Подано об'єднанням юридичних осіб. Оплата податку відбувається на добровільній основі через високий відсоток прибутку фірми. Організації консолідованих груп платників податків підписують договір щодо цього оподаткування.
Чинне законодавство дає уявлення про стан об'єднаних груп платників податків. У законодавстві спеціально складено умови, яким має відповідати особа, яка бажає стати учасником такої групи. Якщо особа відповідає цим вимогам і є однією із сторін договору, то її можна вважати учасником цієї групи платників податків.
Об'єднана група платників податків повинна мати відповідального представника, яким визнається особа, яка відповідає за проведення обчислень податкових виплат. Представник групи обирається шляхом голосування потенційних учасників такої групи.
Умови реєстрації такої об'єднаної групи
Об'єднані групи платників податків можуть створювати ті організації та підприємства, які щодо податкового Кодексу відповідають низці спеціальних вимог:
- вона може перебувати у стадії реорганізації;
- не повинна бути банкрутом або бути неспроможною;
- Обсяг капіталу цієї організації, що був обумовлений у її статуті, повинен бути вищим за розмір активів у чистому вигляді, які були отримані за останній звітний квартал, що передував терміну подання документів про створення цієї групи до місцевого податкового органу.
Нова організація може приєднатися до вже створеної групи у разі, якщо її фізичні показники відповідають ряду вимог, які перелічені вище.
Вимоги, яким мають відповідати потенційні представники об'єднаних груп платників податків
Консолідований платник податків має відповідати таким вимогам:
1) Сумарні розміри податку, що були сплачені протягом останнього року, не повинні бути нижчими за 10 мільярдів рублів, не враховуючи тих податків, які сплачували у зв'язку з транспортуванням продукції через кордон.
2) Не менше ста мільярдів рублів може бути сумарна кількість отриманого доходу від реалізації всіх можливих наданих ними товарів. Йдеться про календарний період (12 місяців), який тривав до наступу наступного податкового кварталу, тобто за поточний рік і до того, як було подано документацію про реєстрацію об'єднаної групи платників податків.
3) Загальна вартість активних доходів на останній день року (день, який передував періоду, коли було подано документацію про реєстрацію консолідації певної групи юридичних осіб) у сумі становити повинна не менше ніж 300 мільярдів рублів.
Хто не може зареєструватися учасником об'єднаної групи юридичних осіб – платників податків з доходу?
- Серед представників цих груп не може бути осіб, які зареєстровані як резиденти спеціальних економічних зон.
- Банки (але за винятком того випадку, коли об'єднана група платників податків повністю складається з банківських організацій).
- Організації, що надають послуги зі страхування (але за винятком випадків, у яких об'єднана група платників податків складається лише з таких страхових організацій).
- , що є державними.
- Представники ринку цінних паперів, але тільки в тих випадках, коли решта учасників об'єднаної групи платників податків так само не є представниками такого ринку, і при цьому вони не вважаються як банки.
- Також учасниками цієї групи платників податків що неспроможні виступати юридичних осіб, які вже перебувають у складі такої групи.
- Організації, які надають клірингові послуги.
- Кооперативи, які надають кредитні послуги.
- Організації, які надають послуги з освіти та медичного обслуговування населення. Такі організації діють за нульовою ставкою оподаткування на прибуток і не можуть виступати представниками об'єднаної групи платників податків.
- Організації, зареєстровані як учасники вільної економічної зони.
Будьте в курсі всіх важливих подій United Traders - підписуйтесь на наш
Поняття договору
У податковому праві існує поняття консолідованої групи платників податків, яка є об'єднанням платників на добровільній основі. Їх об'єднує загальний сукупний прибуток організацій, з якого сплачується загальний податок.
Створюється об'єднання на основі законно складеного та підписаного договору про створення консолідованої групи платників податків.
