حسابداری اجاره PBU پذیرفته شده است یا خیر. چگونه PBU جدید "حسابداری اجاره" به صرفه جویی در مالیات املاک کمک می کند

در مثال های زیر شرط اجاره بلند مدت را می پذیریم. این بدان معناست که مطالبات پرداخت اجاره در ترازنامه موجر باید در قسمت دارایی های غیرجاری و بدهی های مربوطه در ترازنامه مستاجر تحت عنوان بدهی های بلندمدت درج شود. این سوال پیش می آید که این نوع بدهی در کدام حساب ها باید ثبت شود؟

از آنجایی که نمودار حساب های جاری حساب خاصی را برای حسابداری مطالبات بلندمدت پیش بینی نکرده است و در دارایی های جاری جایی برای حقوق بدهی بلندمدت وجود ندارد، یکی از حساب های رایگان دارایی های غیرجاری را انتخاب می کنیم - 06 ، و آن را: "دریافتنی های بلندمدت برای پرداخت اجاره". شما می توانید آن را چیز دیگری بنامید، اما در هر صورت نام اکانت باید با هدف آن مطابقت داشته باشد.

همین حساب (06) همچنین می تواند توسط مستاجر برای محاسبه هزینه های آتی برای کسب حقوق مالکیت تخصیص داده شود (با اشتباه گرفته نشود حق اجاره، به عنوان یک دسته حسابداری برای مواردی که انتقال حقوق مالکیت با توافقنامه پیش بینی نشده است - ارائه شده است - اجاره حقما موافقت می کنیم که 04 را به عنوان هر دارایی نامشهود قابل استهلاک در نظر بگیریم). از این گذشته ، اگر قرارداد اجاره منعقد شود و لازم الاجرا شود ، تعهدات و همچنین حقوق برای هر دو طرف بوجود می آید. مستاجر موظف به پرداخت اجاره بها است، موجر حق دریافت این وجه را دارد و بر این اساس: موجر موظف است عین را به اجاره منتقل کند (و در صورت وجود شرایط، در صورتی که مستاجر این شرایط را داشته باشد، به مالکیت خود بپردازد). مستاجر حق دارد از مورد اجاره برای اهداف خود استفاده کند و با رعایت شرایط و رعایت آنها، حق مالکیت آن را دارد. این دارایی ها و بدهی ها هستند که در ترازنامه طرف های قرارداد منعکس می شوند. شاید به همین دلیل است که IAS 17 هیچ اشاره ای به ترازنامه چه کسی باید در یک مورد اجاره داشته باشد: در ترازنامه مستاجر یا در ترازنامه موجر. در هر صورت، در ترازنامه موجر به عنوان دارایی اجاره ای درج می شود. این پروژه همچنین حذف دارایی های اجاره شده از ترازنامه را به عنوان دفع دائم (طبق طرح فروش با پرداخت اقساطی) در نظر می گیرد. با این حال، مشخص نشده است که این کار در چه مقطعی باید انجام شود.

اگر به جست و جوی دلایل مخالف ادامه دهیم، می توانیم بندهای 21 و 52 دستورالعمل روش شناسی شماره 91n را به یاد بیاوریم که به دارایی های ثابت اجاره ای و املاک و مستغلات اشاره می کند که مالکیت آنها به درستی ثبت نشده است. بله، اما احراز تمام شرایط برای اخذ این حق، ارائه مدارک برای ثبت نام و صرفاً منتظر ماندن برای رسمی شدن آن یک چیز است و در مرحله احراز شرایط اخذ حق یک چیز دیگر است. بند 52 چیزی در مورد دومی نمی گوید. در مورد بند 21 که از جمله دارایی های ثابت دریافتی بابت اجاره ذکر شده است، پس ... کی گفته دستورالعمل ها قدیمی نمی شود؟ پس از انتشار PBU جدید، تغییرات اجتناب ناپذیر است. در دستورالعمل ها و دستورالعمل های حسابداری. در قانون - به سختی. و در حالی که قاعده ای در قانون وجود دارد که بر اساس آن موجر حق برداشت از دارایی مورد اجاره را در مواردی که قانون پیش بینی می کند برای خود محفوظ می دارد، اما صحبت از ثبت آن به عنوان ملک تملک شده تا زمانی که مستاجر شرایط اخذ چنین موردی را نداشته باشد زود است. درست. بعداً به این موضوع باز خواهیم گشت. بیایید در مورد قبوض صحبت کنیم.

از سوی دیگر، حساب های 64 و 65 را به ترتیب برای محاسبه تعهدات اجاره موجر و تعهدات مستاجر برای پرداخت اجاره در نظر بگیریم. بلند مدت یا جاری، بسته به شرایط قرارداد.

واقعیت این است که بخشی از بدهی، اعم از دریافتنی و پرداختنی، به مبلغی که قرار است در سال جاری (در 12 ماه آینده از تاریخ ترازنامه) دریافت/پرداخت شود، به ترتیب باید به عنوان بخشی از دارایی/بدهی جاری اجازه دهید این حساب‌ها را به عنوان مثال، «بخش جاری دریافتنی‌های اجاره بلندمدت» (یا «پرداخت‌های دریافتنی اجاره») و «بخش جاری بدهی‌های بلندمدت اجاره» (یا «پرداخت‌های اجاره قابل پرداخت») نامیده شود. در مثال های زیر، این تفاوت ظریف به دلیل این واقعیت که پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" هنوز شامل چنین الزاماتی نیست، نادیده گرفته شده است.

با توجه به این واقعیت که مثال های ارائه شده در زیر به نوعی تجربی هستند، نگارنده در نظر گرفتن آنها در بعد مالیاتی نیز زود است. تا اینجا نمونه های ما صرفاً حسابداری است. سوابق منعکس کننده اقلام تعهدی مالیات، در صورت تمایل، می توانند «افزایش» شوند.

مثال 1. حسابداری با مستاجر و به دنبال آن اخذ حقوق مالکیت

شرایط:مدت قرارداد اجاره 2 سال است ارزش بازار فعلی مورد اجاره در تاریخ شروع رابطه اجاره 1000.0 هزار روبل است، پیش پرداخت 300.0 هزار روبل است. حجم حداقل پرداخت اجاره طبق قرارداد 847.0 هزار روبل است. ارزش فعلی پرداخت های اجاره از تاریخ شروع رابطه اجاره 700.0 هزار روبل است. پرداخت سالانه اجاره - 423.5 هزار روبل، از جمله. 73.5 هزار روبل. - هزینه های مالی (بهره). نرخ استهلاک سالانه - 15٪ (150.0 هزار روبل)

بر اساس پیش نویس، این معاملات باید به شرح زیر محاسبه شود:

عمل	بدهی	اعتبار	مجموع
	76	51	300000
سرمایه گذاری های سرمایه ای	08	76	300000
بدهی های پرداخت اجاره (سرمایه گذاری های سرمایه ای)	08	65	700000
	01	08	1000000
برای سال اول اجاره:
	91.2	65	73500
استهلاک	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
	65	51	423500
برای سال دوم اجاره:
بهره تعهدات اجاره	91.2	65	73500
استهلاک	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
بازپرداخت تعهدات پرداخت اجاره جاری با بهره	65	51	423500

در مواردی که مستاجر به اندازه کافی مطمئن نباشد که در طول مدت قرارداد لیزینگ دارایی مورد اجاره توسط موجر پس گرفته نخواهد شد و قرارداد فسخ خواهد شد، می توان یک طرح پست متفاوت پیشنهاد کرد (جدول 1.2). از این گذشته، اگر در قرارداد از یک سو شرط انتقال مالکیت، و از سوی دیگر شرط فسخ قرارداد و توقیف مورد اجاره باشد، نمی‌توان یقینی موجه داشت. آن (مورد اجاره) ضمانت تمکن مالی مستاجر است. در واقع چنین شرایطی در هر قرارداد اجاره قید شده است. علاوه بر این، یک هنجار اجباری (همان مورد ذکر شده در بالا) وجود دارد - ماده 11 قانون فدرال "در مورد اجاره مالی (اجاره)"، که بیان می کند: "1. دارایی اجاره ای که برای تصرف و استفاده موقت به مستأجر منتقل می شود، ملک موجر است.». و سپس آنجا: "3. حق اجاره دهنده برای واگذاری دارایی اجاره شده شامل حق حذف دارایی اجاره شده از مالکیت و استفاده مستاجر در موارد و به روشی که در قانون فدراسیون روسیه و قرارداد اجاره مقرر شده است.. مانند این: از یک طرف - حق تصدی ، دیگری - مالکیت . و تا لحظه ای که مالکیت مستاجر رسمیت پیدا نکند، مال مورد اجاره را دارد و از آن استفاده می کند، ولی حق تصرف در آن با مالک – موجر باقی می ماند.

بنابراین، یک راه حل جایگزین، با استفاده از یک مثال با شرایط یکسان:

عمل	بدهی	اعتبار	مجموع
در تاریخ شروع اجاره:
بهای تمام شده ملک مورد اجاره در ارزش گذاری بازار فعلی	001	ایکس	1000000
پیش پرداخت (پیش پرداخت)	76	51	300000
سرمایه گذاری های سرمایه ای	08	76	300000
تعهدات پرداخت اجاره (هزینه های آتی کسب مالکیت)	06	65	700000
هزینه ها و پرداخت های دوره ای: 2
برای سال اول اجاره:
بهره تعهدات اجاره	91.2	65	73500
استهلاک	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
بازپرداخت تعهدات پرداخت اجاره جاری با بهره	65	51	423500
برای سال دوم اجاره:
بهره تعهدات اجاره	91.2	65	73500
استهلاک	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
بازپرداخت تعهدات پرداخت اجاره جاری با بهره	65	51	423500
در تاریخ دریافت مالکیت:
شناسایی سرمایه گذاری های سرمایه ای به میزان تعهدات اجاره بازپرداخت شده	08	06	700000
گنجاندن یک شی خریداری شده تحت اجاره به دارایی های ثابت	01	08	1000000
شیء اضافه شده به ترازنامه از حسابداری خارج از ترازنامه حذف می شود	ایکس	001	1000000

این همان چیزی است که عملیات اصلی به نظر می رسد - گردش حساب، از وقوع تعهدات برای پرداخت اجاره تا بازپرداخت آنها و گنجاندن مورد اجاره شده در مورد دارایی های ثابت.

این طرح نه با مفهوم حقوقی عملیات در حال انجام و نه با محتوای اقتصادی آن مغایرت ندارد. زیرا الف) هنجارهای قانون را برآورده می کند، ب) ارزیابی و حسابداری اجاره را به عنوان یک رویداد منعکس می کند - یک قرارداد اجاره معتبر، یعنی. عملیات برای اجرای آن، اما نه ارزیابی و حسابداری دارایی استیجاری، که طبق تمام قوانین مدون IFRS، باید مطابق با استاندارد دیگری مربوط به این دارایی ها ارزیابی و حسابداری شود.

مثال 2. حسابداری مستاجر برای اجاره بدون کسب مالکیت بعدی

شرایط:مدت قرارداد اجاره 2 سال است. حجم حداقل پرداخت اجاره طبق قرارداد 108.9 هزار روبل است. ارزش فعلی پرداخت های اجاره در تاریخ شروع رابطه اجاره (پرداخت اجاره نامه اسمی) 90.0 هزار روبل است. پرداخت سالانه اجاره - 54.45 هزار روبل، از جمله. 45.0 هزار روبل. - استهلاک حقوق اجاره و 9.45 هزار روبل. - هزینه های مالی (بهره).

