Одне з найактуальніших питань під час укладання державного контракту - облік ПДВ у вартості договору виконання робіт, постачання товару чи надання послуг.
Відповідно до п. 4 ст. 3 44-ФЗ учасником державних торгів може стати будь-яка юридична чи фізична особа, у т.ч. у формі індивідуального підприємця. Законом також не встановлені обмеження форми оподаткування, яку використовує постачальник. Учасниками держзамовлення можуть стати організації, які перебувають у спеціальних режимах оподаткування, тобто. УСНО, ЕНВД тощо.
ПДВ- податку додану вартість, який входить у вартість реалізованого товару, роботи чи послуги і сплачується на користь держави у федеральний бюджет.
Стандартна ставка податку дорівнює 18%, але також існують окремі види товарів для яких застосовується ставка податку 10% та 0%.
Відео: що робити, якщо в контракті вказано ПДВ?
44-ФЗ - ПДВ у вартості контракту
Державний замовник, формуючи початкову максимальну ціну держконтракту, закладає до неї також суму ПДВ та у тендерній документації вказує НМЦК з урахуванням цього податку.
Деякі замовники враховують, що у торгах можуть брати участь підприємства міста і індивідуальні підприємці, перебувають у спеціальних режимах оподаткування, і прописують за умови, що податку додану вартість враховується, якщо підрядник є платником, тобто. дають змогу переможцю укласти контракт без ПДВ.
Примітка:навіть якщо замовник наголосив на такій умові не спеціально і при укладенні контракту з переможцем на УСП вимагає заплатити податок, можна подати скаргу до ФАС. У практиці антимонопольного органу вже розглядали такі справи і рішення виносилося на користь Постачальника. Наприклад, скарга № 197/КС, незважаючи на те, що Замовник звертався до Арбітражного суду, судді також визнали рішення ФАС обґрунтованим.
Звісно, у такій ситуації учасники на ССП мають перевагу перед учасниками на ОСНО, т.к. згідно ч. 1 та ч. 2 ст 34 44-ФЗ договір має бути укладений на умовах, передбачених повідомленням про закупівлю, а ціна є твердою та визначається на весь термін виконання.
Це означає, що сума ПДВ у контракті по 44-ФЗ, яка є обов'язковою до сплати учасником на ОСНО, для учасника на спеціальному режимі буде додатковим доходом.
Але набагато частіше трапляються ситуації, коли замовник у документації просто вказує, що ціна розрахована з урахуванням податку на додану вартість. Нормативною базою для вибору методу визначення НМЦК та проведення розрахунків є Наказ МЕР РФ від 2 жовтня 2013 р. N 567, але в цьому документі не регламентовано включення ПДВ у вартість контракту. Однак замовник, формуючи НМЦК, повинен враховувати умови планованої закупівлі і, якщо предмет договору містить товари, роботи або послуги, що оподатковуються на додану вартість, суму ПДВ необхідно включити до початкової (максимальної) ціни.
І тут ситуація складається інакше. Якщо замовник у договорі встановить умова виставити йому рахунок-фактуру, то спираючись на ту саму статтю 34 44-ФЗ, підрядник буде змушений це зробити, т.к. ця умова спочатку була передбачена аукціонною документацією. Як і у вищеописаному випадку, переможець має укласти держконтракт за ціною, яку він запропонував у ході закупівельної процедури.
ПДВ у контракті для УСН
Якщо учасник працює на УСНО та не є платником ПДВ, то виконувати такі умови виявиться досить невигідно. Т.к. згідно з п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ у разі виставлення особами, які не є платниками податків, покупцю товарів (в даному випадку держзамовнику) рахунки-фактури з виділенням суми податку на додану вартість - вся сума податку, зазначена у цьому рахунку-фактурі, підлягає сплаті до бюджету.
По-перше, учасників, які не звернуть увагу на те, що ціна контракту вказана з ПДВ, може чекати на неприємний сюрприз під час його укладання. Т.к. запропонована ними ціна не передбачатиме ще й сплату податку 18%. У цьому випадку підрядник може підписати договір та виконати його собі на збиток.
По-друге, якщо переможець відмовиться від укладання договору на таких умовах, то він може потрапити до Реєстру несумлінних постачальників.
Практика ФАС та АС за контрактами з ПДВ
Постачальники, які працюють на спрощеній системі оподаткування, зіштовхуючись із контрактами 44-ФЗ з ПДВ, найчастіше подають скарги до ФАС: як максимум – з метою підписати договір без урахування податку, та як мінімум – відмовитися від укладання без внесення до РНП.
Практика Федеральної антимонопольної служби, і навіть Арбітражних судів у цьому питанні неоднозначна. Багато залежить від позиції конкретного управління.
У своїй робочій практиці ми були присутні на засіданнях, де представники контролюючих органів визнавали право замовника вимагати з переможця держзамовлення виставлення рахунку-фактури. Таким чином, навіть якщо постачальник перебуває на спеціальному режимі оподаткування, йому доведеться подати податкову декларацію та сплатити ПДВ із ціни держконтракту.
І в цьому випадку, організації-“спрощенці” перебувають у найвигіднішій ситуації, ніж підприємства на ОСНО, т.к. Підприємства з УСН не зможуть прийняти суму до цього податку до відрахування, на відміну компаній на загальній системі оподаткування.
Якщо Ви працюєте на спеціальному режимі оподаткування, то важливо переглядати умови держконтракту, що укладається, також у плані включення ПДВ до НМЦК. Адже навіть якщо Ви виграєте тендер, виконання якого передбачає виставлення рахунку-фактури та сплати податку до бюджету, і зверніться до ФАС для захисту своїх інтересів, велика ймовірність, що рішення буде прийнято на користь замовника.
Через відсутність єдності на практиці УФАС та Арбітражних судів, не можна заздалегідь передбачити результат засідання з питань ПДВ у контрактах з 44-ФЗ. Найраціональніше буде вивчити подібні справи в регіоні, що цікавить, і спиратися вже на практику конкретного УФАС.
ПДВ у 2019 році
Уряд РФ ухвалив рішення з 2019 року підвищити ставку податку на додану вартість до 20%. У зв'язку із цим відбудеться зростання цін на товари.
