4.2. Облік шин, придбаних окремо від автомобіля
Отже, у тому випадку, коли автомобільні шини придбано разом з автомобілем, вони враховуються на рахунку 01 "Основні засоби" у складі первісної вартості автомобіля.
Практика експлуатації автомобіля свідчить про те, що автомобільні шини стають непридатними набагато швидше, ніж автомобіль, разом з яким вони були придбані. Крім того, кліматичні умови нашої країни вимагають придбання та встановлення на автомобіль зимових шин. Чи слід продовжувати враховувати автомобільні шини, придбані окремо від автомобіля, на рахунку 01 "Основні засоби"? Безперечно, ні.
Звернемося до нормативних актів щодо порядку ведення бухгалтерського обліку.
Почнемо із констатації факту, що автомобільна шина не є об'єктом основних засобів.
Насправді, з одного боку, автомобільні шини за деякими ознаками цілком можна вважати об'єктом основних засобів: це і вартість, що відповідає в багатьох випадках критеріям віднесення об'єкта до основних засобів, термін експлуатації, що перевищує 12 місяців, деякі інші ознаки, що збігаються з ознаками основного засоби. Проте автомобільні шини не є об'єктом основних засобів:
За економічною природою автомобільні шини є запасними частинами автомобіля, а в інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (рахунок 10 "Матеріали") прямо зазначено, що на субрахунку 10-5 "Запасні частини" враховується наявність та рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для ремонтів, заміни зношених транспортних засобів, а також автомобільних шин у запасі та обороті;
У жодних нормативних актах немає ні прямих, ні непрямих вказівок те що, що автомобільні шини є об'єктом основних засобів.
Виходячи з вимог інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, бухгалтерські проводки з обліку придбаних шин матимуть такий вигляд.
ТОВ "Вимпел" у листопаді 2010 р. придбало два комплекти автомобільних шин: один комплект за ціною 25 000 руб., Другий - 30 000 руб. (без НДС). Один комплект (вартістю 25 000 руб.) У листопаді 2010 р. було встановлено автомобіль, тобто. передано в експлуатацію. Другий комплект (вартістю 30 000 руб.) – Залишений на складі.
Щодо обох комплектів передбачено однакову бухгалтерську проводку:
а) комплект шин, встановлений на автомобіль (переданий в експлуатацію):
Оплачено придбані шини:
Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок" - 25 000 руб.;
б) комплект шин, залишений у запасі:
Оприбутковані автомобільні шини:
Дебет рахунки 10 "Матеріали", субрахунок 10-5 "Запасні частини"
Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками - 30 000 руб.
Оплачено придбані шини:
Дебет рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок" - 30 000 руб.
На нашу думку, облік автомобільних шин, переданих в експлуатацію, на рахунку "Матеріали" не цілком узгоджується з нормами, встановленими наказом Мінфіну РФ від 6 жовтня 2008 р. N 106н "Про затвердження положень з бухгалтерського обліку" (разом з "Положенням з бухгалтерського обліку" обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008)", "Положення з бухгалтерського обліку "Зміни оціночних значень" (ПБО 21/2008)"), які, в тому числі, наказують підприємству в обліковій політиці забезпечувати велику готовність до визнання в бухгалтерський облік витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності). Більше того, при такому підході до обліку завдання щодо формування повної та достовірної інформації про діяльність підприємства та його майнове положення порушується.
Щоб повною мірою вирішити завдання повноти та достовірності обліку, в обліковій політиці підприємства необхідно передбачити варіанти списання на витрати підприємства вартості автомобільних шин, переданих в експлуатацію.
Існують два способи списання вартості запасних частин, переданих в експлуатацію: одноразове списання в момент передачі шин зі складу в експлуатацію та рівномірне списання їхньої вартості в міру експлуатації.
Одночасне списання вартості шин у момент передачі їх зі складу в експлуатацію є цілком закономірним, оскільки такий спосіб списання вартості запасних частин прямо передбачений Методичними вказівками з обліку матеріально-виробничих запасів, а також умовами визнання витрат, встановленими ПБО 10/99.
Якщо в обліковій політиці прийнято наведений вище метод списання вартості переданих в експлуатацію автомобільних шин, то якщо повернутися до розглянутого нами раніше прикладу, бухгалтерські проводки щодо комплекту шин, переданих в експлуатацію, будуть такими:
Оприбутковані автомобільні шини:
Дебет рахунки 10 "Матеріали", субрахунок 10-5 "Запасні частини"
Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками - 25 000 руб.
Оплачено придбані шини:
Дебет рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками
Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок" - 25 000 руб.
Шини передані в експлуатацію:
Дебет рахунки 20 "Основне виробництво"
Кредит рахунки 10 "Матеріали", субрахунок 10-5 "Запасні частини" - 25 000 руб.
Обґрунтуванням рівномірного списання вартості автомобільних шин, переданих в експлуатацію, є положення Методичних вказівок з обліку матеріально-виробничих запасів, що передбачають зарахування на рахунок обліку витрат майбутніх періодів вартості матеріалів, що відпущені на виробництво, але належать до майбутніх звітних періодів. Крім того, такий підхід дозволяє дотримуватись вимоги ПБО 10/99 про відповідність доходів та витрат.
Порядок рівномірного списання вартості автомобільних шин, переданих в експлуатацію, нині законодавчо не закріплено. Кожне підприємство має право самостійно встановити у своїй обліковій політиці порядок такого списання. Зокрема, при цьому підприємство може орієнтуватися і на нормативні акти, що втратили чинність, проте містять раціональні підходи до питання, яке ми розглядаємо.
Наприклад, ми можемо рекомендувати врахувати норми, що містяться в Правилах експлуатації автомобільних шин, що втратили чинність (затверджені розпорядженням Мінтрансу РФ від 21 січня 2004 р. N АК-9-р) і Тимчасових нормах експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів.