Згідно з останніми змінами у податковому законодавстві, ті договори про створення консолідованої групи платників податків, складені та підписані до 2016 року, вважаються незареєстрованими. З 2016 року та протягом усього 2017 року такі договори не обов'язково реєструвати у Податковій службі. Цей аспект було прописано у федеральному законі №325 у статті 3.
Договір є документ, згідно з яким організації, які мають безпосереднє відношення до діяльності один одного, сплачують із сукупного доходу податок на користь державного бюджету.
Договір має виключно добровільну форму, яка не зобов'язує організації до утворення єдиної юридичної особи. Складається договір лише тоді, коли організації потрапляють та відповідають усім умовам, що висуваються податковим законодавством.
Положення, що прописуються в договорах
У договору про створення консолідованої групи платників податків, що підпорядковується нормам податкового та цивільного права, не може бути з ними розбіжностей та протиріч. Для договорів таких типів виділено окрему частину в Податковому кодексі. Основні положення прописані у розділі 3.1. Зокрема, та у статті 25.3.
Положення договору включають такі аспекти, як:
- строк, на який було створено групу платників, якщо він є (передбачається можливість створення безстрокового договору, що розривається за взаємним бажанням сторін);
- порядки дій та повноважень усіх учасників групи (за умови, що вони виходять за рамки того, що прописано у Податковому кодексі, але при цьому не суперечать йому);
- термін виконання зобов'язань з боку кожного з учасників сторін договору;
- назва (слід розуміти, як юридична офіційна) групи, де за основу береться назва відповідального учасника групи;
- повний список із зазначенням усіх реквізитів кожного учасника;
- предмет договору;
- показники, на основі яких обчислюється податкова база та розмір податку, які не можуть бути змінені протягом усього терміну дії складеного та підписаного договору.
У договору про створення консолідованої групи платників податків у межах податкового права може бути жодних аспектів, які б суперечити законодавству.
Інакше у судовому порядку будь-яким учасником групи, а також контролюючим податковим органом цей договір може бути визнаний недійсним та незаконним. Що, у свою чергу, не тягне до притягнення до відповідальності з боку тих, хто його складав.
Він просто визнається недійсним, що не має жодної сили, а отже, не дозволяє сплачувати один податок із сукупного прибутку організаціями.
Період дії та строки договору
Договір про створення КДН створюється організаціями, які в ході своєї діяльності можуть мати сукупний дохід, але не є єдиною юридичною особою.
Згідно зі статтею 25.2 Податкового кодексу, одна або кілька організацій може брати участь у створенні капіталу для інших організацій. При цьому не важливо, як саме – прямо, шляхом вкладення коштів, чи опосередковано. Кожна з часток створюваної групи, що припадає на ту чи іншу організацію, визначається нормами Податкового кодексу.
Договор про створення консолідованої групи платників податків має певний термін дії, навіть якщо він не прописаний у самому договорі. Проте, саме це викликають у правознавців деякі суперечки.
Так, згідно із статтею 25.3 Податкового кодексу, договір потрапляє під відомство податкового права, але всі не роз'яснені аспекти – до відомства цивільного права. Згідно з нормами останнього, безстроковий договір передбачає розірвання за бажанням однієї зі сторін або обопільним бажанням.
Податковий кодекс передбачає три види періоду дії договору, після настання яких, він вважається таким, що закінчив свою дію. До цих періодів відносять:
- закінчення прописаного строку дії;
- момент розірвання;
- початок нового податкового періоду, який настає з першого числа нового періоду після того, як податковий орган відмовив у реєстрації договору.
Тобто якщо у договорі не вказано термін, а податковий орган договір реєструвати не став, то він втрачає свою силу з того моменту, як було отримано відмову. Російські правознавці сходяться на думку, що підстав для відмови в реєстрації існує не так вже й багато. А податкове законодавство передбачає навіть термін для внесення відповідних змін, щоб договір міг бути підписаний у податковому органі.
Так, передбачено строк протягом одного календарного місяця, протягом якого договір розглядається керівником податкового органу. Якщо протягом цього періоду зміни не можуть бути внесені, договір із розгляду передається назад відповідальному учаснику із роз'ясненнями відмови.