Тому ми радимо постачальникам на спеціальних режимах оподаткування дуже уважно читати тендерну документацію та проект контракту, щоб не потрапити до ситуації, коли 1/5 частину вартості контракту доведеться сплатити у вигляді податку.
Зміна ціни контракту за зміни ставки ПДВ
Законом №303-ФЗ від 3.08.2018 встановлюється підвищення з 1 січня 2019 року розміру ставки ПДВ) з 18 до 20 відсотків. При цьому не передбачено винятків щодо ТРУ, що реалізуються в рамках контрактів, ув'язнених до 1 січня 2019 року.
Проте, 44-ФЗ передбачає можливість внесення змін до держконтрактів, у тому числі за зміни ставки ПДВ: пунктами 2, 3 та 4 частини 1 ст. 95 встановлено, що істотні умови контракту можуть бути змінені у встановленому законодавстві порядку у разі, якщо ціна укладеного контракту становить або перевищує розмір ціни, встановлений постановою № 1186, та його виконання за незалежними від сторін обставинами неможливе без зміни умов.
ПП № 1186 встановлює такі умови:
для контрактів терміном щонайменше 3-х років задля забезпечення федеральних потреб і потреб суб'єкта РФ, і навіть терміном щонайменше 1 року задля забезпечення муніципальних потреб, встановлено такі обсяги ціни договора:
- 10 млрд. рублів- Для договору забезпечення федеральних потреб. У цьому вартість може бути змінена виходячи з рішення Уряди РФ;
- 1 млрд. рублів- Для договору забезпечення потреб суб'єкта РФ. Ціна змінюється виходячи з рішення вищого виконавчого органу структурі державної влади суб'єкта РФ;
- 500 млн. рублів- Для договору забезпечення муніципальних потреб. Змінюється виходячи з рішення місцевої адміністрації.
Таким чином, ціна контракту може бути змінена у встановленому законодавством про контрактну систему порядку, у тому числі за зміни ставки ПДВ.
ТОВ МКК"РусТендер"
Матеріал є власністю сайту. Будь-яке використання статті без зазначення джерела – сайт заборонено відповідно до статті 1259 ЦК України
Не секрет, що постачальниками за державними контрактами хочуть стати багато організацій. Не є винятком і особи, які застосовують спрощену систему оподаткування. При цьому ціна контракту зазвичай включає ПДВ. Виникає безліч запитань: чи обов'язково виділяти суму ПДВ у контракті, контрактна сума виплачується повністю або за вирахуванням ПДВ, чи можна зменшити контракт на суму податку, чи вправі замовник вимагати повернення перерахованого ПДВ, чи зобов'язаний спрощенець виставити рахунок-фактуру, чи слід підряднику перерахувати на до бюджету? Кількість розглянутих судами справ свідчить, що це проблема дуже актуальна.
Конкурсне ціноутворення
Усі заявки на участь у конкурсах та електронних аукціонах, що проводяться державними компаніями, суворо регламентуються Федеральним законом від 05.04.2013 № 44-ФЗ «Про контрактну систему у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для забезпечення державних та муніципальних потреб» (далі – Закон № 44-ФЗ).
У закупках вправі брати участь будь-які учасники, зокрема. які застосовують спрощену систему оподаткування (ч. 4 ст. 3 Закону №44-ФЗ). Під час здійснення закупівлі в документації встановлюється початкова (максимальна) ціна контракту (ч. 6 ст. 24 Закону № 44-ФЗ). Контракт укладається на умовах, передбачених повідомленням про здійснення закупівлі або запрошенням взяти участь, документацією, заявкою, остаточною пропозицією переможця закупівлі (ч. 1 ст. 34 Закону № 44-ФЗ). Майже ті ж правила діють під час проведення електронного аукціону (ч. 10 ст. 70 та ч. 14 ст. 78 Закону № 44-ФЗ).
Можливе збільшення або зменшення (не більше ніж на 10%) кількості товарів, робіт чи послуг на пропозицію замовника. У цьому випадку допускається збільшення, зменшення ціни контракту, але так само не більше ніж на 10% за згодою сторін (підп. б п. 1 ч. 1 ст. 95 Закону № 44-ФЗ).
Крім того, законодавством передбачено право за згодою сторін знизити ціну контракту без зміни інших умов, якщо можливість зміни була спочатку передбачена документацією про закупівлю та контрактом (ч. 1 ст. 95 Закону № 44-ФЗ). До речі, ще у 2016 році було можливо збільшувати ціну контракту у разі неможливості його виконання за незалежними від сторін обставинами (що втратили чинність з 01.01.2017 ч. 1.1 ст. 95 Закону № 44-ФЗ та постанову Уряду РФ від 14.03.2016 № 1 Про затвердження Правил зміни за згодою сторін строку виконання контракту, та (або) ціни контракту, та (або) ціни одиниці товару, роботи, послуги, та (або) кількості товарів, обсягу робіт, послуг, передбачених контрактами, строк виконання яких завершується в 2016 року»).
Думка чиновників
Розглянемо роз'яснення Мінекономрозвитку Росії, які прозвучали у листах від 08.11.2016 № Д28і-2922, від 19.08.2016 № ОГ-Д28-9909, від 13.07.2016 № Д28і-1775 та ін.
Законодавство передбачає рівні умови участі у конкурентних способах визначення постачальників (підрядників, виконавців) учасникам закупівель незалежно від їхньої організаційно-правової форми та системи оподаткування. Тож будь-який учасник закупівлі, в т.ч. який звільнений від сплати ПДВ та застосовує спрощенку, має право брати участь у закупівлях.
Контракт укладається та оплачується замовником за ціною переможця закупівель незалежно від застосування системи оподаткування у переможця.
У листі Мінекономрозвитку Росії від 11.04.2016 № Д28і-900 прозвучало, що утримання замовником суми ПДВ при сплаті контракту є неправомірним незалежно від того, чи є постачальник платником ПДВ.
Розрахунок ціни одиниці товару здійснюють з урахуванням того, що ціна контракту не може бути вищою за запропоновану учасником конкурсу (лист Мінекономрозвитку Росії від 10.06.2015 № Д28і-1692).
