政府契約に対する付加価値税。簡素化企業が政府契約を獲得: VAT をどうするか? エンスクの事件

23.12.2023

政府との契約を締結する際の最も差し迫った問題の 1 つは、仕事の履行、商品の供給、またはサービスの提供に関する契約のコストに VAT を考慮することです。

アートのパラグラフ4によると、 3 44-FZ では、あらゆる法人または個人が公売オークションの参加者となることができます。個人事業主の形で。また、この法律は、サプライヤーが使用する課税形式に対する制限も定めていません。特別税制の対象となる組織は、政府命令の参加者となることができます。 USNO、UTIIなど

バット- 付加価値税。販売される商品、労働、またはサービスの費用に含まれ、連邦予算に基づいて州に支払われます。

標準税率は18％ですが、商品によっては10％、0％の税率が適用される商品もございます。

ビデオ: 契約に VAT が指定されている場合はどうすればよいですか?

44-FZ - 契約価格の付加価値税

州の顧客は、州契約の最初の最高価格を形成する際に、付加価値税の額も含め、この税を考慮して入札書類に NMCC を示します。

一部の顧客は、特別税制の下にある企業や個人起業家が入札に参加できることを考慮し、請負業者が支払者である場合にのみ付加価値税が考慮されると規定しています。勝者に VAT なしで契約を締結する機会を与えます。

注記：顧客が特にそのような条件を示さなかった場合でも、簡易課税制度で当選者と契約を締結する際に、税金の支払いを要求された場合でも、FAS に苦情を申し立てることができます。独占禁止当局の実務では、このようなケースはすでに検討されており、サプライヤーに有利な決定が下されました。たとえば、苦情番号 197/KS では、顧客が仲裁裁判所に申し立てたにもかかわらず、裁判官も FAS の決定を正当であると認めました。

当然のことながら、このような状況では、簡易課税制度の参加者は OSNO の参加者よりも有利です。第 34 条 44-FZ の第 1 部および第 2 部によると、契約は調達通知に規定された条件で締結されなければならず、価格は全履行期間にわたって固定され決定されます。

これは、OSNO 上の参加者による支払い義務がある 44-FZ に基づく契約の VAT 額が、特別制度の参加者の追加収入となることを意味します。

しかし、より多くの場合、顧客が単に価格が付加価値税を考慮して計算されていると文書で示す場合があります。 NMCC の決定方法の選択および計算の実行に関する規制上の根拠は、2013 年 10 月 2 日付のロシア連邦経済発展省命令 N 567 ですが、この文書は契約価格に VAT を含めることを規制していません。ただし、NMCC を形成する際、顧客は計画されている購入条件を考慮する必要があり、契約の対象に付加価値税の対象となる商品、作品、またはサービスが含まれている場合は、VAT の金額を最初の金額に含める必要があります (最大）価格。

この場合、状況は異なります。契約上の顧客が請求書を発行する条件を設定した場合、44-FZ の同じ第 34 条に基づいて、請負業者はこれを行う義務があります。この条件は当初、オークション文書に記載されていました。上記の場合と同様に、勝者は調達手続き中に提示した価格で政府契約を締結する必要があります。

簡易課税制度契約における付加価値税

参加者が簡易課税システムで働いており、VAT 納税者ではない場合、そのような条件を満たすにはかなりの費用がかかります。なぜなら Artのパラグラフ5によると、ロシア連邦税法第173条、納税者ではない者が商品の購入者（この場合は国家顧客）に付加価値税の額（全額）を割り当てた請求書を発行する場合この請求書に記載されている税金のうち、予算内で支払う必要があります。

第一に、契約価格が VAT で表示されているという事実に注意を払っていない参加者は、契約が締結されたときに不快な驚きに遭遇する可能性があります。なぜなら彼らが提供する価格には18％の税金の支払いは含まれていません。この場合、契約者は損失を被って契約を締結し履行する可能性があります。

第二に、勝者がそのような条件での契約の締結を拒否した場合、悪徳サプライヤーの登録を受けることになる可能性があります。

VAT を伴う契約における FAS および AS の実務

簡易課税システムに取り組んでいるサプライヤーは、VAT を含む 44-FZ 契約に直面した場合、多くの場合、税金を考慮せずに契約に署名するために FAS に苦情を申し立てますが、少なくとも、税金を考慮せずに契約を拒否するために、FAS に苦情を申し立てます。 RNP に入らずに結論を出します。

この問題における連邦独占禁止局および仲裁裁判所の実務は曖昧である。多くは特定の経営者の立場に依存します。

私たちの実務では、規制当局の代表者が政府命令の勝者に請求書の発行を要求する顧客の権利を認識する会議に出席しました。したがって、サプライヤーが特別税制の下にある場合でも、納税申告書を提出し、政府契約の価格に対して VAT を支払う必要があります。

そしてこの場合、「単純化された」組織は OSNO 上の企業よりも不利な状況にあります。簡易課税制度を導入している企業は、一般課税企業と異なり、この税額を控除することができません。

特別な税制の下で働いている場合は、NMCC に VAT を含めるという点でも政府との契約条件を確認することが重要です。結局のところ、たとえ入札で落札したとしても、その執行には請求書の発行と予算への税金の支払いが含まれ、お客様の利益を保護するために FAS に連絡すれば、顧客に有利な決定が下される可能性が高くなります。。

連邦独占禁止庁と仲裁裁判所の実務には統一性が欠けているため、44-FZ に基づく契約における VAT 問題に関する会議の結果を事前に予測することは不可能です。関心のある領域で同様のケースを研究し、特定の OFAS の実践に依存することが最も合理的です。

2019 年の付加価値税

ロシア政府は2019年から付加価値税率を引き上げることを決定した。 20まで％。これに関連して、商品の価格も上昇します。

したがって、特別税制の下にあるサプライヤーに対しては、契約金額の 5 分の 1 を税金で支払わなければならない状況に陥らないように、入札書類と契約書の草案を注意深く読むことをお勧めします。