ارزش فعلی بازار مورد اجاره هیچ ارزش حسابداری ندارد (فقط ارزش حسابداری، در اینجا ما در مورد قرارداد صحبت نمی کنیم، فرض کنید که بیان می کند که 1000.0 هزار روبل است) برای مستاجر. زیرا الف) در صورت عدم انتقال منافع و خطرات اصلی مربوط به استفاده از شیء، عین در ترازنامه موجر باقی می ماند، ب) در صورت انتقال منافع و خطرات اصلی، موجر کارت حساب به مستاجر می دهد. برای مدت اجاره و بر این اساس مستاجر شی را در حسابداری خارج از ترازنامه در ترازنامه قرار می دهد، به همان ترتیبی که در مورد اول فقط حق اجاره را در نظر می گیرد. نمودار سیم کشی ارائه شده در اینجا (جدول 2) اولین مورد را منعکس می کند. برای مورد دوم، دو مدخل باقی می ماند که به آن اضافه می شود: اول و آخر - ثبت نام برای حسابداری خارج از ترازنامه و حذف از حسابداری خارج از ترازنامه.

عمل	بدهی	اعتبار	مجموع
در تاریخ شروع اجاره:
حقوق و تعهدات اجاره برای پرداخت های اجاره (که به ارزش فعلی پرداخت های اجاره در ابتدای رابطه اجاره ثبت می شود)	04	65	90000
هزینه ها و پرداخت های دوره ای:
برای سال اول اجاره:
بهره تعهدات اجاره	91.2	65	9450
استهلاک حقوق اجاره	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
بازپرداخت تعهدات پرداخت اجاره جاری با بهره	65	51	54450
برای سال دوم اجاره:
بهره تعهدات اجاره	91.2	65	9450
استهلاک حقوق اجاره	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
بازپرداخت تعهدات پرداخت اجاره جاری با بهره	65	51	54450
حق اجاره مختل شده از طریق استهلاک حذف می شود	02	04	90000

مثال 3. حسابداری اجاره دهنده به دنبال انتقال مالکیت

شرایط:مدت قرارداد اجاره 2 سال است. ارزش فعلی شیء اجاره شده در تاریخ شروع رابطه اجاره 1000.0 هزار روبل است ، از آنجایی که ما در مورد یک شرکت لیزینگ صحبت می کنیم که این موضوع را برای مستاجر به عنوان بخشی از اجرای تعهدات خود تحت قرارداد لیزینگ به دست آورده است. پرداخت اولیه - 300.0 هزار روبل. حجم حداقل پرداخت اجاره طبق قرارداد 847.0 هزار روبل است. ارزش فعلی پرداخت های اجاره از تاریخ شروع رابطه اجاره 700.0 هزار روبل است. پرداخت سالانه اجاره - 423.5 هزار روبل، از جمله. 73.5 هزار روبل. - درآمد مالی (بهره).

بر اساس پیش نویس، موجر باید معاملاتی مانند فروش مورد اجاره را با پرداخت اقساطی حساب کند (بند 24 پیش نویس).

عمل	بدهی	اعتبار	مجموع
	03	08	1000000
پیش پرداخت (پیش پرداخت)	51	76	300000
در تاریخ شروع اجاره:
درآمد تعلق گرفته است	62	90.1	1000000
پیش پرداخت در محاسبات لحاظ شده است	76	62	300000
	90.2	03	1000000
هزینه ها و پرداخت های دوره ای:
برای سال اول اجاره:
سود قابل دریافت	62	90.1	73500
	51	62	423500
برای سال دوم اجاره:
سود قابل دریافت	62	90.1	73500
رسید پرداخت اجاره	51	62	423500

به نظر نویسنده، در صورت عدم اطمینان کافی مبنی بر عدم فسخ قرارداد اجاره و مصادره مورد اجاره، نباید عجله کرد که مورد اجاره را برای فروش حذف کرد. در صورت وجود چنین قطعیتی نیازی به ذکر شرایط فسخ آن در قرارداد نخواهد بود. بنابراین با در نظر گرفتن این اصل که معاملات و سایر رویدادها با توجه به محتوا و مفهوم اقتصادی آنها مورد توجه و گزارش قرار می گیرند و صرفاً براساس شکل قانونی آنها نیست(به بند 21 IAS 17 مراجعه کنید)، ما سعی خواهیم کرد طرح دیگری ایجاد کنیم که این اصل را برآورده کند. اما ابتدا، استدلال دیگری در برابر انصراف فوری مورد اجاره شده برای فروش. این بند 23 از IAS 17 است: «مناسب نیست که بدهی‌های دارایی‌های اجاره‌ای به عنوان کسر از دارایی‌های اجاره‌شده در صورت‌های مالی ارائه شود».. 3

عمل	بدهی	اعتبار	مجموع
شیء خریداری شده برای لیزینگ به حساب سرمایه گذاری درآمدزا واریز می شود	03.1	08	1000000
پیش پرداخت دریافت شده است (پیش پرداخت). توجه داشته باشید. اینجا مناسب تر به نظر می رسد. 61 "پیش های دریافتی"، اگر ما در مورد یک شرکت لیزینگ صحبت می کنیم - سازمانی که فعالیت اصلی آن ارائه خدمات لیزینگ است.	51	76	300000
در تاریخ شروع اجاره:
شیء برای اجاره	03.2	03.1	1000000
پرداخت های اجاره قابل دریافت	06	98.1	700000
هزینه ها و پرداخت های دوره ای:
برای سال اول اجاره:
سود قابل دریافت	06	90.1	73500
رسید پرداخت اجاره	51	06	423500
برای سال دوم اجاره:
سود قابل دریافت	06	90.1	73500
رسید پرداخت اجاره	51	06	423500
در تاریخ انتقال مالکیت:
اعتبار درآمد آتی به درآمد فعلی	98.1	90.1	700000
اعتبار پیش پرداخت	76	90.1	300000
حذف یک شی به بهای تمام شده فروش	90.2	03.2	1000000

در نتیجه، درآمد هزینه های خرید مورد اجاره را پوشش می دهد و موجر سود را به صورت بهره - 147.0 هزار روبل دریافت می کند. همه چیز مانند گزینه اول است، تنها با این تفاوت که طرح دوم کاملاً با محتوای اقتصادی مطابقت دارد و در هیچ مرحله ای از اجرای تعهدات طرفین با وضعیت حقوقی قرارداد اجاره مغایرتی ندارد.

مثال 4. موجر اجاره نامه را بدون انتقال بعدی مالکیت، اما با انتقال منافع و خطرات اصلی به مستاجر حساب می کند.

شرایط:مدت قرارداد اجاره 5 سال است. ارزش فعلی مورد اجاره در تاریخ شروع رابطه اجاره 1000.0 هزار روبل است. پرداخت سالانه اجاره - 218.6 هزار روبل، از جمله. 58.6 هزار روبل. - درآمد مالی (بهره).

این پروژه انعکاس معاملاتی مانند حذف دارایی اجاره شده از یک سو و شناسایی مطالبات برای پرداخت های اجاره و دارایی باقیمانده در اجاره از سوی دیگر را فرض می کند. یعنی اگر ارزش دفتری دارایی مورد اجاره برابر با 100.0 هزار روبل باشد و ارزش انحلال آن 10.0 هزار روبل باشد، در این صورت مبلغ دریافتنی برای پرداخت اجاره نامه در حال حاضر باید شامل تفاوت باشد - 90.0 هزار. مالیدن طبق این وام، این مبالغ، طبق پروژه، باید در درآمد (درآمد حاصل از فروش) منعکس شود. در درآمد، شما باید درک کنید - انباشته، شناسایی شده و مشمول مالیات. مثل این:

• Dt 90.2 Kt 03.1 - برای مقدار ارزش دفتری مورد اجاره
• Dt 03.2 Kt 90.1 - برای مبلغ تعیین شده به عنوان دارایی باقیمانده در اجاره نامه
• - به میزان ارزش فعلی پرداخت های دریافتنی اجاره
• Dt 90.1 Kt 90.2 - برای مقدار انباشته شده هنگام حذف به عنوان هزینه مورد اجاره.

همانطور که می بینیم خیلی درست نیست. با این حال، این به معنای غیرقابل قبول بودن نیست. از این گذشته ، هزینه های رد شده به طور کامل درآمد تعهد شده را پوشش می دهد (و در عمل بیش از آن ، زیرا در حساب 90.2 ، علاوه بر ارزش دفتری ، سایر هزینه های مرتبط با چنین حذف نیز انباشته می شود). بنابراین، در اینجا نیازی به ترس از مالیات ناعادلانه نیست. بنابراین، ما طبق دستور عمل می کنیم:

عمل	بدهی	اعتبار	مجموع
در تاریخ شروع اجاره:
ارزش دفتری شی حذف شده است	90.2	03.1	1000000
	03.2	90.1	200000
پرداخت های اجاره قابل دریافت به ارزش فعلی (حال) منهای دارایی اجاره باقی مانده	62	90.1	800000
هزینه شی برای فروش نوشته شده است	90.1	90.2	1000000
هزینه ها و پرداخت های دوره ای:
سود قابل دریافت	62	90.1	58600
رسید پرداخت اجاره	51	62	218600
.....................

بیایید در اینجا مکث کنیم، زیرا ... تکمیل طرح ارسال در تلاش برای بازگرداندن 200.0 هزار از ارزش دارایی باقیمانده که قبلاً در درآمد ثبت شده است، تا حدودی دشوار است. نه، هیچ چیز از نظر فنی غیرممکن نیست - هر حسابداری این کار را انجام می دهد، اما آیا از نظر روش شناختی درست است و مهمتر از همه، با شکل قانونی و محتوای اقتصادی چه باید کرد؟ از این گذشته ، کاملاً واضح است که چنین طرحی به آنها پاسخ نخواهد داد.

این موضوع دیگری است که در شرایط قرارداد، پس از انقضای مدت قرارداد، دارایی که منابع آن را تمام کرده است، توسط خود مستاجر انحلال می کند. این به معنای انحلال با پرداخت غرامت مستقیماً به حساب موجر از طرف شخص ثالثی است که قبلاً تضمینی ارائه کرده است. اما اینها همه فقط حدس و گمان هستند، که ما از قبل باید در هنگام خواندن متن پروژه حدس های زیادی از آنها بزنیم. بنابراین، بیایید زیاد از این موضوع غافل نشویم، بلکه سعی کنیم طرح دیگری را بر اساس انتظارات واقع بینانه تر بسازیم: زمانی که دارایی باقیمانده به اجاره دهنده بازگردانده شود. بدیهی است که در این صورت رد کردن مورد اجاره برای فروش بلافاصله پس از انتقال به اجاره نادرست است.