Крім початкової ціни договору, замовник встановлює вимогу до формування ціни. Вказує, що у складі заявки учасник закупівлі має встановити ціну з урахуванням або без урахування податків та інших обов'язкових платежів. Цей висновок підтверджують листи Мінекономрозвитку Росії від 17.06.2016 № ОГ-Д28-8123, від 10.06.2016 № Д28і-1483, від 18.04.2016 № Д28і-1052, від 30.03.201.201. 28і -1398, від 04.04.2016 № Д28і-831, від 15.03.2016 № Д28і-721, від 10.06.2015 № Д28і-1656.
Ціна контракту може бути знижена за згодою сторін, у т.ч. на суму ПДВ, якщо постачальник застосовує іншу систему оподаткування, за умови його згоди на зниження ціни та якщо це було передбачено документацією про закупівлю (лист ФАС Росії від 21.08.2014 № АЦ/33651/14).
У разі необхідності у видах робіт чи матеріалів, не передбачених контрактом, таку закупівлю здійснюють у вигляді проведення нового конкурсу (лист Мінекономрозвитку Росії від 18.12.2015 № Д28и-3725).
Закон № 44-ФЗ не регулює питання, пов'язані з порядком оформлення кошторису під час укладання контракту з підрядником, операції з реалізації робіт, послуг якого не оподатковуються ПДВ (листи Мінекономрозвитку Росії від 13.07.2016 № Д28і-1787, від 10.05.2016 № Д28і 1317).
Судова практика
Судова практика з цього питання досить різноманітна. Існує багато рішень, де сказано, що утримання замовником суми ПДВ при сплаті контракту є неправомірним незалежно від того, що постачальник не є платником ПДВ.
Судова практика
Згорнути Показати
Суди дійшли висновку, що застосування підрядником УСН не може бути для замовника способом економії під час оплати результатів виконання робіт (постанова АС Московського округу від 28.04.2016 № Ф05-4344/2016). Твердження ревізорів про те, що замовником сплачено витрати (ПДВ), не передбачені умовами контракту, визнано судами необґрунтованим, оскільки вони включені до загальної вартості контрактних робіт (ухвала Арбітражного суду Московського округу від 28.04.2016 № Ф05-4344/2016).
Незалежно від застосовуваної системи оподаткування у переможця контракт укладається і оплачується замовником за ціною переможця торгів і включає всі податки (ухвала Верховного Суду РФ від 01.10.2015 № 303-ЕС15-11466).
Може скластися ситуація, коли підрядник виграв конкурс як платник ПДВ, але в період дії контракту перейшов на спрощенку. І в цьому випадку замовник не має права в односторонньому порядку зменшити ціну договору.
Судова практика
Згорнути Показати
У тому випадку, коли контракт був укладений за ціною, що включає ПДВ, але згодом постачальник перейшов на УСН, правових підстав в односторонньому порядку змінити (зменшити) ціну контракту замовник не має (ухвала Арбітражного суду Московського округу від 25.10.2016 № Ф05-14531 /2016).
Переможець конкурсу також не має права вимагати виняток із контракту фрази «у тому числі ПДВ».
Судова практика
Згорнути Показати
Судові інстанції дійшли висновку про те, що вилучення рядка ПДВ із кошторису під час укладання контракту за ціною, запропонованою переможцем аукціону, спричинило б за собою неможливість обґрунтування ціни контракту, що є порушенням через пряму вказівку ст. 22 та ч. 1 ст. 64 Закону №44-ФЗ. Цей висновок прозвучав у постанові АС Північно-Кавказького округу від 09.06.2016 № Ф08-3551/2016 (визначення ЗС РФ від 13.10.2016 № 308-КГ16-12777).
Ми знайшли рішення, коли арбітри спрощенця дозволили підписати контракт на повну суму без виділення ПДВ. У цьому випадку переможець торгів отримує повну оплату контракту та не перераховує податок до бюджету.
Судова практика
Згорнути Показати
Судді вирішили, що якщо переможець перебуває на УСН, то заповнення графи «ПДВ не передбачено» не змінює умов контракту. Коригування замовником ціни контракту не допускається. Тому суд затвердив умови муніципального контракту щодо ціни без вирахування з неї ПДВ (постанова АС Західно-Сибірського округу від 19.11.2014 № Ф04-11932/2014 (ухвала ЗС РФ від 16.03.2015 № 304-ЕС15-34).
У разі виставлення спрощенцем рахунка-фактури суму податку доведеться перерахувати до бюджету.
Судова практика
Згорнути Показати
Оскільки в проектах договорів, розміщених замовником під час проведення аукціонів, було зазначено, що вартість робіт включає ПДВ, то державний контракт має бути укладений на відповідних умовах (ухвали Арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 21.07.2016 № Ф08-4781/2016 та Центрального округу від 17.06.2016 № Ф10-1723/2016 (ухвала Верховного Суду РФ від 25.08.2016 № 310-КГ16-10142)). Підрядник зобов'язаний зазначений податок перерахувати до бюджету незалежно від застосовуваної системи оподаткування (ухвала АС Поволзького округу від 02.04.2015 № Ф06-21773/2013 (ухвала Верховного Суду РФ від 26.06.2015 № 306-КГ15-7929).
Особливі правила згідно із Законом № 223-ФЗ
Все, що ми писали вище, стосується закупівель, які проводять державні компанії згідно із Законом № 44-ФЗ.
Тим часом чимало закупівель регламентується Федеральним законом від 18.07.2011 № 223-ФЗ «Про закупівлю товарів, робіт, послуг окремими видами юридичних осіб» (далі – Закон № 223-ФЗ). Це стосується замовників з часткою участі держави понад 50%, деяких унітарних підприємств, організацій з регульованими видами діяльності (енергетика, водопостачання тощо), суб'єктів природних монополій.
Закон № 223-ФЗ не визначає способів закупівлі, умов їх застосування та порядку проведення. Зазначені питання мають бути врегульовані в положеннях про закупівлі, що затверджуються замовниками.
