Auto više nije luksuz. Potreba za ovim vozilom javlja se u skoro svakoj organizaciji. Potreban je kamion za isporuku proizvoda kupcima ili u trgovine iz skladišta. Drugi je minibus za zaposlene. Drugi će se pak zadovoljiti polovnim autom za kurira. Pa nekome treba skupi izvršni auto za direktora. Situacije u kojima br gvozdeni konj neizostavni, mnogi. Stoga se sve više organizacija odlučuje na kupovinu automobila. Kao što znate, njegov trošak će se postepeno otpisivati kao rashod kroz amortizaciju. Naš članak će vam pomoći da ga pravilno izračunate.Auto na bilansu zadaje mnogo muke računovođi. Štaviše, problemi se ne odnose samo na troškove poslovanja. Poteškoće se javljaju u obračunu amortizacije.
Na primjer, računovođa gotovo svake kompanije koja je kupila automobil suočava se s dilemom: da li je moguće amortizirati automobil prije nego što bude registrovan u saobraćajnoj policiji ili ne?
Drugi problem je određivanje vijeka trajanja mašine. Pogotovo kada je u pitanju polovni automobil.
I naravno, posebnu pažnju zaslužuje pitanje primjene posebnih koeficijenata. Konkretno, kada se amortizuju skupi minibusevi i automobili.
Amortizacija i registracija u saobraćajnoj policiji
Tako je kompanija kupila auto. Da li je potrebno čekati registraciju automobila u saobraćajnoj policiji da bi se počelo amortizirati?
Zakonski uslovi...
Recimo odmah da ni porezno ni računovodstveno zakonodavstvo ne sadrži direktnu vezu između registracije i amortizacije.
Za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, amortizacija osnovnih sredstava mora se naplaćivati „od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad“ (klauzula 2, član 259. Porezni zakonik Ruske Federacije).
Istina, stav 8. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se osnovna sredstva, prava na koja zahtijevaju državnu registraciju, uključuju u određenu grupu amortizacije tek nakon podnošenja dokumenata za registraciju. Mnogi vlasnici automobila pogrešno vjeruju da ovo pravilo sadrži zabranu amortizacije vozila prije nego što se registruju u saobraćajnoj policiji. Moram reći da su slična objašnjenja svojevremeno davali i poreznici. Na primjer, u pismima Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 12. maja 2004. br. 26-12 / 32341 i 20. decembra 2002. br. 26-12 / 63114. Nema novijih pojašnjenja iz poreske uprave. Ali finansijeri su se nedavno oglasili po tom pitanju.
Dakle, prema Ministarstvu finansija Rusije, odredbe stava 8. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije uopće se ne primjenjuju na registraciju automobila u saobraćajnoj policiji. Na kraju krajeva, to nije registracija prava na vozilo. U stvari, ovo je samo registracija automobila. Odnosno, potrebno je započeti amortizaciju automobila po opšte utvrđenom redoslijedu: od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u rad (pismo Ministarstva finansija Rusije od 20. novembra 2007. br. 03-03-06 / 1/816).
Registracija automobila u saobraćajnoj policiji nije registracija prava na vozilo. To znači da je, prema finansijerima, potrebno započeti amortizaciju automobila po opšte utvrđenom redoslijedu: od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u radImajte na umu da se sudije pridržavaju potpuno istog stava (vidi, na primjer, odluke FAS-a Northwestern District od 25. decembra 2006. br. A05-5787 / 2006-18, FAS Zapadnosibirskog okruga od 23. marta 2005. br. F04-1621 / 2005 (9589-A27-23)).
Što se tiče računovodstva, ovdje se osnovno sredstvo amortizira „od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prijema ovog objekta na računovodstvo“ (klauzula 21 PBU 6/01, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta , 2001. br. 26n). Kriterijumi za razvrstavanje sredstava kao osnovnih sredstava dati su u stavu 4 PBU 6/01. Posebno je potrebno da predmet bude namijenjen upotrebi u proizvodnji. Činjenica puštanja u rad nije bitna. Kako je Ministarstvo finansija Rusije objasnilo u pismu od 18. aprila 2007. br. 03-05-06-01/33, objekat se mora uzeti u obzir kao osnovno sredstvo čim se "dovede u odgovarajuće stanje za upotrebu." Što se tiče registracije u saobraćajnoj policiji, to se ne spominje u stavu 4 PBU 6/01.
…i zdrav razum
Ispada da je za odgovor na pitanje da li je moguće amortizovati automobil koji nije registrovan u saobraćajnoj policiji u računovodstvenom i poreskom računovodstvu potrebno odlučiti da li je takvo vozilo pogodno za upotrebu i da li može biti pušteni u rad. Postoje dvije tačke gledišta o tome.
Stav 3 člana 15 Federalnog zakona od 10. decembra 1995. br. 196-FZ „O sigurnosti na cestama“ odnosi se na registraciju u saobraćajnoj policiji kao na prihvatanje automobila za učešće u drumski saobraćaj. Na osnovu toga poreznici nerijetko zaključuju da je prije registracije u saobraćajnoj policiji prerano govoriti o puštanju automobila u pogon i njegovoj prikladnosti za upotrebu, a samim tim i o amortizaciji. Organizacije se često radije pridržavaju iste pozicije.