ما ساده ترین راه حل را پیدا می کنیم:

عمل	بدهی	اعتبار	مجموع
در تاریخ شروع اجاره:
دارایی اجاره باقیمانده شناسایی می شود	03.2	03.1	200000
پرداخت‌های اجاره‌ای قابل دریافت به ارزش فعلی (حال) منهای دارایی‌های اجاره‌ای باقی‌مانده (بر این اساس، برای مستاجر، همان مبلغ به عنوان رسید حق اجاره منعکس می شود: Dt 04 Kt 65، با استهلاک بیشتر 160.0 هزار در سال)	06	03.1	800000
هزینه ها و پرداخت های دوره ای:
برای سال اول اجاره و سالانه به مدت پنج سال:
سود قابل دریافت	06	90.1	58600
رسید پرداخت اجاره	51	06	218600
در تاریخ استرداد شی از مستاجر پس از انقضای مدت قرارداد:
برگرداندن کالای اجاره ای	03.1	03.2	200000

علاوه بر این، اگر شی به عنوان منبع خود را تمام کرده است و / یا دیگر برنامه ریزی برای اجاره آن وجود ندارد، از ترازنامه حذف می شود: برچیدن، دفع، فروش به اشخاص ثالث به طور کامل یا جزئی - این بر این اساس در حسابداری منعکس می شود. اگر هیچ یک از اینها اتفاق نیفتد، ارزش دارایی باقیمانده به ارزش اصلی آن تبدیل می شود، که آخرین ورودی ثبت شده است.

مثال 5: حسابداری اجاره دهنده برای اجاره بدون انتقال بعدی مالکیت و حفظ منافع و خطرات عمده

شرایط: مدت قرارداد اجاره 2 سال است ارزش فعلی پرداخت های اجاره در تاریخ شروع رابطه اجاره (پرداخت اسمی اجاره) 90.0 هزار روبل است. پرداخت سالانه اجاره - 54.45 هزار روبل، از جمله. 9.45 هزار روبل. - درآمد مالی (بهره).

عمل	بدهی	اعتبار	مجموع
در تاریخ شروع اجاره:
پرداخت های اجاره قابل دریافت به ارزش فعلی (حال). (بر این اساس، برای مستاجر، همان مبلغ به عنوان رسید حق اجاره منعکس می شود: Dt 04 Kt 65، با استهلاک بیشتر 45.0 هزار در سال)	06	64	90000
هزینه ها و پرداخت های دوره ای:
برای سال اول اجاره:
سود قابل دریافت	06	90.1	9450
	64	90.1	45000
رسید پرداخت اجاره	51	06	54450
برای سال دوم اجاره:
سود قابل دریافت	06	90.1	9450
پرداخت تعهدی به عنوان درآمد دوره جاری شناسایی می شود	64	90.1	45000
رسید پرداخت اجاره	51	06, 64	54450

در خاتمه، لازم به ذکر است که نویسنده اصراری بر استفاده از حساب های 04، 06 و 64، 65 برای انعکاس حقوق (اجاره، بدهی) و تعهدات اجاره ندارد. این فقط یک توصیه برای استفاده در مواردی است که قرارداد اجاره طولانی مدت است. و فقط در آن قسمت که پرداخت های مورد انتظار موجر را در سال آینده دریافت می کند. طبق قوانین IFRS، پرداخت‌های مورد انتظار برای دریافت در سال جاری معمولاً در بین دارایی‌های جاری منعکس می‌شود و بر این اساس، پرداخت‌های مورد انتظار برای اجرا جزو بدهی‌های جاری است. ما هنوز باید فکر کنیم که کدام حساب ها را برای این منظور اختصاص دهیم.

1 مطابق با استاندارد حسابداری 17، چنین شرطی در پروژه حسابداری اجاره وجود ندارد، اگرچه ممکن است در نسخه نهایی نیز وجود داشته باشد.

2 در مثال ما - سالانه. در عمل اگر در قرارداد مقرر شده باشد که این کار به صورت ماهانه انجام شود، این مبالغ به صورت ماهانه تفکیک و بر اساس آن محاسبه می شود.

3 بدهی های مربوط به دارایی های اجاره شده به صورت مناسب در صورت های مالی به عنوان حذف آن دارایی ها ارائه نمی شود.

در این جلسه مشکلات و مسائل مربوط به مالیات عملیات لیزینگ مورد بحث و بررسی قرار گرفت. توجه ویژه ای به ویژگی های پروژه جدید PBU "حسابداری اجاره" شد.

حسابداری و حسابداری مالیاتی برای لیزینگ تا حدی همگرا می شوند که ممکن است مزایای مالیاتی به همراه داشته باشد

آلمین رابینوویچ با این واقعیت شروع کرد که وزارت دارایی روسیه پیش نویس یک PBU جدید "حسابداری اجاره" را در وب سایت خود منتشر کرد. بعید است که در سه ماهه اول سال 2013 به تصویب برسد. از آنجایی که این ماده بر اساس اصول IFRS، مطابق با قانون فدرال 06.12.11 شماره 402-ZF "در مورد حسابداری" است. همچنین پیش‌نویس اصلاحیه استاندارد بین‌المللی گزارشگری مالی (IAS) 17 «اجاره‌ها» تهیه شده است. بنابراین، به احتمال زیاد، مسئولان تنها پس از اعمال تغییرات در این استاندارد، PBU جدید را تأیید خواهند کرد.

مجری به این نکته توجه کرد که حکم جدید از نظر پرداخت مالیات دارایی برای مستاجرین مفید است. این مدرس خاطرنشان کرد: «حسابداری اجاره» PBU روش تشکیل پایه مالیاتی را تغییر می دهد و به نفع بودجه نیست. از این گذشته ، طبق داده های حسابداری است که میزان مالیات بر دارایی قابل پرداخت به بودجه تعیین می شود. یادآوری می کنیم که اگر ملک در ترازنامه مستاجر در نظر گرفته شود، هزینه اولیه آن بر اساس کل مبلغ بدهی به موجر طبق قرارداد، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده (بند 8 دستورالعمل مصوب توسط) تشکیل می شود. دستور وزارت دارایی روسیه به تاریخ 17 فوریه 1997 شماره 15). یعنی شامل بهای تمام شده شی برای موجر، درآمد او و سایر هزینه های واقعی مرتبط با تحصیل یک دارایی ثابت است.

در حالی که در بند 13 پیش نویس PBU جدید آمده است که اگر توافقنامه انتقال مالکیت به مستاجر را پیش بینی کرده باشد، هزینه اولیه از او برابر با مبلغی است که او برای آن شی می پردازد و آن را تحت شرایط تملک می کند. شرایط پرداخت فوری یعنی ارزش تعیین شده معادل بهای تحصیل توسط موجر ملک از عرضه کننده در شرایط پرداخت فوری در نظر گرفته می شود. قوانین مشابهی در حسابداری مالیاتی وجود دارد (بند 3، بند 1، ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و قیمت خرید از تامین کننده همیشه کمتر از مبلغ پرداختی لیزینگ است و پایه مالیاتی مالیات بر دارایی نیز به همین ترتیب کاهش می یابد. این مدرس خاطرنشان کرد: «از آنجایی که در عمل به اندازه معاملات مربوط به حسابداری دارایی های ثابت، معاملات مربوط به لیزینگ و اجاره وجود ندارد، احتمالاً مسئولان مایل به پذیرش زیان های اندک بودجه هستند.

آلمین رابینوویچ توجه شنوندگان را به خود جلب کرد: «یکی از تفاوت های مهم بین وضعیت جدید و وضعیت فعلی این است که اجاره مالی (اجاره) به عنوان یک نوع اجاره جداگانه متمایز نمی شود. اگر در پایان قرارداد اجاره، مالکیت به مستاجر منتقل شود، این امر برای هر دو طرف معامله به عنوان خرید و فروش با پرداخت معوق منعکس می شود.

در عین حال، با تصویب PBU "حسابداری اجاره"، طرفین قرارداد نمی توانند تصمیم بگیرند که دارایی اجاره شده در ترازنامه چه کسی حسابداری شود. بر اساس تفسیر تحت اللفظی بندهای 21، 24، 25 پیش نویس، چنین است که اگر در پایان مدت اجاره، حق مالکیت به مستأجر منتقل شود، آنگاه ملک از لحظه انتقال واقعی برای استفاده لحاظ می شود. در ترازنامه خود بنابراین پرداخت کننده مالیات دارایی است. در مورد اجاره بدون انتقال مالکیت، مالیات به احتمال زیاد توسط موجر پرداخت خواهد شد. توجه داشته باشید که شرایطی که ملک در ترازنامه آن لحاظ می شود بسیار مهم است. پس از همه، بسیاری از روش های صرفه جویی مالیاتی بر روی آن ساخته شده است. به ویژه، در حال حاضر، این طرفی است که شی را در ترازنامه خود در نظر می گیرد که استهلاک را با ضریب شتاب دریافت می کند (بند 10 ماده 258، بند 1 بند 2 ماده 259.3 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).

اما برای اجرای PBU جدید، لازم است ماده 31 قانون فدرال 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ "در مورد اجاره مالی (اجاره)" لغو شود. لایحه مربوطه "در مورد اصلاحات برخی از اقدامات قانونی فدراسیون روسیه در ارتباط با تصویب قانون مورخ 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ "در مورد حسابداری" قبلاً توسط وزارت دارایی تهیه شده است. اما هنوز برای بررسی به دومای دولتی ارسال نشده است.

در این جلسه شنوندگان سوالاتی داشتند:

- به من بگویید درآمد و هزینه تحت قرارداد لیزینگ چگونه منعکس می شود؟

- تفاوت بین قیمت پرداخت فوری که به عنوان عواید حاصل از فروش دارایی اجاره ای منعکس می شود و مبلغ پرداختی اجاره، موجر در طول مدت قرارداد اجاره به عنوان درآمد بهره در حسابداری منعکس می کند. در نتیجه، مستاجر به همان میزان هزینه بهره خواهد داشت.

- این چگونه بر حسابداری مالیاتی تأثیر می گذارد؟ آیا مفاد ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد چنین سودی اعمال می شود؟

- طبق استانداردهای امروزی قانون مالیات فدراسیون روسیه، این مورد علاقه نیست. اما ما نمی توانیم امکان ایجاد تغییرات در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه را رد کنیم. از این گذشته ، حتی در حال حاضر ، در جریان حسابرسی ، مقامات مالیاتی در تلاش هستند تا قراردادهای لیزینگ را به عنوان قراردادهای خرید و فروش با پرداخت معوق طبقه بندی کنند. با این وجود، هیچ کس مفهوم لیزینگ را در قانون فدرال شماره 164-FZ 29 اکتبر 1998، مانند مدنی (ماده 665 قانون مدنی فدراسیون روسیه) و مالیات (فرعی بند 10، بند 1، ماده 264 قانون) تغییر نمی دهد. قانون مالیات فدراسیون روسیه).

- چگونه لازم است معاملات تحت قراردادهای لیزینگ منعقد شده قبل از لازم الاجرا شدن PBU جدید منعکس شود؟

- من فکر می کنم که مقررات انتقالی اعمال خواهد شد. علاوه بر این، قوانین گذشته نگر وجود دارد، یعنی داده های موجود در ترازنامه از 31 دسامبر دوره های گزارش قبلی باید طبق قوانین جدید مجدداً محاسبه شوند. اما این تاثیری بر میزان مالیات بر دارایی پرداخت شده در دوره های قبل نخواهد داشت. زیرا پایه مالیاتی این مالیات بر اساس داده های ترازنامه سال های گذشته تعیین نمی شود.

اگر دارایی اجاره شده را به قطعات تقسیم کنید، استهلاک می تواند به عنوان هزینه بسیار سریعتر حذف شود.