Зокрема, у документації про закупівлю має бути прописаний порядок формування ціни (з урахуванням або без урахування витрат на перевезення, страхування, сплату мит, податків та інших обов'язкових платежів) (п. 7 ч. 10 ст. 4 Закону № 223-ФЗ ). Таким чином, замовник має право самостійно визначити необхідність урахування ПДВ при формуванні ціни договору. Даний висновок підтверджують листи Мінекономрозвитку Росії від 19.08.2016 № Д28-2169, від 17.02.2016 № ОГ-Д28-2554, від 07.12.2015 № ОГ-Д28-15218, від 19.10.10. .2015 № Д28і-2654.
Тож замовник має право у вимогах до закупівельної документації прописати зниження ціни договору на суму ПДВ у разі укладання договору з учасником, який застосовує УСН (рішення Челябінського УФАС Росії від 03.11.2016 за скаргою № 77-03-18.1/2016).
Також у положенні про закупівлю прописують критерії оцінки та зіставлення заявок на участь у закупівлі та порядок оцінки та зіставлення заявок (п. 12 та 13 ч. 10 ст. 4 Закону № 223-ФЗ). Одним із критеріїв оцінки може бути ціна. При цьому замовник у положенні про закупівлю має право передбачити порядок порівняння цінових пропозицій учасників з урахуванням застосовуваної ними системи оподаткування. Наприклад, як єдиний базис порівняння цінових пропозицій можуть використовуватися ціни пропозицій учасників без урахування ПДВ. На це було вказано у листах Мінекономрозвитку Росії від 26.05.2016 № Д28і-1372, від 28.04.2016 № Д28і-1114, від 17.02.2016 № ОГ-Д28-2554, від 30.119.2013 № Д28і-2782.
Як бачите, договір за результатами закупівлі, переможцем якої є учасник, який застосовує спрощенку, укладається на умовах, визначених положенням про закупівлю (лист Мінекономрозвитку Росії від 13.07.2016 № Д28-1834).
Наслідки виставлення рахунка-фактури
За загальним правилом особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, не є платниками ПДВ. Вони не виписують своїм покупцям рахунки-фактури, не ведуть книги покупок та продажу та здійснюють розрахунки з покупцями без виділення в первинних документах сум податку (п. 2 та п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Існують і винятки (ввезення товарів до РФ, податкові агенти і т.д.), але ми їх не стосуватимемося.
Не доведеться сплачувати ПДВ і якщо покупець помилково виділив у платіжному дорученні суму податку. З цією позицією погоджуються і чиновники (лист Мінфіну Росії від 18.11.2014 № 03-07-14/58618).
Якщо ж спрощенець особисто виставить рахунок-фактуру покупцю з виділеною сумою ПДВ, то всю суму податку доведеться заплатити до бюджету (підп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 08.12.2016 № 03-11-06/2 /73239). Також на зазначену суму подається декларація з ПДВ (п. 5 ст. 174 НК РФ).
З 2016 року зазначений податок не враховується ні в доходах, ні у витратах (п. 1 ст. 346.15 та підп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причому за цією угодою спрощенець зможе прийняти «вхідний» ПДВ, т.к. незважаючи на сплату податку, він не є платником податку з ПДВ (листи Мінфіну РФ від 21.05.2012 № 03-07-07/53 та від 23.03.2007 № 03-07-11/68, п. 5 постанови Пленуму ВАС РФ від 30. .2014 № 33).
Чи зможе прийняти покупець до вирахування виділений ПДВ, теж велике питання. Чиновники раніше зазначали, що суми податку, пред'явлені спрощенцями, до вирахування у покупців не приймаються. Зазначений висновок прозвучав у листах Мінфіну РФ від 05.10.2015 № 03-07-11/56700, від 16.05.2011 № 03-07-11/126, від 29.11.2010 № 03-07-11/55, .2008 № 03-1-03/1925, УФНС РФ по м. Москві від 05.04.2010 № 16-15/035198. Пізніше податківці під натиском рішень Конституційного Суду РФ (постанови від 29.03.2016 № 460-О та від 03.06.2014 № 17-П) вирішили, що рахунок-фактура, отриманий за неоподатковуваною ПДВ операції, є підставою для прийняття покупцем сум ПДВ (Лист ФНП Росії від 23.09.2016 № СД-4-3/17871@). Думаємо, що цей висновок застосовний і до рахунків-фактур, виставлених спрощенцями, тим більше що бюджет від цього не постраждає, т.к. ПДВ буде перераховано.
Підведемо підсумки
Беручи він зобов'язання перерахувати ПДВ до бюджету, спрощенець найчастіше перебувають у збитку. Тож радимо до того, як взяти участь у конкурсі, ретельно вивчити закупівельну документацію. Якщо конкурс регламентується Законом № 44-ФЗ, то вся торговельна процедура міститься у цьому законі.
Мінекономрозвитку Росії у своїх роз'ясненнях щодо Закону № 44-ФЗ спиралося на такі правила:
- будь-який учасник закупівлі, у т.ч. який застосовує спрощенку, має право брати участь у закупівлях;
- контракт укладається та оплачується замовником за ціною переможця закупівлі незалежно від застосування системи оподаткування у переможця;
- утримання замовником суми ПДВ під час оплати контракту неправомірно незалежно від цього, чи є постачальник платником ПДВ;
- вартість договору може бути знижена за згодою сторін, зокрема. у сумі ПДВ, якщо постачальник застосовує іншу систему оподаткування.
Якщо узагальнити судову практику, то з'ясується:
- замовник немає права в односторонньому порядку зменшити ціну договору у сумі ПДВ;
- переможець конкурсу немає права вимагати винятки з контракту фрази «зокрема ПДВ».
Якщо закупівля проводиться відповідно до Закону № 223-ФЗ, слід вивчити положення про закупівлі замовника. Адже договір за результатами закупівлі, переможцем якої є учасник, який застосовує ССП, укладається на умовах, визначених положенням про закупівлю. Замовник має право самостійно визначати необхідність обліку при формуванні ціни договору ПДВ.