Договір подається на розгляд не пізніше, ніж 30 жовтня того року, в якому він був складений, а за ствердного рішення податкового органу на реєстрацію набирає чинності з нового календарного року (з початком нового податкового періоду). Усі договори та документи, передані пізніше, розгляду не підлягають.
Процедура подання документів
Для того, щоб у податковому органі зареєстрували договір відповідальний учасник групи подає повний пакет документів на розгляд, який включає:
- договір (2 примірники, кожен із яких особисто підписаний уповноваженими особами);
- документи, що затверджують та визначають повноваження кожної організації групи платників;
- заяву на реєстрацію, яка підписується всіма учасниками групи (слід розуміти, як уповноважені особи від кожної з організації-учасника) або їх представниками;
- документи-докази, що підтверджують, що це умови було виконано з боку організацій створення КДН.
Якщо керівник або його законний представник податкового органу виявив порушення за чинним податковим законодавством, то він повідомляє про це відповідального учасника шляхом відправки йому відповідного повідомлення. Якщо у встановлений законом строк зміни внесені не можуть, то керівником виписується відмова із зазначенням причин.
Якщо ж договір і пакет документів не викликає жодних сумнівів щодо законності та справжності, то керівник реєструє договір. У встановлений законом термін один підписаний екземпляр із відміткою про реєстрацію передається відповідальному учаснику всієї групи.
На цю дію передбачено п'ять календарних днів. Передається екземпляр або особисто в руки (слід розуміти, як передачу під розпис відповідальної особи) або будь-яким іншим способом з повідомленням про отримання.
Реєструючий податковий орган передає до інших податкових органів, до яких належать компанії-учасники, усю інформацію про реєстрацію договору КДН у встановлений термін, згідно із законом, що становить рівно п'ять днів. Обчислення ведеться у календарному вигляді. Усі документи на реєстрацію подаються за місцезнаходженням тієї організації-учасника, яка визнана відповідальною за всю групу організацій.
У випадках, коли організаціям-учасникам здається, що їхні права було порушено, а відмова була видана необґрунтовано, вони мають право звернутися до суду із заявою про розгляд правомірності дій керівника податкового органу. У судовому порядку розглядаються всі обставини, зокрема кожен пункт договору про створення КДН.
У випадках, якщо з боку суду порушень не виявлено, договір підлягає реєстрації навіть тоді, коли термін подання документів уже пропущено (слід розуміти, як дати після 30 жовтня поточного року та податкового періоду).
Керівник податкового органу за порушення та перевищення своїх повноважень може понести дисциплінарну, кримінальну чи адміністративну відповідальність.
Як підстави для відмови можуть виступати ті підстави, які прописані у статті 25.3 Податкового кодексу. До них відносяться:
- невиконання умов, за якими консолідована група може бути створена;
- протиправність пунктів складеного договору;
- пропуск терміну надання документів та договору;
- надання документів над повному обсязі до розгляду;
- неправомірно підписаний договір (слід розуміти, як підписаний тими особами, які не були на це уповноважені організаціями).
Відмова передається відповідальному учаснику, який зобов'язаний самостійно надіслати копії по організаціям-учасникам. Відмова, так само як і підписаний екземпляр із позначкою про реєстрацію, передається під розпис відповідального учасника або будь-яким шляхом, де є можливість відстежити дату отримання. Наприклад, шляхом надсилання поштовим відправленням рекомендованого вигляду.
Цей Кодекс об'єднуються на добровільній основі без створення юридичної особи з метою обчислення та сплати податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків у порядку та на умовах, що встановлені цим Кодексом.