Про рішення
Всього за кілька годин, за допомогою зручних майстрів, ви встановите, налаштуєте свій інтернет-магазин і запустіть його в роботу. Ви зможете легко додавати, редагувати та видаляти будь-яку інформацію на сайті.
Інтернет-магазин шин та дисків включає:
- готову структуру сайту
- настроєні сервіси та типовий контент
- майстер налаштування магазину
- майстер створення каталогу товарів
- кошик покупця та особистий кабінет
1. Два готові шаблони дизайну з різними колірними схемами
2. Каталог шин та дисків
Відразу після встановлення рішення ви переходите на готовий сайт інтернет-магазину. Сайт містить демо-каталог, що містить 2 категорії товарів - шини та диски. З ними пов'язані різні моделі (за виробниками). Також є каталог автомобілів, який слугує для пошуку товару за маркою машини.
Ви можете взяти демо-каталог за основу і трохи змінити його за допомогою майстра . За допомогою іншого майстра – ви можете створити свій, новий каталог товарів. Ваш каталог може містити необмежену кількість категорій та рівнів вкладеності.
3. Фільтр за властивостями каталогу
Для кожної категорії каталогу можна задати індивідуальні властивості. За цими властивостями в каталозі здійснюватиметься пошук та фільтрація. Фільтр працює на всіх сторінках сайту, включаючи головну та каталоги.
Працює 2 типи фільтра:
1. Фільтр по шинах
- Відбирає за параметрами, вказаними відвідувачем сайту: виробник, типорозмір (ширина, висота, діаметр), сезонність.
- Відбирає за параметрами, що вказані відвідувачем сайту: виробник, діаметр (PCD), діаметр ц. отвори, ширина шини, посадковий діаметр, виліт (ET), кількість отворів.
- Відбирає автомобілями: марка, модель, рік, модифікація.
4. Картка товару
Вся робота зі створення/зміни каталогів, його розділів та елементів відбувається у публічній частині сайту. Отже, якщо товарів у вас небагато, то наповнення каталогу пройде дуже швидко.У картці товару виводяться такі дані:
- Назва
- Характеристика товару
- Сезонність
- Тип (легкові, позашляховик і т.д.)
- Фотографії
- Вартість однієї шини/диска
- Наявність на складі (кількість доступних до замовлення)
- Схожі товари
5. Знижки та акції
У картці кожного товару можна відзначити такі додаткові властивості: Новинки, зі знижкою, Популярні, ми рекомендуємо недорогі, ексклюзивні. Товари із зазначеними властивостями потрапляють на головну сторінку, також у картці додається відповідна іконка:
6. Промобанери
У шаблонах сайту вже налаштовані банери, на яких ви відображатимете свої акції, останні новини, інформацію про нові надходження. Банери редагуються безпосередньо на сайті, при включеному режимі редагування. Ви легко зможете змінити назву банеру, текст на банері або додати заздалегідь підготовлені за розміром зображення.
7. Статичні сторінки та розділи
Встановлення та налаштування
Як встановити?
Встановлення рішення «Інтернет-магазин шин та дисків» можливе для 2-х редакцій продукту «1С-Бітрікс: Управління сайтом»- «Малий бізнес» та «Бізнес». Існує кілька варіантів встановлення рішення – вибирайте найбільш зручний для вас.1 варіант установки: з інсталятора продукту "1С-Бітрікс: Управління сайтом"
|
|
2 варіант установки: з картки рішення до «1С-Бітрікс: Marketplace»
3 варіант установки: з Панелі керування на існуючому сайті
Налаштування типового сайту «Інтернет-магазин шин та дисків»
| Майстер налаштування рішення допоможе:
|
Спеціальні Майстри налаштування та створення каталогу допоможуть швидко додати на сайт нові розділи та товари, окремо показати категорії «Краща ціна», «Новинки» або «Лідери продажу».
Вартість впровадження рішення
Загальна вартість впровадження рішення складається із ціни самого рішення «Інтернет-магазин шин та дисків» та ціни редакції продукту «1С-Бітрікс: Управління сайтом».Ціна рішення «Інтернет-магазин шин та дисків» - 22990 руб.
| Редакція «1С-Бітрікс: Управління сайтом» | Ціна редакції | Загальна ціна |
|
| "Малий бізнес" | 24900 руб. | 34 890
руб |
|
| «Бізнес» | 48900 руб. | 58 890
руб. |
|
Загальна ціна залежить від функціональних можливостей, які потрібні для вашого сайту.Вибрати відповідну редакцію можна насторінці порівняння.
- високопродуктивні стандартні або спеціалізовані тарифи для Інтернет-магазин шин та дисків, що гарантують високу швидкість роботи сайтів;
- безкоштовний тестовий період, після закінчення якого можна продовжити роботу в платному режимі, зберігши всі свої дані та нічого не встановлюючи;
- просте встановлення рішення «Інтернет-магазин шин та дисків» з панелі керування або за допомогою скрипта BitrixSetup.
Незабаром настане осінь, і потрібно буде придбати зимові шини для службового авто. Дізнайтеся з цієї статті, як вести облік літніх та зимових шин у бухгалтерському та податковому обліку. Чи потрібно включати витрати на придбання змінних шин у вартість автомобіля? Як списати шини при повному зносі?
Можливі дві ситуації, коли в організації з'являються шини, або вона купує їх разом з автомобілем, або окремо.
У першому випадку окремо облік шин не здійснюється – їх вартість (в т.ч. та запасних шин) враховується у первісній вартості автомобіля (п. 6 ПБО 6/01, п. 10 Методичних вказівок з обліку основних засобів). Аналогічна ситуація буде й у податковому обліку.
