяжному рівні випуску продукції виходячи із середньої величини вищого та нижчого обсягу виробництва протягом циклу;

– очікувані:розраховуються на основі конкретних умов виробництва за очікуваного обсягу випуску продукції.

Ця характеристика стандартів показує, що у американських фірмах існують різні підходи до встановлення стандартів за статтями витрат. Проте за будь-якого підходу прийняті стандарти узагальнюються в бухгалтерії карти стандартної собівартості на початок процесу виробництва. Складають їх за виробом, замовленням за виробничими підрозділами, що беруть участь у виготовленні цього виробу, замовлення.

Особливості системи «стандарт-кіст».

1. Характерною особливістю є недокументоване виявлення відхилень від норм у процесі витрачання коштів, а відображення відхилень у бухгалтерських записах на спеціальних рахунках.

2. Не всі компанії, що впровадили систему «стандарт-кіст», відображають в обліку відхилення від стандартів. За всіх можливих відмінностях у принципі відхилення від стандартів у бухгалтерському обліку відбиваються у разі, якщо фірму за основу приймає поточні стандарти. При використанні базисних стандартів відображення відхилень від них в обліку стає позбавленим сенсу.

3. Третьою особливістю щодо відбиття відхилень від стандартів є виділення спеціальних синтетичних рахунків для обліку відхилень. При цьому одні компанії відкривають рахунки відхилень за статтями калькуляції (матеріали, заробітна плата, накладні витрати), інші відкривають рахунки за статтями калькуляції та факторами відхилення.

Дані особливості системи «стандарт-кіст» означають, що з метою управління витратами завжди розглядається, наскільки суттєвими є ці відхилення, щоб їх враховувати; що вони показують, при вирішенні яких проблем можуть бути використані; важливість виявлених відхилень у аналізі витрат за виробництво.

Щоб мати уявлення про бухгалтерське відображення відхилень, розглянемо приклад, наведений у книзі С. Стукова "Контроль за витратами виробництва на підприємствах США" (табл. 5).

Таблиця 5

Процедури обліку операцій

		в доларах
	Надійшли складу матеріалів; а) за стандартними цінами б) відхилення від стандартів (перевитрата)
	Витрачені матеріали на виробництво: а) за стандартами б) відхилення від стандарту
	Нараховано пряму зарплату: а) за стандартами б) відхилення за рахунок використаних робітників в) відхилення за рахунок тарифних ставок
	Фактичні накладні витрати
	Віднесення накладних витрат: а) за стандартами б) відхилення з допомогою продуктивності
	Розподіл накладних витрат: а) віднесено на провадження (операція 5) б) відхилення за рахунок перевищення кошторису в) відхилення за рахунок використання потужності
	Стандартна собівартість готової продукції: а) матеріали б) заробітна плата в) накладні витрати
	Виторг від реалізації продукції Собівартість реалізованих виробів
	Закривається рахунок реалізації: а) відхилення з допомогою ціни матеріали б) відхилення за рахунок використання матеріалів в) відхилення за трьома операціями за рахунок тарифів г) відхилення за трьома операціями за рахунок використання робітників д) відхилення за накладними витратами за рахунок продуктивності е) відхилення за накладними витратами за рахунок використання потужності ж) прибуток за реалізації

При методі «стандарт-кіст» існують три варіанти відображення витрат на рахунках бухгалтерського обліку.

Варіант 1отримав назву "часткової системи", його основна відмінність полягає в тому, що виробничі рахунки дебетуються на фактичні суми витрат, і в кінцевому рахунку всі витрати збираються на рахунку "Основне виробництво". Наприкінці місяця з кредиту цього рахунку за стандартною собівартістю списується готова продукція та незавершене виробництво. Таким чином, на рахунку «Основне виробництво» залишаються відхилення, які аналізуються, а потім списуються на рахунок «Прибутки та збитки».

Варіант 2,званий «одинарною системою», характеризується тим, що відхилення від стандартів виявляються вже на рахунках: «Матеріали», «Заробітна плата», «Непрямі витрати». Тому рахунок «Основне виробництво» дебетується та кредитується лише на величину стандартних витрат. Відхилення списуються на фінансові результати.