2. Договір про створення консолідованої групи платників податків має містити такі положення:
1) предмет договору про створення консолідованої групи платників податків;
2) перелік та реквізити організацій - учасників консолідованої групи платників податків;
3) найменування організації – відповідального учасника консолідованої групи платників податків;
4) перелік повноважень, які учасники консолідованої групи платників податків передають відповідальному учаснику цієї групи відповідно до цієї глави;
5) порядок та строки виконання обов'язків та здійснення прав відповідальним учасником та іншими учасниками консолідованої групи платників податків, що не передбачені цим Кодексом, відповідальність за невиконання встановлених обов'язків;
6) строк, що обчислюється в календарних роках, на який створюється консолідована група платників податків, якщо вона створюється на певний термін, або вказівку на відсутність певного строку, на який утворюється ця група;
7) показники, необхідні для визначення податкової бази та сплати податку на прибуток організацій щодо кожного учасника консолідованої групи платників податків з урахуванням особливостей, передбачених статтею 288 цього Кодексу. При цьому вибрані показники не підлягають зміні протягом усього строку дії договору про створення консолідованої групи платників податків.
3. До правовідносин, заснованих на договорі про створення консолідованої групи платників податків, застосовується законодавство про податки та збори, а в частині, що не врегульована законодавством про податки та збори, - цивільне законодавство Російської Федерації.
Будь-які положення договору про створення консолідованої групи платників податків (включаючи саму таку угоду), якщо вони не відповідають законодавству Російської Федерації, можуть бути визнані недійсними в судовому порядку учасником цієї групи або податковим органом.
4. Договір про створення консолідованої групи платників податків діє до настання ранньої з наступних дат:
1) дати припинення дії зазначеного договору, передбаченої цим договором та (або) цим Кодексом;
2) дати розірвання договору;
3) 1-го числа податкового періоду з податку на прибуток організацій, наступного за датою відмови податковим органом у реєстрації зазначеного договору.
КонсультантПлюс: Примітка.
Із 03.09.2018 р. договори про створення КДН не реєструються. Договори, зареєстровані у 2018 р. до 03.09.2018, вважаються незареєстрованими. Раніше зареєстровані договори діють до дати закінчення терміну їхньої дії, але не пізніше 01.01.2023 (ФЗ від 03.08.2018 N 302-ФЗ).
5. Договір про створення консолідованої групи платників податків підлягає реєстрації у податковому органі за місцезнаходженням організації - відповідального учасника консолідованої групи платників податків.
У разі, якщо відповідального учасника консолідованої групи платників податків відповідно до статті 83 цього Кодексу віднесено до категорії найбільших платників податків, договір про створення консолідованої групи платників податків підлягає реєстрації в податковому органі за місцем обліку зазначеного відповідального учасника консолідованої групи як найбільший.
6. Для реєстрації договору про створення консолідованої групи платників податків відповідальний учасник цієї групи подає до податкового органу такі документи:
1) підписана уповноваженими особами всіх учасників створюваної консолідованої групи заява про реєстрацію договору про створення консолідованої групи платників податків;
2) два екземпляри договору про створення консолідованої групи платників податків;
3) документи, що підтверджують виконання умов, передбачених пунктами 2 та 5 статті 25.2 цього Кодексу, завірені відповідальним учасником консолідованої групи платників податків, у тому числі копії платіжних доручень на сплату податку на додану вартість, акцизів, податку на прибуток організацій та податку копалин (копії рішень податкового органу про проведення заліку з вище перерахованих податків), бухгалтерських балансів, звітів про фінансові результати за попередній календарний рік для кожного з учасників групи;
(Див. текст у попередній редакції)
4) документи, що підтверджують повноваження осіб, які підписали договір про створення консолідованої групи платників податків.
7. Документи, зазначені у пункті 6 цієї статті, подаються до податкового органу не пізніше 30 жовтня року, що передує податковому періоду, починаючи з якого обчислюється та сплачується податок на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків.
8. Керівник (заступник керівника) податкового органу протягом одного місяця з дня подання до податкового органу документів, зазначених у пункті 6 цієї статті, здійснює реєстрацію договору про створення консолідованої групи платників податків або приймає мотивоване рішення про відмову у його реєстрації.