VAT税率変更時の契約価格の変更

2018 年 8 月 3 日の法律 No. 303-FZ により、2019 年 1 月 1 日からの VAT 税率が 18 パーセントから 20 パーセントに引き上げられることが定められています。同時に、契約に基づいて実装される GWS には例外はありません。 2019 年 1 月 1 日以前の囚人。

ただし、44-FZ は、VAT 税率を変更する場合を含め、政府との契約を変更する可能性を規定しています: 第 4 条第 1 部の第 2 条、第 3 条および第 4 条。第 95 条は、締結された契約の価格が決議第 1186 号で定められた価格以上である場合、および国家の制御が及ばない状況によりその履行が行われた場合、法律で定められた方法で契約の重要な条件を変更できることを定めています。条件を変更しないとパーティーは不可能です。

PP No. 1186 は次の条件を定めています。

連邦政府のニーズおよびロシア連邦の構成主体のニーズを満たすために少なくとも 3 年間の契約、および地方自治体のニーズを満たすために少なくとも 1 年間の契約の場合、以下の契約価格が設定されます。

100億ルーブル- 連邦政府のニーズを満たす契約のため。この場合、価格はロシア連邦政府の決定に基づいて変更される場合があります。
10億ルーブル- ロシア連邦の構成主体のニーズを満たす契約のため。価格は、ロシア連邦の構成主体の国権の最高執行機関の決定に基づいて変更されます。
5億ルーブル- 自治体のニーズを提供する契約のため。地方自治体の判断に基づく変更。

したがって、付加価値税の税率が変更された場合も含め、契約制度に関する法律で定められた手続きに従って、契約価格を変更することができます。

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多くの組織が政府との契約に基づくサプライヤーになりたいと考えていることは周知の事実です。簡易課税制度を適用している人も例外ではありません。この場合、契約価格には通常 VAT が含まれます。多くの疑問が生じます: 契約に VAT の額を割り当てる必要があるか、支払われた契約金額は全額か VAT を差し引いた額か、契約は税額だけ減額できるか、顧客は税金の払い戻しを要求する権利があるか移転された VAT、簡素化者は請求書を発行する義務がありますか、請負業者は税金を予算に送金する必要がありますか? 裁判所が検討した訴訟の数は、この問題が非常に関連していることを示唆しています。

競争力のある価格設定

国営企業が実施する競争および電子オークションへの参加申請はすべて、2013 年 4 月 5 日付けの連邦法第 44-FZ 号「物品、作品、サービスの調達分野における契約システムに関する規定」によって厳しく規制されています。州および地方自治体のニーズ」（以下、法律 No. 44-FZ と呼びます）。

すべての参加者は、調達に参加する権利を有します。簡易課税制度（法第44号法第3条第4部）を適用する者。購入の際、文書により契約の初期（最高）価格が確立されます（法律第 44-FZ の第 24 条第 6 部）。契約は、調達の通知または参加への招待、文書、申請書、調達の勝者の最終オファーによって定められた条件に基づいて締結されます（法律第44-FZ第34条第1部）。電子オークションを実施する場合にも、ほぼ同じ規則が適用されます（法律第 44-FZ の第 10 条第 70 条および第 14 条第 78 条）。

お客様のご要望に応じて、商品、作品、サービスの数量を増減（10％以内）することが可能です。この場合、当事者間の合意により、契約価格の増減は認められますが、その範囲は 10% 以内となります（法律第 44-FZ 法第 95 条第 1 部第 1 項 b 項）。

さらに、法律は、調達書類や契約書に変更の可能性が当初から規定されていた場合には、当事者の合意により、他の条件を変更することなく契約価格を減額する権利を規定している（法第95条第1部）。 No.44-FZ）。ちなみに、2016 年当時は、当事者の制御を超えた事情により契約の履行が不可能な場合、契約の価格を引き上げることが可能でした (2017 年 1 月 1 日時点で効力はなくなりました、第 1.1 条)。法律第 44-FZ の第 95 号および 2016 年 3 月 14 日付けのロシア連邦政府令第 191 号「当事者の合意による契約履行期間および (または) 変更規則の承認について」契約価格、および（または）商品、仕事、サービスの単価、および（または）契約で提供される商品の数量、仕事の量、サービス、その執行期間は2016年に終了します。」）

関係者の意見

2016年11月8日付書簡No.D28i-2922、2016年8月19日付No.OG-D28-9909、2016年7月13日付No.D28i-1775のロシア経済発展省の説明を考えてみましょう。、など。

この法律は、法的形式や税制に関係なく、サプライヤー (請負業者、実行者) を特定する競争的方法への参加について、調達参加者に平等の条件を提供しています。したがって、調達参加者はすべて、 VATの支払いが免除され、簡易税制が適用される企業は、調達に参加する権利を有します。

契約は、落札者税制の適用にかかわらず、購入者の価格で締結され、顧客によって支払われます。

2016 年 4 月 11 日付のロシア経済開発省の書簡 No. D28i-900 では、サプライヤーが VAT 支払者であるかどうかに関係なく、契約の支払い時に顧客が VAT 額を源泉徴収することは違法であると述べられています。。

商品単位の価格の計算は、入札参加者が提案した価格よりも契約価格を高くすることはできないという事実を考慮して実行されます（2015 年 6 月 10 日付ロシア経済発展省の書簡 No. D28i） -1692)。

初期契約価格に加えて、顧客は価格設定の要件を設定します。アプリケーションの一部として、調達参加者が税金やその他の義務的な支払いを含むまたは含まない価格を設定する必要があることを示します。この結論は、2016年6月17日付ロシア経済発展省からの書簡、2016年6月10日付No.OG-D28-8123、2016年4月18日付No.D28i-1483、2016年4月18日付No.D28i-1052によって確認されています。 2016 年 5 月 30 日 No. D28i-1397、2016 年 5 月 30 日付け No. D28i -1398、2016 年 4 月 4 日付け No. D28i-831、2016 年 3 月 15 日付け No. D28i-721、06/10/ 日付2015年No.D28i-1656。