مدرس سوال بسیار مهمی را در مورد اینکه اگر مستاجر دارایی های ثابت پیچیده را به دست آورد، چه واحد حسابداری را مطرح کرد؟ در حسابداری چنین مفهومی به عنوان یک شیء مفصل بندی شده ساختاری وجود دارد (بند 6 PBU 6/01). علاوه بر این، هر آیتم می تواند وظایف خود را فقط به عنوان بخشی از مجموعه انجام دهد و نه به طور مستقل. اگر یک شی چندین قسمت داشته باشد که شرایط استفاده از آنها به طور قابل توجهی متفاوت است، هر یک از این قسمت ها به عنوان یک شی مستقل در نظر گرفته می شود. آنها می توانند مثلاً یک موتور هواپیما و خود هواپیما یا یک ماشین و یک تریلر باشند.

پیش از این، مقامات بر این عقیده بودند که در نظر گرفتن چنین اموالی به عنوان اقلام موجودی جداگانه در حسابداری مالیاتی قانونی است (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 20 فوریه 2008 شماره 03-03-06/1/121) . بنابراین، موتورهای هواپیما به عنوان دارایی های استهلاک پذیر مستقل به حساب می آیند. در نتیجه، استهلاک آنها بسیار سریعتر به عنوان هزینه حذف می شود. به هر حال، عمر مفید بدنه هواپیما 15 تا 20 سال است، در حالی که عمر مفید یک موتور فقط پنج سال است. بنابراین، در این مورد، حسابداری و حسابداری مالیاتی منطبق هستند. "اگر چیزی در کد مشخص نیست ، باید به منطقه دیگری بروید که این شرایط توضیح داده شده است (بند 1 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این همان چیزی است که وزارت دارایی روسیه فکر کرد و این منطقه را PBU 6/01 نامید.

اکنون، طبق نظر وزارت دارایی، چنین اموالی باید به عنوان یک شیء واحد در نظر گرفته شود (نامه مورخ 10 مارس 2011 شماره 03-03-10/18). علاوه بر این، حذف بخشی از یک شی باید به عنوان انحلال جزئی با کاهش ارزش شی منعکس شود (بند 2 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

چه خطرات مالیاتی با پرداخت های نابرابر اجاره به وجود می آید؟

قرارداد لیزینگ ممکن است پرداخت های نابرابر لیزینگ را پیش بینی کند. اغلب، به این ترتیب، مستأجران عمداً هزینه های در نظر گرفته شده در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد را افزایش می دهند. در عمل، پرداخت نابرابر اجاره زمانی امکان پذیر است که ملک به صورت فصلی مورد استفاده قرار گیرد.

"مستاجر پرداخت لیزینگ منهای استهلاک را به صورت ماهانه به عنوان هزینه در نظر می گیرد (فرعی 10 ، بند 1 ، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، اگر پرداخت‌ها در دوره‌های خاصی نابرابر باشد، چنین پرداختی ممکن است کمتر از استهلاک باشد. در نتیجه با در نظر گرفتن مبلغ استهلاک و پرداخت اجاره بها در هزینه‌ها، مستاجر در کل مدت قرارداد هزینه‌های بیشتری را نسبت به میزان استهلاک در نظر می‌گیرد. نکته در اینجا این است که قانون مالیات فدراسیون روسیه مقادیر منفی را در نتیجه کسر استهلاک از پرداخت اجاره نامه پیش بینی نمی کند.

به عنوان مثال مبلغ استهلاک ماهیانه 100 واحد و پرداخت اجاره نامه 150 واحد است. با پرداخت مساوی، مستاجر هر ماه 100 واحد هزینه را شامل می شود. استهلاک و هر کدام 50 واحد. پرداخت های لیزینگ جمعا 150 واحد اما اگر به عنوان مثال در نیمه اول دوره قرارداد مبلغ پرداختی 250 واحد و در نیمه دوم 50 واحد باشد، هزینه های مالیاتی در صورت محاسبه نادرست به 100 واحد می رسد. استهلاک و به ترتیب 150 و 50 واحد. پرداخت های لیزینگ مجموع در هر ماه به طور متوسط ​​200 واحد. ((250 150) : 2) که 50 واحد است. بیشتر از پرداخت های برابر.

تا سال 2012، مقامات مالی با اشاره به اینکه پرداخت های نابرابر در ابتدا شامل پیش پرداخت بود، معتقد بودند که آنها برای مالیات بر سود مشمول معیارهای ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه فدرال) موجه شناخته می شوند. خدمات مالیاتی روسیه مورخ 17 اوت 2009 شماره 3-2- 13/179@). اکنون، زمانی که فقط قیمت‌های معاملات با طرف‌های وابسته به یکدیگر تحت کنترل هستند، برای طرح چنین ادعاهایی، مقامات مالیاتی باید دریافت سود مالیاتی غیرقابل توجیه را ثابت کنند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 26 اکتبر 2012 شماره 03-01-18/8/149)، که بسیار دشوارتر است.

عکس تیمور گروموف، کوبلاگ

در سال 2012، پیش نویس مقررات حسابداری "حسابداری اجاره" در وب سایت وزارت دارایی روسیه ارسال شد. انتظار می رفت که PBU با صورت های مالی سال 2013 اجرایی شود، اما این سند نظارتی در حال حاضر هنوز در حال بحث است.

PBU مشخص شده حاوی قوانینی برای انعکاس اجاره نامه ها (از جمله اجاره) است که اساساً برای حسابداری روسی جدید است. به ویژه، اگر روابط بین طرفین مستلزم حفظ حقوق مالکیت توسط انتقال دهنده نباشد، مستأجران و مستأجرین با نیاز به ثبت دارایی در ترازنامه خود به عنوان "هزینه (اولیه) اجاره نامه" مواجه خواهند شد و آن را متعادل می کنند. حساب های پرداختنی به موجر

اجاره دهندگان (موجرها)، به نوبه خود، باید در ترازنامه خود، دفع اموال منتقل شده، و در مقابل - مطالبات طرف دریافت کننده را منعکس کنند.

بیایید در نظر بگیریم که سازمان ها پس از لازم الاجرا شدن PBU "حسابداری اجاره" چگونه باید موضوع اجاره (اجاره) و هزینه های پرداخت لیزینگ را در نظر بگیرند.

در حال حاضر، روش ثبت معاملات لیزینگ با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 17 فوریه 1997 شماره 15 ایجاد شده است که طبق آن دارایی اجاره شده بسته به شرایط در ترازنامه موجر یا مستاجر ثبت می شود. از قرارداد، و هزینه های مستاجر و درآمد موجر به میزان پرداخت های اجاره واقعی و استهلاک دارایی مورد اجاره شناسایی می شود.

با این حال، این روش بازتاب به طور کامل معیارهای شناسایی دارایی ها، هزینه ها، بدهی ها و درآمد ارائه شده در مفهوم حسابداری در اقتصاد بازار روسیه را برآورده نمی کند.

بر اساس این سند، دارایی به دارایی های اقتصادی تلقی می شود که سازمان در نتیجه عمل انجام شده فعالیت های اقتصادی خود کنترل آن را دریافت کرده و می تواند:

• به طور جداگانه یا در ترکیب با دارایی دیگر در فرآیند تولید محصولات، آثار، خدمات در نظر گرفته شده برای فروش استفاده می شود.
• مبادله با دارایی دیگر؛
• برای پرداخت تعهد استفاده می شود.
• بین صاحبان سازمان توزیع می شود.

بدهی به عنوان بدهی موجود در تاریخ گزارشگری سازمان تلقی می شود که نتیجه پروژه های انجام شده فعالیت اقتصادی و تسویه آن است که باید منجر به خروج دارایی ها شود.

ماده 2 قانون فدرال 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ "در مورد اجاره مالی (اجاره)" (از این پس به عنوان قانون لیزینگ نامیده می شود) تعیین می کند که طبق یک قرارداد اجاره موجر (از این پس به عنوان موجر) متعهد می شود. به دست آوردن مالکیت اموال مشخص شده توسط مستاجر (از این پس به عنوان موجر) مستاجر) دارایی از فروشنده ای که توسط وی شناسایی شده است و در اختیار مستاجر قرار دهداین ملک برای هزینه موقت است تملک و استفاده.

بنابراین، بر اساس محتوای اقتصادی حقوق دارایی مورد اجاره، این دارایی معیار شناسایی دارایی از مستاجر را دارد و بر این اساس دارایی موجر، دریافت‌های مورد انتظار وجوه از مستاجر است.

لازم به ذکر است که پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" گزینه های زیر را برای طبقه بندی روابط اجاره ارائه می دهد (شکل 1).

برنج. 1.طبقه بندی روابط اجاره

توجه داشته باشید:پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" (و IFRS 17) برای اجاره نامه ها با انتقال بعدی مالکیت از اصطلاح "اجاره مالی" به معنایی متفاوت از معنای مشخص شده در قانون مدنی فدراسیون روسیه استفاده می کند: طبق هنر. در ماده 665 قانون مدنی فدراسیون روسیه، اجاره زمانی مالی تلقی می شود که موجر دارایی مشخص شده توسط مستاجر را با هدف انتقال آن به مستاجر به دست آورد. در پیش نویس PBU "حسابداری اجاره"، بدون در نظر گرفتن شرایط کسب ملک، اجاره مالی در نظر گرفته می شود.

پس از لازم الاجرا شدن «حسابداری اجاره» PBU، معاملات اجاره به شرح زیر در سوابق حسابداری موجر و مستاجر منعکس می شود.

حسابداری هزینه های پرداخت های لیزینگ و شی مورد اجاره تا زمان بازخرید آن از اجاره نامه - تا انقضای قرارداد لیزینگ

قوانین اساسی برای حسابداری عملیات لیزینگ در شکل 1 نشان داده شده است. 2.

برنج. 2.قوانین اساسی برای حسابداری معاملات لیزینگ

مطالبات و مطالبات مستاجر به موجر به مبلغ به اصطلاح هزینه اجاره اولیه شناسایی می شود (شکل 3).

برنج. 3.نحوه تشخیص بدهی مستاجر

ماده 28 قانون لیزینگ بیان می‌کند که پرداخت‌های لیزینگ عبارت است از کل مبالغ پرداختی طبق قرارداد اجاره برای کل مدت قرارداد اجاره که شامل:

بازپرداخت هزینه های موجر مربوط به تحصیل و انتقال دارایی مورد اجاره به مستاجر.

حسابداری دارایی اجاره شده

همانطور که اشاره شد، موجر دارایی اجاره شده تحصیل شده را قبل از انتقال آن به عنوان دریافت و انتقال دارایی ثبت می کند.

مستاجر دارایی اجاره شده دریافتی را مطابق با الزامات پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" به عنوان دارایی طبقه بندی می کند که دارای معیارهای مورد دارایی ثابت (دارایی ثابت) تعیین شده در بند 4 PBU 6/01 است:

هزینه دارایی اجاره شده به عنوان دارایی توسط مستاجر با محاسبه استهلاک به روش تعیین شده توسط PBU 6/01 بازپرداخت می شود: طبق بند 23 پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" ، مستاجر هنگام تشکیل یک سیاست حسابداری (به عنوان مثال) از جمله در بهای تمام شده دارایی، هزینه های ایجاد شرایط قابل استفاده، عمر مفید، روش های استهلاک) رویکردهای یکسانی را برای دارایی های خود و دارایی های شناسایی شده در رابطه با اجاره نامه اعمال می کند.

