明日まで延期できる VAT 控除はどれですか。固定資産に対する VAT 控除の移管繰延 VAT 転記

15.01.2024

サロン

VAT申告書で控除額が未払い額を超えた場合、税務当局はおそらく偏見を持ってチェックを開始するでしょう。この期間のすべての請求書は綿密な監査の対象となり、予測できない結果が生じる可能性があります。したがって、一部の控除を将来に延期することが企業にとって最善の利益となる場合があります。しかし、これは賢明に行う必要があります。

キリル・ポリアコフ、UNP専門家

VATを控除するには、3つの条件を同時に満たす必要があります（ロシア連邦税法第171条第2項、第172条第1項）。まず、商品（作品、サービス）を登録する必要があります。次に、サプライヤーが発行した請求書が必要です。そして第三に、資産は VAT 課税取引での使用を目的としている必要があります。

この控除は、3 つの条件がすべて満たされたときに適用されます。それより早くではなく、後ででも適用されます。したがって、11月に控除を反映するために、たとえば10月の控除の一部を単純に「忘れる」ことは不可能です。このような忘れ物は、更新された申告書を提出する必要がある以外に何も引き起こしません。

したがって、控除の一部を将来に向けて安全に延期するには、入力 VAT を控除するための記載された条件に注意を払う必要があります。

登録を延期する方法

固定資産（これらは通常多額である）に対する付加価値税の控除は、当局の説明に基づいて次の期間に移すことができます。税法は、登録のための固定資産の受け入れとみなされるものについて説明していません（ロシア連邦税法第 172 条第 1 項）。このような資産は、当初、勘定科目 08-4「固定資産の取得」の会計に反映されます。したがって、この後、オブジェクトは会計処理に受け入れられたとみなされます。しかし、財務省とロシア連邦税務局は、物品が口座01「固定資産」に移管された場合にのみ仕入税を相殺できると考えている（2006年5月16日付けロシア財務省の書簡No.03-02） -07/1-122、05.04日付のロシア連邦税務局の書簡、05 No. 03-1-03/530/8@）。したがって、控除を延期するには、施設の稼働を遅らせるだけで十分です。

全額支払い後に所有権を譲渡する供給契約を締結することで、商品に対する VAT の控除を延期することができます。この場合、買い手は不動産をオフバランスシート口座 002「在庫資産を保管のために受領しました」に受け入れます。この会計エントリに基づいて、企業は商品の VAT を控除できます。税法では、資産を考慮することが求められています（ロシア連邦税法第 172 条第 1 項）。しかも、その対象を具体的にどの会計口座（貸借対照表かオフバランスシート）に反映させるのかは示されていない。当局は、貸借対照表*に記載されている不動産に対してのみVAT控除が可能であると考えています。したがって、商品代金を全額お支払いいただいた場合のみ控除が可能となります。そして、この期間は変更することができます。

仕事やサービスに対する VAT の控除は、取引相手との法律の署名を延期することで延期できます。両当事者が署名したこの文書に基づいてのみ、作業は完了したとみなされ、サービスが提供され、考慮に入れることができます。したがって、法律の署名日に相手方と合意することで、VAT 控除を将来に移すことができます。

請求書の保管方法

請求書の発行日が領収書の日付と異なる場合、控除は文書の受領期間内にのみ行われます。これはまさにロシア財務省の専門家らの立場である（2005年6月16日付書簡No.03-04-11/133）。これらの明確化を使用して、会社は選択した請求書の控除を将来に繰り越すことができます。

これを行うには、受信した請求書を記録するための特別な仕訳帳を作成します (これらの文書がファイルされる、受信した請求書を記録するための必須の仕訳帳と混同しないでください)。このような仕訳帳は、受信した通信を登録するための仕訳帳に似ていますが、請求書のみを対象としています。請求書が会計部門に受領されると、その受領日が登録仕訳帳に入力されます。購入帳簿への入力にも同じ番号が使用されます。

納税者は 3 年以内に報告期間（四半期）を延期する権利を有します。このような操作は、たとえば、申告で払い戻される税金を回避するために推奨される場合があります。たとえば、申告における VAT の払い戻しや、地域内の控除の安全な割合を超えることを避けるためです。規制当局は、3年ルールはすべての控除に適用されるわけではないと考えている。これは、このトピックに関する最初の公式説明によって確認されています。したがって、財務省は控除の移管に反対している（2015年4月9日付書簡、No.03-07-11/20290）。さまざまな異動の状況を調べ、具体的な事例とともに示しました。