При виявленні порушень, що усуваються у межах терміну, встановленого цим пунктом, податковий орган зобов'язаний повідомити про них відповідального учасника консолідованої групи платників податків.
До закінчення терміну, встановленого цим пунктом, відповідальний учасник консолідованої групи платників податків має право усунути виявлені порушення.
9. За дотримання умов, передбачених статтею 25.2 цього Кодексу та пунктами 1 - цієї статті, податковий орган зобов'язаний зареєструвати договір про створення консолідованої групи платників податків та протягом п'яти днів з дати його реєстрації видати один примірник цього договору з відміткою про його реєстрацію відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків особисто під розписку чи в інший спосіб, що свідчить про дату отримання.
Протягом п'яти днів з дати реєстрації договору про створення консолідованої групи платників податків інформація про реєстрацію договору про створення консолідованої групи платників податків надсилається податковим органом до податкових органів за місцезнаходженням організацій - учасників консолідованої групи платників податків, а також за місцем знаходження відокремлених підрозділів організацій - платників податків.
10. Консолідована група платників податків визнається створеною з 1-го числа податкового періоду з податку на прибуток організацій, наступного за календарним роком, у якому податковим органом зареєстровано договір про створення цієї групи.
Консолідована група платників податків (далі - КДН) - це добровільне об'єднання платників прибуток з урахуванням договору з метою обчислення та сплати цього податку з урахуванням сукупного фінансового результату їхньої господарську діяльність (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Обчислення та сплату податку (авансових платежів) здійснює відповідальний учасник КДН (п. 3 ст. 25.1, підп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 5 ст. 52 НК РФ).
КДН може бути створена російськими організаціями за умови, що одна організація безпосередньо чи опосередковано бере участь у статутному капіталі інших організацій і частка участі в кожній такій організації становить не менше 90 відсотків (п. 1, 2 ст. 25.2 НК РФ). Згідно з роз'ясненнями фінансового та податкового відомств дана умова може підтверджуватись виписками з ЄДРЮЛ, копіями установчих документів, виписками з реєстрів акціонерів АТ, списками учасників ТОВ, що містять необхідні відомості про засновників (учасників) юридичної особи, а також розрахунками частки безпосередньої або непрямої Росії від 02.03.2012 N 03-03-10/19, від 21.12.2011 N 03-03-10/120 N АС-4-3/22569@). У листі від 02.08.2012 N 03-03-10/87 (п. 1) Мінфін Росії роз'яснив, що Податковий кодекс РФ допускає можливість створення КДН організаціями, у статутному капіталі яких бере участь компанія, яка не є своєю чергою учасником КДН. КДН створюється не менш ніж на два податкові періоди з податку на прибуток (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).
Кожен учасник КДН має відповідати таким вимогам:
Він повинен перебувати у процесі реорганізації чи ліквідації (подп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Як пояснили фінансове та податкове відомства, ця умова підтверджується виписками з ЄДРЮЛ (Листи Мінфіну Росії від 21.12.2011 N 03-03-10/120, від 16.12.2011 N 03-03-06/1/81. 2011 N АС-4-3/22569@);
Що стосується його має бути порушено провадження у справі про банкрутство (подп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Фінансове та податкове відомства роз'яснили, що ця умова підтверджується довідкою, складеною організацією - учасником КДН. Росії від 29.12.2011 N АС-4-3/22569 @);
Розмір чистих активів, розрахований виходячи з бухгалтерської звітності на останню звітну дату, що передує даті подання до податкової інспекції документів для реєстрації договору про створення (зміні) КДН, повинен перевищувати розмір статутного капіталу (підп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Ця умова, згідно з роз'ясненнями фінансового та податкового відомств, підтверджується розрахунком, складеним учасником КДН на підставі бухгалтерської звітності відповідно до положень та інших нормативних правових актів з бухобліку (Листи Мінфіну Росії від 21.12.2011 N 03-03-12/1. .2011 N 03-03-06/1/831, ФНП Росії від 29.12.2011 N АС-4-3/22569@). Також Мінфін Росії у Листі від 03.08.2012 N 03-03-06/1/385 роз'яснив, що невиконання цієї умови про розмір чистих активів на інші звітні дати не тягне за собою припинення дії КДН.