برای شرایطی که اجاره به معنای انتقال مالکیت به مستاجر در پایان قرارداد نیست، بند 23 پیش‌نویس PBU "حسابداری اجاره" مقرر می‌دارد که عمر مفید دارایی نباید از مدت اجاره تجاوز کند. قاعده کلی PBU 6/01 که با توجه به عمر مفید آن توسط سازمان هنگام پذیرش شی برای حسابداری بر اساس موارد زیر تعیین می شود:

• از عمر مورد انتظار این شی مطابق با بهره وری یا ظرفیت مورد انتظار؛
• ساییدگی و پارگی فیزیکی مورد انتظار بسته به حالت کار (تعداد شیفت)، شرایط طبیعی و تأثیر یک محیط تهاجمی، سیستم تعمیر.
• محدودیت های نظارتی و سایر محدودیت های استفاده از این شی (به عنوان مثال، دوره اجاره).

معیارهای مشابهی برای تعیین عمر مفید یک دارایی در بند 56 استاندارد حسابداری شماره 16 "دارایی های ثابت" تعیین شده است: "مزایای اقتصادی آتی موجود در دارایی عمدتاً از طریق استفاده از آن توسط شرکت مصرف می شود. با این حال، عوامل دیگر، مانند منسوخ شدن، کهنگی تجاری و فرسودگی فیزیکی در زمان بیکار بودن دارایی، اغلب مزایای اقتصادی را که می توان از دارایی به دست آورد، کاهش می دهد.<…>عمر مفید یک دارایی بر حسب سودمندی مورد انتظار دارایی برای شرکت تعیین می شود. خط مشی مدیریت دارایی واحد تجاری ممکن است واگذاری دارایی ها را پس از یک زمان مشخص یا پس از مصرف نسبت معینی از منافع اقتصادی آتی موجود در دارایی پیش بینی کند."

در این شرایط، موجر همزمان با شناسایی مطالبات مستاجر، دارایی را به رسمیت می شناسد که نشان دهنده حق موجر برای دریافت اقلام مورد اجاره از مستاجر در پایان مدت اجاره است. در عین حال، ارزش مطالبات اجاره با ارزش دارایی باقیمانده در اجاره کاهش می یابد (شکل 4).

برنج. 4.تشکیل ارزش دارایی از موجر

حسابداری سود معوقه اجاره

علاوه بر بازپرداخت هزینه های موجر مربوط به تحصیل و انتقال دارایی مورد اجاره به مستاجر، یعنی. هزینه اولیه اجاره، مخارج مستاجر و درآمد موجر شامل بهره معوقه اجاره است.

بند 18 پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" مقرر می دارد که بدهی اجاره پس از شناسایی با انقضای مدت اجاره به میزان سود تعلق گرفته افزایش می یابد و با مبلغ واقعی پرداخت شده (دریافت شده) کاهش می یابد. در حالی که فرکانس سود تعهدیبسته به دفعات پرداخت اجاره نامه و وقوع تاریخ های گزارش توسط سازمان انتخاب می شود.

طبق بند 19 پیش نویس، نرخ محاسبه سود معوقه اجاره بر اساس نسبت مبالغ پرداختی (دریافتی) با در نظر گرفتن زمان پرداخت آنها و ارزیابی معوقات اجاره به هنگام شناسایی با استفاده از فرمول زیر تعیین می شود. :

آر= [(N/A) 1/ تی- 1] × 100%

جایی که آر- نرخ بهره سالانه؛

N مبلغ اسمی پرداخت اجاره (مقدار پولی که باید پرداخت یا دریافت شود) است.

P ارزش فعلی پرداخت اجاره است.

تی- تعداد سالها (از جمله کسری) تا پرداخت (دریافت)

در این صورت، سازمان حق استفاده از روش‌های ساده شده را برای محاسبه ارزش فعلی پرداخت‌های اجاره در تاریخ گزارش و سود تعلق گرفته به حساب‌های پرداختنی یا دریافتنی برای پرداخت‌های اجاره برای دوره گزارش دارد، مشروط بر اینکه ارزش‌های به‌دست‌آمده در نتیجه کاربرد آنها به طور قابل توجهی از مقادیری که با استفاده از فرمول های ارائه شده در پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" به دست می آید، انحراف ندارند.

توجه داشته باشید:پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" شامل تعریفی از بهره نیست، اما در مفهوم سند، مبلغ قابل پرداخت به موجر تحت شرایط قرارداد اجاره را بیش از هزینه اولیه ملک اجاره ای نشان می دهد.

با استفاده از حق اعطا شده به سازمان ها توسط بند 7 PBU 1/2008، اجازه دهید به رویه پیشنهاد شده توسط استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی بپردازیم. IAS 17 اجاره ها از مفهوم نرخ تنزیل استفاده می کند که در تاریخ شروع رابطه اجاره، مجموع ارزش فعلی (سرمایه گذاری ناخالص اجاره) حداقل پرداخت های اجاره و (سرمایه گذاری خالص اجاره) ارزش باقیمانده تضمین نشده را برابر با مجموع مبلغ اجاره می کند. ارزش منصفانه دارایی که موضوع اجاره است. در عمل تهیه صورت‌های مالی تحت IFRS، روش‌های ساده‌سازی شده نیز برای محاسبه (توزیع) مبالغ پرداخت‌های بهره در طول دوره‌های گزارشگری (به ویژه روش تجمعی) استفاده می‌شود.

تسویه حساب با موجر، به نوبه خود، مبلغ حساب های پرداختنی را نشان می دهد (برابر مبلغ هزینه اجاره اولیه)، که با مقدار بهره افزایش می یابد (تکرار محاسبه سود توسط مقررات محلی تعیین می شود) و مقدار آن کاهش می یابد. در واقع مطابق با برنامه پرداخت های لیزینگ منتقل می شود.

مثال.سازمان مستاجر دارایی مورد اجاره را در تاریخ 1 فوریه 2015 دریافت کرد. طبق شرایط قرارداد اجاره:

• هزینه مورد اجاره شده تحت قرارداد تامین (یا هزینه اجاره اولیه) 7,000,000 روبل است. (بدون مالیات بر ارزش افزوده)؛
• میزان پرداخت اجاره نامه تعیین شده توسط برنامه (ارزش اسمی پرداخت اجاره) 10،000،000 روبل است. (بدون مالیات بر ارزش افزوده)؛
• مدت اجاره 3 سال یا 36 ماه است که از 1 فوریه 2015 شروع می شود، در حالی که پرداخت های اجاره ماهانه پرداخت می شود، اما به طور نابرابر توزیع می شود (ماه اول 300,000 روبل بدون مالیات بر ارزش افزوده، ماه دوم 250,000 روبل بدون مالیات بر ارزش افزوده و غیره است. .d.)؛
• ارزش بازخرید دارایی اجاره ای 100 روبل است. (بدون مالیات بر ارزش افزوده).

افراد مسئول مستاجر تشخیص دادند که دارایی مورد اجاره متعلق به گروه دوم استهلاک است، عمر مفید آن 3 سال یا 36 ماه تعیین شده است. بر این اساس، مقدار استهلاک ماهانه 194,444.44 روبل در ماه خواهد بود. (7,000,000 روبل: 36 ماه).

مقررات محلی مستاجر تعیین می کند که میزان بهره در طول دوره اجاره در آخرین روز تقویم ماه تعلق می گیرد.

میزان سود دریافتی مستاجر با اعمال نرخ تنزیل بر اساس کل مبلغ اجاره، هزینه اولیه اجاره و مدت زمان بر اساس روش جمع سالها (روش تجمعی) عبارت است از:

• برای ماه اول - 162162 روبل؛
• برای ماه دوم - 157658 روبل. و غیره.

بنابراین، در سه ماهه اول سال 2015، سازمان سایر هزینه ها را به مبلغ 514,264.44 روبل شناسایی کرد. (162162 روبل + 194444.44 روبل + 157658 روبل). در عین حال، حساب های قابل پرداخت به موجر در پایان دوره به مبلغ 6,769,820 روبل خواهد بود. (7,000,000 روبل + 162,162 روبل - 300,000 روبل + 157,658 روبل - 250,000 روبل).

هزینه اولیه دارایی "موضوع لیزینگ" 7،000،000 روبل است، مقدار استهلاک تعلق گرفته مطابق با الزامات PBU 6/01 194,444.44 روبل است، ارزش باقیمانده در پایان سه ماهه اول سال 2015، 6,805,565 روبل است. (7,000,000 روبل - 194,444.44 روبل).

بند 20 پیش‌نویس PBU "حسابداری اجاره" مقرر می‌دارد که سود تعلق گرفته به بدهی‌های اجاره طبق روال ایجاد اطلاعات حسابداری در مورد هزینه‌های مربوط به انجام تعهدات در مورد وام‌ها و اعتبارات دریافتی توسط مستاجر در نظر گرفته می‌شود. سود مشخص شده به عنوان سایر هزینه ها شناسایی می شود، به استثنای بخشی از آن که مشمول بهای تمام شده دارایی سرمایه گذاری می شود (بند 7 PBU 15/2008). طبق بند مشخص شده PBU 15/2008، دارایی سرمایه گذاری به عنوان یک دارایی درک می شود که آماده سازی آن برای استفاده مورد نظر آن مستلزم زمان طولانی و هزینه های قابل توجهی برای خرید، ساخت و (یا) تولید است. دارایی های سرمایه گذاری شامل موارد کار در حال انجام و ساخت و ساز در حال انجام است که متعاقباً توسط وام گیرنده و (یا) مشتری (سرمایه گذار، خریدار) به عنوان دارایی های ثابت (از جمله زمین)، دارایی های نامشهود یا سایر دارایی های غیرجاری برای حسابداری پذیرفته می شود.

بنابراین، در پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" مکانیسم حسابداری برای پرداخت های لیزینگ به معنای شناسایی هزینه ها یا دارایی ها در مبلغ انتقال واقعی وجوه نیست.: هزینه های دوره جاری نشان دهنده مقدار هزینه های استهلاک برای دارایی ثابت "اقلام اجاره ای" و میزان درصد "افزایش قیمت" دارایی اجاره ای است که بر اساس نرخ تعیین شده توسط فرمول قبلی محاسبه می شود، یا در صورت انحراف ناچیز از مقادیری که با استفاده از این فرمول به دست می آمد - از طریق یک روش ساده محاسبه سود، که توسط اسناد نظارتی محلی سازمان ثابت شده است.

انعکاس هزینه های شناسایی شده قبلی در پرداخت های لیزینگ پس از لازم الاجرا شدن PBU "حسابداری اجاره"

طبق بندهای 14-15 PBU 1/2008، پیامدهای تغییر در رویه های حسابداری ناشی از تغییر در اقدامات قانونی نظارتی در حسابداری به روشی که توسط قانون نظارتی مربوطه تعیین شده است در حسابداری و گزارشگری منعکس می شود. اگر این عمل رویه‌ای را برای انعکاس پیامدهای تغییر در رویه‌های حسابداری ایجاد نکند، این پیامدها به ترتیب زیر در حسابداری و گزارشگری منعکس می‌شوند:

پیامدهای تغییر در رویه های حسابداری که داشته یا می تواند داشته باشد ضروری استتأثیر بر وضعیت مالی سازمان، نتایج مالی فعالیت‌های آن و (یا) جریان‌های نقدی به‌عنوان گذشته در صورت‌های مالی منعکس می‌شود، به استثنای مواردی که ارزیابی از نظر پولی این پیامدها در رابطه با دوره‌های قبل از دوره گزارشگری است. نمی توان با اطمینان کافی ساخته شود.