契約価格は、当事者間の合意により減額される場合があります。サプライヤーが価格引き下げの同意を条件として別の税制を適用する場合、およびこれが調達文書に規定されている場合（2014 年 8 月 21 日付ロシア連邦独占禁止庁の書簡 No. ATs/）の VAT 額33651/14）。

契約に規定されていない種類の作業や材料が必要な場合、その調達は新たな競争を通じて行われます（2015年12月18日付ロシア経済発展省の書簡No.D28i-3725）。

法律第 44-FZ は、請負業者と契約を締結する際の見積もり作成手順、作業の実施のための業務、付加価値税の対象とならないサービスに関連する問題を規制していません（ロシア経済発展省の文書） 2016 年 7 月 13 日付 No. D28i-1787、2016 年 5 月 10 日付 No. D28i-1317）。

裁定取引の実践

この問題に関する司法実務は非常に多様です。サプライヤーが VAT 支払者ではないという事実に関係なく、契約の支払い時に顧客が VAT 額を源泉徴収することは違法であるとする判決が多数あります。

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裁判所は、請負業者による簡易税制の利用は、顧客が仕事の成果に対して支払う際にお金を節約する方法にはなり得ない、という結論に達した（モスクワ地方裁判所、2016年4月28日付け決議F05-4344/2016）。 2016）。契約条件に規定されていない費用（VAT）は顧客が支払ったという監査人の主張は、VATは契約作業の総費用に含まれているため、裁判所によって根拠がないと認められた（4月付けのモスクワ地方仲裁裁判所の決議） 28、2016 No. F05-4344/2016）。

適用される税制に関係なく、落札者の契約は落札者の価格で顧客によって締結され、支払われます。これにはすべての税金が含まれます (2015 年 10 月 1 日付ロシア連邦最高裁判所の判決 No. 303-ES15-11466) ）。

契約者が VAT 支払者として競争に勝ったにもかかわらず、契約期間中に簡素化された手続きに切り替えた場合、状況が発生する可能性があります。そしてこの場合、顧客は一方的に契約金額を減額する権利を有しません。

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VATを含む価格で契約が締結されたが、その後サプライヤーが簡易課税制度に切り替えた場合、顧客は一方的に契約価格を変更（減額）する法的根拠はない（モスクワ地方仲裁裁判所の2019日付決議） 2016 年 10 月 25 日番号 F05-14531 /2016)。

また、コンテストの勝者には、「付加価値税を含む」という文言を契約から除外するよう要求する権利もありません。

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裁判所は、オークション落札者が提示した価格で契約を締結する際に、見積額から VAT ラインを除外することは、契約価格を正当化することが不可能になることを意味し、これは第 2 条の直接の表示による違反であるとの結論に達しました。 22とパート1アート。法律第 44-FZ の 64。この結論は、2016 年 6 月 9 日付けの北コーカサス地方行政裁判所の決議 No. F08-3551/2016 (2016 年 10 月 13 日付けの RF 軍の決定 No. 308-KG16-12777) でなされました。。

私たちは、仲裁人が簡素化者に VAT を割り当てずに全額の契約に署名することを許可したことで解決策を見つけました。この場合、落札者は契約の全額を受け取り、税金を予算に移管しません。

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裁判官は、勝者が簡易課税制度を利用している場合、「VAT は提供されない」欄に記入しても契約条件は変更されないと判断しました。お客様による契約価格の調整は認められません。したがって、裁判所は、付加価値税を差し引くことなく、価格に関して市との契約条件を承認した（2014 年 11 月 19 日付西シベリア地区 AS 決議 No. F04-11932/2014（最高裁判所の判決）ロシア連邦、2015 年 3 月 16 日付 No. 304-ES15-3471))。

簡易請求書が発行された場合は、税額を予算に振り込む必要があります。

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オークション中に顧客が提出した契約書草案には、工事費に VAT が含まれていることが示されていたため、国家契約は適切な条件で締結されなければなりません (2016 年 7 月 21 日付北コーカサス地方仲裁裁判所の決議 No. F08-) 4781/2016 および 2016 年 6 月 17 日付け中央地方裁判所 No. F10-1723/2016 (2016 年 8 月 25 日付ロシア連邦最高裁判所の判決 No. 310-KG16-10142))。請負業者は、適用される税制に関係なく、指定された税を予算に移す義務があります (2015 年 2 月 4 日のヴォルガ地域自治区決議 No. F06-21773/2013 (06 月 26 日のロシア連邦最高裁判所の決定) .2015 No. 306-KG15-7929））。

法律第 223-FZ に基づく特別規則

私たちが上に書いたことはすべて、法律第 44-FZ に基づいて国営企業によって実行される調達に関するものです。

一方、かなりの数の調達が、2011 年 7 月 18 日の連邦法第 223-FZ 号「特定の種類の法人による物品、作品、サービスの調達に関する」（以下、法律第 223-FZ といいます）によって規制されています。）。これは、州のシェアが 50% を超える顧客、一部の単一企業、規制された活動 (エネルギー、水道など) を持つ組織、自然独占企業に適用されます。

法律第 223-FZ 号は、調達方法、その適用条件および手順を定義していません。これらの問題は、顧客が承認した調達規制で規制する必要があります。

特に、調達文書には、価格設定の手順（輸送費、保険料、関税の支払い、税金およびその他の義務的な支払いを考慮するかどうかにかかわらず）を明記する必要があります（法律第 4 条第 10 部第 7 項）。 223-FZ）。したがって、顧客は契約価格を形成する際に VAT を考慮する必要性を独自に決定する権利を有します。この結論は、2016年8月19日付ロシア経済発展省からの書簡、No.D28i-2169、2016年2月17日付No.OG-D28-2554、2015年12月7日付No.OG-D28-15218によって確認されています。、2015 年 10 月 19 日付 No. OG-D28-13364、2015 年 8 月 28 日付 No. D28i-2654。