Registracija u saobraćajnoj policiji je prijem automobila za učešće u drumskom saobraćaju. Stoga poreznici smatraju da je preuranjeno govoriti o stavljanju automobila u pogon do trenutka registracije.Međutim, po našem mišljenju, to nije tačno. Prvo, pet dana je predviđeno za registraciju automobila od datuma kupovine, odnosno vremena tokom kojeg važi znak "Tranzit" (član 3. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 12. avgusta 1994. br. 938) . Izdaje se na period od pet do 20 dana u slučaju da je potrebno vozilo odvesti do mjesta registracije. Odnosno, najmanje tokom prvih pet dana nakon kupovine, kompanija ima puno pravo da upravlja automobilom. Drugo, čak i ako kompanija krši uslove, korištenje je neregistrovano vozilo bio bi čisto administrativni prekršaj. To ne bi trebalo imati nikakve porezne implikacije. I treće, prikladnost automobila za upotrebu, po našem mišljenju, određuje se njegovim tehničkim podacima, a ne činjenicom registracije kod prometne policije. S tim u vezi, želim da skrenem pažnju na odluku Federalne antimonopolske službe Severnokavkaskog okruga od 29. maja 2007. godine br. F08-1969 / 07-1099A, gde su sudije navele da „puštanje automobila u rad ne zavisi od registracije vozila.”
Primjer 1Odredite vijek trajanjaSaturn LLC kupio je putnički automobil u martu 2008. za 236.000 rubalja (uključujući PDV - 36.000 rubalja). Tek u aprilu je registrovan u saobraćajnoj policiji. Istovremeno su prebačene naknade za registraciju u iznosu od 500 rubalja.
DOO "Saturn" pustilo je automobil u rad u martu, bez čekanja na registraciju. Mjesečna stopa amortizacije za računovodstvo i poresko računovodstvo iznosila 2 posto.
Računovođa Saturn doo izvršio je sljedeće unose.
U martu 2008:
DEBIT 08 KREDIT 60
200 000 rub. (236.000 - 36.000) - reflektuju se troškovi za kupovinu automobila;
DEBIT 19 KREDIT 60
36 000 rub. - PDV uključen;
DEBIT 68 podračun "Obračuni za PDV" KREDIT 19
36 000 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
DEBIT 01 KREDIT 08
200 000 rub. - automobil je uključen u osnovna sredstva.
U aprilu 2008:
PODUGA 68 podračun "Obračuni državne dažbine" KREDIT 51
500 rub. - navedene su naknade za registraciju automobila u saobraćajnoj policiji;
DEBIT 26 KREDIT 68 podračun "Obračuni državne dažbine"
500 rub. - Uključene obaveze.
Mjesečno od aprila 2008:
DEBIT 26 KREDIT 02
4000 rub. (200.000 rubalja X 2%) - obračunata je amortizacija.
U poreskom računovodstvu u aprilu 2008. (mesec koji sledi nakon meseca kada je automobil pušten u rad), Saturn LLC je uključio 10% bonusa za amortizaciju u iznosu od 20.000 rubalja u ostale troškove. (200.000 rubalja X 10%).
Takođe, kompanija je na troškove pripisala amortizaciju u iznosu od 3600 rubalja. ((200.000 rubalja - 20.000 rubalja) X 2%). Organizacija će mjesečno uključiti isti iznos (3600 rubalja) u sastav troškova tokom perioda amortizacije automobila.
Kompanija je otpisala naknade za registraciju za potrebe obračuna poreza na dobit kao drugih rashoda (podtačka 1, tačka 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Period tokom kojeg će kompanija otpisati trošak automobila kroz amortizaciju određen je periodom njegovog korisna upotreba. Ovaj period, kako u računovodstvenom tako i u poreskom računovodstvu, preduzeće samostalno utvrđuje. Štaviše, za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, preduzeća su dužna da se rukovode Klasifikacijom osnovnih sredstava, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1. isti dokument se može uzeti kao osnova u računovodstvu.
U zavisnosti od specifikacije automobili (automobili i kamioni) i autobusi, prema klasifikaciji, pripadaju trećoj, četvrtoj ili petoj grupi. Odnosno, njihov vijek trajanja može varirati od tri do pet godina, od pet do sedam godina ili od sedam do deset godina.
Tako, na primjer, automobili višeg i velika klasa spadaju u peti amortizaciona grupa. To znači da organizacije mogu odrediti vijek trajanja za njih u rasponu od 85 do 120 mjeseci. Svi ostali automobili (osim malih automobila za invalide koji spadaju u četvrtu grupu) spadaju u treću amortizacionu grupu. To znači da se njihov trošak može u potpunosti otpisati u roku od 37-60 mjeseci. U treću amortizacionu grupu spadaju i minibusevi.