У другому випадку шини слід розглядати як самостійні об'єкти обліку. Саме цей випадок обліку шин і буде розглянуто у цій статті.
Шини не основний засіб
Хоча шини служать понад рік, їх треба враховувати у складі матеріально виробничих запасів. Пояснимо чому.
Виходячи з норм п. 6 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристроями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. Але автомобільна шина не може бути використана окремо від автомобіля. Отже, не виконується одна з основних умов для визнання майна як основний засіб у бухгалтерському обліку.
Крім того, автомобільні шини не значаться як самостійні об'єкти обліку ні в Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1), ні в загальноросійському класифікаторі основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. .Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359).
Облік шин у бухгалтерському обліку
Автомобільні шини відносяться до комплектуючих транспортних засобів, що найбільш зношуються. Заміна шин обов'язкова при їх зносі або пошкодженні та можлива при зміні сезонів – зимового та літнього.
Вартість автомобільних шин, що купуються організацією, для заміни зношених враховується на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Запасні частини". У цьому Інструкцією із застосування Плану рахунків (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н) рекомендується вести облік у цьому рахунку шин, що у запасі, і у обороті.
У процесі експлуатації транспортного засобу організація може міняти посезонно зимову гуму на літню та навпаки, а також проводити заміну повністю зношених автомобільних шин на аналогічну нову гуму. Тому радимо окремо враховувати шини, що знаходяться на складі (нові, сезонні, відремонтовані).
Для цього можна відкрити додаткові субрахунки третього порядку до субрахунку Автошини в запасі.
Купівля нових шин
Нові шини, як і будь-які інші матеріально-виробничі запаси, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, що складається з фактичних витрат організації на її купівлю (доставка, вартість шини), за винятком ПДВ та інших податків, що відшкодовуються (п. п. 5, 6 ПБО 5/01).
У бухгалтерському обліку придбання шин відображається такими проводками:
Дебет 60 Кредит 51
- Перераховані кошти за шини;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини", Кредит 60
- Відбито заборгованість за шини, що купуються;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем;
Дебет 68 Кредит 19
- прийнято до відрахування ПДВ.
Передача шин в експлуатацію
При передачі шин в експлуатацію відбувається їх переміщення лише субрахунками, тобто. в аналітичному обліку:
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті", Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі",
- передано в експлуатацію шини.
Зверніть увагу: відображення шин, що знаходяться в обороті на відповідному субрахунку рахунка 10, передбачає, що доки шини експлуатуються, їх вартість не підлягає списанню на витрати організації.
Списання непридатних шин
Якщо шини стали непридатними, їх списують наступною проводкою:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті",
- списано у витрати вартість шин.
При списанні шин у виробництво чи іншому вибутті використовується один із методів їх оцінки, наведений у п. 16 ПБО 5/01 (способом ФІФО, середньої собівартості чи собівартості кожної одиниці). Під час передачі в експлуатацію шини оцінюються, як правило, за собівартістю кожної одиниці.
Документальне оформлення
На кожну шину (в т.ч. шини, враховані в первісній вартості автомобіля) організація може завести або картку обліку роботи автомобільної шини (Додаток 12 до Правил експлуатації автомобільних шин, утв. розпорядженням Мінтрансу Росії від 21.01.2004 N АК-9-р - ці Правила не діють, але замість них інших документів відомство не випустило), чи просту картку обліку матеріалів формою N М-17 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
До Картки обліку роботи автомобільної шини можна внести інформацію про технічний стан шини, пробіг (його показники повинні вноситися щомісяця), дефекти. При знятті шини з експлуатації в ній зазначаються: дата демонтажу, повний пробіг, найменування причини зняття, що визначається комісією, куди направлена покришка - у ремонт, на відновлення, на поглиблення малюнка протектора, на брухт або на рекламацію.
Відпустка шин зі складу для встановлення на автомобіль оформляється вимогою-накладною за формою N М-11 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
При направленні шини на відновлення, поглиблення протектора або в брухт картка обліку підписується членами комісії та закривається. У цьому вона виконує функції акта списання шини. Підтверджує вона необхідність введення в експлуатацію нової гуми.
На шини, що надійшли після відновлення, заводяться нові картки обліку їхньої роботи. Пробіг шини з нарізкою поглибленого малюнка протектора починається з нуля в раніше заведеній картці, при знеособленій нарізці заводиться нова картка обліку.
Згадані Правила не дозволяли знімати шини з експлуатації та передавати їх в брухт або на відновлення, якщо вони за своїм технічним станом були придатними для експлуатації (п. 88 Правил). Перелік же виробничих та експлуатаційних причин, через які покришки, камери та обідні стрічки могли бути передчасно зняті з експлуатації, наводився у Додатку 9 до Правил.
Термін експлуатації
Термін експлуатації автомобільних шин встановлюється керівником організації. Для визначення можна скористатися даними, наведеними в керівному документі "Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02)" (утв. Мінтрансом Росії 04.04.2002). Дія цих Норм продовжено до набрання чинності новими відповідними технічними регламентами (Інформаційний лист Мінтрансу Росії від 07.12.2006 N 0132-05/394).
У тимчасових нормах наводяться дані середньостатистичного пробігу шин легкових та вантажних автомобілів, автобусів та тролейбусів (таблиці 1 – 3). Норма експлуатаційного пробігу шин (Hi) визначається так:
Hi = H x К1 x К2,
де H - значення середнього пробігу шин для даного транспортного засобу;
К1 – поправочний коефіцієнт, що враховує категорію умов експлуатації автотранспортного засобу;
К2 - поправочний коефіцієнт, що враховує умови роботи автотранспортного засобу (значення поправочних коефіцієнтів наводяться у таблицях 4 та 5). При цьому норма експлуатаційного пробігу шини не повинна бути нижчою за 25 відсотків від середньостатистичного пробігу шин.