したがって、顧客は、簡易課税システムを使用して参加者と契約を締結する場合、調達書類の要件において、VAT 額による契約価格の減額を規定する権利を有します（11 月 3 日付チェリャビンスク OFAS ロシアの決定）、2016 年苦情番号 77-03-18.1/2016)。

また、調達規則では、調達参加申請の評価・比較基準及び申請の評価・比較手順を規定している（法律第 223-FZ 法第 223-FZ 第 4 条第 10 部第 12 条及び第 13 条）。評価基準の一つは価格かもしれない。この場合、顧客は、適用される税制を考慮して、参加者の価格オファーを比較する手順を調達規制に定める権利を有します。たとえば、VAT を除いた参加者のオファーの価格を、オファーの価格を比較するための単一の基準として使用できます。これは、2016年5月26日付ロシア経済発展省からの書簡、No.D28i-1372、2016年4月28日付、No.D28i-1114、2016年2月17日付、No.OG-D28-2554、11月付けで示された。 2015 年 9 月 30 日付 No. D28i-3499、2015 年 9 月 30 日付 No. D28i-2782。

ご覧のとおり、調達結果に基づく契約は、簡略化された手続きを使用した参加者が勝者となり、調達規則で定められた条件で締結されます（7月13日付ロシア経済発展省の書簡）、2016 No. D28i-1834）。

請求書の発行による影響

簡易課税制度の適用者は、原則として付加価値税の納税義務者ではありません。彼らは顧客に請求書を発行せず、売買記録を保管せず、一次書類に税額を強調せずに顧客との決済を実行します（ロシア連邦税法第346.11条第2項および第3項）。。例外（ロシア連邦への商品の輸入、税務代理人など）もありますが、それらについては触れません。

購入者が支払い注文で税額を誤って強調表示した場合、VAT を支払う必要はありません。当局者もこの立場に同意している（2014年11月18日付ロシア財務省書簡No.03-07-14/58618）。

簡素化者が VAT の割り当て額を記載した請求書を購入者に個人的に発行した場合、税額全額を予算に支払う必要があります (ロシア連邦税法第 173 条第 1 項、書簡) 2016 年 12 月 8 日付ロシア財務省 No. 03-11-06/2 /73239)。また、指定された金額について VAT 申告書が提出されます (ロシア連邦税法第 174 条第 5 項)。

2016年以来、この税金は収入にも支出にも考慮されていません（ロシア連邦税法第346.15条第1項および第346.16条第1項の第22項）。さらに、このトランザクションでは、シンプリファイアは「入力」VAT を受け入れることができません。税金を支払っているにもかかわらず、彼は VAT の納税者ではありません (ロシア連邦財務省の書簡 2012 年 5 月 21 日付 No. 03-07-07/53 および 2007 年 3 月 23 日付 No. 03-07-11) /68、5月30日付けのロシア連邦最高仲裁裁判所本会議決議第5項、2014年第33号）。

買い手が割り当てられた VAT を控除できるかどうかも大きな問題です。当局は以前、簡素化者によって提示された税額は購入者からの控除として認められていないと指摘していた。この結論は、2015年10月5日付のロシア連邦財務省の書簡、No.03-07-11/56700、2011年5月16日付、No.03-07-11/126、2010年11月29日付でなされた。 No. 03-07-11/456、ロシア連邦税務局、日付 2008 年 5 月 6 日 No. 03-1-03/1925、ロシア連邦モスクワ連邦税務局、日付 2010 年 4 月 5 日 No. 16 -15/035198。その後、税務当局は、ロシア連邦憲法裁判所の決定（2016 年 3 月 29 日付決議第 460-O 号および 2014 年 6 月 3 日付決議第 17 号 P）の圧力を受けて、請求書を受け取った。 VAT フリー取引は、購入者が控除対象の VAT 額を受け入れるための基礎として機能します (2016 年 9 月 23 日付ロシア連邦税務局の書簡 No. SD-4-3/17871@)。この結論は、特に予算がこれによって影響を受けないため、簡素化業者によって発行された請求書にも当てはまると考えています。 VATが振り込まれます。

要約しましょう

VAT を予算に振り替える義務を負うことにより、簡素化者は多くの場合損失を被ることになります。したがって、コンテストに参加する前に、調達文書を注意深く検討することをお勧めします。競争が法律第 44-FZ によって規制されている場合、取引手順全体がこの法律に含まれます。

ロシア経済発展省は、法律第 44-FZ に関する説明の中で、次の規則に依存しました。

あらゆる調達参加者を含む。簡素化を適用する者は調達に参加する権利を有します。
契約は、落札者の税制の適用に関係なく、購入の落札者の価格で締結され、顧客によって支払われます。
サプライヤーが VAT 支払者であるかどうかに関係なく、契約の支払い時に顧客が VAT 額を源泉徴収することは違法です。
契約価格は、当事者間の合意により減額される場合があります。サプライヤーが別の税制を適用する場合の VAT の金額。

裁判実務を要約すると、次のようになります。

顧客は VAT 額だけ契約価格を一方的に減額する権利を有しません。
コンテストの勝者には、「付加価値税を含む」という文言を契約から除外するよう要求する権利はありません。

法律第 223-FZ に従って調達が行われる場合は、顧客の調達規制を検討する必要があります。結局、簡易課税制度を適用した参加者が勝者となる調達結果に基づく契約は、調達規程で定められた条件で締結されることになります。顧客は、契約価格を形成する際に VAT を考慮する必要性を独自に決定する権利を有します。

売り手が割り当てられた付加価値税額を記載した請求書を買い手に発行した場合、売り手は指定された税額を計算して予算に合わせて支払い、申告書を提出する義務があります。簡易バージョンでは、支払った VAT は収入にも支出にも考慮されません。また、この取引では、簡素化者は「インプット」VAT を受け入れる権利を持ちません。