Слід зазначити, що всі документи, що підтверджують виконання організацією умов створення КДН, за винятком прямо встановлених законодавством випадків, мають бути складені на актуальну дату, не пізніше місяця, що передує даті їх подання до податкового органу (Листи від 21.12.2011 N 03-03- 10/120, від 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).
КДН може бути створена, якщо всі її учасники разом відповідають наступним вимогам:
Сукупна сума ПДВ, акцизів, податку на прибуток та ПДВ, сплачена протягом календарного року, попереднього року, в якому в інспекцію подаються документи для реєстрації договору про створення КДН, становить не менше 10 млрд руб. Податки, сплачені у з переміщенням товарів через митний кордон ТЗ, не враховуються (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ). ФНП Росії у Листі від 29.12.2011 N АС-4-3/22569@ зазначила, що для перевірки виконання цих вимог податковий орган може направити письмові запити до інспекції за місцем знаходження учасників;
Сумарний обсяг виручки від продажу товарів (робіт, послуг) за календарний рік, що передує року, в якому до інспекції подаються документи для реєстрації договору про створення КДН, становить не менше 100 млрд руб. (Підп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);
Сукупна вартість активів за даними бухгалтерської звітності на 31 грудня календарного року, що передує року, в якому подаються до інспекції документи для реєстрації договору про створення КДН, становить не менше 300 млрд руб. (Підп. 3 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
Перелічені умови підтверджуються документами, засвідченими відповідальним учасником КДН, у тому числі копіями платіжних доручень на сплату ПДВ, акцизів, податку на прибуток організацій та ПДВ (копіями рішень податкового органу про проведення заліку за даними податками), бухгалтерськими балансами, звітами про прибутки та збитки за попередній календарний рік кожного з учасників групи (подп. 3 п. 6 ст. 25.3 НК РФ).
Деякі організації неможливо знайти учасниками КДН. Відповідний перелік встановлено п. 6 ст. 25.2 НК РФ. Зокрема, до нього включено:
резиденти ОЕЗ;
Організації, які застосовують спеціальні податкові режими;
Учасники іншої КМП.
На момент створення групи жодна з організацій – учасників КДН не може перебувати у процесі реорганізації (Лист ФНП Росії від 20.03.2012 N ЕД-4-3/4638@).
Для створення КДН учасники мають укласти договір. Вимоги до такої угоди містяться у п. 2 ст. 25.3 НК РФ. У ньому мають бути зазначені такі відомості:
Предмет договору;
Перелік та реквізити організацій - учасників КДН;
Найменування організації – відповідального учасника;
Перелік повноважень, що їх учасники КДН передають відповідальному учаснику;
Порядок та терміни виконання обов'язків та здійснення прав відповідальним учасником та іншими учасниками групи, що не передбачені Податковим кодексом РФ, відповідальність за невиконання встановлених обов'язків;
Обчислюваний у календарних роках термін, який створюється КДН, якщо вона створюється визначений термін, або вказівку відсутність певного срока;
Показники, необхідні визначення податкової бази та сплати прибуток по кожному учаснику КДН з урахуванням особливостей, передбачених ст. 288 НК РФ.