Варіант 3 –так звана подвійна система. Її основною відмінністю від двох попередніх є те, що облік за собівартістю ведеться паралельно за стандартними та за фактичними витратами, причому стандартні суми наведені у паралельних колонках облікових регістрів для звірення їх із фактичними (ці стандарти в американській літературі називають «стандарти-лякали»).

До переваг системи «стандарт-кіст» відносять: забезпечення інформацією про очікувані витрати на виробництво та реалізацію виробів; встановлення ціни з урахуванням заздалегідь обчисленої собівартості одиниці виробленої продукції; складання звіту про доходи та витрати з виділенням відхилень від нормативів та причини їх виникнення.

СИСТЕМА УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ «СТАНДАРТ-КІСТ»

Призначення та основні принципи системи «стандарт-кіст»

Система «стандарт-кіст» є системою обліку витрат і калькулювання собівартості з використанням нормативних (стандартних) витрат. В основі її лежить принцип обліку та контролю витрат у межах встановлених норм і нормативів та за відхиленнями від них. Вахрушіна М.А. Бухгалтерський управлінський облік. Підручник для вишів. - М: ІКФ Омега-Л, 2012.

Система «Стандарт-кіст» задовольняє запити підприємця і є потужним інструментом контролю виробничих витрат. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво та реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікувані доходи наступного року. При цій системі інформація про наявні відхилення використовується керівництвом для ухвалення ним оперативних управлінських рішень.

В основі системи «Стандарт-кіст» лежить попереднє (до початку виробничого процесу) нормування витрат за статтями витрат:

Основні матеріали;

Оплата праці основних виробничих робітників;

Виробничі накладні витрати (заробітна плата допоміжних робітників, допоміжні матеріали, орендна плата, амортизація обладнання та ін.);

Комерційні витрати (витрати на збуті, реалізації продукції). Друрі К. Управлінський та виробничий облік. Навчальний посібник: пер. - М: ЮНІТІ, 2011.

Попередньо обчислені норми розглядаються як твердо встановлені ставки, щоб привести фактичні витрати у відповідність до стандартів шляхом вмілого керівництва підприємством.

У разі відхилень стандартні норми не змінюють, вони залишаються щодо постійними протягом усього встановленого періоду, крім серйозних змін, викликаних новими економічними умовами, значним підвищенням чи зниженням вартості матеріалів, робочої сили чи зміною умов і методів виробництва. Відхилення між дійсними та передбачуваними витратами, що виникають у кожному звітному періоді, протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються не на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства.

Система обліку «Стандарт-кіст» може бути представлена ​​за допомогою наступної схеми:

1. Виторг від продажу продукції.

2. Стандартна собівартість продукції.

3. Валовий прибуток (п.1 – п.2).

4. Відхилення від стандартів.

5. Фактичний прибуток (п.3 – п.4). Каверіна О.Д. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. Системи, методи, процедури. - М.: Фінанси та статистика, 2009.

Калькуляція, розрахована за допомогою стандартних норм, є основним оперативним управлінням виробництвом і витратами. Відхилення від встановлених стандартних норм витрат, що виявляються в поточному порядку, піддаються аналізу для з'ясування причин їх виникнення. Це дозволяє адміністрації оперативно усувати неполадки у виробництві, вживати заходів для їх запобігання майбутньому.

Слід зазначити, що система «Стандарт-кіст» у зарубіжній практиці не регламентована нормативними актами, у зв'язку з чим немає єдиної методики встановлення стандартів та ведення облікових регістрів. Внаслідок цього навіть усередині однієї компанії діють різні норми: базисні, поточні, ідеальні, прогнозні, досяжні та полегшені.

При встановленні норм широко використовуються фізичні (кількісні) стандарти, що дозволяють виміряти в натуральному вираженні витрати матеріалу, кількість робочої сили та обсяг послуг, необхідних для виробництва цього виробу. Ці фізичні стандарти потім множать на коефіцієнти у грошовому обчисленні та отримують стандартні вартісні норми.