هنگامی که ارزیابی پولی پیامدهای تغییر در رویه حسابداری در رابطه با دوره های قبل از دوره گزارشگری نمی تواند با اتکای کافی انجام شود، روش حسابداری تغییر یافته در مورد واقعیات مربوط به فعالیت اقتصادی که پس از معرفی تغییرات رخ داده است، اعمال می شود. روش (آینده نگر).

بنابراین، هنگام تصمیم‌گیری برای حسابداری هزینه‌های پرداخت‌های اجاره‌ای که قبلاً شناسایی شده‌اند، باید به خاطر داشته باشید:

• توانایی ارزیابی پیامدهای تغییر در رویه های حسابداری از نظر پولی؛
• میزان تأثیر پیامدهای تغییر در سیاست های حسابداری بر وضعیت مالی سازمان، نتایج مالی فعالیت های آن و (یا) جریان نقدی.

معیار و روش محاسبه اهمیت با مفاد رویه های حسابداری و سایر اسناد نظارتی محلی سازمان تعیین می شود.

اگر تأثیر پیامدهای تغییر در رویه حسابداری قابل توجه تلقی شود، شناسایی هزینه‌های مربوط به پرداخت‌های اجاره قبلاً شناسایی شده باید بر اساس الزامات بند انجام شود. بند 2 15 PBU 1/2008 (به صورت گذشته): انعکاس گذشته‌نگر پیامدهای تغییرات در رویه‌های حسابداری شامل تعدیل مانده افتتاحیه تحت عنوان «سود انباشته (زیان پوشش‌نشده)» برای اولین دوره ارائه شده در صورت‌های مالی است، همچنین به عنوان ارزش اقلام صورتهای مالی مرتبط، افشا شده برای هر دوره ارائه شده در صورتهای مالی، به گونه ای که گویی رویه حسابداری جدید از لحظه ظهور واقعیات فعالیت اقتصادی از این نوع اعمال شده است.

در وضعیت مورد بررسی، چنین اقلام مرتبط صورتهای مالی ممکن است عبارتند از:

• در ترازنامه - "دارایی های ثابت"، "حساب های پرداختنی"، "حساب های دریافتنی"؛
• در صورت سود و زیان - "درآمد"، "هزینه فروش"، "هزینه های تجاری"، "هزینه های اداری"، "سایر درآمدها"، "سایر هزینه ها".

اگر تأثیر پیامدهای تغییر در سیاست حسابداری قابل توجه تلقی نشود، سازمان در طول دوره لازم الاجرا شدن PBU "حسابداری اجاره" دارایی ها و بدهی ها را مطابق با الزامات PBU تشکیل می دهد. بدون تعدیل صورتهای مالی

طبق بند 21 PBU 1/2008، در صورت تغییر در رویه حسابداری، سازمان باید اطلاعات مربوط به میزان تعدیلات مربوط به تغییر در رویه حسابداری را برای هر اقلام در صورتهای مالی افشا کند. برای هر یک از دوره های گزارش ارائه شده.

اگر تغییر در رویه حسابداری به دلیل اعمال یک قانون قانونی نظارتی برای اولین بار یا تغییر در یک قانون نظارتی باشد، این واقعیت که پیامدهای تغییر در رویه حسابداری را مطابق رویه پیش بینی شده در این قانون منعکس می کند. عمل نیز مشمول افشا است.

تایید شده توسط شورای روش شناسی حسابداری زیر نظر وزارت دارایی روسیه، شورای ریاست جمهوری IPB RF در 29 دسامبر 1997.

مقررات حسابداری "سیاست حسابداری سازمان" PBU 1/2008، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 6 اکتبر 2008 شماره 106n.

استاندارد بین المللی گزارشگری مالی (IAS) 17 "Rease" به دستور وزارت دارایی روسیه در 25 نوامبر 2011 به شماره 160n در قلمرو فدراسیون روسیه اجرا شد.

حسابداری روسیه بر استانداردهای بین المللی متمرکز است. یکی از این استانداردها اخیراً تأیید شده است - "اجاره". در این زمینه چه چیزی در انتظار حسابداران روسی است؟

آیا استانداردهای جدید حسابداری فدرال اتخاذ خواهد شد؟ گفتگوی خبرنگار قانون مدنی با رئیس اداره روش حسابداری و گزارشگری وزارت دارایی.

ایگور روبرتوویچ، IASB اخیراً استاندارد بین‌المللی جدید IFRS 16 «اجاره‌ها» را منتشر کرده است. چه چیزی نسبت به قوانین حسابداری اجاره قبلی تغییر کرده است؟

I.R. سوخارف: تمام نوآوری های عمده مربوط به مستاجر است. قوانین حسابداری موجر به استثنای برخی اصلاحات جزئی، عموماً یکسان باقی می مانند.

بر اساس استاندارد جدید، مستاجر باید دارایی مورد اجاره را بدون توجه به اینکه اجاره نامه یک اجاره مالی یا اجاره عملیاتی باشد، در ترازنامه خود شناسایی کند. چنین دارایی "دارایی اجاره ای" نامیده می شود و تحت قوانین حسابداری دارایی، ماشین آلات و تجهیزات حسابداری می شود. برای مستاجر، تقسیم اجاره نامه به اجاره های مالی و عملیاتی به طور کلی اهمیت خود را از دست داده است. به هر حال، پذیرش این استاندارد تأیید می کند که ما تا 2 سال پیش به استثنای هنر کار درستی انجام دادیم. 31، که موجر و مستاجر را ملزم می‌کرد که در ترازنامه کدام یک از آنها مورد اجاره را شامل شود.

اما اعمال اجباری برخی از هنجارهای استاندارد محدود است. اگر مدت اجاره کمتر از 12 ماه باشد یا ارزش دارایی اجاره شده (مثلاً رایانه یا مبلمان اداری) ناچیز باشد، مستاجر ممکن است از الزامات شناسایی دارایی چشم پوشی کند. در این صورت پرداخت اجاره بها به طور مساوی در هزینه ها لحاظ می شود.

استاندارد بین‌المللی «اجاره» با گزارش‌دهی در سال 2019 اجباری می‌شود. آیا می‌توان آن را داوطلبانه اعمال کرد؟

I.R. سوخارف: همه افرادی که از IFRS استفاده می کنند ملزم به اعمال این استاندارد با شروع گزارش برای سال 2019 خواهند بود. برای ما، اینها سازمان هایی هستند که در قانون گزارشگری مالی تلفیقی از آنها نام برده شده است. و در صورت تمایل می توانید آن را به طور داوطلبانه اعمال کنید و از گزارش سال 2015 شروع کنید. با این حال، تحت یک شرط. این استاندارد حاوی هشداری است مبنی بر اینکه اعمال داوطلبانه اولیه آن تنها در صورتی مجاز است که شرکت به طور همزمان به طور داوطلبانه IFRS 15 «درآمد حاصل از قرارداد با مشتریان» را اعمال کند (از صورت‌های مالی 2018 استفاده از آن اجباری خواهد بود).

هنوز هیچ استاندارد فدرال روسیه برای تنظیم حسابداری اجاره وجود ندارد. دستورالعمل‌های حسابداری معاملات لیزینگ صرفاً ترتیب ورود در حساب‌های حسابداری را ارائه می‌کند، اما قوانینی برای شناسایی، طبقه‌بندی، ارزیابی و حذف دارایی‌ها و بدهی‌ها ندارد.

اگر استانداردهای روسیه قوانینی را برای ثبت تراکنش ها تعیین نکند، خود سازمان باید آنها را با سیاست های حسابداری خود تعیین کند. در این مورد، باید بر IFRS تمرکز کرد، یعنی در این مورد، IFRS 164. و اگرچه در عمل این هنجار ضعیف عمل می کند، با این وجود وجود دارد.

پیش نویس استاندارد روسی "اجاره" مدت زیادی است که در انتظار تایید است. آیا در رابطه با پذیرش استاندارد بین المللی مشابه، تغییراتی در پیش نویس این استاندارد اعمال خواهد شد؟

I.R. سوخارف: پیش نویس استاندارد "اجاره" به عنوان یک PBU بر اساس پیش نویس استاندارد بین المللی سال 2010 تدوین شد. در مقایسه با استاندارد تایید شده IFRS 16، حاکی از تغییرات جدی در حسابداری نه تنها مستاجر، بلکه همچنین موجر است.

بنابراین، اکنون، با توجه به اینکه IASB مسیر محتاطانه تری را در پیش گرفته است، پیش نویس استاندارد روسیه در مورد قوانین حسابداری اجاره ها توسط موجر باید اصلاح شود. و مقررات مربوط به مستاجر به احتمال زیاد نیازی به تغییر نخواهد داشت.

انتظار می رود استاندارد جدید چه زمانی تصویب شود؟

I.R. سوخارف: من فکر می کنم که استاندارد فدرال "اجاره" توسط شورا مورد بررسی قرار می گیرد و به زودی تصویب می شود، اگرچه، البته، نمی توانم تاریخ دقیقی را ارائه دهم. وزارت دارایی اخیراً ترکیب این شورا را تأیید کرده است. این شورا به زودی تشکیل جلسه خواهد داد، اگرچه اولین جلسه آن به احتمال زیاد به مسائل اداری اختصاص خواهد داشت.

چه استانداردهای دیگری برای اتخاذ برنامه ریزی شده است؟ چه تغییراتی در PBU های موجود ایجاد خواهد شد؟

I.R. سوخارف: چندین اصلاحیه هدفمند مربوط به روش های حسابداری ساده شده برای چندین PBU برنامه ریزی شده است. اصلاحات PBU 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت" انتظار می رود.
و در آینده، یک استاندارد فدرال جدید برای حسابداری دارایی های ثابت اتخاذ خواهد شد. رگولاتور غیردولتی «مرکز روش‌شناسی حسابداری» (BMC) پیش‌نویس استانداردهایی را برای «دارایی‌های ثابت» و «موجودی‌ها» تهیه کرده است و بحث عمومی آنها در اکتبر سال گذشته آغاز شد.

با استفاده از این فرصت، از خوانندگان کتاب اصلی می خواهم که در این بحث شرکت کنند تا استانداردها از کیفیت بالاتری برخوردار شوند. انتقاد از استانداردها در مرحله پروژه بهتر از زمانی است که به اسناد نظارتی تبدیل می شوند.

شورای استاندارد باید در مورد سرنوشت چندین پروژه PBU دیگر که در سایت وزارت مالیه قرار گرفته اند تصمیم گیری کند. پیش نویس PBU "درآمد سازمانی" و "حسابداری برای مزایای کارکنان" به احتمال زیاد به عنوان استانداردهای فدرال پذیرفته می شود.