Середньостатистичний пробіг шин російського виробництва легкових автомобілів становить приблизно 40 - 45 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - 50 - 55 тис. км. Пробіг шин вантажних автомобілів значно вищий: для вітчизняних шин може досягати 100 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - до 180 тис. км.
Облік витрат
При передачі шин в експлуатацію їх призначення може бути двох видів:
- для заміни зношених чи непридатних шин;
- для сезонної зміни літніх шин на зимові та, навпаки, із зимових шин на літні.
Заміну зношених або непридатних з інших причин шин можна розглядати як проведення поточного ремонту (заміну зношених частин) автомобіля. Тож у разі можна керуватися загальними правилами, які регламентують порядок списання витрати виробництва та звернення витрат за проведення ремонту об'єкта основних засобів.
Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відбиваються виходячи з відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат. Дані витрати відображаються в бухгалтерському обліку по дебету відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат (п. 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, утв. наказом Мінфіну Росії 13.10.2003 N 91н) . Повною мірою це стосується і випадків, пов'язаних з придбанням автомобільних шин та їх наступною установкою на автомобіль замість зношених.
При заміні зимової гуми на літню мету проведених робіт є адаптація транспортного засобу до місцевих кліматичних умов. У зимовий сезон заміна літніх шин на зимові є необхідною умовою підтримки характеристик експлуатації автомобіля, оскільки зимові шини дозволяють автомобілю вільно рухатися на заледенілих та засніжених дорогах. Використання ж зимових шин у літній сезон може призвести до аварійної ситуації, оскільки, як було сказано вище, порівняно з літніми вони знижують курсову стійкість, керованість, гальмівні якості автомобіля.
Тому заміну сезонних шин слід як зміст основного кошти з підтримки його експлуатаційних характеристик. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримка у робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих витрат (п. п. 66 та 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
Витрати на підтримку у справному стані об'єктів основних засобів ставляться до витрат за звичайним видам діяльності (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " (ПБУ 10/99), затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).
Розглянемо три види списання:
- списання шин під час передачі в експлуатацію;
- списання шин пропорційно їх пробігу;
- Списання шин за допомогою рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Перший варіант простіший, проте при його використанні потрібне належне ведення аналітичного обліку шин до моменту їх повного вибуття.
Другий варіант більш трудомісткий, але при його використанні використані шини списуються у витрати більш рівномірно.
Якщо ж використовувати третій варіант, то списання витрат відбувається рівномірно протягом періоду, до якого вони належать, у порядку, який встановлює сама організація (рівномірно, пропорційно до обсягу продукції тощо) (п. 65 Положення про ведення бухгалтерського обліку, утв .Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).
Приклад 1. Організація "Фенікс" у вересні 2014 р. придбала комплект всесезонних шин для автомобіля. Цього ж місяця шини передані в експлуатацію замість зношених. За чотири покришки було сплачено 43 500 руб., У тому числі ПДВ - 6635,6 руб.
У бухгалтерському обліку проведення будуть наступними:
- 36 864,4 руб. (43 500 – 6635,6) – оприбутковані шини на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 6635,6 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 43500 руб. - Перераховані кошти за шини;
Дебет 68 Кредит 19
- 6635,6 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;
Дебет 20 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - Вартість шин врахована у витратах за звичайними видами діяльності.
Приклад 2. Доповнимо дані прикладу 1: обліковою політикою організації передбачається списання вартості шин рівномірно, пропорційно до їх місячного пробігу. Середньостатистичний пробіг шини – 43 000 км, К1 – 0,95 (експлуатація шин ведеться на дорогах третьої категорії), К2 – 0,95 (автомобіль використовується на автомобільних дорогах загальнодержавного, республіканського та місцевого значення), за вересень автомобіль на нових шинах проїхав 385 км.
Норма експлуатаційного пробігу шини Hi становитиме 38 807,5 км (43 000 км x 0,95 x 0,95). Оскільки у вересні пробіг на нових шинах становив 3800 км, то у витратах за звичайними видами діяльності організація може врахувати 3609,73 руб. (36 864,4 руб.: 38 807,5 км x 3800 км).
Установка шин на автомобіль у бухгалтерському обліку супроводжується записом:
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - Вартість шин врахована у витратах майбутніх періодів.
В останній день вересня здійснюється часткове списання вартості встановлених шин проводкою:
Дебет 20 Кредит 97
- 3609,73 руб. - Частина вартості шин врахована у витратах за звичайними видами діяльності.
Облік сезонної гуми
Зняті з транспортного засобу сезонні шини у зв'язку із завершенням цього сезону припадають на склад. Вони не належать до:
- невикористаних матеріалів, оскільки перебували в експлуатації;
- Поворотним відходам, оскільки вони не втратили своїх споживчих властивостей.
В обох випадках матеріали припадають на рахунку 10 (п. 112 Методичних вказівок з обліку МПЗ).
Оскільки після закінчення сезону експлуатації шини повертаються на склад вже частково зношеними, то організація має право відновити на рахунку 10, субрахунок "Автошини в запасі", "Сезонні шини", неповну вартість придбання автомобільних шин - зменшену з урахуванням ступеня зношування. При такому способі обліку ступінь зношування автомобільних шин може визначатися пропорційно до пробігу шини.
Для того, щоб розрахувати вартість шин, повернутих на склад, необхідно визначити пробіг автомобільних шин за час їхньої фактичної експлуатації. Якщо ведеться згадана вище картка обліку роботи автомобільної шини, дані беруться з неї. Якщо ж така організація не веде, то залишається звернутися до дорожніх листів, виписаних на автомобіль у сезоні, і вибрати з них потрібну інформацію. Після чого шуканий показник визначається за такою формулою:
Свш = (Nпр. ш - Fпр): Nпр. ш x Сш,
де Свш - вартість шини, що повертається на склад;
Nпр. ш – норма пробігу шини;
Fпр – фактичний пробіг;
Сш – вартість шини.