Якщо продавець виставив покупцю рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ, він зобов'язаний обчислити і сплатити до бюджету зазначений податок і подати декларацію. На спрощенні сплачений ПДВ не враховується ні у доходах, ні у витратах. Також у цій угоді спрощенець немає права прийняти «вхідний» ПДВ.
Згорнути Показати
Дмитро Пиріжков, провідний консультант аудиторської компанії МКПЦ
Справді, виставляючи покупцю рахунок-фактуру, спрощенець зобов'язаний перерахувати ПДВ до бюджету та подати відповідну декларацію до податкового органу за місцем свого обліку (п. 4, 5 ст. 174, підп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
При цьому декларація має бути подана виключно в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку через оператора електронного документообігу (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларація на папері буде вважатися не представленою (листи ФНП від 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@, УФНП по м. Москві від 14.01.2015 № 13-11/000824). За порушення терміну подання декларації може бути накладено штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Відповідно слід пам'ятати, що спрощенцю доведеться понести витрати також і на придбання, встановлення та оновлення ліцензійного програмного забезпечення для формування та складання електронної звітності, витрати на підключення до системи оператора зв'язку та отримання кваліфікованого електронного підпису.
Але насамперед спрощенцю можна порадити ретельно проаналізувати можливість несення витрат у ситуації, коли після здійснення операції з реалізації обов'язок сплатити ПДВ до бюджету вже виникне, а кошти в рахунок оплати за контрактом від замовника можуть ще не надійти. У такій ситуації спрощенцеві доведеться сплатити податок до бюджету в повному обсязі (без можливості застосування податкових відрахувань) власними грошима, виключивши їх на якийсь час зі своїх оборотних коштів.
Організація, перебуваючи на основній системі оподаткування, уклала державний договір на надання послуг. Ціна послуг, що надаються, включає ПДВ (прописано в контракті). З нового року організація перейшла на спрощену систему оподаткування. Чи має організація прописувати в акті виконаних робіт суму ПДВ та виставляти рахунок-фактуру? Чи має право замовник прийняти ПДВ у вирахунку?
Ні, не винна.
Суспільство на УСП платником ПДВ не є, незалежно від умов договору. Головне не виставляти за договором рахунок-фактуру. Якщо документ буде виставлено на вимогу замовника та умови договору, то суспільство обчислить та сплатить ПДВ.
Слід зазначити, що виставляти рахунок-фактуру за договором з умовами та ПДВ організація на УСН не зобов'язана. Підстава – лист ФНП Росії від 8 листопада 2016 р. № СД-4-3/21119@.
Обґрунтування
З листа ФНП Росії від 8 листопада 2016 р. № СД-4-3/21119@
Запитання: Про сплату ПДВ виконавцем держконтракту, який застосовує УСН.
Відповідь:
Федеральна податкова служба розглянула звернення з питання сплати податку на додану вартість (далі - ПДВ) платником податків - виконавцем державного контракту, який застосовує спрощену систему оподаткування, та повідомляє наступне.
Відповідно до пункту 1 статті 346.11 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки та збори.
Перехід на спрощену систему оподаткування чи повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно у порядку, передбаченому главою 26.2 Кодексу.
Відповідно до пунктів 2 та 3 статті 346.11 Кодексу організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість , що сплачується відповідно до статті 174.1 Кодексу.
Пунктом 3 статті 169 Кодексу встановлено, що складати рахунки-фактури зобов'язані платники податків під час здійснення операцій, що визнані об'єктом оподаткування зазначеним податком відповідно до глави 21 Кодексу (за винятком операцій, що не підлягають оподаткуванню) (звільняються від оподаткування) .
У зв'язку з цим організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) не повинні складати та виставляти покупцям рахунки-фактури.
У разі виставлення особами, які не є платниками податків ПДВ, у тому числі організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли на спрощену систему оподаткування, покупцю товарів (робіт, послуг) рахунки-фактури з виділенням суми ПДВ вся сума податку, зазначена у цьому рахунку-фактурі, Відповідно до пункту 5 статті 173 Кодексу підлягає сплаті до бюджету.
Викладена позиція відповідає позиції Конституційного Суду Російської Федерації, вираженої ним у пункті 4.1 постанови від 03.06.2014 N 17-П "У справі про перевірку конституційності положень пунктів 6 та 7 статті 168 та пункту 5 статті 173 Податкового кодексу Російської Федерації Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Камснаб".
У зв'язку з цим у разі, якщо у державному контракті на поставку товарів (робіт, послуг) їх вартість зазначена "з ПДВ" та при оплаті цих товарів (робіт, послуг) замовником у платіжному дорученні виділено суму ПДВ при невиставленні рахунку-фактури у продавця , що застосовує спрощену систему оподаткування, обов'язок сплатити ПДВ до бюджету відповідно до положень глави 21 Кодексу не виникає.
ФНП Росії також зазначає, що при розгляді питання про розрахунок (завищення) ціни державного контракту на виконання робіт у даній ситуації необхідно враховувати, що на підставі підпункту 3 пункту 2 статті 170 Кодексу суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), пред'явлені особам, не що є платниками цього податку, враховуються у вартості цих придбаних товарів (робіт, послуг).
Одночасно повідомляємо, що питання визначення ціни товарів (робіт, послуг) під час укладання державних контрактів стосуються цивільно-правових відносин суб'єктів господарювання і не належать до компетенції ФНП Росії.
Відповідно до пункту 1 постанови Уряду Російської Федерації від 26.08.2013 N 728 федеральним органом виконавчої влади щодо регулювання контрактної системи у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для державних та муніципальних потреб визначено Міністерство економічного розвитку Російської Федерації.
Ваш персональний експерт Ольга Пушечкіна.
У конкурсі на укладання держконтракту можуть брати участь будь-які організації, у тому числі й ті, хто працює на «спрощенці». Договір укладається з переможцем за встановленою ним ціною, коригування якої не допускається. Що вирішує арбітражна практика щодо нарахування ПДВ «спрощенцем» у рамках держконтракту?
Стягнути ПДВ із суду
Арбітражна практика з цієї проблеми обумовлена в кожному конкретному випадку специфікою конкурсної документації, а також умовами контрактів. Розглянемо кілька прикладів.