آیا PBUهای فعلی نام خود را به "استانداردهای فدرال" تغییر خواهند داد؟

I.R. سوخارف: خیر، همچنان مقررات حسابداری نامیده می شوند. از این گذشته ، استانداردهای بین المللی IAS (استانداردهای حسابداری بین المللی) ، که تا سال 2001 به تصویب رسید ، نام خود را حفظ کردند ، اگرچه استانداردهای اتخاذ شده بعداً به طور متفاوت - IFRS (استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی) نامیده می شوند. اکثر PBU های فعلی بر اساس استانداردهای بین المللی هستند. در مورد PBU های منسوخ شده، یا اصلاحاتی در آنها انجام می شود یا این PBU ها لغو می شوند و استانداردهای فدرال به جای آنها اتخاذ می شود.

وضعیت دشوار در اقتصاد روسیه چگونه بر توسعه حسابداری داخلی تأثیر می گذارد؟

I.R. سوخارف: به عنوان یک قاعده، در طول یک بحران، مشکلاتی ظاهر می شوند که در یک موقعیت معمولی و مرفه قابل مشاهده نیستند.

به عنوان مثال، قبلاً وزارت دارایی در نامه های خود وضعیتی را در نظر گرفته بود که زیان یکی از شرکت کنندگان در یک گروه تلفیقی از مودیان مالیاتی (CGT) توسط سود سایر شرکت کنندگان پوشش داده می شود. اما ما موردی را در نظر نگرفتیم که کل گروه شرکتی به عنوان یک کل ضرر دریافت کند.

در حال حاضر، در طول بحران، موقعیت های مشابه در عمل آغاز شد. در یکی از آخرین جلسات خود، BMC حسابداری برای چنین زیان هایی را به عنوان دارایی مالیات معوق تلفیقی توصیه کرد و دو گزینه حسابداری را برای انتخاب انتخاب کرد: با توزیع بین اعضای گروه یا بدون چنین توزیع.

وزارت دارایی روسیه استاندارد جدید حسابداری فدرال (FSBU) "حسابداری اجاره" را ایجاد کرده است. پیش نویس استانداردارسال شده برای نظر عمومی در حوزه عمومی. در این مقاله V.V. پریوبراژنسکایا, Ph.D. (وزارت دارایی روسیه)، خوانندگان را با ویژگی های توسعه این FSBU آشنا می کند، می گوید که چه کسی باید آن را اعمال کند، اصطلاحات و تعاریف جدید و طبقه بندی اشیاء حسابداری.

روش تدوین استانداردهای حسابداری فدرال

استاندارد حسابداری سندی است که حداقل الزامات لازم برای حسابداری و روش های قابل قبول انجام آن را تعیین می کند. استانداردهای فدرال توسط قوانین قانونی نظارتی وزارت دارایی روسیه (دستورالعمل) تأیید شده است، اجباری است و صرف نظر از نوع فعالیت اقتصادی سازمان اعمال می شود. در واقع، استانداردهای حسابداری فدرال اکنون به اسنادی اشاره دارد که قبلاً مقررات حسابداری (PBU) نامیده می شد. در دراز مدت، انتظار می رود که استانداردهای فدرال به طور کامل جایگزین PBU ها شوند. با این حال ، PBU و سایر قوانین برای حفظ حسابداری و تهیه صورت های مالی تأیید شده توسط وزارت دارایی روسیه تا زمان لازم الاجرا شدن استانداردهای فدرال حاوی هنجارهای مربوطه به قوت خود باقی است. علاوه بر این، در رابطه با تصویب اصلاحات قانون فدرال 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ "در مورد حسابداری" (معرفی شده توسط قانون فدرال 18 ژوئیه 2017 شماره 160-FZ)، وضعیت این PBU ها تغییر کرده است. مقررات تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه در دوره از 10/01/1998 تا 01/01/2013 به عنوان استانداردهای حسابداری فدرال شناخته می شود. بنابراین، از 19 ژوئیه 2017 (از تاریخ لازم الاجرا شدن این تغییرات)، مقررات حسابداری استانداردهای حسابداری فدرال در نظر گرفته می شود.

به عنوان بخشی از مرحله جدید در توسعه روش حسابداری داخلی، مقررات دولتی-عمومی حسابداری در حال اجرا است. این بدان معنی است که بخشی از وظایف تنظیم حسابداری که قبلاً متعلق به دولت بود، اکنون در قالب نهادهای نظارتی غیردولتی به عموم منتقل می شود. نقش مهمی در این سیستم به صدور استانداردهای حسابداری داده می شود که شامل مراحل زیر می باشد.

مرحله ی 1- تصویب یا تجدید نظر برنامه برای توسعه استانداردهای حسابداری فدرال (از این پس برنامه نامیده می شود). این برنامه به منظور اطمینان از انطباق استانداردهای فدرال با نیازهای کاربران صورت های حسابداری (مالی)، IFRS و سطح توسعه علم و عمل حسابداری اتخاذ شده است. این برنامه فهرستی از استانداردهای فدرال است که در معرض توسعه، اصلاح یا به رسمیت شناختن به عنوان نامعتبر هستند. در حال حاضر، توسعه دهندگان توسط برنامه توسعه استانداردهای حسابداری فدرال برای 2017-2019 هدایت می شوند. .

مرحله 2- توسعه پیش نویس استاندارد مطابق با برنامه. قانون حسابداری تصریح می کند که پیش نویس استانداردهای فدرال توسط نهادهای غیردولتی تهیه می شود. با این حال، اگر هیچ موضوعی از مقررات غیر دولتی حسابداری متعهد به تدوین استاندارد فدرال نباشد، استاندارد مربوطه توسط وزارت دارایی روسیه تهیه می شود. بنابراین، توسعه دهنده پروژه FSBU "حسابداری اجاره" وزارت دارایی روسیه است.

مرحله 3- بحث عمومی پیش نویس استاندارد و تصویب نسخه نهایی آن بر اساس نتایج بحث عمومی. در این مرحله، توسعه‌دهنده باید پیش‌نویس استاندارد را برای نظر عمومی در وب‌سایت خود در دسترس عموم قرار دهد. هر شخص علاقه مند می تواند نظرات خود را در مورد پیش نویس استاندارد به صورت کتبی برای توسعه دهنده ارسال کند. حداقل مدت زمان بحث عمومی در مورد استاندارد سه ماه تقویمی است.

مرحله 4- بررسی پیش نویس استاندارد. پس از پایان بحث عمومی پیش نویس FSBU، توسعه دهنده، در صورت لزوم، متن پیش نویس را با در نظر گرفتن نظرات دریافت شده نهایی می کند. نسخه نهایی برای بررسی به شورای استانداردهای حسابداری که زیر نظر وزارت دارایی روسیه ایجاد شده است و متشکل از نمایندگان موضوعات مقررات دولتی و غیر دولتی حسابداری ارسال می شود. در این مرحله شورا می تواند تصمیم مثبت یا منفی اتخاذ کند. ضمناً در صورتی که پیش نویس استاندارد به نظر شورا قابل پذیرش باشد ولی در متن پیش نویس نظرات فنی یا ویرایشی وجود داشته باشد، شورا اصلاحات مناسب را انجام می دهد. لیست چنین تغییراتی به همراه نتیجه گیری به وزارت دارایی روسیه ارسال می شود.

مرحله 5- تصویب قانون نظارتی مربوطه. اگر بر اساس نتایج بررسی، شورا به این نتیجه رسید که توصیه می شود پیش نویس FSBU را تصویب کنید و این پیش نویس با قوانین روسیه مطابقت دارد، پس از آن توسط وزارت دارایی روسیه به روش مقرر تأیید می شود.

در حال حاضر، پروژه FSBU "حسابداری اجاره" در مرحله سوم صدور استانداردها است. پروژه FSBU "حسابداری اجاره" توسعه یافته توسط وزارت دارایی روسیه برای بحث عمومی در وب سایت رسمی ارسال شده است. همچنین این وب سایت حاوی فرم ارسال نظر است که از طریق آن هر علاقه مند می تواند پیشنهادات و نظرات خود را برای توسعه دهنده ارسال کند. تاریخ تکمیل مورد انتظار برای بحث عمومی FSBU "حسابداری اجاره" 10.10.2017 است.

ویژگی های توسعه FSBU "حسابداری اجاره"

طبق قانون فدرال "در مورد حسابداری"، اساس توسعه استانداردهای فدرال استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) است. در این راستا، FSBU "حسابداری اجاره" بر اساس IFRS جدید برای اجاره - IFRS (IFRS)16 "Rease" توسعه داده شد.

در مقایسه با ویرایش قبلی استاندارد اجاره (IAS 17 اجاره ها)، استاندارد جدید شامل تغییر قابل توجهی در نحوه افشای اجاره نامه در صورتهای مالی مستاجر است. به طور خاص، IFRS تقسیم قراردادهای اجاره توسط مستاجر را به عملیاتی و مالی مستثنی می کند. در نظر گرفته شده است که تمام اجاره نامه ها باید در ترازنامه مستاجر به شیوه ای مشابه آنچه قبلاً در مورد اجاره های مالی اعمال می شد منعکس شود. افزایش تعداد دارایی های ثبت شده توسط مستاجرها همچنین افزایش حجم بدهی ها را به دنبال خواهد داشت که به نوبه خود منجر به تغییر در تعدادی از شاخص های مالی می شود.

در مورد اجاره دهندگان، روش گزارش دهی برای آنها به طور قابل توجهی تغییر نمی کند. طبق IFRS 16 اجاره ها، اجاره دهندگان همچنان ملزم خواهند بود که اجاره های تقسیم شده را به اجاره های عملیاتی و مالی طبقه بندی کنند. با این حال، IFRS 16 «اجاره‌ها» مفهوم اجاره را به‌طور قابل‌توجهی اصلاح کرده است، و بنابراین برخی از معاملاتی که قبلاً توسط مستأجر و موجر به‌عنوان اجاره طبقه‌بندی و منعکس شده‌اند، طبق استانداردهای بین‌المللی گزارش‌گری مالی جدید، اجاره محسوب نمی‌شوند. علاوه بر این، توجه ویژه ای به قراردادهایی می شود که همراه با اجاره نامه شامل اجزای خدماتی قابل توجهی هستند. این استاندارد مستلزم آن است که جریان‌های نقدی حاصل از این ترتیبات جدا شده و معاملات اجاره جداگانه از معاملات خدماتی ثبت شوند.

تغییرات فهرست شده در روش انعکاس اجاره نامه ها طبق IFRS، طبق توسعه دهندگان استانداردهای بین المللی، باید منجر به انعکاس قابل اعتمادتر دارایی ها و بدهی ها و همچنین شفافیت بیشتر هنگام گزارش اطلاعات در مورد فعالیت های لیزینگ شود.

دامنه کاربرد FSBU "حسابداری اجاره"

این استاندارد باید توسط همه سازمان‌ها (به استثنای سازمان‌های بخش دولتی) که دارایی‌های مادی (اموال) را برای تصرف موقت و (یا) استفاده موقت دریافت می‌کنند یا ارائه می‌کنند، اعمال شود. ما به ویژه در مورد طرفین قراردادهای اجاره و قراردادهای اجاره انواع خاصی از اموال (اجاره، اجاره وسایل نقلیه، اجاره ساختمان ها و سازه ها، اجاره نامه مالی (اجاره)) صحبت می کنیم. این استاندارد همچنین برای انواع مختلف قراردادهای اجاره فرعی اعمال می شود. در عین حال، استاندارد باید بدون توجه به شرایط قراردادهای اجاره مالی (اجاره) که برای حسابداری دارایی در ترازنامه موجر یا مستاجر پیش بینی می شود، اعمال شود.