ФНП Росії у Листі від 29.12.2011 N ЕД-4-3/22492@ зазначає, що договором про створення КДН також має бути передбачено таке:
Порядок та строки подання відповідальним учасником іншим учасникам групи відомостей, необхідних для обчислення та сплати податку на прибуток, складання податкових декларацій при припиненні дії КДН або виході організації зі складу групи (підп. 4 п. 3 ст. 25.5 НК РФ);
Розмір регресної вимоги учасників КДН, які сплатили податок на прибуток за відповідального учасника, та порядок набуття такого права у разі невиконання відповідальним учасником обов'язків зі сплати податку на прибуток у рамках КДН (п. 6 ст. 25.5 НК РФ);
Строки подання учасниками КДН відповідальному учаснику даних податкового обліку, необхідні обчислення консолідованої податкової бази (п. 4 ст. 321.2 НК РФ);
Критерії розподілу прибутку між відокремленими підрозділами: чисельність працівників (витрати на оплату праці), залишкова вартість майна, що амортизується (п. 6 ст. 288 НК РФ).
Податкове відомство попереджає, що невідповідність договору цим вимогам тягне за собою відмову в його реєстрації. Також ФНП Росії рекомендує вказати в угоді обраний учасниками спосіб обчислення та сплати авансових платежів.
Традиційно кожна організація несе тягар відповідальності за власними податковими зобов'язаннями, пов'язаними з цим розрахунком податкової бази та підготовкою звітності самостійно. Але якщо йдеться про компанію, що працює на ОСН, тобто про платника податку на прибуток, законодавство пропонує певну альтернативу, що дозволяє, по-перше, деяким чином позбавитися персонального обов'язку з розрахунку та сплати податку, а по-друге, знизити самі податкові відрахування. Це можливо у межах роботи консолідованої групи платників податків.
Що таке консолідована група платників податків
Консолідована група платників податків чи КДН – це добровільне об'єднання кількох організацій, у межах якого податку з прибутку розраховується з сукупної податкової бази. При її визначенні враховуються доходи та витрати всіх організацій, що входять до групи. Оскільки збитки в рамках КДН також враховуються за всіма учасниками в цілому, це дозволяє зрештою значно зменшити загальну суму податку на прибуток.
Умови створення та вступу до КДН
Порядок роботи організацій у межах консолідованої групи платників податків визначено у розділі 3.1 Податкового кодексу. Так, створення КДН декількома організаціями передбачає виконання таких умов:
- одна з організацій створюваної КДН безпосередньо або опосередковано бере участь у статутному капіталі інших організацій групи, причому її частка в кожній з них повинна становити щонайменше 90%, а ця умова має дотримуватися протягом усього терміну дії договору про створення КДН;
- у році, що передує створенню КДН, всі організації, які планують таким чином об'єднатися, повинні сплатити не менше 10 млрд. рублів ПДВ, акцизів, податку на прибуток і ПДВ. У цей розрахунок не включаються податки, пов'язані з веденням зовнішньоекономічної діяльності, тобто сплачувані під час переміщення товарів через митний кордон;
- у той же рік сумарний обсяг виручки від продажу товарів, робіт та послуг по всіх організаціях повинен становити не менше 100 млрд рублів згідно з даними бухгалтерської звітності;
- сукупна балансова вартість активів всіх організацій, що входять до групи, станом на 31 грудня попереднього року не повинна бути нижче 300 млрд рублів.
Крім того, статтею 25.2 Податкового кодексу визначено, умовно кажучи, індивідуальні умови вступу до консолідованої групи платників податків. Так, організація, яка планує приєднатися до КДН, має перебувати у процесі реорганізації чи ліквідації, щодо неї має бути проваджень у справі про неспроможність (банкрутство), а розмір її чистих активів має перевищувати розмір статутного капіталу.
Водночас не можуть бути учасниками консолідованої групи платників податків резиденти особливих економічних зон, компанії-спецрежимники, тобто не сплачують податок на прибуток, а також фірми, які розраховують цей податок за нульовою ставкою (наприклад, освітні чи медичні установи), платники податку на гральний бізнес, клірингові організації та учасники сторонньої КДН. Крім того, банки, страхові організації, НПФ та професійні учасники ринку цінних паперів не можуть утворювати таку групу з організаціями, що займаються іншими видами бізнесу. Тобто для таких компаній КДН можлива лише у союзі із собі подібними, у рамках конкретного напряму діяльності.