Так, наприклад, заслуговує на увагу Постанова ФАС Московського округу від 2 листопада 2011 року № А40-131937/10-59-1153 (Визначенням ВАС РФ від 21.02.2012 р. № ВАС-1045/12 відмовлено у передачі справи до Президії ВАС РФ) . Суть спору така: постачальник-спрощенець уклав держконтракт, ціна якого включала ПДВ. Замовник сплатив товар у повному обсязі, проте вважав, що постачальник завищив вартість продукції, що реалізується, збільшивши витрати на ПДВ (на момент підписання контракту останній перебував на УСНО). Тоді замовник звернувся до арбітражу з позовом про стягнення безпідставного збагачення (ст. 1102 ЦК України). Розглянувши матеріали справи, служителі Феміди встановили: постачальник не виставляв рахунок-фактуру із виділенням суми ПДВ, і навіть не перераховував спірну суму податку бюджет. При цьому судді не знайшли підстав для включення до вартості постачання суми ПДВ. Отже, отримані «спрощенцем» кошти є безпідставним збагаченням і підлягають поверненню.
Розглянувши матеріали справи, судді встановили: постачальник не виставляв рахунок-фактуру із виділенням суми ПДВ, а також не перераховував спірну суму податку до бюджету. При цьому судді не знайшли підстав для включення до вартості постачання суми ПДВ.
Примітними є також висновки, сформульовані в Рішенні Арбітражного суду м. Москви від 10 липня 2011 року № А40-17779/11-102-147. Суперечка виникла після оплати, коли на рахунок постачальника прийшли не всі гроші: суму скоротили на розмір ПДВ. Арбітри вивчили справу та підтримали держзамовника, оскільки у проекті контракту, що є частиною конкурсної документації, і в самому договорі була особлива умова: у разі звільнення постачальника від сплати ПДВ відповідно до податкового законодавства ціна держконтракту знижується на суму податку без зміни передбаченої контрактом кількості продукції, що поставляється .
В іншому судовому розгляді ФАС Московського округу (Постанова від 20.09.2011 р. № А40-477/11067-4) арбітри знову стали на бік держзамовника. Передісторія суперечки така. Переможцем відкритого аукціону в електронній формі було визнано фірму, яка застосовує УСНО. При цьому ціна держконтакту була встановлена з урахуванням ПДВ. У зв'язку із застосуванням спецрежиму постачальник звернувся до держзамовника з пропозицією внести зміни до держконтракту та вказати суму оплати без слів «з урахуванням ПДВ». Держзамовник направив до Управління Федеральної антимонопольної служби по Москві (УФАС) звернення про включення фірми до реєстру несумлінних постачальників, доклавши до нього протокол про ухилення переможця торгів від укладання контракту. Компанія, яка виграла тендер, була змушена укласти договір за ціною з урахуванням ПДВ. Однак, виставивши згодом первинні документи та рахунок-фактуру без урахування ПДВ, «спрощенець» недоотримав від замовника ту саму суму податку. Звернення до суду ні до чого не призвело. На думку арбітрів, заборгованість, яка підлягає стягненню, у держзамовника відсутня.
Як вчинити з ПДВ?
ПДВ, виділений у держконтракті, здатний завдати чимало клопоту і при обчисленні податкової бази з єдиного податку.
Припустимо, у держконтракті виділено суму ПДВ, але організація не готова до судових позовів. У цій ситуації «спрощенець» мимоволі стає платником податку на додану вартість, оскільки за фактом виконання держзамовлення оформляє всі первинні документи, а також рахунок-фактуру з виділеною сумою цього податку. У свою чергу, виставлена сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету за рахунок коштів фірми, що застосовує УСНО (пп.1 п. 5 ст. 173 ПК РФ). Також фірмі належить подати до податкової інспекції декларацію з ПДВ (Листи Мінфіну РФ від 23.10.2007 р. № 03-07-11/512, УФНС РФ по м. Москві від 17.11.2009 р. № 16-15/120314).
Крім того, ПДВ, виділений у держконтракті, здатний завдати чимало клопоту і при обчисленні податкової бази з єдиного податку. По-перше, врахувати цю суму збору у складі витрат при розрахунку єдиного податку ніяк не вдасться (Лист УФНС РФ по Москві від 21.03.2011 р. № 16-15/026297@). По-друге, компетентні органи вважають, що «спрощенці», які виставляють у добровільному порядку покупцям рахунки-фактури з виділенням суми ПДВ, мають враховувати прибутки від реалізації з податком. (Листи Мінфіну РФ від 14.04.2008 р. № 03-11-02/46, від 13.03.2008 р. № 03-11-04/2/51 та УФНС РФ по м. Москві від 02.11.2010 р. № 16 -15/115179 @). Хоча все ж таки служителі Феміди категорично проти такого підходу (Постанова Президії ВАС РФ від 01.09.2009 р. № 17472/08).
Неодноразово на семінарах звучить думка, що Замовник зобов'язаний вказувати суму ПДВ у контрактах, незалежно від системи оподаткування постачальника (виконавця, підрядника), без використання терміна "ПДВ не оподатковується", т.к. це може бути витлумачено органами, що перевіряють, як порушення і безпідставне збагачення постачальника на суму ПДВ. Тобто ціна контракту не зменшується на суму ПДВ, але ПДВ має бути прописано, і це вже проблеми постачальника, що з цим ПДВ робити. Як нам бути?
Відповідь
Головна умова - замовник повинен укладати контракт із переможцем конкурсу, аукціону, запитом котирувань, запитом пропозицій за запропонованою переможцем ціною, незалежно від режиму оподаткування, що застосовується переможцем.
ЛИСТ МІНЕКОНОМРОЗВИТКУ РОСІЇ від 22.01.2016 № Д28і-86 «Контрактна система: ціна контракту, якщо переможець закупівлі використовує або переходить на використання УСН»
«…Відповідно до частини 1 статті 34 Закону № 44-ФЗ контракт укладається на умовах, передбачених повідомленням про здійснення закупівлі або запрошенням взяти участь у визначенні постачальника (підрядника, виконавця), документацією про закупівлю, заявкою, остаточною пропозицією учасника закупівлі, з якою укладається контракт, за винятком випадків, коли відповідно до Закону № 44-ФЗ повідомлення про здійснення закупівлі або запрошення взяти участь у визначенні постачальника (підрядника, виконавця), документація про закупівлю, заявка, остаточна пропозиція не передбачені.