Ako je kompanija kupila polovni automobil, tada se vijek trajanja određen Klasifikacijom može smanjiti za broj mjeseci korištenja automobila prethodni vlasnici(član 12, član 259 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali samo uz uvjet dokumentarne potvrde o vremenu službe kod bivših vlasnika.
Vijek trajanja rabljenog automobila može se odrediti uzimajući u obzir vrijeme servisiranja kod prethodnih vlasnika. U pasošu vozila može se naći period tokom kojeg je automobil korišten prijeAko je prethodni vlasnik bilo privredno društvo, možete saznati koliko mjeseci je automobil radio u njegovu korist iz akta prijema i prijenosa osnovnog sredstva (obrazac br. OS-1). Takve podatke navesti i u inventarnoj kartici (obrazac br. OS-6). Dakle, njegova ovjerena kopija može poslužiti kao dokumentarni dokaz. Osim toga, prema finansijerima, period tokom kojeg je automobil radio prije vas može se utvrditi iz podataka pasoša vozila (pismo Ministarstva finansija Rusije od 3. avgusta 2005. br. 03-03-04 / 1 /142). Ova pojašnjenja su posebno relevantna u odnosu na automobile, među čijim vlasnicima su bili pojedinci.
Međutim, često se stvarni vijek trajanja rabljenog automobila ispostavi da je jednak maksimalnom vijeku trajanja predviđenom u Klasifikaciji za amortizacijsku grupu kojoj automobil pripada. Ili čak i prekoračenje. Kao što je navedeno u stavu 12 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, u ovom slučaju novi vlasnik vozilo može sam odrediti vijek trajanja "uzimajući u obzir zahtjeve sigurnosti i druge faktore".
Primjer 2Može li ovaj vijek trajanja polovnog automobila biti kraći od godinu dana? Po našem mišljenju, da. Ukoliko kompanija odluči da će automobil moći da koristi kraće od 12 meseci, njegov trošak može biti otpisan u paušalnom iznosu, a ne otplaćen kroz amortizaciju. Istina, moguće je da se poreski organi tokom revizije neće složiti sa ovim pristupom. Pogotovo ako se ispostavi da je kompanija zapravo koristila ovo vozilo više od godinu dana. Na primjer, u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 18. avgusta 2004. br. 26-12 / 54016, fiskalni službenici su insistirali da vijek trajanja dotrajali auto ne može biti manje od godinu dana.DOO "Jupiter" kupilo je od CJSC "Luna" putnički automobil srednje klase sa zapreminom motora od 2 litra. Takva vozila (OKOF šifra - 15 3410120) pripadaju trećoj amortizacionoj grupi (korisni vek - od tri do pet godina).
Iz potvrde o prijemu (obrazac br. OS-1) proizilazi da je CJSC Luna koristio automobil tri godine i deset mjeseci. Organizacija ga je dobila kao ulog u odobreni kapital od osnivača - pojedinac. Iz pasoša vozila se vidi da je ukupno radno vrijeme vozila pet godina i sedam mjeseci. Odnosno, prevazilazi maksimalni rok vijek trajanja za osnovna sredstva uključena u treću amortizacionu grupu.
Razmatrati tehničko stanje vozila, DOO "Jupiter" je odlučilo da odredi korisni vek od 24 meseca.
skup auto
Ako je kompanija kupila skup automobil ili minibus, mora ih amortizirati koristeći poseban faktor smanjenja. Osnovna stopa amortizacije, koja se obračunava na osnovu radnog veka mašine, utvrđenog Klasifikacijom, mora se pomnožiti sa 0,5. To jest, u stvari, kompanija će otpisati trošak kupovine dvostruko duže. Uostalom, kao rezultat primjene koeficijenta, iznos mjesečno naknade za amortizaciju.
Važno je zapamtiti da se ovaj postupak primjenjuje samo na porezno računovodstvo. RAS 6/01, nije predviđena upotreba bilo kakvih faktora smanjenja.
Korišćenje koeficijenta od 0,5 nije pravo, već obaveza preduzeća - vlasnika putnički automobil, čiji početni trošak prelazi 600.000 rubalja, ili minibus vrijedan više od 800.000 rubalja (član 9., član 259. Poreznog zakona Ruske Federacije). Imajte na umu da je do 2008. faktor smanjenja trebao biti primijenjen na automobile skuplje od 300.000 rubalja i minibuse vrijedne više od 400.000 rubalja.
Zbog povećanja limita za sve vlasnike skup transport postavilo se logično pitanje: da li je moguće prestati s primjenom koeficijenta od 0,5 ako je početni trošak automobila (minibusa) manji od novih vrijednosti? Finansijeri su na ovo pitanje odgovorili negativno. Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 18. januara 2008. godine broj 03-03-06/1/11 obrazložilo svoj stav da „metoda amortizacije koju odabere poreski obveznik ne može se menjati tokom čitavog perioda amortizacije. "
Finansijeri smatraju da bi organizacija trebalo da nastavi da amortizuje automobile i minibuseve, koji su do 2008. smatrani skupim, po smanjenoj stopi. Čak i ako sada njihova početna vrijednost ne prelazi nove graniceZaista, stav 3 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži takvu zabranu. Ali kakve veze ima faktor smanjenja sa metodom amortizacije?