بعلاوه، این استاندارد در مورد قراردادهای استفاده بلاعوض و قراردادهای اجاره منعقد شده بر اساس شرایط ترجیحی و همچنین هنگام انعکاس معاملات استیجاری اعمال می شود.

این استاندارد هنگام ارائه موارد زیر اعمال نمی شود:

1) قطعات زیرزمینی به منظور توسعه منابع طبیعی.

2) برای تملک موقت و (یا) استفاده از دارایی های مادی مربوط به دارایی های بیولوژیکی برای اهداف حسابداری.

3) برای استفاده موقت از رسانه های مادی که در آن نتایج مربوط به فعالیت های فکری یا ابزارهای فردی سازی بیان می شود.

4) حقوق مالکیت و استفاده از موضوع قرارداد امتیاز.

اصطلاحات و تعاریف در FSBU "حسابداری اجاره"

این استاندارد شامل بخشی از اصطلاحات و تعاریف است که برای سیستم نظارتی حسابداری داخلی غیر معمول است.

دستگاه مفهومی مطابق با الزامات تعیین شده در استاندارد معرفی شد. استاندارد بیان می کند که اصطلاحات تعریف شده در سایر قوانین قانونی نظارتی در مورد حسابداری و تهیه صورت های حسابداری (مالی) به همان معنایی که در این قوانین نظارتی استفاده می شود، در استاندارد استفاده می شود.

علاوه بر این، استاندارد معانی اصطلاحات زیر را تعریف می کند:

• هزینه واقعی حق استفاده از اجاره نامه؛
• مدت اجاره؛
• عمر مفید (SPI) مورد اجاره شده؛
• عمر اقتصادی مورد اجاره؛
• ارزش منصفانه؛
• پرداخت های تشویقی؛
• هزینه جایگزینی فعلی مورد اجاره؛
• ارزش تصفیه مورد اجاره

شرایط ذکر شده در زیر، هنگام ارائه موضوعات مربوطه، با جزئیات بیشتری مورد بحث قرار خواهند گرفت.
جغدها

طبقه بندی اشیاء حسابداری اجاره

یکی از نکات اصلی در بکارگیری استاندارد، تعیین اینکه آیا اقلام حسابداری اجاره به عنوان بخشی از اجرای قراردادهای منعقده به وجود می آید یا خیر. برای شناخت اشیاء حسابداری اجارهشرایط زیر باید به طور همزمان برآورده شود:

1) موجر مورد اجاره را برای مدت معینی در اختیار مستاجر قرار می دهد.

2) موضوع اجاره قابل شناسایی باشد. در این صورت، اقلام مورد اجاره در صورتی مشخص می شود که در قرارداد اجاره تعریف شده باشد و موجر در طول مدت اجاره که از نظر اقتصادی برای او سودمند باشد، فرصت جایگزینی مورد اجاره را ندارد.

3) مستاجر این حق را دارد که اساساً کلیه منافع و منافع اقتصادی ناشی از استفاده از دارایی مورد اجاره را در طول مدت اجاره دریافت کند.

4) مستاجر حق دارد روش استفاده از مورد اجاره را در طول مدت اجاره تعیین کند. در صورتی که حداقل یکی از شرایط زیر وجود داشته باشد چنین حقی متعلق به مستاجر محسوب می شود:

الف) مستاجر حق دارد روش استفاده از مورد اجاره را تعیین کند ، یعنی چگونه و برای چه منظوری از مورد اجاره استفاده می شود. یا

ب) روش استفاده از مورد اجاره شده در قرارداد از پیش تعیین شده است، اما موجر حق ندارد این روش را برای استفاده در طول مدت اجاره تغییر دهد. در این مورد، مستاجر حق تعیین پارامترهای تولید یا استفاده از مورد اجاره را دارد، به عنوان مثال، تغییر نوع محصول، دوره تولید، تصمیم گیری در مورد آزادسازی محصول. یا

ج) روش استفاده مستاجر از اقلام مورد اجاره از قبل تعیین شده است، اما نه به دلیل محدودیت های اعمال شده توسط موجر، بلکه به دلیل منحصر به فرد بودن مورد اجاره برای استفاده توسط مستاجر. به عنوان مثال، در موردی که مورد اجاره ایجاد شده، طراحی شده یا به حالتی که به طور خاص برای ترتیب استفاده توسط مستاجر تعیین شده است، آورده شده است.

در صورت رعایت شرایط ذکر شده، اشیاء به عنوان اجاره طبقه بندی می شوند.

اگر چنین شرایطی برآورده نشود، در حسابداری معاملات مربوطه به عنوان ارائه خدمات منعکس می شود.

در ابتدا طبقه بندی بر روی انجام می شود تاریخ شروع اجاره، که تاریخ قبل از دو تاریخ است:

• تاریخ انعقاد قرارداد اجاره؛
• تاریخی که طرفین تعهداتی را در مورد شرایط اصلی اجاره به عهده گرفتند.

طبقه بندی مجدد اشیاء حسابداری اجاره تنها زمانی انجام می شود که قرارداد اجاره مربوطه تغییر کند.

تاریخ در دسترس قرار گرفتن مورد اجاره برای استفاده مستاجر به این صورت تعیین می شود تاریخ شروع اجاره. از این تاریخ محاسبه می شود دوره اجاره. مدت اجاره دوره غیرقابل فسخی است که در طی آن مستاجر حق کنترل اقلام مورد اجاره یا تعداد واحدهای تولیدی یا واحدهای مشابهی را دارد که انتظار می رود از استفاده از مورد اجاره به دست آید. دوره مشخص شده بر اساس ترکیبی از عوامل تعیین می شود، به ویژه:

• شرایط و ضوابط تعیین شده توسط قرارداد اجاره (از جمله دوره هایی که برای پرداخت اجاره نامه پیش بینی نشده است)؛
• فرصت ها و اهداف برای تمدید یا کوتاه کردن شرایط مقرر در قرارداد اجاره زمانی که هزینه های مرتبط با چنین تغییراتی قابل توجه نیستند.

مدت اجاره در صورت تغییر در قرارداد اجاره توسط موجر و در صورت وقوع رویداد مهمی که در کنترل مستاجر است و بر تغییر در آن تأثیر می گذارد توسط مستاجر پس از تاریخ شروع اجاره تجدید نظر می شود. داده هایی که هنگام تعیین مدت اجاره در نظر گرفته شده است.

باید به مفهوم و ساختار پرداخت های اجاره توجه ویژه ای داشت.

پرداخت های اجارهپرداخت هایی است که حق استفاده مستاجر از مورد اجاره را مشروط می کند و شامل هزینه های سرمایه ای نمی شود. برای اهداف استاندارد، پرداخت های اجاره به ویژه شامل موارد زیر است:

1) پرداخت هایی که به مقدار ثابت تعیین شده و به صورت دوره ای یا در یک زمان انجام می شود. در این مورد، حذف ضروری است پرداخت های تشویقیکه به معنای پرداخت های موجر به نفع مستاجر در رابطه با اجرای قرارداد اجاره یا بازپرداخت هزینه های مستاجر توسط موجر است.

2) پرداخت های متغیر که به درآمد یا محصولات دریافتی در نتیجه استفاده از مورد اجاره، به شاخص قیمت مصرف کننده یا سایر شاخص ها بستگی دارد و از تاریخ شروع اجاره تعیین می شود.

3) ارزش منصفانه سایر مابه التفاوت تعیین شده در تاریخ شروع اجاره. در این مورد، ارزش منصفانه به روشی که توسط IFRS، به ویژه IFRS 13 "اندازه گیری ارزش منصفانه" تعیین شده است، تعیین می شود.

4) پرداخت های مربوط به تمدید یا کاهش مدت اجاره تعیین شده توسط قرارداد اجاره، زمانی که امکان و قصد چنین تغییری در هنگام تعیین مدت اجاره در نظر گرفته شود.

5) پرداختهای مربوط به حق خرید مورد اجاره توسط مستاجر در صورتی که مستاجر قصد اعمال چنین حقی را داشته باشد.

6) ارزش انحلال مورد اجاره ای که توسط مستاجر یا شخص دیگری غیر مرتبط با موجر تضمین شده است. ارزش نجات دارایی اجاره شده مبلغ تخمینی است که موجر انتظار دارد از واگذاری (مخصوصاً فروش) دارایی اجاره شده در پایان مدت اجاره دریافت کند، پس از کسر هزینه های تخمینی دفع.

این مقاله جنبه های اصلی توسعه استاندارد حسابداری فدرال "حسابداری اجاره" و همچنین مسائل کلی پیش نویس FSB مشخص شده را بیان می کند.

علاوه بر این مسائل، پیش نویس FSBU همچنین شامل روش حسابداری اجاره نامه توسط مستاجر و موجر، ویژگی های حسابداری برای اجاره فرعی، اجاره مجدد، اجاره با شرایط ترجیحی (استفاده رایگان یا اجاره با قیمتی قابل توجه کمتر از ارزش بازار است. ). علاوه بر این، پروژه توجه ویژه ای به افشای اطلاعات مربوط به اجاره نامه در صورت های حسابداری (مالی) مستاجر و موجر دارد.

انتظار می رود موارد ذکر شده در مقالات بعدی مورد توجه قرار گیرد.

لطفاً توجه داشته باشید که پروژه FSBU "حسابداری اجاره" که برای بحث عمومی ارسال شده است، یک قالب جدید برای اسناد حسابداری روش شناختی است. با این حال، مدت زمان زیادی برای مطالعه سند و تنظیم فرآیند حسابداری مربوطه در نظر گرفته شده است: طبق برنامه، پروژه مورد نظر باید در سال 2020 اجرایی شود.

ادبیات:

1. قانون فدرال "در مورد حسابداری" مورخ 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ.
2. V.V. پریوبراژنسکایا. روش شناسی، تئوری و عمل حسابداری: رویکرد نئوکلاسیک به سازمان علمی فعالیت ها // بیانیه های حسابرسی، شماره 5-6، 2017.
3. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06/07/2017 شماره 2017 شماره 85n "در مورد تصویب برنامه توسعه استانداردهای حسابداری فدرال برای 2017-2019." و بر اساس به رسمیت شناختن دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه در تاریخ 23 مه 2016 شماره 70n به عنوان نامعتبر„ در مورد تصویب برنامه توسعه استانداردهای حسابداری فدرال برای 2016-2018." » (اعتبار از تاریخ 1396/07/10).
4. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 14 دسامبر 2012 شماره 145n "در مورد شورای استانداردهای حسابداری".
5. استاندارد بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) 16 "Rease" به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 11 ژوئن 2016 به شماره 111n در قلمرو فدراسیون روسیه اجرا شد.
6. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 16 مه 2016 شماره 62n "در مورد تایید الزامات برای تهیه پیش نویس استانداردهای حسابداری" (معتبر از 12 ژوئیه 2016).
7. IFRS 13 "اندازه گیری ارزش منصفانه" به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 28 دسامبر 2015 به شماره 217n، با در نظر گرفتن اصلاحیه های اسناد IFRS که برای اجرا در قلمرو فدراسیون روسیه به اجرا گذاشته شد. قلمرو فدراسیون روسیه به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 27 ژوئن 2016 شماره 98n. مورخ 11 جولای 2016 شماره 111n.