У цьому відповідно до частини 2 статті 34 Закону № 44-ФЗ під час укладання договору вказується, що вартість договору є жорсткою і визначається весь термін виконання договору, а випадках, встановлених Урядом Російської Федерації, вказуються орієнтовне значення ціни договору чи формула ціни і максимальне значення ціни контракту, встановлені замовником у документації щодо закупівлі. Під час укладання та виконання контракту зміна його умов не допускається, за винятком випадків, передбачених зазначеною статтею та статтею 95 Закону № 44-ФЗ.
Водночас відомості про систему оподаткування, що застосовується учасниками закупівель, не включені до переліку документів та відомостей, які учасники закупівель повинні подавати у складі заявки на участь у закупівлі.
Законом № 44-ФЗ не визначено порядок дій замовника, якщо переможець конкурентної процедури використовує або переходить на спрощену систему оподаткування.
Таким чином, контракт завжди укладається за ціною, запропонованою переможцем закупівлі. Сума, передбачена контрактом за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, має бути оплачена переможцю закупівлі у встановленому контрактом розмірі…»
Новий ПДВ у контрактах – 8 відповідей на головні питання
Ставку ПДВ підвищили. На перший погляд нічого особливого, податки підвищують чи не щороку. Мабуть, у магазинах все подорожчає. Тепер подумайте: майже у всіх контрактах, які ви укладаєте, ви зазначаєте суми податків. Крім того, при розрахунку НМЦК податки також треба враховувати. А якщо контракт уклали з колишньою ставкою, а він перехідний? А якщо постачальник вимагатиме ціну підняти, укладали за колишньою ставкою? І ось тепер, коли ви усвідомили весь масштаб трагедії, читайте як обійтися без трагедій взагалі. Стаття врятує вас від неприємностей.
Рішення ФАС Росії від 02.12.2015 № К - 1657/15«5. На думку Заявника, документація про Аукціон не передбачає можливості укладання контракту з учасником, щодо якого діє спеціальний податковий режим.
Відповідно до пункту 4 статті 3 Закону про контрактну систему учасник закупівлі - будь-яка юридична особа незалежно від її організаційно-правової форми, форми власності, місця знаходження та місця походження капіталу або будь-яка фізична особа, у тому числі зареєстрована як індивідуальний підприємець.
Таким чином, будь-який учасник закупівлі, у тому числі щодо якого застосовується спрощена система оподаткування, має право брати участь у закупівлі.
Відповідно до положень Закону про контрактну систему при здійсненні закупівлі в документації встановлюється початкова (максимальна) ціна контракту. При встановленні початкової (максимальної) ціни замовник повинен враховувати всі фактори, що впливають на ціну: умови та строки поставки, ризики, пов'язані з можливістю підвищення ціни, та інші платежі, пов'язані з оплатою товарів (робіт, послуг), що поставляються.
Відповідно до частини 1 статті 34 Закону про контрактну систему контракт укладається на умовах, передбачених повідомленням про здійснення закупівлі або запрошенням взяти участь у визначенні постачальника (підрядника, виконавця), документацією про закупівлю, заявкою, остаточною пропозицією учасника закупівлі, з якою укладається контракт.
Таким чином, з урахуванням положень Закону про контрактну систему, контракт укладається за ціною, запропонованою учасником закупівлі, з яким укладається контракт незалежно від застосування системи оподаткування у даного учасника.»
Обґрунтування другої частини відповіді
Це питання знаходиться на стику Закону № 44-ФЗ і НК РФ і тому нагадуємо, що відповідно до ч. 1 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав платник податків (податковий агент, зазначений у п. 4 та 5 ст. 161 НК РФ) додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг), переданих майнових прав зобов'язаний пред'явити до оплати покупцю цих товарів (робіт, послуг), майнових прав на суму податку.
Тому, якщо договір укладається надання робіт (постачання товару), оподатковуваних ПДВ, то замовнику робіт оподатковуваних ПДВ доцільно враховувати його в ціні договору, т.к. якщо ПДВ не буде включено у вартість договору, то виконавець (продавець робіт) має право вимагати його оплати понад встановлену ціну договору, що дорівнює лише податковій базі, яка визначається відповідно до ч. 1 ст. 154 НК РФ (роз'яснення щодо аналогічної ситуації представлені в постанові Пленуму ВАС РФ від 17.11.2011 № 72 «Про деякі питання практики розгляду спорів, пов'язаних із розрахунками за комунальні ресурси»).
Наприклад, для московських замовників встановлено прямий обов'язок виділяти у ціні контракту ПДВ (п. 2.3 Додатка 4 до Положення про систему закупівель міста Москви, затвердженого постановою Уряду Москви від 24.02.2012 № 67-ПП).
Нагадуємо, що учасник закупівлі вільний у своїх діях та відповідно до ч. 1 ст. 2 ЦК здійснює підприємницьку діяльність, яка спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг самостійно на свій ризик.
Також він може здійснити добровільно перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимів оподаткування.
Так, згідно з ч. 2 ст. 346.11 НК РФ організації, що застосовують УСН, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до ст. 174.1 НК РФ.
У ч. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ визначено умови та вимоги для організацій, що застосовують УСН, коли вони вважаються такими, що втратили право на застосування УСН, а в ч. 5 цієї статті обов'язок у встановлені терміни повідомляти про це в податкові органи.
Тому, якщо постачання товарів, виконання робіт, надання послуг обкладаються ПДВ, то рекомендуємо у проекті контракту ПДВ зазначати.
Для цього, як варіант, можна включити до проекту контракту такі пункти:
«- Ціна Контракту становить _____________________ рублів 00 копійок, зокрема. ПДВ____
.
.
.