U poreskom računovodstvu kompanije mogu obračunati amortizaciju na jedan od dva načina: linearno ili nelinearno. Svaka metoda daje vlastitu formulu za izračunavanje osnovne stope amortizacije. To su njeni vlasnici skupi automobili mora se pomnožiti sa 0,5. Ako kompanija prestane primjenjivati faktor smanjenja, onda će metod amortizacije i dalje ostati isti (kao, zapravo, i osnovna norma). Odnosno, zahtjev utvrđen stavom 3 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije neće biti prekršen ni na koji način. To znači da kompanije, po našem mišljenju, imaju pravo da ne uzmu u obzir koeficijent od 0,5 od januara 2008. kada amortizuju automobile u vrednosti od 300.000 do 600.000 rubalja i minibuseve u vrednosti od 400.000 do 800.000 rubalja.
Pomenuto pismo Ministarstva finansija Rusije odgovor je na privatni zahtjev. Firme nisu vezane ovim pojašnjenjima. Međutim, moguće je da će ih usvojiti i poreski organi. U ovom slučaju, kompanije koje su odbile primijeniti faktor smanjenja, najvjerovatnije će morati braniti svoj stav na sudu.
Primjer 3Godine 2007. Mercury LLC kupio je minibus, čija je početna cijena bila 750.000 rubalja. Korisni vek mašine u poreskoj i računovodstvenoj evidenciji je 40 meseci. Amortizacija se obračunava pravolinijskom metodom. Osnovna stopa amortizacije iznosila je 2,5% (1:40 x 100%).
Pošto minibus košta više od 400.000 rubalja, Mercury LLC je 2007. morao da amortizuje ovo osnovno sredstvo, uzimajući u obzir faktor smanjenja. Računovodstvena politika kompanije predviđa korištenje amortizacionog bonusa od 10 posto kapitalne investicije. Tako je mjesečni iznos poreske amortizacije u 2007. godini bio:
(750.000 rubalja - 750.000 rubalja X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rubalja. 50 kop.
Računovođa Merkur doo je u računovodstvu tokom 2007. godine mjesečno obračunavao amortizaciju u iznosu od:
750.000 RUB X 2,5% = 18.750 rubalja.
Organizacija je 2008. godine odlučila da ne primjenjuje faktor smanjenja. Zaista, sada početni trošak minibusa više ne prelazi ograničenje utvrđeno kodom (750.000 rubalja).< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:
(750.000 rubalja - 750.000 rubalja X 10%) X 2,5% \u003d 16.875 rubalja.
U računovodstvu, kompanija će nastaviti da obračunava amortizaciju u iznosu od 18.750 rubalja mesečno.
Određivanje vijeka trajanja automobila bilo koje vrste, bilo da se radi o putničkom automobilu, kamionu ili autobusu, ovisi o njegovim tehničkim karakteristikama. Većina njih se može dobiti analizom pasoša vozila, ili na osnovu opisa modela navedenog u dodatku kupoprodajnog ugovora ili u uputstvu za upotrebu. Ovaj članak govori o tome kako odrediti grupu amortizacije i korisni vek trajanja putnički automobil auto.
"Motor na pozornicu!"
U većini slučajeva grupa za amortizaciju automobila zavisi od njegove klase. At modeli automobila samo 5 klasa, a prve četiri u zavisnosti od veličine motora. Radna zapremina motora navedena je u koloni 11 pasoša vozila i na osnovu nje možete utvrditi da li automobil pripada posebno maloj, maloj, srednjoj ili velikoj klasi.
Putnički automobil se odnosi na:
1. - posebno mala klasa, ako radna zapremina njegovog motora ne prelazi 1,2 litre,
do 2. - male klase - ako je veličina motora u rasponu od 1,2 do 1,8 litara
do 3. srednje klase - ako zapremina motora prelazi 1,8 litara, ali ne više od 3,5 litara.
4. - velika klasa - ako je veličina motora preko 3,5 litara.
Korisni vek putničkog automobila klase 1-3 je od 3 do 5 godina (amortizaciona grupa 3).
Ali ako je putnički automobil male klase namijenjen invalidu, tada je njegovo mjesto već u 4. amortizacionoj grupi i vijek trajanja će mu već biti u rasponu od preko 5 do 7 godina.
Veliki i premium putnički automobili se amortizuju i duže, od 7 do 10 godina. Uvršteni su u 5. grupu amortizacije.
Koja je najviša klasa putničkog automobila?
Za putnička vozila najviše - pete klase veličina motora nije bitna, a putnički automobil, čak i sa malom veličinom motora, može se odnositi na viša klasa. Treba napomenuti da u regulatornim dokumentima ne postoje kriteriji za klasificiranje automobila kao najviše klase. Moskovski poreski zvaničnici predlažu da se luksuzni automobili klasifikuju kao najviša klasa. Istina, koncept reprezentativnog automobila je također subjektivan, jer se predlaže oslanjanje na tako nejasne kriterije kao što su reputacija marke, cijena, dimenzije, snaga motora, proizvodnja prema posebna narudžba, prisutnost blindirane karoserije, brzina, oblik karoserije (limuzina, limuzina), udobnost, dostupnost dodatne opreme.