商品、作品、サービス、輸入品に対する控除

注記！ 控除は任意の四半期に振り替えることができますが、必ずしも最も近い四半期に振り替えられる必要はありません。たとえば、第 1 四半期に控除を申請しなかった場合、第 2 四半期だけでなく、第 3 四半期または第 4 四半期に控除を申請することができます。

企業は、商品、作品、またはサービスを登録してから 3 年以内に VAT 控除を申告できます (ロシア連邦税法第 172 条第 1.1 項)。したがって、作業またはサービスは、控除の権利が発生した四半期だけでなく、その後でも購買簿に登録できます。同じ規則が、企業が商品を輸入する際に支払う VAT にも適用されます (ロシア連邦税法第 172 条第 1 項)。

ロシア連邦税法第 172 条 1.1 項から、3 年間の期間は、企業が登録のために商品を受け入れた日から数えなければならないと結論付けることができます。この期間は、控除猶予付きの申告書を提出するだけでなく、申告した方が安全です。法律には、宣言提出期間の 3 年間を延長することは記載されていない。つまり、3年を超えて報告書を提出すると、税務当局が控除を拒否するリスクがあるということです。

例1. サプライヤーの請求書で VAT 控除を申請できるのはどの四半期ですか?

同社は商品を購入し、2015年6月8日に登録した。商品の価格は236,000ルーブル、-36,000ルーブルです。サプライヤーからの請求書も6月に届きました。したがって、同社は第 2 四半期に税額控除を受け入れる権利を有します。しかし、今四半期の終わりには、控除額が未払 VAT を上回りました。税金の還付を避けるため、同社はこの請求書を第 2 四半期の申告書に反映しませんでした。

この場合、登録のための商品の受領日から 3 年間は、2018 年 6 月 8 日に期限切れになります。これは、会社が36,000ルーブルの控除を請求する権利があることを意味します。 VAT 申告書では次のようになります。

2018 年の第 1 四半期。

会社が 2014 年に控除を申告しなかった請求書の控除を転送することもできます。この組織は、2015 年にそのような請求書を購入簿に登録する権利を有します。 2014 年のアップデートを提出する必要はありません。

連邦税務局は、このような状況では購入者が控除に関して何ら問題を抱えるべきではないことを確認しました。サプライヤーが 2014 年に VAT を請求し、購入者が 2015 年に控除を主張しているにもかかわらずです。結局のところ、このプログラムでは、2015 年より前に作成された請求書の控除額とサプライヤーが発生した税額を比較することはありません。もちろん、税務当局はそのような控除を管理しますが、方法は異なります。たとえば、検査官によれば、サプライヤーが悪徳納税者であると判断された場合、請求が可能です。その後、税務当局は買い手に請求書、一次書類、その他の書類を要求することができます。

注記！ 請求書から控除額全額を送金するのは安全ですが、分割するのは危険です

ロシア財務省によると、1つの請求書であっても控除を複数の四半期に分割することが可能です（2015年4月9日付書簡、No.03-07-11/20293）。つまり、会社は控除の全額ではなく、一部のみを繰り延べることができます。しかし、これらの説明はまだ、税務当局にとって必須のものとして nalog.ru ウェブサイトに掲載されていません。しかし、ロシア連邦税務局の専門家は異なる考えを持っています。企業は特定の場合にのみ請求書を部分的に購買簿に登録する権利を持っています。たとえば、サプライヤーが前払いに基づいて商品を段階的に出荷し、前払いからの VAT 控除を要求する場合です。したがって、安全なオプションは、1 つの請求書の控除を異なる四半期に分散しないことです。

固定資産控除

固定資産を取得した会社は、固定資産の控除を繰り延べる権利を有します。財務省が確認した。同時に、固定資産、設置用機器、無形資産の請求書で部分的な控除を請求することは危険です。ロシア財務省は、同社にはこれを行う権利がないと考えている（書簡番号03-07-11/20293）。当局者らは、法律により、そのような控除は資産が完全に登録された後に申告しなければならないと結論を説明している（ロシア連邦税法第172条第1項）。

指定された基準は部分控除を禁止していないため、これには議論の余地があります。そして企業は、固定資産に対する 1 つの請求書からの控除を四半期に分割できることを法廷で証明することができました (2011 年 10 月 13 日のヴォルガ地区連邦独占禁止局の事件番号 A55-26765/2010 の決議)。しかし、会社が紛争を避けたいのであれば、そのような状況で控除を分割する価値はありません。

例2。 固定資産控除を安全に請求できる期間はどれですか?