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ドミトリー・ピロシコフ、監査会社MKPTsの主任コンサルタント

実際、買主に請求書を発行する場合、簡易化者は VAT を予算に移し、登録地の税務当局に対応する申告書を提出する義務があります（第 174 条の第 4 項、第 5 項、第 174 条の第 5 項第 1 項）。ロシア連邦税法第 173 条)。

この場合、申告書は、電子文書管理オペレーターを介して電気通信チャネルを介して電子形式でのみ提出する必要があります（ロシア連邦税法第174条第5項）。紙による申告は提出されなかったものとみなされます (2015 年 1 月 30 日付連邦税務局の書簡 No. OA-4-17/1350@、2015 年 1 月 14 日付モスクワ連邦税務局 No. 13-11/000824) 。申告書の提出期限に違反した場合、罰金が科せられる場合があります（ロシア連邦税法第119条第1項）。

したがって、シンプリファイアには、電子レポートの作成と提出のためのライセンスソフトウェアの購入、インストール、更新にかかるコスト、通信事業者のシステムに接続して適格な電子署名を取得するためのコストもかかることを覚えておく必要があります。

しかし、まず第一に、販売取引の完了後、予算に対して VAT を支払う義務がすでに発生しており、契約に基づく支払い資金が不足している可能性がある状況で、経費が発生する可能性を慎重に分析するよう簡素化することをお勧めします。まだ顧客から受け取っていません。このような状況では、簡素化者は予算に対する税金を全額（税控除を適用する可能性なしで）自分のお金で支払わなければならず、運転資金から一時的に除外されます。

この組織は主要な税制を利用しており、サービスの提供について政府との契約を締結しました。提供されるサービスの価格には VAT (契約で指定) が含まれています。新年度から簡易課税制度に移行しましたが、工事完了証明書に付加価値税額を記載して請求書を発行する必要がありますか？顧客には VAT を控除として受け入れる権利がありますか?

いいえ、そうすべきではありません。

簡易課税制度を利用している企業は、契約条件に関わらず、VAT の納税者ではありません。重要なことは、契約に基づいて請求書を発行しないことです。顧客の要求と契約条件に基づいて文書が発行された場合、会社は VAT を計算して支払います。

なお、簡易課税制度を利用した規約と付加価値税の契約に基づき、団体は請求書を発行する義務はありません。理由 – 2016 年 11 月 8 日付ロシア連邦税務局の書簡 No. SD-4-3/21119@。

理論的根拠

2016 年 11 月 8 日付ロシア連邦税務局の書簡 No. SD-4-3/21119@ より
質問: 簡易課税制度を利用した政府契約の執行者による VAT の支払いについて。

答え：

連邦税務局は、簡易課税制度を利用して政府契約を締結している納税者による付加価値税（以下、VAT）の支払いに関する控訴を検討し、以下のように報告する。

ロシア連邦税法（以下「法」という）第 346.11 条の第 1 項によると、組織および個人起業家に対する簡易課税制度は、ロシア連邦の法律で規定されている他の税制とともに適用されます。税金と手数料。

簡易課税制度への移行または一般課税制度への復帰は、本法第 26.2 章に規定されている方法で、組織および個人の起業家によって自発的に行われます。

本法第 346.11 条の第 2 項および第 3 項に従い、簡易課税制度を適用する組織および個人起業家は、本法に従って関税領域に商品を輸入する際に支払う VAT を除き、VAT 納税者として認められません。ロシア連邦および付加価値税は、法第 174.1 条に従って支払われます。

法第 169 条の第 3 項は、VAT 納税者が法第 21 章に従って特定税の課税対象と認められる取引を行う場合（課税の対象とならない取引を除く）、請求書を作成する必要があることを定めています。 (法第 149 条に基づく課税の免除))。

なお、簡易課税制度を利用している団体や個人事業主は、物品（著作物、役務）の販売業務を行う際に、買主に対して請求書を作成・発行する必要はありません。

簡易課税制度に切り替えた組織や個人事業主など、VAT納税者ではない人が商品（仕事、サービス）の購入者にVAT額、税額全額を明記した請求書を発行する場合この請求書に記載されている場合、法第 173 条の第 5 項に従って、予算への支払いの対象となります。

述べられた立場は、2014 年 6 月 3 日付けの決議 N 17-P「第 6 項および第 6 項の規定の合憲性を検証する場合」の第 4.1 項で表明されたロシア連邦憲法裁判所の見解に対応します。有限責任団体「商社「カムスナブ」」からの苦情に関連したロシア連邦税法第168条の7および第173条の第5項。

この点に関して、商品（仕事、サービス）の供給に関する州契約でその費用が「VATを含む」と示されており、これらの商品（仕事、サービス）の支払い時に顧客は支払い命令でVATの金額を割り当てることになります。簡易課税制度を適用する販売者に請求書が発行されない場合、法第 21 章の規定に従って予算に対して VAT を支払う義務は生じません。

ロシア連邦税務局はまた、この状況で仕事の履行に対する国家契約の価格を計算（水増し）する問題を検討する際には、第3項に基づいて次のことを考慮する必要があると指摘している。同法第 170 条の 2 に基づき、この税の支払者ではない人に提示された商品 (仕事、サービス) にかかる VAT の額は、購入された商品 (仕事、サービス) の価格に考慮されます。

同時に、政府契約を締結する際の商品（作品、サービス）の価格決定の問題は、企業間の民法上の関係に関連しており、ロシア連邦税務局の権限の範囲内ではないことをお知らせします。

2013 年 8 月 26 日付けのロシア連邦政府決議 N 728 の第 1 項に従い、ロシア連邦経済発展省は、製品調達分野における契約システムを規制する連邦執行機関として指定されました。州や地方自治体のニーズに応える商品、作品、サービス。

あなたの専属専門家、オルガ・プシェチキナです。

政府契約を締結するための競争には、簡易ベースで活動する組織を含め、あらゆる組織が参加できます。契約は勝者が設定した価格で締結され、価格の調整は認められません。仲裁実務では、政府契約の枠組み内で「簡素化された」VAT 請求の問題についてどのような判断が下されるのでしょうか?