Jedina smjernica za određivanje klase putničkog automobila domaći auto može biti prva cifra u abecednom redu - digitalna oznaka model vozila (kolona 2 "Model, marka vozila" u TCP-u).
Na primjer,
UAZ Hunter Welcome 3 15195-162-01 je putnički automobil 3. (srednje) klase. ZIL 4 1047 - pripada 4. klasi putničkih automobila (zapremina motora je 5,4 litara)
U autima domaća proizvodnja najviša klasa će biti označena prvom cifrom 5 u broju modela.
Budući da strani automobili nemaju sličnu oznaku tipa, klasu u nazivu marke, onda kako bi se spriječio spor o ispravnosti određivanja vijeka trajanja automobila strane proizvodnje, zapremine motora, koji je manji od 3,5 litara, preporučljivo je pribaviti pismeno mišljenje od proizvodnog pogona (njenog predstavništva u Rusiji) o njegovoj pripadnosti reprezentativnoj (višoj) ili drugoj klasi.
Cjelokupni trošak vozila koje je kupilo preduzeće nikada se ne otpisuje odmah. Odbija se postepeno tokom korisnog veka trajanja. Potrebno je razmotriti amortizaciju automobila u okviru računovodstvenog i poreskog računovodstva.
Amortizacija automobila je otpis troškova vozila po dijelovima u skladu sa fizičkim istrošenošću. Drugim riječima, ako je automobil kupilo preduzeće, onda njegov trošak računovodstvo ne otpisuje odmah, već postepeno tokom nekoliko godina.
Odbici amortizacije se odnose na troškove preduzeća. One se odbijaju od osnovnih sredstava (PBU 6/01 od 30.03.2001.). Ovo je gotovinski ekvivalent trošenja.
- kompanija kupuje automobil;
- kompanija angažuje radnika sa automobilom.
Iznajmljivanje automobila se može evidentirati na računu 01, koji odražava podatke o osnovnim sredstvima u pogonu. Ali samo ako ova imovina ostvaruje prihod više od 12 mjeseci za redom.
Amortizacija se koristi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, potrebno je postepeno otpisivati iznose velikih rashoda kako se ne bi stvarali negativni pokazatelji u kratkom periodu.
Obračun u računovodstvu
Algoritam proračuna je sljedeći:
- odrediti vijek trajanja;
- izabrati metodu obračuna (češće se koristi direktna metoda i po zbiru brojeva korisnog veka može se izračunati i sa smanjenjem bilansa ili na osnovu mašinskih sati);
- odražavaju odabranu metodu u računovodstvenoj politici;
- izvršiti proračune, primjenjivati odabranu metodu tokom cijelog vijeka trajanja.
Promjena metode proračuna nije dozvoljena za objekat.
Kada se isplati početi otpisivati odbitke ovisi o periodu puštanja vozila u pogon, a ne o činjenici njegove kupovine. Takođe nije bitno kada je automobil registrovan u saobraćajnoj policiji.
Postoji nekoliko načina za izračunavanje amortizacije automobila. Osnovica je trošak automobila bez PDV-a, koji se odražava na teret računa. br. 1 "Osnovna sredstva". Otpisani novac je iskazan na kreditu računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava".
Korisni vijek može se vidjeti u Uredbi Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1. Automobili spadaju u 3. grupu (3-5 godina), 4. (5-7 godina), 5. (7-10 godina).
Za izračune možete koristiti imenik koji prikazuje knjigovodstvenu vrijednost modela vozila. Dobivena vrijednost se dijeli s periodom korištenja i dobije se iznos amortizacije. br jedan direktorij, na kojoj bi se sve kalkulacije poravnale. Dozvoljeno je kao osnovu uzeti kataloge nomenklature koje izdaju specijalizovane organizacije.
U računovodstvu se najčešće koriste dvije metode - linearna metoda i metoda zasnovana na zbiru korisnih vijekova trajanja. Koje od njih prijaviti, bira sama kompanija. Međutim, možete se zaustaviti na određenoj opciji prije puštanja u rad knjigovodstvenog objekta. I kasnije to ne možete promijeniti.
Primjer linije linije
Pretpostavlja ujednačen otpis sredstava tokom čitavog perioda amortizacije.
Na primjer, novi Ford Transit osnovna konfiguracija bez PDV-a košta 1.685 hiljada rubalja. Pretpostavlja se da će ga preduzeće koristiti 5 godina (60 mjeseci). U ovom slučaju, mjesečni iznos amortizacije iznosi 28,08 hiljada rubalja. (337 hiljada rubalja godišnje). Ukupna amortizacija za svaku godinu iznosiće 20%.
Za tačan obračun odbitaka uzimajući u obzir amortizaciju, potrebno je uzeti u obzir kilometražu od početka rada, klimatskim uslovima, lokalitet u kojem će se vozilo koristiti, ekološko stanje regije. Također je važna marka i zemlja proizvodnje mašine. Kvaliteta montaže određuje koliko će koštati održavanje i servis.