Кореспондуючий рахунок при оприбуткуванні сезонних шин залежить від варіанта списання їх вартості при встановленні. Якщо здійснювалося одноразове списання під час передачі, то кореспондують рахунки обліку витрат 20, 26, 44 (тобто виробляється зменшення витрат за виробництво чи витрат за продаж поточного звітного періоду у сумі повернутих складу автомобільних шин). Якщо ж списання здійснювалося поступово, то кредитується рахунок 97.
Приклад 3. Фірма "Меркурій" навесні 2014 р. придбала легковий автомобіль із літнім комплектом шин. Автомобіль використовується в управлінських цілях. У жовтні поточного року було придбано комплект зимової гуми (5 шт.) за 53 100 руб. (У т.ч. ПДВ - 8100 руб.). У листопаді цю гуму було встановлено на автомобіль.
Відповідно до облікової політики ціна літніх і зимових шин списується поступово у період їх експлуатації. Норма експлуатаційного пробігу шин – 62 000 км, К1 – 0,95 (категорія умов експлуатації – III), К2 – 1 (особливих умов роботи автомобіля в організації не існує). З листопада до березня включно автомобіль на зимових шинах проїхав 14 800 км, їх у березні - 3500 км.
Норма експлуатаційного пробігу цих шин становить 58 900 км (62 000 x 0,95 x 1).
При знятті зимових шин за березень організація має право врахувати у витратах за звичайними видами діяльності частину вартості зимової гуми – 2674,02 руб. (45 000 руб./58 900 км x 3500 км).
Вартість ж зимових шин, якою вони оприбутковуються під час передачі складу, - 33 692,7 крб. (45 000 руб.: 58 900 км x (58 900 км - 14 800 км)).
В обліку бухгалтер відобразить такі проводки:
у жовтні 2014 р.
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі", Кредит 60
- 45 000 руб. (53 100 – 8100) – оприбуткований на склад комплект зимової гуми;
Дебет 19 Кредит 60
- 8100 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
- 8100 руб. - пред'явлено ПДВ у вирахуванні.
у листопаді 2014 р.
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі",
- 45 000 руб. - передано в експлуатацію шини.
Комплект літньої гуми, знятий із автомобіля, передається на склад. Але оскільки вартість цих шин врахована в початковій вартості транспортного засобу, то вони припадають незалежно від пробігу за нульовою вартістю.
В останні дні листопада, грудня, січня та лютого бухгалтерією здійснюється списання на рахунок витрат частини вартості зимових шин. Списувані величини визначаються пропорційно до місячного пробігу автомобіля:
Дебет 26 Кредит 97
- списано частину вартості зимових шин.
у березні 2015 р.
Дебет 26 Кредит 97
- 2675,94 руб. - враховано у витратах за звичайними видами діяльності частину вартості зимових шин;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", Кредит 97
- 26427,52 руб. - Відображено вартість зимових шин, переданих на склад.
Установка літньої гуми відображається лише в аналітичному обліку, оскільки її вартість врахована у початковій вартості автомобіля.
Податковий облік
У податковому обліку транспортний засіб, що купується організацією, враховується як єдиний інвентарний об'єкт. Отже, вартість шин, встановлених на автомобілі, і "запаски" включається до його первісної вартості (ст. 257 НК РФ).
Автомобільні шини, які купуються окремо від автомобіля, до складу майна, що амортизується, не включаються. Враховуються ж вони у витратах на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному стані (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Ці витрати на експлуатацію (купівлю запасних шин) визнаються з метою обчислення прибуток (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Заміну сезонних шин також віднесено до витрат на утримання основного засобу. Отже, витрати на придбання нового комплекту шин включаються до матеріальних витрат на придбання матеріалів, що використовуються на утримання основних засобів (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Ці витрати підприємствам, які використовують спосіб нарахування, слід визнавати на дату передачі в експлуатацію, тобто на дату установки шин на автомобіль (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Зменшена вартість сезонних шин, знятих з автомобіля та переданих на склад, у податковому обліку не відображається.
Нагадаємо, що суму матеріальних витрат необхідно зменшувати на вартість:
- Поворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ);
- Залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ).
При цьому залишки матеріально-виробничих запасів оцінюються за тією самою вартістю, за якою вони були включені до складу витрат під час списання.
Шини ж, зняті з транспортного засобу, ні до відходів, ні до залишків запасів не відносяться.
В результаті при варіанті одноразового списання вартості шин при їх встановленні величини витрат, що враховуються в бухгалтерському обліку при визначенні прибутку та податкової бази з податку на прибуток, у момент оприбуткування знятих шин на склад відрізнятимуться. І це зобов'язує організацію звернутися до норм Положення з бухгалтерського обліку " Облік розрахунків з податку на прибуток організацій " ПБУ 18/02 (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Різниця, що виникає у видатках у бухгалтерському обліку, визнається оподатковуваною тимчасовою, оскільки призводить до утворення відстроченого податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
На підставі цієї різниці формується відстрочене податкове зобов'язання (п. п. 12, 15, 18 ПБО 18/02).
Оподаткова тимчасова різниця також виникає, якщо в бухгалтерському обліку використовується варіант рівномірного списання вартості шин.
Продовження прикладу 2. У податковому обліку вартість встановлених шин, 36 864,4 руб., буде включена до витрат, що зменшують отримані доходи при обчисленні податку на прибуток за 9 місяців 2014 року.