2015 年 3 月 5 日、同社は設備を購入し、勘定科目 01「固定資産」に記録しました。機器の価格は、付加価値税を含む90,000ルーブルの590,000ルーブルです。 2015 年の第 1 四半期の申告では、会計士はこの固定資産の控除を申告しませんでした。機器登録日から 3 年間の期間は、2018 年 3 月 5 日に終了します。これは、企業が VAT 申告書に控除を反映する権利があることを意味します。

2015 年の第 II、III、または IV 四半期。
2016 年または 2017 年のいずれかの四半期。

財務省と協議。 あなたには固定資産の控除を移す権利があります
アンナ・ロゾヴァヤ氏、ロシア財務省関税政策局間接税部長交際費の控除

購入した商品に対する VAT 控除は、これらの商品の登録受領日から 3 年以内に申請できます (ロシア連邦税法第 172 条第 1.1 項)。この規則は、会社が固定資産として使用する商品にも適用されます。したがって、固定資産の控除は延期することができます。つまり、控除に必要な条件が満たされる四半期ではなく、後で申告します。同時に、固定資産に関しては、1 つの請求書の控除額を全額申告する必要があります。請求書に記載されている税金を複数の課税期間に分割することはできません（2015 年 4 月 9 日付ロシア財務省書簡 No. 03-07-11/20293）。

交際費控除

交際費に対する VAT 控除は、事前報告書の承認日に申請することができます。ただし、会社は所得税に定められた限度内で経費に対してのみ税金を控除する権利を有します（ロシア連邦税法第 171 条第 7 項）。したがって、会社が基準を計算する四半期末に、そのような経費の請求書を購買簿に登録することをお勧めします。

しかし、おそらく次の四半期には超過経費が制限内に収まるでしょう。その後、会社が前四半期に申告できなかった控除の残高を現在の購入簿に反映することができます（2009年11月6日付ロシア財務省の書簡、No.03-07-11/285）。ただし、超過経費の控除を繰り越すことができるのは、暦年中にのみです。結局のところ、そのような費用は来年考慮に入れることはできません。したがって、それらに対する控除を請求することはできなくなります。

注記。会社は超過交際費の控除を請求できる期限が 1 暦年です

例 3. 交際費控除を次の四半期に繰り越す方法

第 1 四半期に、同社は VAT を含む 84,960 ルーブル (12,960 ルーブル) の交際費を支払いました。この期間の人件費は 950,000 ルーブルに達しました。交際費の基準は3万8000ルーブル。 (950,000 ₽ × 4%)。これは、同社が 6,840 ルーブルの VAT を請求できることを意味します。 (38,000 ₽ × 18%)。

第2四半期には、同社はエンターテイメントイベントを開催しなかった。半年の人件費は 1,975,000 ルーブルになります。交際費の基準は79,000ルーブルです。 (1,975,000ルーブル × 4%)。したがって、制限は付加価値税を除いた交際費の金額である72,000ルーブルを超えています。 (84,960 ～ 12,960)。したがって、会計士は、第 2 四半期の購買簿に 6,120 ルーブルの交際費の請求書を登録する権利を有します。 (12 960 - 6840)。

返品に対する控除

供給者は、購入者が返品した商品の価格から VAT を差し引く権利を有します (ロシア連邦税法第 171 条第 5 項)。このような控除は、商品が返品されてから 1 年以内に請求することができます (ロシア連邦税法第 172 条第 4 項)。

買い手が商品の登録をすでに受け入れている場合、商品を返品する際に、供給者に請求書を発行する必要があります。この文書に基づいて、サプライヤーは返品商品の価格から VAT 控除を請求します。買い手が商品の登録を受け付けず、商品の一部を返品した場合、供給者自身がその費用に対する調整請求書を発行します。そしてそれを購入簿に登録します（2012年8月10日付ロシア財務省書簡No.03-07-11/280）。

おそらく購入者は、登録が受け付けられなかった商品のバッチ全体を返品したのでしょう。その後、購入帳簿に配送請求書を登録できます (2013 年 3 月 19 日付ロシア財務省の書簡 No. 03-07-15/8473)。購入者が簡易税または UTII を適用し、請求書を発行する必要がない場合にも、同様の規則が適用されます。

例4. サプライヤーは返品費用からの控除を請求できるのはどの四半期ですか?