Primjer metode zasnovane na zbroju korisnih vijekova trajanja
Izračun na osnovu gore navedenih podataka o cijeni automobila (1.685 hiljada rubalja). ne uzimajući u obzir troškove održavanja i servisiranja vozila.
5 godina rada automobila = 1+2+3+4+5 = 15
Prvo se zbraja redni broj godine poslovanja: prvi (1), drugi (2), treći (3), četvrti (4), peti (5), šesti (6). Ispada 15. Zatim, u prvoj godini rada, odbici se izračunavaju na sljedeći način:
AO \u003d redna godina (od kraja) ÷ zbir rednih brojeva godina x trošak automobila
T. arr. u prvoj godini se otpisuje najveći iznos, u posljednjoj - najmanji.
Amortizacija u poreskom računovodstvu
U poreskom računovodstvu se koristi linearna i nelinearna metoda. Kod pravolinijske metode, iznos godišnje amortizacije iznosi 337 hiljada rubalja. (1685 ÷ 60). Nelinearnost je opisana u čl. 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U poreskom računovodstvu na početku izvještajnog perioda, organizacija ima pravo promijeniti način obračuna. Međutim, ako je inicijalno odabrana nelinearna metoda, onda se linearna metoda može koristiti ne prije nego nakon 5 godina.
ubrzana amortizacija
Ovo je jedna od vrsta amortizacije, u kojoj se obračun amortizacije vrši s faktorom množenja - 2 ili 3 (član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije). Može se primijeniti ako je automobil iznajmljen.
Mnoge firme imaju automobile ili automobile na svojim bilansima. putnički minibusevi. Hajde da shvatimo koja je posebnost njihove amortizacije u porezu i računovodstvu. Kako izbjeći moguće razlike među računima i na taj način pojednostaviti rad računovođe.
I u računovodstvu (klauzula 4 PBU 6/01, odobrenog naredbom Ministarstva finansija od 30. marta 2001. br. 26n), i u poreskom računovodstvu (član 1. člana 257. Poreskog zakona), automobil se priznaje kao osnovno sredstvo. Njegov trošak se isplaćuje kroz amortizaciju. At linearni način Godišnji iznos amortizacije se obračunava na osnovu početne cijene osnovnog sredstva, korisnog vijeka trajanja i stope amortizacije.
Odredite vijek trajanja
Prilikom prijema automobila na računovodstvo, kompanija sama određuje njegov vijek trajanja. Da biste to učinili, odredite očekivano vrijeme korištenja automobila, na osnovu njegovih performansi i snage (klauzula 20 PBU 6/01). Na mogući period upotrebe takođe može uticati, na primer, način rada i uslovi rada.
U poreskom računovodstvu, rok korišćenja takođe određuje sama kompanija, ali mora da uzme u obzir uslove navedene u Klasifikaciji osnovnih sredstava odobrenoj Vladinom Uredbom br. 1 od 1. januara 2002. godine. potrebno da se utvrdi kojoj amortizacionoj grupi automobil pripada (čl. 3 čl. 258 NK). Zatim odredite određeni period njegovog korisnog veka trajanja u okviru rokova navedenih za ovu amortizacionu grupu.
Izračunajte stopu amortizacije
Ako u računovodstvu odredimo period korištenja automobila, na primjer, 48 mjeseci, tada će obračunska stopa amortizacije iznositi 2,1 posto (100%: 48 mjeseci) mjesečno (klauzula 19 PBU 6/01). Amortizacija automobila se naplaćuje počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema objekta na računovodstvo, a provodi se do potpune otplate ili otpisa troška (klauzula 21 PBU 6/01).
Ako se u poreskom računovodstvu utvrdi isti period korišćenja automobila, tada će mesečna stopa amortizacije za potrebe poreskog računovodstva (klauzula 4, član 259 Poreskog zakona) iznositi 2,1 odsto (1: 48 meseci x 100%) i iznosiće jednaka stopi izračunatoj prema računovodstvenim pravilima. Amortizacija počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je automobil pušten u rad (tačka 2, član 259 Poreskog zakona).
Porezni zakonik posebno izdvaja skupe automobile (član 9. člana 259. Poreskog zakona). On uključuje automobile ili minibuseve s početnim troškom većim od 300 odnosno 400 hiljada rubalja. Stopa amortizacije za takva vozila mora se primijeniti sa posebnim koeficijentom od 0,5.
Postupak za obračun mjesečne stope amortizacije (za pravolinijski metod) je sljedeći: jedinica se dijeli s korisnim vijekom trajanja u mjesecima, a rezultat se množi sa 100 posto i sa korekcijskim faktorom 0,5 (slovo Federalna poreska služba za Moskvu od 17. februara 2005. br. 20 -12/10061). Ispada da će za period korišćenja vozila - 48 meseci, stopa amortizacije iznositi 1,05 odsto.
U računovodstvu ne postoji takvo pravilo i, za razliku od poreskog, ne može se primijeniti koeficijent umanjenja (dopis Ministarstva finansija od 21.10.2003. godine br. 16-00-14/318).