法廷で VAT を徴収する

検討中の問題に関する仲裁の実務は、入札書類の詳細および契約条件によって、個別のケースごとに決定されます。いくつかの例を見てみましょう。

したがって、例えば、2011 年 11 月 2 日付けのモスクワ地区連邦独占禁止庁決議 No. A40-131937/10-59-1153 は注目に値します (2012 年 2 月 21 日付けのロシア連邦最高仲裁裁判所の判決) No.VAS-1045/12は、ロシア連邦最高仲裁裁判所の幹部会への事件の移送を拒否した）。紛争の本質は、「簡素化された」供給業者が付加価値税を含む価格で政府との契約を結んだということだ。顧客は商品代金を全額支払ったが、供給者が販売した商品の価格を水増しし、付加価値税の負担が増加したとみなした（契約締結時、付加価値税は簡易課税制度が適用されていた）。その後、顧客は不当利得の回収を求める仲裁を申し立てました（ロシア連邦民法第1102条）。事件の資料を調べた結果、テミスの使用人は、供給業者が付加価値税の額を明記した請求書を発行しておらず、また争点となっている税額を予算に振り替えていないことを証明した。同時に、裁判官は配送料に付加価値税を含めるいかなる根拠も認めなかった。これは、「単純な人」が受け取った金銭は不当利得であり、返還の対象となることを意味します。

裁判資料を検討した結果、裁判官らは、サプライヤーが付加価値税額を明記した請求書を発行しておらず、争点となっている税額を予算に振り替えていないことを立証した。同時に、裁判官は配送料に付加価値税を含めるいかなる根拠も認めなかった。

また、2011 年 7 月 10 日付けのモスクワ仲裁裁判所の判決 No. A40-17779/11-102-147 で策定された結論も注目に値します。支払い後に、サプライヤーの口座に全額が入金されず、VAT 分だけ金額が減額されたため、紛争が発生しました。仲裁人はこの訴訟を検討し、政府の顧客をサポートした。なぜなら、入札書類の一部である契約書草案と契約自体には特別な条件があったからである。つまり、サプライヤーが税法に従って VAT を免除されている場合、その価格は以下のとおりである。政府契約は、契約で規定された供給製品の数量を変更せずに、税額だけ減額されます。

モスクワ地区連邦独占禁止局による別の裁判（2011年9月20日付け決議番号A40-477/11067-4）では、仲裁人は再び政府顧客の側に立った。紛争の背景は以下の通りである。電子公開オークションで落札したのは、簡易課税制度を利用する企業だった。同時に、州の連絡先の価格は付加価値税を考慮して設定されました。特別制度の適用に関連して、サプライヤーは政府の顧客に対し、政府との契約を変更し、「VAT を含む」という文言なしで支払い額を示す提案を持ちかけました。国営顧客はモスクワ連邦独占禁止局（UFAS）に対し、落札者の契約締結回避に関する議定書を添付し、同社を悪徳サプライヤーの登録簿に登録するよう要請した。入札に勝った企業は付加価値税を含む価格で契約を結ばざるを得なくなった。しかし、その後、付加価値税を含まない主要書類と請求書を発行したため、「簡素化された」代理店は顧客から同額の税金を受け取りませんでした。法廷に行っても何も解決しませんでした。仲裁人によると、政府顧客には回収対象となる債務はない。

VATにどう対処するか?

政府契約で割り当てられた VAT も、単一の税の課税標準を計算する際に多くの問題を引き起こす可能性があります。

政府契約により VAT 額が割り当てられているが、組織は訴訟の準備ができていないとしましょう。この状況では、「簡素化者」は政府命令の完了時にすべての主要書類とこの税の割り当て額を記載した請求書を作成するため、無意識のうちに VAT 納税者になります。次に、請求された VAT 金額は、簡素化された税制を使用して企業の負担で予算に支払われることになります (ロシア連邦税法第 173 条第 1 項、第 5 項)。また、企業は税務署に VAT 申告書を提出する必要があります (2007 年 10 月 23 日付ロシア連邦財務省書簡 No. 03-07-11/512、ロシア連邦モスクワ連邦税務局の日付) 2009 年 11 月 17 日 No. 16-15/120314)。

さらに、州契約で割り当てられた VAT は、単一税の課税標準を計算する際に多くの問題を引き起こす可能性があります。第一に、単一税を計算する際にこの手数料を考慮することはできません (2011 年 3 月 21 日付けモスクワ向けロシア連邦税務局の書簡 No. 16-15/026297@)。第二に、管轄当局は、付加価値税の額を強調した請求書を購入者に自発的に発行する「簡素化者」は、税込売上からの収入を考慮すべきであると考えています。 (2008 年 4 月 14 日付ロシア連邦財務省書簡 No. 03-11-02/46、2008 年 3 月 13 日付 No. 03-11-04/2/51 およびロシア連邦税務局モスクワ連盟、2010 年 11 月 2 日付、No. 16 -15/115179@)。テミスの使用人たちはこのアプローチに断固として反対しているが（2009年9月1日付ロシア連邦最高仲裁裁判所幹部会決議第17472/08号）。

顧客は、サプライヤー（施工者、請負業者）の税制に関係なく、「VAT 免除」という用語を使用せずに、契約書に VAT 額を表示する義務がある、という見解がセミナーで繰り返し聞かれます。これは、検査当局によって VAT 違反およびサプライヤーの不当な増額と解釈される可能性があります。つまり、契約価格は VAT 額によって減額されるわけではありませんが、VAT を指定する必要があり、この VAT をどうするかはサプライヤーの問題です。私たちはどうあるべきでしょうか？