У зв'язку з тим, що накладні витрати охоплюють безліч окремих статей, частину яких важко чи недоцільно вимірювати точно, стандарти накладних витрат даються у грошовій оцінці без зазначення кількісних норм. Виняток складають найважливіші складові частини накладних витрат (наприклад, невиробнича заробітна плата), за якими в деяких випадках можуть встановлюватися кількісні стандарти.

В умовах ринкової економіки ціни на матеріали схильні до безперервних коливань залежно від попиту та пропозицій. Тому стандарти на матеріали встановлюються здебільшого, або з рівня цін, які у момент розробки стандартів, або з визначення середніх цін, які переважатимуть протягом періоду використання норм. Відповідно, стандарти ставок заробітної плати за операціями технологічного процесу часто є середніми розцінками.

Норми витрати матеріалів та виробничої заробітної плати встановлюються зазвичай у розрахунку на один виріб. Для контролю над накладними витратами розробляються кошторисні ставки певний період, з наміченого обсягу продукції. Кошториси накладних витрат мають постійний характер. Однак при коливаннях обсягу виробництва для контролю за накладними витратами створюються змінні стандарти та кошторисні кошториси. Кондраков Н.П. , Іванова М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М: ІНФРА-М, 2011.

В основі встановлення ковзних кошторисів накладних витрат лежить класифікація витрат залежно від величини обсягу випуску на постійні, змінні та напівзмінні. Останні, своєю чергою, розбиваються з їхньої постійні і змінні складові елементи. Через війну кошторисна ставка (норма) накладних витрат визначається як сума змінної їх частини за заздалегідь встановленими нормами на одиницю обсягу випуску та постійних витрат.

Для обчислення стандартної собівартості продукції нормативні витрати на матеріали, робочу силу та накладні витрати підсумовуються.

При необхідності (наприклад, при відображенні відхилень з підрозділом з причин) кожен із цих рахунків може бути розчленований на дрібніші аналітичні рахунки.

Головне в «Стандарт-кості» - контроль за найбільш точним виявленням відхилень від встановлених стандартів витрат, що сприяє вдосконаленню та самих стандартів витрат. За відсутності такого контролю застосування «Стандарт-коста» матиме умовний характер і не дасть належного ефекту.

Принципи цієї системи є універсальними, тому їх застосування доцільно за будь-якого методу обліку витрат і способу калькулювання собівартості продукції.

Водночас цій системі притаманні свої недоліки. На практиці дуже важко скласти стандарти згідно з технологічною картою виробництва. Зміна цін, спричинена конкурентною боротьбою за ринки збуту товарів, а також інфляцією, ускладнює обчислення вартості залишків готових виробів на складі та незавершеного виробництва.

Стандарти можна встановлювати не на всі виробничі витрати, тому на місцях завжди послаблюється контроль за ними. Більше того, при виконанні виробничою компанією великої кількості різних за характером та типом замовлень за порівняно короткий час обчислювати стандарт на кожне замовлення практично неможливо.

Федеральна державна бюджетна освітня установа

Вищої професійної освіти

РОСІЙСЬКА АКАДЕМІЯ НАРОДНОГО ГОСПОДАРСТВА

І ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ

при ПРЕЗИДЕНТІ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ»

НОВГОРОДСЬКА ФІЛІЯ

Кафедра економіки та фінансів

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

ПО КУРСУ: «Бухгалтерський управлінський облік»

Студент групи: 03-14-НЕО

Іванова Олена Володимирівна

(П.І.Б.)

(Підпис)

Викладач:

Посада, звання: к.е.н., доцент

Курносов Василь Вікторович

(П.І.Б.)

_________________________________

(Оцінка)

_________________________________

(Підпис)

Великий Новгород

Система обліку "стандарт-кіст".

" Стандарт - кіст " належить до одного з найпоширеніших там методів управлінського обліку, методів управління виробничими витратами.

Основною ідеєю методу "стандарт-кіст" є розробка норм, з якими підприємство має прагнути.

Розробка норм - стандартів, складання стандартних калькуляцій на початок виробництва та облік фактичних витрат із виділенням відхилень від стандартів, систематизованих як сукупність, отримали назву системи " стандарт-кост " (standart cost).