Різниця у величинах витрат, що враховуються в бухгалтерському та податковому обліку, - 33 254,67 руб. (36 864,4 – 3609,73) – є оподатковуваною тимчасовою.
Виходячи з цього, організація в останній день вересня здійснює додатковий запис:
Дебет 68, субрахунок "Податок на прибуток", Кредит 77
- 6650,93 руб. (33 254,67 руб. x 20%) - нараховано суму відстроченого податкового зобов'язання.
Починаючи з жовтня щомісяця при списанні у бухгалтерському обліку до витрат частини вартості встановлених шин частково погашатиметься відкладене податкове зобов'язання:
Дебет 77 Кредит 68, субрахунок "Податок на прибуток",
- зменшено (погашено) суму відстроченого податкового зобов'язання.
ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ АВТОМОБІЛЬНИХ ШИН
Придбані для заміни автомобільні шини розрізняються за своїм призначенням, конструкцією, малюнком протектора, кліматичним виконанням та габаритами. Приймання шин проводиться відповідно до Положення про приймання товарів за кількістю та якістю, затвердженим постановою Ради Міністрів РБ від 03.09.2008 № 1290, та Правилами експлуатації автомобільних шин, затвердженими постановою Мінтрансу РБ від 21.12.2000 № 52 (далі - Правила) .
Технічні характеристики автомобільних шин, безумовно, важливі для водіїв, механіків та обслуговуючого персоналу, бухгалтерів цікавлять їх призначення та особливості експлуатації. За цими показниками їх можна розділити на автошини постійного використання (всесезонні покришки) та періодичної експлуатації (зимова та літня гума). Останні мають кращі експлуатаційні властивості, але з метою економії організації нерідко «взують» автомобілі у «всесезонку», на якій водії проїжджають не одну тисячу кілометрів. Після того, як пробіг перевищив встановлений заводом-виробником кілометраж або відбулося пошкодження покришок, вони підлягають заміні. Облік шин на складі ведеться за кількістю, розмірами, моделями, марками гуми та вартістю. Облік нових і вживаних шин організується окремо.
Розглянемо особливості бухгалтерського обліку заміни кожного із зазначених видів автомобільних шин.
Облік всесезонної гуми
Вартість автомобільних шин (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що надходять разом з новим автомобілем (або причепом), входить до його первісної вартості та враховується на рахунку 01 «Основні засоби».
Вартість шин, що купуються організацією для заміни зношених чи зіпсованих, враховується на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 5 «Запасні частини». При цьому Інструкцією із застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої постановою Мінфіну РБ від 30.05.2003 № 89 (далі - Інструкція № 89), рекомендується вести облік на цьому рахунку шин, що знаходяться як у запасі, так і в обороті. Тому доцільно вести відокремлений облік гуми, що підлягає відновленню та ремонту. Для обліку вартості шин до рахунку 10-5 в обліковій політиці організації можуть бути передбачені субрахунки другого та третього порядку, наприклад:
- "Автомобільна гума в запасі" (рахунок 10-5-3-1);
- "Автомобільна гума в обороті" (рахунок 10-5-3-2);
- "Автомобільна гума, що підлягає відновленню" (рахунок 10-5-4).
Нові шини, як і будь-які інші матеріально-виробничі запаси, приймаються до бухгалтерського обліку фактичної собівартості. При придбанні шин за плату фактичною собівартістю визнається сума фактичних витрат організації (п.25 глави 4 Інструкції про порядок бухгалтерського обліку матеріалів, затвердженої ухвалою Мінфіну РБ від 17.07.2007 № 114).
У бухгалтерському обліку придбання автомобільних шин відображається так (тут і далі цифри умовні):
Зазначимо, що в організаціях, що мають велику кількість транспортних засобів, на субрахунку «Автомобільні шини в обороті» крім шин, що безпосередньо знаходяться на колесах транспортних засобів, враховуються і шини, видані в запас, а також служби технічної експлуатації, що знаходяться в обороті, і у відведених місцях їх зберігання.
Порядок заповнення картки обліку роботи автомобільної шини
На кожну шину організація заводить картку обліку роботи автомобільної шини. Її форму наведено у додатку 17 до Правил № 52, які є основним документом, що регламентує обслуговування та експлуатацію шин на території Республіки Білорусь.
Картка заводиться на кожну шину, у т.ч. і на ті, що були враховані у початковій вартості автомобіля. До неї заноситься інформація про технічний стан шини, пробіг (його показники повинні вноситися щомісяця), дефекти. При знятті шини з експлуатації у картці обліку зазначаються: дата демонтажу, повний пробіг, найменування причини зняття, що визначається комісією, куди направлена покришка - на ремонт, на відновлення, на поглиблення малюнка протектора, на брухт чи рекламацію.
Порядок заповнення картки наступний:
|
КАРТКА ОБЛІКУ роботи автомобільної шини (новою, відновленої, що була в експлуатації - необхідне підкреслити) Позначення шини 175 R/6C Модель шини БІ 522 ГОСТ чи ТУ на шину ТУРБ 147621133.104-97 Заводський номер 3007БІЛ 090144 (записуються всі Норма шарування або індекс вантажопідйомності 101/99N Гарантійна/експлуатаційна норма пробігу 40 000 Вартість комплекту шин 78550 руб. Підприємство - виробник нової шини або шиноремонтне підприємство відновленої шини ВАТ «Бєлшина» Найменування автотранспортного підприємства ТДВ «Астра» |
|||||||
| Модель автомобіля (причепа), його державний номер | Дата | Пробіг шини, тис. км | Технічний стан шини при установці | Причини зняття шини з екс-плуатації |
Підпис водія |
||
| установки | зня- | ||||||
| шини на ходове або запасне колесо автомобіля | шини з авто-мобіля | за місяць | з початку екс-плуа-та-ції | ||||
| ГАЗ 33021 25-48 КМ | 20.04.2008 | 2 035 | 2 035 | нова | Петров Е.М. | ||
|
Відповідальний за облік роботи шини Трифан Тріфан В.А. Висновок комісії з визначення придатності шини до експлуатації Голова комісії Іванов Іванов А.П. Члени комісії Левін Левін О.А. Сидоренко Сидоренко О.М. Примітки. 1. Картка обліку заводиться на кожну шину, що надійшла до автопідприємства із зазначенням її вартості. 2. Заповнення всіх граф картки є обов'язковим. |
Відображення в обліку заміни шин
У додатку 33 до Правил № 52 для кожної марки шини встановлено експлуатаційну норму пробігу однієї шини у тисячах кілометрів. Відповідно до п.132 Правил №52 власникам транспортних засобів (керівникам автотранспортних організацій) дозволяється знижувати або підвищувати норми пробігу шин з урахуванням умов експлуатації. Величини зниження чи підвищення норми пробігу шин встановлюються наказом керівника підприємства (власника транспортних засобів).