- з підрядником, який не є платником ПДВ на підставі п. 2 або 3 ст. 346.11 гол. 26.2 "Спрощена система оподаткування" Податкового кодексу РФ Контракт укладається за ціною, запропонованою ним у ході проведення аукціону.
Також практично замовники часто встановлюють у проекті контракту такі умови без прямого зазначення ПДВ:
« 1. Ціна Контракту становить _________ рублів ______ копійок (____________) рублів ______ копійок, і включає вартість вироблених робіт, складання кошторису, виїзду фахівців Підрядника для виконання робіт, використаних матеріалів, транспортування, страхування (якщо необхідно), податків, мит та інших супутніх витрат.
Ціна цього Контракту є твердою на весь термін виконання Контракту, за винятком випадків, передбачених Федеральним законом від 05.04.2013 року № 44-ФЗ «Про контрактну систему у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для забезпечення державних та муніципальних потреб».
Усі витрати і витрати, пов'язані з виконанням своїх зобов'язань, Підрядник несе власним коштом.
2. Оплата виконаних робіт Замовником провадиться без авансу за допомогою переказу коштів на розрахунковий рахунок Підрядника, за фактично виконані роботи, на підставі виставленого Підрядником рахунку, акта здачі-приймання виконаних робіт та витрат за формою № КС-2 про 100% готовність об'єкта, довідки про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3 про завершення всього обсягу робіт, рахунки-фактури (якщо передбачено), та наданням, з боку Замовника, експертного висновку якості виконаних робіт протягом ___ банківських днів.
<…>
3. У разі, якщо цей Контракт буде укладено з фізичною особою, сума, що підлягає сплаті такій фізичній особі, зменшується на розмір податкових платежів, пов'язаних із сплатою Контракту.»
У цих випадках, якщо переможцем буде учасник, який застосовує загальну систему оподаткування, то ПДВ вже буде замовником враховано, якщо переможцем буде спрощенець, то контракт буде укладено за запропонованою ним ціною і потім ним вартість робіт виставлятиметься без ПДВ (постачання товару без рахунку-фактури ), але у разі переходу спрощенця на ПДВ він ПДВ зверху виставити не зможе.
Додатково повідомляємо, що, якщо переможець конкурентної закупівлі не є платником ПДВ, то замовник, наприклад, може в локально кошторисному розрахунку (кошторисі) зафіксувати ціну переможця та запропонувати йому самостійно розрахувати кошторис пропорційно до зниження ціни, а також відповідно до листа РОЗБУДУ від 27.11. 2012 № 2536-ІП/12/ГС «Про порядок застосування нормативів накладних витрат та кошторису в поточному рівні цін».
Що стосується закриття актів, то якщо ПДВ у вартості робіт замовником не враховувався (не вказувався) та акти закриваються на підставі КС-2 та КС-3, то на нашу думку оплата здійснюється відповідно до вартості робіт, зазначених у КС-2 та КС -3.
Також, наприклад, якщо ціна була сформована з ПДВ, але перерахунку переможцем-спрощенцем з ПДВ не проводилося і акти закриваються на підставі КС-2 та КС-3, то на думку експертів Інституту державних та регламентованих закупівель, конкурентної політики та антикорупційних технологій приймати їх треба від підрядника без ПДВ. Тобто всі поодинокі розцінки мають зберегтися такими, якими вони були у кошторисі на момент підписання контракту. Підрядник-"спрощенець" у КС має вказувати "ПДВ не оподатковується". Таким чином, до кінця завершення робіт виявиться, що замовник «не доплатив» підряднику – не виплатив усі ціни контракту (сума ПДВ так і залишиться не виплаченою). У підрядника просто немає підстав вимагати від замовника будь-якої оплати, т.к. всі КС згідно з кошторисом вже були підписані та оплачені. Залишок суми контракту підрядник може спробувати стягнути, але навряд чи вийде це зробити.
ПОСТАНОВЛЕННЯ АРБІТРАЖНОГО СУДУ СКО від 24.12.2015 №№ Ф08-9545/2015, А53-3243/2015
Звертаємо увагу, що це питання знаходиться на стику Закону № 44-ФЗ та Податкового кодексу РФ. Тому в частині оплати робіт та питань щодо податкового законодавства радимо проконсультуватися з вашими фінансистами та бухгалтерами.
Також якщо замовник встановлює прямо ціну контракту з ПДВ, а також вказує, що здійснює розрахунок із Підрядником за фактом виконання робіт згідно з рахунком-фактурою, то фактично він зобов'язує виконавця-спрощенця надавати рахунок фактуру з ПДВ.
У цьому випадку, якщо учасник закупівлі-спрощенець підпише контракт у такому вигляді, то замовник сплатить йому роботи з ПДВ лише у разі надання рахунку-фактури.
Потім спрощенець у добровільному порядку пєрахує ПДВ до бюджету на підставі п. 5 ст. 173 НК РФ (РІШЕННЯ АРБІТРАЖНОГО СУДУ РЕСПУБЛІКИ САХА від 24.04.2015 № А58-182/2015).
Якщо виконавець-спрощенець не надасть рахунок фактури, то замовник матиме право утримати ПДВ при сплаті та бути готовим обґрунтувати свою позицію в суді.
Приклад позитивної судової практики щодо аналогічної ситуації:
ПОСТАНОВЛЕННЯ ЧОТИРНАДЦАТОГО АРБІТРАЖНОГО АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ від 30.06.2015 №№ 14АП-3278/2015, А05-463/2015
У свою чергу, якщо замовник не встановить обов'язкове подання рахунку-фактури та спрощенець надасть акти виконаних робіт у розмірі вартості, яка дорівнює ціні контракту (в т.ч. з ПДВ чи податками) без зазначення ПДВ, то замовнику слід роботи сплатити без утримання ПДВ, незважаючи на те, що у ціні контракту він зазначений.
Негативна судова практика для замовника, який намагався утримати ПДВ:
РІШЕННЯ АРБІТРАЖНОГО СУДУ ТОМСЬКОЇ ОБЛАСТІ від 11.01.2016 № А67-7718/2015
Рішення суду підтримано ухвалою СЬОМОГО АРБІТРАЖНОГО АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ № 07АП-1505/2016 від 28 березня 2016 року.