У США та Великій Британії "стандарт-кіст" називають метод обчислення стандартної собівартості. Термін "стандарт-кіст" буквально означає стандартні вартості:

"стандарт" - кількість необхідних виробничих витрат (матеріальних та трудових) для виготовлення одиниці продукції або наперед обчислені витрати на виробництво одиниці продукції або надання послуг; "кіст" - це грошове вираження виробничих витрат, що припадають на одиницю продукції.

"Стандарт-кіст" - це заздалегідь визначені або передбачені кошториси витрат на виробництво одного виробу або кількох виробів одного виду протягом певного звітного та попереднього періоду, з якими порівнюють фактичну собівартість.

В американській літературі даються різні визначення системи "стандарт-кіст", у це поняття вкладається різний зміст. Однак у всіх випадках ця система сприймається як інструмент контролю, спрямований регулювання прямих витрат виробництва.

Зміст системи «стандарт-кіст» полягає в тому, що враховується тільки те, що повинно відбутися, а не те, що сталося, враховується не реальне, а належне, і обґрунтовано відображаються відхилення, що виникли. Перевищення норми над фактом означає, що її було встановлено помилково.

Основою системи "стандарт-кіст", безперечно, підрахунок майбутніх (очікуваних) витрат.

Система "стандарт-кіст" є засіб управління прямими витратами.

Залежно від розмірів підприємства координацію робіт з організації системи "стандарт-кіст", визначення стандартів для використання, виявлення відхилень від стандартів та методику їх списання здійснює контролер або комітет, куди входять представники всіх підрозділів, пов'язаних із системою "стандарт-кіст". У найбільших компаніях створюється підвідділ стандартів, де сконцентровано всю роботу за стандартами, їх складання, внесення змін, обліку.

Система "стандарт-кост", на відміну інших систем обліку витрат, застосовуваних практично, має характерні особливості. По-перше, основою виявлення відхилень від стандартів у процесі витрачання коштів є бухгалтерські записи на спеціальних рахунках, а чи не їх документування. Перед менеджерами ставиться завдання не документувати відхилення, а чи не допускати їх. По-друге, не всі компанії відображають у бухгалтерському обліку виявлені відхилення, а лише ті з них, які використовують поточні стандарти. p align="justify"> Третьою особливістю в частині відображення відхилень від стандартів є виділення спеціальних синтетичних рахунків для обліку відхилень за статтями калькуляції, за факторами відхилень.

Дані особливості системи "стандарт-кіст" означає, що з метою управління витратами завжди розглядається, наскільки істотні ці відхилення "щоб їх враховувати; що вони показують, при вирішенні яких проблем вони можуть бути використані; важливість виявлених відхилень в аналізі витрат на виробництво".

З еволюцією теорії витрат стає очевидним той факт, що для підприємства важлива не так собівартість продукції, точне та повне визначення якої і сьогодні залишається загадкою для бухгалтера та менеджера, як попередження невиправданих витрат, яких можна було б уникнути.

За допомогою методу "стандарт-кіст" наперед встановлюється величина витрат у вигляді норм. Відхилення, виявлені в оперативному порядку, сигналізують про негативні обставини у виробничому процесі, на які менеджери мають звернути увагу, тобто ухвалити відповідні рішення. Виявлені ж відхилення в процесі здійснення господарської діяльності - це та інформація, яка необхідна керівникам для прийняття своєчасних управлінських рішень та є найбільш цінною у регулюванні виробничого процесу, а отже, в управлінні витратами.

Основною метою системи "стандарт-кіст" є визначення неефективної роботи підприємства шляхом порівняння фактичних витрат із нормативними. Однак, незважаючи на суттєве покращення обліку за допомогою методу "стандарт-кіст", його впровадженню перешкоджала велика кількість витрат, а отже, і відхилень, які мали місце в організації облікового процесу.