買い手は、2015 年 3 月に簡素な条件で受け取った商品をサプライヤーに返品しました。サプライヤーは、第 1 四半期におけるこれらの商品のコストからの控除を主張していません。したがって、この控除は 2015 年の第 II、III、または IV 四半期に申請できます。そのためには、これらの商品の発送に対する請求書を購買台帳に登録する必要があります。

ただし、実際には、通常、サプライヤーにとっては、そのような控除を次の四半期に延期するよりも直ちに申告する方が利益が高くなります。結局のところ、商品を発送するとき、売上に対して付加価値税を請求したのです。そして、返品された貨物からの控除をすぐに申告しない場合は、この税金を予算に移す必要があります。

調整請求書の控除

サプライヤーが購入者に割引を提供する場合、購入者は調整請求書に基づいて VAT を差し引くことができます。このような控除は、調整請求書の作成日から 3 年以内に請求することができます (ロシア連邦税法第 172 条第 10 項)。

例5. 調整請求書の控除はどの四半期に申告すべきですか?

2015 年 3 月、サプライヤーは購入者に VAT 243,000 ルーブルを含む 1,593,000 ルーブルの商品を発送しました。 4月、サプライヤーはこれらの製品を10パーセント割引した。これに関連して、4月28日、会計士は付加価値税24,300ルーブルを含む159,300ルーブルの調整請求書を作成しました。会社は、この請求書に対して 24,300 ルーブルの控除を請求する権利を有します。第2四半期に。または 3 年以内のその後の期間。つまり、宣言では次のようになります。

2015 年の第 3 四半期または第 4 四半期。
2016 年または 2017 年のいずれかの四半期。
2018 年の第 1 四半期。

ただし、返品の場合と同様に、サプライヤーにとっては、控除を後続の期間に移すよりも、すぐに税金を減額する方が利益が高くなります。結局のところ、サプライヤーはすでに商品の減額されたコストではなく、元の商品に対して VAT を請求しているのです。したがって、割引額だけ収益を減らすことが彼の利益になります。商品の価格が上昇した場合、買い手は同様の方法で控除を請求します。

前払い金からの控除

前払いからの VAT 控除を他の四半期に移すのは危険です。ロシア連邦の税法には、これを許可する直接の規則はありません。したがって、供給者と購入者の両方にとって、一般的な期限内に VAT の事前控除を申請する方が安全です。他に繰り越せない控除は以下の5つです。

控除額を移管できない場合

状況	控除額はどの期間に申告する必要がありますか?
会社は旅費の VAT 控除を請求します	事前報告が承認された日（2011 年 12 月 26 日ロシア連邦政府令第 1137 号により承認された購入台帳の維持規則第 18 条）
サプライヤーは、購入者に返還される前払い金に対する VAT 控除を請求します。	ロシア連邦税法にはこの場合の明確な期限が定められていないため、買主への前払い金の返還日に控除を申告する方が安全です。私たちが知ったように、ロシア財務省も同じ考えです
同社は、自社消費のための建設および設置作業に対する VAT 控除を主張しています。	税発生日、つまり各四半期の末日（ロシア連邦税法第 172 条第 5 項）
売主は輸出用に販売された商品の価格から VAT 控除を申告します。	会社が輸出を確認する書類のパッケージを収集した期間（ロシア連邦税法第172条第3項）
税務担当者は、VAT を源泉徴収した商品、作品、またはサービスの費用からの控除を請求します。例えば市有地を借りる場合	会社が予算に対して税金を支払った四半期。ただし、購入した商品、作品、またはサービスが会計処理で受け入れられることを条件とします (ロシア連邦税法第 172 条第 1 項、2013 年 10 月 23 日付ロシア財務省書簡 No. 03-07-11/) 44418)

サプライヤーからの前払い VAT の控除。商品の出荷日に前払いからの控除を申告する方が安全です（ロシア連邦税法第172条第6項）。彼らを後の四半期に移すのは危険です。当局者らは、同社にはこれを行う権利がないと考えている（2015年4月9日付ロシア財務省書簡No.03-07-11/20290）。彼らはこのように説明しています。 3年以内に控除を申請できるこの新規則は、購入した商品、仕事、またはサービスにのみ適用されます（ロシア連邦税法第172条第1.1項、第171条第2項）。また、会社の前払税は他の基準に基づいて控除の対象となります。

気をつけて！ VAT の事前控除を他の部門に繰り越さない方が安全です。そうしないと、税務当局が税金を再計算し、罰金や利息を課す場合があります。

もちろん、会社が紛争に応じる準備ができている場合は、監査中に控除は納税者の権利であり義務ではないと述べることができます。しかし、この法典が前払い VAT の控除に 3 年間の期間を直接定めていないことを考えると、このアプローチは連邦税務局のレベルでも擁護するのが難しいでしょう。裁判官がどのような判断を下すのかを現時点で言うのは難しい。

例6。 VAT はどの四半期に前払い金から差し引かれるべきですか?