При передачі шин в експлуатацію формулювання може бути наступним: «для заміни зношеної або непридатної з інших причин гуми»; «Для сезонної зміни літньої гуми на зимову або зимової на літню».
Заміну зношених або непридатних з інших причин шин можна розглядати як проведення поточного ремонту (заміну зношених частин) автомобіля, який відноситься до основних засобів (підп.1.3.13 п.1.3 Положення про технічне обслуговування та ремонт рухомого складу автомобільного транспорту, затвердженого наказом Мінтрансу РБ від 03.06.1998 № 110-Ц). Витрати на підтримку у робочому стані автотранспортних засобів включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих витрат згідно з п.20 Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженої постановою Мінфіну РБ від 12.12.2001 № 118 (у редакції постанови Мінфіну РБ від 29.12.2007 № 207), та підп.2.2.6.2 п.2 Основних положень щодо складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених Мінекономіки РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Мінстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Мінфіном РБ 30.01.1998 № 3 та Мінпрацею РБ 30.01.1998 № 03-02-. Повною мірою це стосується і випадків, пов'язаних з придбанням автомобільних шин та їх наступною установкою на автомобіль замість зношених. Тому в цьому випадку в бухгалтерському обліку виконуються такі записи:
Облік сезонної гуми
При досягненні норми експлуатаційного пробігу шини підлягають заміні та зняттю з обліку. Однак зняття літніх шин з автомобіля на початку зими не тягне за собою виведення їх з експлуатації та здачу в брухт, якщо вони за технічним станом придатні для подальшого використання. Іншими словами, зміна сезонних шин не свідчить про повне їхнє зношування та вибуття.
Заміна літніх шин на зимові та навпаки є необхідною умовою для підтримки експлуатаційних властивостей автомобіля, і назвати це ремонтом не можна, тому що не відбувається вибуття зношених шин. Тому цю операцію можна розглядати як пов'язану із утриманням автомобіля. Виникає питання: як її врахувати? Оскільки в нормативних документах прямо не зазначені способи ведення бухгалтерського обліку операцій із заміни сезонних шин, організація має право самостійно розробити порядок обліку та закріпити його в обліковій політиці. Розглянемо кілька варіантів обліку.
Перший варіант. За загальним правилом у міру відпуску матеріалів зі складу в експлуатацію вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей на рахунки обліку витрат за виробництво. У бухгалтерському обліку вартість шин, що спочатку враховані у складі матеріалів, списується на витрату одноразово в момент встановлення і надалі не підлягає коригуванню при зміні сезону виходячи з фактичного часу їх експлуатації до досягнення ресурсу пробігу.
Наприклад, організація у листопаді придбала та встановила на автомобіль комплект зимових шин вартістю 392 750 руб. (У т.ч. ПДВ - 70 695 руб.). В обліку зроблено записи:
У цій ситуації повернення літніх шин на склад у бухгалтерському обліку не відображається, а фіксується у картках обліку роботи автомобільної шини із зазначенням дати та причини зняття їх з автомобіля.
Другий варіант. Згідно з Інструкцією № 89 при поверненні підрозділами на склад невикористаних матеріалів, раніше списаних у виробництво, їх вартість необхідно віднести на зменшення відповідних витрат. Тобто при поверненні складу літніх шин після закінчення сезону з їхньої вартість слід зменшити витрати організації. Зняті шини можна оцінити за даною повернення вартості, виходячи з ціни їх можливого використання з урахуванням даних про фактичний пробіг.
Розглянемо порядок відображення в обліку за другим варіантом, використовуючи дані попереднього прикладу. При цьому організацією перед весняно-літнім сезоном було придбано комплект літніх шин вартістю 314 200 руб. (Сума ПДВ - 56 556 руб.). Після закінчення сезону шини замінили на зимові. Їхній пробіг за літній час становив 13 000 км.
Відповідно до Тимчасових норм експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів РД 3112199-1085-02 літні шини білоруського виробництва для автомобіля ГАЗ 33021 з типорозміром 175 R/6C списуються після пробігу 40 000 км.
Ціна можливого використання шин розраховується з урахуванням зносу, що визначається виходячи із відношення фактичного та нормативного пробігу.
Знос складає: 13 000 км/40 000 км х 314 200 руб. = 102115 руб.
Таким чином, ціна можливого використання шин становитиме 212 085 руб. (314 200 руб. – 102 115 руб.).