Система "стандарт-кіст" розглядається як один із важливих інструментів контролю витрат. Найголовніше у цій системі – визначення ще до початку виробничого процесу стандартних витрат та здійснення суворого контролю за їх дотриманням з боку відповідальних осіб. Характерною особливістю цієї системи є не документальне виявлення відхилень від норм у процесі витрачання коштів, а відображення відхилень у бухгалтерських записах на спеціальних рахунках. Перед відповідальними працівниками належить завдання не документувати, а не допускати та своєчасно усувати відхилення, що виникають.

Перевага системи "стандарт-кіст" перед іншими методами обліку витрат на виробництво полягає в наступному:

1. На підставі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво та реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про доходи. При цій системі керівництво фірм забезпечується інформацією про величину відхилень від нормативів та причини їх виникнення, яка використовується для оперативного прийняття управлінських рішень.

2. Менш складна техніка ведення обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції, оскільки картки стандартної собівартості друкуються заздалегідь із зазначенням нормативної кількості виробничих витрат. Картка нормативної собівартості виробу показує всі повні витрати на його виготовлення, що виключає повторне обчислення виробничих витрат за операціями або замовленнями. м для виконання замовлення Якщо потрібно більше матеріалів, ніж передбачено нормативом, то складається додаткова вимога (на бланку іншого кольору, щоб відзначити, що це перевитрата матеріалів на замовлення).. Втрати можуть бути знижені або повністю виключені в системі, яка забезпечує моментальну реакцію на будь-яку тенденцію відхилення від встановленого стандарту. ки вносяться у процесі роботи. За системи "стандарт-кіст" більш простими є канцелярські роботи, оскільки кожна господарська операція не документується, вартість операцій не обчислюється. Наприкінці звітного місяця кількість, наприклад, витрачених матеріалів множиться на собівартість одиниці, і тим самим визначається собівартість усіх витрачених матеріалів. Матеріальні звіти складах складаються лише у натуральних вимірниках.

3. Система "стандарт-кіст" може використовуватися для оцінки виконання встановленого замовлення. Система "стандарт-кіст" корисна при прийнятті рішень, особливо якщо стандарти розроблені окремо за змінними та постійними елементами витрат, а також при правильному встановленні ціни на матеріали та норми витрати робочої сили. Коли стандарти є реальними та детальними, вони можуть стимулювати роботу окремих осіб або більш ефективне виконання завдання. Хоча стандарти часто діють, пригнічуючи робітників і начальників цехів та відділів, вони мають швидше негативний вплив і не створюють стимулів до роботи.

4. Одна з основних переваг системи «стандарт-кіст» полягає в тому, що при правильній її постановці потрібно менший бухгалтерський штат, ніж при обліку минулих витрат, тому що в рамках цієї системи облік ведеться за принципом вилучення, тобто враховуються лише відхилення від стандартів. Чим стабільніше працює підприємство і чим більш стандартизовані виробничі процеси, тим менш трудомістким стає.

5. Важливою перевагою системи "стандарт-кіст" є те, що вона використовується для прийняття рішень, особливо якщо стандарти розроблені окремо за змінними елементами витрат, а також за правильно встановлених цін на матеріали та норми витрат на робочу силу. Це дозволяє використовувати зазначений метод у поєднанні з методом "директ-кіст", що має особливу цінність для ухвалення управлінських рішень.

Якщо підприємство має масове або великосерійне виробництво, специфікації на матеріали для всіх деталей, використовує відрядну оплату праці та стандартизацію всіх виробничих процесів, то в умовах системи "стандарт-кіст" бухгалтерська робота зводиться до обліку та виявлення незначних відхилень від стандартів.

Найбільш підходящими елементами для практичного застосування системи "стандарт-кіст" є оплата всіх виробничих операцій за відрядною формою та відпустка всіх матеріалів виключно за специфікаціями. При цьому необхідність обліку заробітної плати основних виробничих робітників зникає, оскільки відрядна робота сама по собі стандартизована. Процедура обліку витрат та калькулювання у цьому випадку зводиться до:

записи відхилень від стандартних цін на вступники;

визначення вартості шлюбу;

Зіставлення дійсних накладних витрат із стандартними. На ідеальному підприємстві (за відсутності відхилень) трудові витрати з обліку та калькуляції наближаються до нуля.