Ispostavilo se da postavljanjem na oba računa isti termin korišćenje skupog automobila, firma će ga zapravo otpisati za poreske svrhe duplo duže. To je moguće, budući da Poreski zakonik navodi da se amortizacija na osnovno sredstvo prestaje samo ako se „početni trošak u potpunosti otpiše ili se objekat ukloni iz amortizovane imovine“ (klauzula 2 člana 259 Poreskog zakonika).
Zbog faktora smanjenja mjesečni iznos amortizacije u poreskom računovodstvu biće dva puta manji nego u računovodstvu. To će dovesti do razlike koja će se morati uzeti u obzir u skladu sa pravilima PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit” (odobreno naredbom Ministarstva finansija od 19. novembra 2002. br. 114n).
Primjer
Kompanija na svom bilansu ima putnički automobil sa početnom cenom od 480.000 rubalja. Radi jednostavnosti, pretpostavimo da je ovaj trošak isti za oba računa.
U skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava (odobrenom Uredbom Vlade br. 1 od 1. januara 2002. godine), automobili sa zapreminom motora do 3,5 litara svrstavaju se u treću amortizacionu grupu. Korisni vijek takve imovine je od 3 do 5 godina (od 36 do 60 mjeseci). Šifra prema Klasifikatoru - 15 3410010.
Direktor preduzeća, kako za računovodstveno tako i za poresko računovodstvo, odredio je period korišćenja automobila - 48 meseci.
Onda za računovodstvo stopa amortizacije će biti 2,1 posto, a mjesečno će biti moguće otpisati 10.000 rubalja.
Za potrebe poreskog računovodstva, zbog faktora usklađivanja od 0,5, stopa amortizacije će biti 1,05 posto. Kao trošak za amortizaciju, kompanija će moći prihvatiti samo 5.000 rubalja. Mjesečno.
Iznos troškova koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak je 5.000 rubalja. manje od iznosa priznatog u računovodstvu. Formira se odbitna privremena razlika koja dovodi do pojave odgođenog poreza na dobit (podtačke 11, 14 PBU 18/02).
Tokom prve četiri godine, računovođa evidentira:
Debit 09 Kredit 68
- 14.400 rubalja. (60.000 rubalja x 24%) - odražava odloženo poresko sredstvo.
U naredne četiri godine, odbitna privremena razlika će biti poništena i morat će se izvršiti obrnuto knjiženje. To je zbog činjenice da će se u poreskom računovodstvu na ovaj automobil i dalje naplaćivati amortizacija, dok će se u računovodstvu već amortizirati.
Debit 68 Kredit 09
- 14.400 rubalja. - odloženo poresko sredstvo je izmireno.
Kao rezultat toga, nema stanja na računu 09.
Godina amortizacije Iznos amortizacije u računovodstvu Iznos amortizacije u poreskom računovodstvu Privremena razlika (kolona 2 - kolona 3) Odloženo poresko sredstvo (g. 3 x 24%) 1 2 3 4 5 1. godina 120 000 60 000 60 000 14 400 2. godine 120 000 60 000 60 000 14 400 3. godina 120 000 60 000 60 000 14 400 4. godine 120 000 60 000 60 000 14 400 5. godina – 60 000 -60 000 -14 400 6. godina – 60 000 -60 000 -14 400 7. godine – 60 000 -60 000 -14 400 8. godine – 60 000 -60 000 -14 400
Olakšavanje života računovođi
Kako bi objedinili porezne i računovodstvene podatke, kompanija može postaviti u računovodstvu skupi automobili više dugoročno korisna upotreba. Samo nemojte zaboraviti navesti ovu odluku u računovodstvenoj politici.
Ako se rok udvostruči, tada će se iznos mjesečne amortizacije za računovodstvene svrhe poklopiti s mjesečnim iznosom amortizacije za potrebe poreskog računovodstva. Tada neće biti potrebno primjenjivati PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“.
Treba napomenuti da predložena opcija, s jedne strane, pojednostavljuje računovodstveno i poresko računovodstvo (iznos amortizacije će biti isti), ali, s druge strane, dovodi do precjenjivanja poreza na imovinu. Uostalom, osnovica za ovaj porez utvrđuje se prema računovodstvenim podacima (klauzula 1, član 374 Poreskog zakona).
Postoji još jedno "ali". Od 2006. godine preduzeće može ostvariti pravo na premiju amortizacije (tačka 1.1 člana 259 Poreskog zakona). To znači da se u poreskom računovodstvu do 10 posto vrijednosti stečenog osnovnog sredstva puštenog u rad može istovremeno otpisati kao rashod. Računovodstvena pravila to ne predviđaju.
U ovom slučaju, nikakvo povećanje korisnog vijeka trajanja automobila u računovodstvu neće učiniti iznos amortizacije i računovodstva prema PBU 18/02 istim za računovođu.
Auto je nadograđen
Moguća je situacija kada početni trošak službenog automobila ne prelazi 300 hiljada rubalja. Međutim, kasnije kompanija odlučuje da ga modernizuje, na primer, da ugradi klima uređaj.