В обліку при цьому виконуються такі записи:
Третій варіант. Сезонний характер експлуатації шин передбачає факт їхнього тимчасового використання. Оскільки Інструкцією № 89 передбачено облік переданих в експлуатацію шин на рахунку 10 «Матеріали», до нього можуть бути відкриті, наприклад, субрахунки 10-5-3-1 «Автомобільні шини в запасі» та 10-5-3-2 «Автомобільні шини в експлуатації». До досягнення норми експлуатаційного пробігу облік шин можна з відображенням на відповідних субрахунках. Тобто списувати автомобільні шини на рахунки обліку витрат можна після того, як шини досягнуть встановленого ресурсу пробігу або вийдуть із ладу. В обліку ці операції відображаються такими записами:
Четвертий варіант. Відбиваючи сезонність застосування шин, організація може списувати витрати на придбання шин рівномірно протягом періоду їх експлуатації на підставі даних про фактичний щомісячний пробіг шин, здійснюючи розрахунок за формулою:
сума витрат = вартість шин/норматив пробігу х фактичний пробіг за звітний період.
Наприклад, у травні пробіг становив 2035 км.
У бухгалтерській довідці буде відображено наступний розрахунок: 314200 руб. х 2035 км / 40 000 км = 15 985 руб., І протягом сезону на останнє число кожного місяця частина вартості шин буде списуватися на рахунки обліку витрат. В обліку буде відображено:
Облік зношеної гуми
Визначення технічного стану шин, що підлягають списанню, провадиться комісією, що призначається наказом керівника організації. Комісія встановлює можливість їх відновлення чи повну непридатність. За шинами комісії, що передчасно вибули, також необхідно встановити причини і винних у цьому осіб. Як було сказано вище, на кожну автошину, що пред'являється до списання, повинна бути повністю заповнена картка обліку роботи. Експлуатаційні норми пробігу автомобільних шин містяться у додатку 33 до Правил № 52. Після досягнення пробігу автомобільних шин нормативної величини вони підлягають заміні обов'язково з метою безпеки дорожнього руху. Однак передчасне зношування шин також не допускається.
Автомобільні шини, зняті з транспортних засобів через непридатність, але які можуть бути відремонтовані або відновлені, передаються на склад. При цьому вони оцінюються за ціною можливого застосування та обліковуються на субрахунку 10-5-3-3 «Автомобільна гума, що підлягає відновленню».
При передачі шин відновлення їх вартість переноситься на субрахунок 10-7 «Матеріали, передані у переробку набік». Отримані відновлені шини приймаються до обліку за загальною вартістю, включаючи витрати на їх відновлення.
У журналі "Податкова політика та практика" опубліковано докладні роз'яснення щодо обліку витрат підприємства на заміну автомобільних шин.
Під час купівлі нового автомобіля, як правило, вартість шин, встановлених на ходові та запасні колеса, входить до базової комплектації автомобіля. У технічних документах, що додаються до авто, шини виділені як окремі опції переліку комплектації. До того ж, як зазначається у статті, без зазначення їхньої вартості. Також автори нагадують, що , а також те, що розраховуючи податок на прибуток, у складі всіх пов'язаних з виробництвом товару та його реалізацією витрат, ви .
Внаслідок того, що в первинних документах купівлі та в договорі купівлі-продажу, які видаються організації-покупцю, вказується лише загальна ціна автомобіля, і оскільки вартість шин на ходових та запасних колесах в обліку виділити із загальної ціни автомобіля неможливо, то вартість усіх шин включається у первісну вартість автомобіля.
У процесі експлуатації автомобіля періодично виникає необхідність купівлі шин, що вже окремо від автомобіля. А через те, що автомобільні шини відносяться до комплектуючих для транспортних засобів, що найбільш швидко зношуються, і заміна їх неминуча як при їх зносі або пошкодженні, так і при зміні сезонів, то купувати їх доводиться часто.
Враховується вартість нового комплекту автомобільних шин, що використовуються для заміни зношених або за їх сезонної заміни, а також дисків для шин, у складі матеріальних витрат чи витрат на утримання службового транспорту підприємства. При цьому облік вартості шин та дисків у складі непрямих витрат відбувається на дату передачі в експлуатацію на автомобіль.
Податковий Кодекс Росії для обґрунтування витрат із заміни при зносі шин не містить вимог щодо підрахунку пробігу кожною автомобільною шиною. І все-таки платнику податків слід пам'ятати, що у податковому обліку визнаються лише обґрунтовані та підтверджені документами витрати. Щоб уникнути суперечок із податківцями організації, заздалегідь необхідно розробити норми експлуатації автомобільних шин.
Розробляти такі норми можна, спираючись на Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02), які були затверджені Міністерством транспорту Росії 04.04.2002, а можна встановити власні норми. Головне при цьому керуватися здоровим глуздом та спиратися на принцип економічної виправданості витрат.
Операції, пов'язані з придбанням, використанням та заміною шин, мають бути підтверджені документами.
Такими документами може бути як порядок обліку автомобільних шин, і картка обліку роботи автомобільної шини, у якій відбито пробіг.
Порядок обліку автомобільних шин має бути одним із додатків до облікової політики організації. У ньому повинні бути як додатки розроблені норми пробігу та акт про вибуття (утилізації) шин. Цей акт складається співробітниками організації (наприклад, завгоспом, водієм, керівником транспортної служби тощо). Виходячи із вимог ч. 2 ст. 9 закону про бухоблік, форму акта слід розробити та затвердити на підприємстві. Так само слід зробити і щодо картки обліку роботи автомобільної шини. Форму картки самостійно може розробити організація, спираючись на форму, наведену у додатку 12 до Правил експлуатації автомобільних шин АЕ 001-04, затверджених розпорядженням Міністерства транспорту Росії № АК-9-р1 від 21.01.2004.
Зменшувати матеріальні витрати на вартість шин при сезонній заміні не слід, оскільки вони не відносяться ні до відходів, ні до залишків матеріально-виробничих запасів, які на кінець місяця не були використані у виробництві. Не варто забувати, що