答え

主な条件は、顧客が勝者が適用する税制に関係なく、勝者が提案した価格でコンペ、オークション、見積依頼、提案依頼の勝者と契約を締結しなければならないことです。

2016 年 1 月 22 日付ロシア経済開発省書簡 No. D28i-86 「契約システム: 調達落札者が簡易課税システムを使用または使用に切り替える場合の契約価格」

「...法律第 44-FZ の第 34 条第 1 部に従い、契約は、調達通知またはサプライヤー (請負業者、履行者)、調達の決定への参加への招待によって規定された条件で締結されます。契約が締結された調達参加者の文書、申請書、最終オファー。ただし、法律第 44-FZ に従って、調達通知またはサプライヤー（請負業者、履行者）の決定への参加への招待が必要な場合を除きます。）、調達文書、申請書、または最終オファーは提供されません。

同時に、法律第 44-FZ の第 34 条第 2 部に従って、契約を締結する際、契約価格は固定であり、契約の全履行期間にわたって決定されることが示されています。ロシア連邦政府が定めた場合、契約価格の概算値または価格計算式と最高額は、顧客が調達文書に定めた契約価格を示します。契約の締結及び履行に際しては、本条及び法律第44-FZ第95条に規定する場合を除き、その条件を変更することはできません。

同時に、調達参加者が使用する税制に関する情報は、調達参加申請書の一部として調達参加者が提出しなければならない書類および情報のリストには含まれていません。

法律第 44-FZ 号は、競争手続きの勝者が簡易課税制度を使用または移行する場合の顧客の行動の順序を定義していません。

したがって、契約は常に落札者が提示した価格で締結されます。供給された商品、実施された作業、提供されたサービスに関して契約で定められた金額は、契約で定められた金額で購入の勝者に支払われなければなりません...」

契約における新しい VAT – 重要な質問に対する 8 つの回答

VAT 税率が引き上げられました。一見すると特別なことはなく、毎年のように増税されています。おそらく店頭ではすべてがより高価になるでしょう。ここで考えてみましょう。あなたが締結するほぼすべての契約には、税額が含まれています。さらに、NMCC を計算するときは、税金も考慮する必要があります。同じレートで契約が締結されたが、譲渡可能である場合はどうなりますか? そして、供給者が価格の値上げを要求した場合、以前の料金で合意したのでしょうか? そして、悲劇の全容を理解したので、悲劇をまったく起こさずに済ます方法を読んでください。この記事は大きなトラブルからあなたを救います。

2015 年 12 月 2 日付ロシア連邦独占禁止局の決定 No. K – 1657/15

「5. 申請者によれば、オークション文書には、特別税制の対象となる参加者と契約を締結する可能性が規定されていない。

契約制度法第 3 条第 4 項に従い、調達参加者は、その組織的形態、法的形態、所有形態、所在地と資本の起源に関わらず、あらゆる法人、または個人を含みます。個人事業主として登録されています。

したがって、簡易課税制度が適用される調達者も含め、あらゆる調達参加者が調達に参加する権利を有します。

契約制度法の規定に基づき、調達の際には書面にて当初（最高）契約金額を定めます。初期（最高）価格を設定する場合、顧客は価格に影響を与えるすべての要素（納品条件、価格上昇の可能性に伴うリスク、商品（作品、サービス）の支払いに関連するその他の支払い）を考慮する必要があります。供給されます。

契約制度法第 34 条第 1 部に基づき、契約は、調達通知または供給者（請負業者、履行者）の決定への参加の勧誘、調達書類、申請書、最終オファーによって定められた条件で締結されます。契約を締結した調達参加者の名称。

したがって、契約制度に関する法律の規定を考慮すると、契約を締結する調達参加者の税制の適用に関わらず、契約は当該調達参加者の提示する価格により締結されることになります。」

回答の 2 番目の部分の理論的根拠

この問題は法律第 44-FZ 号とロシア連邦税法が交差する部分にあるため、第 1 条第 1 部に従っていることを思い出していただきます。ロシア連邦税法第 168 条に基づき、商品（仕事、サービス）の販売、財産権の譲渡の場合、納税者（ロシア連邦税法第 161 条第 4 項および第 5 項に規定される納税代理人）に加えて、販売された商品（作品、サービス）の価格（関税）、譲渡された所有権は、これらの商品（作品、サービス）、所有権の購入者に支払うための適切な税額を提示する義務があります。

したがって、VAT の対象となる仕事の提供 (商品の供給) について契約が締結される場合、VAT の対象となる仕事の顧客は、契約の価格にその規模を考慮することをお勧めします。 VAT が契約価格に含まれていない場合、請負業者 (作品の売り手) は、第 1 部に従って決定された課税標準にのみ等しい確立された契約価格を超える支払いを要求する権利を有します。ロシア連邦税法第 154 号（同様の状況についての説明は、2011 年 11 月 17 日付ロシア連邦最高仲裁裁判所本会議決議第 72 号「紛争の検討の実務におけるいくつかの問題について」に記載されています）公共資源の支払いに関連する」）。

たとえば、モスクワの顧客の場合、契約価格に VAT を割り当てる直接義務があります (2012 年 2 月 24 日付けのモスクワ政府令で承認されたモスクワ市の調達システムに関する規則の付録 4 の第 2.3 条)。 .67-PP。

調達参加者は、第 1 部に従って自由に行動できることを思い出してください。民法第 2 条は、財産の使用、商品の販売、仕事の遂行またはサービスの提供から組織的に利益を得ることを目的とした起業活動を、自己の責任で独立して実行します。

また、任意に簡易課税制度への移行や他の税制への復帰も可能です。

アートのパート2によると、ロシア連邦税法 346.11 により、簡易課税制度を適用する組織は、ロシア連邦の関税領域に商品を輸入する際に支払う付加価値税を除き、付加価値税の納税者として認められません。条項に従って追加の税金が支払われます。 174.1 ロシア連邦税法。