Договір про створення КДН
Договір про створення консолідованої групи платників податків укладається щонайменше на два роки. У ньому призначається відповідальний учасник КДН, який здійснюватиме розрахунки з бюджетом загалом за групою, також наводяться реквізити всіх учасників договору, перераховуються повноваження, які інші організації передають у відання відповідального учасника.
Цю угоду необхідно зареєструвати у податковій інспекції. Для цього в строк до 30 жовтня року перед початком роботи в рамках КДН відповідальний учасник групи подає до податкового органу заяву про реєстрацію договору, підписану всіма організаціями, що входять до групи, два примірники договору про створення КДН, документи про повноваження осіб, які підписали договір, а також папери, що підтверджують виконання учасниками умов вступу та перебування у групі. Документи подаються до ІФНС за місцем реєстрації відповідального учасника КДН, якщо він не належить до категорії найбільших платників податків. У цьому випадку надати пакет паперів потрібно в ІФНС за місцем обліку цієї організації - відповідального учасника КДН як найбільший платник податків. Якщо всіх умов дотримано, то ІФНС зареєструє договір протягом місяця, і робота в рамках новоствореної групи буде можлива, починаючи з 1 січня чергового звітного року.
У разі, якщо змінюється кількість учасників групи, тобто до КДН вступає нова компанія або одна з організацій ухвалює рішення ліквідуватися, то договір про створення консолідованої групи потребує внесення відповідних змін. Поправки з необхідністю їхньої реєстрації в ІФНС вносяться і у разі продовження терміну дії договору про таку співпрацю.
Ведення обліку у КДН
Кожен учасник консолідованої групи платників податків веде облік власних доходів і витрат самостійно відповідно до вимог НК РФ, і навіть ПБУ 18/02 «Облік розрахунків із податку на прибуток организаций». Дані фіксуються у бухгалтерському обліку за всіма стандартними правилами відображення операцій, але на окремому рахунку 78 «Розрахунки з учасниками консолідованої групи платників податків». Далі інформацію за даними бухгалтерського обліку, а також податкових регістрів, всі інші організації, що входять до складу КДН, передають відповідальному учаснику. Терміни передачі цієї інформації, до речі, також чітко визначаються договором створення КДН.
Саме на відповідального учасника групи лягає завдання визначення податкової бази та суми податку за звітний чи податковий період. Консолідована податкова база з податку на прибуток по всіх організаціях у складі групи розраховується як арифметична сума доходів, зменшена на арифметичну суму витрат усіх учасників КДН. Негативна різниця, якщо вона виникла, визнається загальним збитком консолідованої групи платників податків.
Декларацію з податку на прибуток загалом у всіх організаціях також подає відповідальний учасник КДН. Звіт надається до ІФНС, в якій було зареєстровано договір про створення консолідованої групи.
Втім, тут є й виняток: якщо окрема організація у складі КДН отримує доходи, що не входять до сукупної податкової бази групи, наприклад дивіденди від участі у статутному капіталі сторонньої компанії, то за цими доходами вона має звітувати самостійно (п. 7 ст. 289 ПК РФ).
Ще раз про переваги та недоліки
Як бачите, робота у складі консолідованої групи платників податків, хоч і потребує певних підготовчих та реєстраційних дій на початку, потім здатна чималою мірою полегшити завдання ведення обліку та подання звітності, і, що головне, знизити загальні податкові відрахування до бюджету. Ще однією важливою перевагою КДН є те, що угоди, укладені між її учасниками, в більшості випадків не є предметом контролю над трансфертною освітою, незважаючи на наявність фактора взаємозалежності щодо володіння часткою КК серед організацій, що входять до групи. Проте, слід зазначити, що досить високі ліміти щодо вимог вступу до КДН уможливлюють роботу в рамках такої групи швидше лише для представників великого бізнесу, але, на жаль, не для малих підприємств.