Система "стандарт-кіст" може вплинути на підвищення прибутковості підприємства за такими трьома напрямками:

Виявлення перевитрати (несприятливих відхилень), що знижують прибуток підприємства;

Надання менеджерам точних даних про собівартість виробництва, виходячи з яких відділ збуту може планувати обсяги продажу та встановлювати оптимальні ціни;

Мінімізація облікової роботи, пов'язаної з калькулюванням.

Для вирішення всіх трьох завдань система "стандарт-кіст" є більш відповідною порівняно з системою обліку минулих витрат.

Система "стандарт-кіст" має й недоліки. Наприклад, важко скласти стандарти згідно з технологічною картою виробництва. Зміна цін, викликана конкурентною боротьбою за ринки збуту товарів, інфляцією, ускладнює обчислення незавершеного виробництва та вартості залишків готових виробів на складі. Крім того, не на всі виробничі витрати можна встановлювати стандарти, що іноді призводить до ослаблення контролю за ними на місцях. При виконанні підприємством великої кількості різних за характером та типом замовлень за порівняно короткий час обчислювати стандарт на кожне замовлення незручно. У разі замість науково встановлених стандартів на кожен виріб застосовується середня вартість, що є базою визначення цін на виріб.

Істотним недоліком при цьому є труднощі у визначенні на практиці ступеня напруженості стандартів і норм. У період відсутні науково обгрунтовані норми, а складання стандартів з урахуванням даних минулих витрат за умов інфляції викликає значні труднощі.

У системі "стандарт-кіст" поточний облік змін норм не передбачено, тим більше у розрізі причин та винуватців. Даний метод не регламентується законом і не має єдиної методики встановлення стандартів та ведення облікових регістрів, а тому на практиці застосовують найрізноманітніші норми всередині однієї фірми. У зв'язку з тим, що ціни на ринку часто змінюються, інфляційні процеси ускладнюють обчислення вартості залишків матеріалів, готової продукції на складі та незавершеного виробництва, тому встановлюють середню вартість витрат, яку використовують для визначення ціни на продукцію.

При цьому використовуються такі види нормативних витрат:

базові нормативні витрати;

Ідеальні нормативи;

Досягнуті у період нормативи.

Базові нормативи – це нормативи, які залишаються без змін протягом тривалого періоду. Головною їхньою перевагою є те, що вони забезпечують ту саму основу для порівняння з фактичними витратами протягом кількох років, що дозволяє виявляти загальні тенденції розвитку.

Ідеальні нормативи відбивають досконалий виробничий процес, є мінімальними витратами, які у умовах максимальної ефективності виробництва. Вони рідко використовуються практично, оскільки можливо їх негативний впливом геть мотивацію працівників. Ці нормативи встановлюють мету, до якої слід наближатися, а чи не оцінюють результати роботи, які можна досягти нині.

Досягнуті нині нормативи - це такі, що у умовах ефективного виробництва. їх важко, але реально досягти.

Крім зазначених нормативів, використовуються ще й полегшені, які встановлюються для менш кваліфікованих робітників на початку їхньої трудової діяльності.

Отже, при нормуванні враховуються, передусім, призначення нормативів, тобто кому і чого вони призначені.

Недоліком цього методу є те, що постійні та змінні витрати не відокремлюються, а тому для прийняття більшості рішень і, зокрема, впливу зазначених витрат на прибуток, вимагатиме додаткових розрахунків. Це, по-перше, а по-друге, сучасні складні ринкові умови суттєво впливають на коливання обсягу виробництва та реалізації продукції та сприяють збільшенню частки постійних витрат у їх загальному обсязі, суттєво відбивається на коливаннях собівартості продукції та прибутку. Посилення зазначених тенденцій збільшило потреби товаровиробників у інформації про витрати на виробництво та реалізацію продукції, не спотвореного внаслідок розподілу накладних витрат та щодо постійних на одиницю випуску продукції.

Незважаючи на ці недоліки, керівники фірм використовують систему "стандарт-кіст" як потужний інструмент контролю за витратами виробництва та калькулювання собівартості продукції, управління, планування з метою отримання максимального прибутку.

Подібна інформація.