Art のパート 4 および 4.1 にあります。ロシア連邦税法第 346.13 条では、組織が簡易課税制度を利用する権利を失ったとみなされる場合に、簡易課税制度を適用する組織の条件と要件を定義しており、本条の第 5 部では、これを報告する義務を定めています。定められた期限内に税務当局に報告します。

したがって、商品の供給、仕事の履行、またはサービスの提供が VAT の対象となる場合は、契約書草案に VAT を記載することをお勧めします。

これを行うには、オプションとして、契約書草案に次の点を含めることができます。

「- 契約価格は __________ ルーブル 00 コペイカです。バット____

- 第 2 条第 2 項または第 3 項に基づき、VAT 支払者ではない請負業者との場合。 346.11章 26.2 ロシア連邦税法の「簡易課税制度」契約はオークション中に提示された価格で締結されます。」

また、実際には、顧客は VAT を直接示さずに契約書草案に次の条件を設定することがよくあります。

« 1. 契約価格は _________ ルーブル ______ コペイカ (____________) ルーブル ______ コペイカで、実行される作業の費用、見積もりの作成、作業を実行するための請負業者の専門家の訪問、使用される材料、輸送、保険 (必要な場合）、税金、関税、その他の関連費用。

本契約の価格は、2013 年 4 月 5 日付連邦法第 44-FZ 号「物品調達分野における契約制度について」に規定される場合を除き、契約の全期間にわたって固定されます。州や地方自治体のニーズを満たすための仕事、サービスを提供しています。」

義務の履行に関連するすべての費用および出費は、請負業者が自己の費用で負担するものとします。

2. お客様が実施した作業料金の支払いは、請負業者が発行する請求書、実施した作業の受領証明書、およびフォーム No. KS-2 施設の準備が 100% 完了していること、全範囲の作業が完了した際のフォーム No. KS-3 で行われた作業のコストと経費に関する証明書、 請求書（提供されている場合）、および顧客側から、__銀行営業日以内に行われた作業の品質に関する専門家の意見を提供します。

<…>

3. 本契約が個人と締結された場合、当該個人に支払われる金額は、契約の支払いに伴う納税額が減額されます。»

このような場合、勝者が一般課税システムを適用する参加者である場合、VAT は顧客によってすでに考慮されており、勝者が簡素化者の場合、契約は顧客が提示した価格で締結され、その後、作業の費用は VAT なしで彼に請求されます (請求書なしの商品の配送) が、簡素化機能が VAT に切り替わった場合、VAT を上乗せすることはできません。

さらに、競合購入の勝者が VAT 支払者ではない場合、顧客は、たとえば、現地の見積り (見積り) で勝者の価格を修正し、比例して見積りを独自に計算するよう求めることができることをお知らせします。 2012 年 11 月 27 日付けの ROSSTROY の書簡、2012 No. 2536-IP/12/GS「現在の価格レベルでの諸経費と推定利益の基準を適用する手順について」にも準拠しています。

クロージング行為に関して、顧客による作業コストに VAT が考慮されておらず（表示されていない）、KS-2 および KS-3 に基づいてクロージング行為が完了した場合、支払いは次のとおりに行われると考えています。 KS-2 および KS-3 で指定された作業のコスト。

また、例えば、価格が VAT で形成されたが、勝者の簡易 VAT が再計算されず、KS-2 および KS-3 に基づいて行為が終了した場合、国務院および国家研究所の専門家によれば、規制された調達、競争政策、および汚職防止技術。VAT なしで請負業者からそれらが必要であることを受け入れます。つまり、すべての単価は契約時の見積りどおりでなければなりません。「簡素化された」請負業者は、KS に「VAT の対象外」と明記する必要があります。したがって、作業の完了の終わりまでに、顧客が請負業者に「追加料金を支払わなかった」ことがわかり、契約価格全体を支払わなかったことがわかります（VAT額は未払いのままになります）。請負業者には顧客に支払いを要求する理由はまったくありません。見積もりによると、KS はすべてすでに署名され、支払い済みです。請負業者は契約金額の残りを回収しようとするかもしれませんが、それができる可能性は低いです。

2015 年 12 月 24 日付 SKO 仲裁裁判所の決定 No. F08-9545/2015、A53-3243/2015

この問題は法律第 44-FZ とロシア連邦の税法が交差する部分にあることに注意してください。したがって、仕事の支払いや税法に関連する問題については、財務担当者や会計士に相談することをお勧めします。

また、顧客が VAT を含む契約価格を直接設定し、作業完了時に請求書に従って請負業者に支払うことを示した場合、実際には顧客は簡易請負業者に VAT 付きの請求書を提出する義務を負うことになります。

この場合、簡易調達参加者がこのフォームで契約に署名すると、請求書が提供された場合にのみ、顧客は付加価値税を含む作業代金を彼に支払うことになります。

次に、単純化子は自発的に p第 5 条に基づいて VAT を予算に移管します。ロシア連邦税法第 173 号 (2015 年 4 月 24 日付サハ共和国仲裁裁判所の決定 No. A58-182/2015)。

簡易請負業者が請求書を提出しない場合、顧客は支払い時に VAT を源泉徴収し、法廷で自分の立場を正当化する準備ができている権利を有します。

同様の状況における積極的な司法慣行の例:

2015 年 6 月 30 日付け第 14 回仲裁裁判所の決定 No. 14AP-3278/2015、A05-463/2015

一方、顧客が請求書の提出義務を定めておらず、簡素化業者が VAT を示さずに契約価格 (VAT または税金を含む) と同額の作業の証明書を提供した場合、顧客は作業の代金を支払う必要があります。契約価格に表示されているにもかかわらず、VAT を源泉徴収すること。

VAT を源泉徴収しようとした顧客に対する不利な司法慣行:

2016 年 1 月 11 日付トムスク地域仲裁裁判所の決定 No. A67-7718/2015

この裁判所の決定は、2016 年 3 月 28 日付けの第 7 回仲裁裁判所の判決 No. 07AP-1505/2016 によって裏付けられました。