U poreskom računovodstvu, početni trošak automobila se povećava kao rezultat modernizacije (klauzula 2, član 257 Poreskog zakona). Ako ona postane veća od njegujućih trista hiljada, onda će od prvog dana narednog mjeseca nakon mjeseca završetka takve modernizacije, kompanija morati prepoloviti stopu amortizacije.
Inače, u računovodstvu modernizacija takođe povećava početnu cijenu osnovnih sredstava (klauzula 14 PBU 6/01, odobrena naredbom Ministarstva finansija od 30. marta 2001. godine br. 26n).
Dobrovoljni izgledi
U poreskom računovodstvu, pored obaveznog koeficijenta umanjenja, postoje i dobrovoljni koeficijenti. Firma odlučuje da li će ih koristiti ili ne. Svoju odluku odražava u računovodstvenoj politici.
Ako automobil radi u agresivnom okruženju ili povećanim smjenama, tada kompanija može primijeniti faktor množenja na stopu amortizacije - ne više od 2 (klauzula 7, član 259 Poreznog zakona). Na primjer, ako se automobil stvarno koristi za više od dvije radne smjene (pismo UMNS-a za Moskvu od 2. oktobra 2003. br. 26-12 / 54400).
Firma takođe ima pravo da primenjuje niže stope amortizacije od onih predviđenih članovima 258. i 259. Poreskog zakona. I ovu odluku treba fiksirati u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.
T. Bursulaia, viši revizor, Gradient Alfa grupa kompanija Izvor materijala -
Odgovori
Putnička vozila pripadaju amortizacionim grupama u zavisnosti od vrste.
Većina automobila pripada 3. amortizacionoj grupi osnovnih sredstava (korisni vek je preko 3 do 5 godina).
Istovremeno, neke vrste putničkih automobila, na primjer Automobili velike klase, Automobili više klase, pripadaju 4. ili 5. amortizacionoj grupi.
Obrazloženje
Putnička vozila (OKOF šifra 310.29.10.2).
Vozila za prevoz ljudi, druga vozila (automobili male klase za invalide, OKOF šifra 310.29.10.24)
Vozila za prevoz ljudi, druga putnička vozila veće klase ((sa zapreminom motora preko 3,5 litara) i više klase, OKOF šifra 310.29.10.24).
Do 01.01.2017
Treća amortizaciona grupa osnovnih sredstava obuhvata (upotrebni vek preko 3 i do 5 godina):
Putnička vozila ( 15 3410010, osim 15 3410114, 15 3410130 - 15 3410141).
Dakle, u opšti slučaj, putnički automobil pripada 3. amortizacionoj grupi.
Izuzetak je:
Automobili male klase za invalide (15 3410114) - takvi automobili spadaju u 4. grupu amortizacije (imovina s korisnim vijekom trajanja od više od 5 godina do uključujući 7 godina).
Automobili velike klase (s zapreminom motora većim od 3,5 litara) - (15 3410130) - takvi automobili pripadaju 5. amortizacionoj grupi (imovina s korisnim vijekom trajanja od više od 7 godina do uključujući 10 godina).
Automobili velike klase za individualne i službenu upotrebu- ( 15 3410131) - pripadaju 5. amortizacionoj grupi (nekretnina sa korisnim vijekom trajanja preko 7 godina do zaključno 10 godina).
Automobili najviše klase - ( 15 3410140) - pripadaju 5. amortizacionoj grupi (imovina sa korisnim vijekom trajanja od preko 7 godina do zaključno 10 godina).
Automobili najviše klase za službenu upotrebu - ( 15 3410141) - pripadaju 5. amortizacionoj grupi (imovina sa korisnim vijekom trajanja preko 7 godina do zaključno 10 godina).
Koje vrste automobila spadaju u luksuzne automobile?
Pravila primijeniti ovaj koncept (na primjer), ali ne definirati njegovo značenje. U pismu Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu od 21. decembra 2011. N 16-15 / [email protected] naznačeno je odsustvo značenja izraza "automobili najviše klase" i preporučuje se primjena pisma Državnog carinskog komiteta Rusije od 26. februara 1997. N 04-30 / 3515 "O klasifikaciji vozila". Istovremeno, posljednje slovo ne sadrži jasne kriterije za dodjelu automobila u jednu ili drugu klasu. Ono samo ukazuje na znakove koji se moraju uzeti u obzir u ovom slučaju.
Po mom mišljenju, u nedostatku jasnog regulatorni okvir, možete koristiti međunarodnu klasifikaciju automobila. Ukupno ih je šest klase A,B,C,D,E, F. Od toga, klasa F ("luksuz", " izvršna klasa"):
Mini klasa (A) - mali automobili, ne više od 3,6 m dužine i ne više od 1,6 m širine.
Mala klasa (B) - mali automobili dužine 3,6 - 3,9 m, širine 1,5 - 1,7 m.
Niže srednja klasa(WITH). Dužina vozila 3,9 - 4,4 m, širina - 1,6-1,75 m.