2015 年 3 月、同社は顧客からマーケティングサービスの提供に対して 182,900 ルーブルの前払いを受けました。会計士は、前払いに対して 27,900 ルーブルの VAT を請求しました。 (182,900×18/118)。会計士はこの金額を第 1 四半期の VAT 申告書に反映させました。両当事者は6月にサービスの受領証明書に署名した。付加価値税を除いたサービス費用は 250,000 ルーブルでした。会計士は、販売されたサービスに対して 45,000 ルーブルの VAT を請求しました。 (250,000 × 18%)。これは、前払い金から 27,900 ルーブルの VAT が差し引かれることを意味します。購入簿および第 2 四半期の申告書に申告する必要があります。

購入者からの前払い VAT の控除。買い手は、前払いが送金され、供給者から前払い請求書が受け取られる期間に、VAT の控除を受け入れる権利を有します。さらに、契約には前払いの条件が含まれていなければなりません（ロシア連邦税法第172条第9項）。今四半期より、前払い請求書を購買台帳に記録できるようになりました。

例7。 VAT は、どの四半期に振り込まれた前払い金から差し引かれるべきですか?

例 6 の条件を使用してみましょう。顧客は前払い金から 27,900 ルーブルの VAT を差し引きました。 2015 年第 1 四半期の宣言で。第 2 四半期に、顧客は購入したサービスに対する 45,000 ルーブルの税額控除を請求しました。前払いによる税額を復元する必要があります。したがって、会計士は 27,900 ルーブルの前払い請求書を登録しました。第 2 四半期の売上高に記載されています。

NAさんが質問に答えてくれました。マルティニュク、税務専門家

明日まで延期できる VAT 控除はどれですか?

現在、購入が登録のために受理された日から 3 年以内のどの四半期でも、第 2 条第 2 項に指定されている項目を申告することができます。 171 税法上の控除、つまり VAT の控除第1.1条 172 ロシア連邦税法:

<или>商品の出荷時にサプライヤーからお客様に提示されます（作業の実行、サービスの提供、所有権の譲渡）。
<или>ロシアに商品を輸入するときに支払いました。

連邦税務局が以前に説明したように、これは 2015 年 1 月 1 日以降に登録が受け付けられた商品、著作物、およびサービスにのみ適用されます (参照)。

控除を請求できる最後の四半期は、登録のための購入の受理日から 3 年間の有効期限が切れる四半期です。たとえ、その申告がすでに 3 年を超えて提出されているという事実にもかかわらずです。

VAT 控除を移行する目的で登録日として考慮すべきことと、3 年の数え方については、以下をお読みください。

請求書は、控除を申請する四半期の購入台帳に記録する必要があります。そして、この特定の四半期を選んだ理由を何らかの形で正当化する必要はありません。

この素晴らしい機会により、会計士の業務が楽になっただけでなく、個々の取引の VAT 控除を繰り越すことが可能かどうかという疑問も生じました。

生産サイクルが長い製品の輸出、自社建設および製造に対する付加価値税

K. スピバコフスカヤ、主席会計士

輸出 VAT 控除との矛盾を解決します。
一方で、税法は依然として輸出の課税標準を決定する際に控除が適用されることを示しています。第3条第3条。 172 ロシア連邦税法.
一方、これらは単に輸出業務に使用された購入商品、作品、サービスに対する VAT 控除です。つまり、2015 年以降、登録のための購入の受理日から 3 年間は、同じ控除の繰り越しが許可されています。第1.1条第 172 条、第 2 条。 171 ロシア連邦税法.
それで、彼らはまだ転送できるかどうか？

: 経済施設の建設に対する控除についても状況は全く同じであるとすぐに言ってみましょう。第10条。 167、段落。 3第6項アート。第 171 条、第 5 条。 172 ロシア連邦税法生産サイクルの長い製品の製造に第7条。 172 ロシア連邦税法.

転送することができます。問題は、どのような基準に基づいているかです。この質問への答えによって、控除を請求できる期間が決まります。 2 つのアプローチがあります。

アプローチ1.新しい標準第1.1条 172 ロシア連邦税法これらの控除には適用されません。

理論的根拠:名前付き操作の控除時点に関するルール pp. 大さじ3、5 アート172、パラグラフ10。第 167 条、第 6 条。 171 ロシア連邦税法控除の譲渡の可能性に関する新しい規則に関して特別です。したがって、それらが優先されます。

したがって、これらの控除は、同様の方法で、つまり第 2 条第 2 項に基づいて他の部門に移すことができます。 173 NK. 最高仲裁裁判所が決定したように、この条項により、控除の権利が発生した四半期の終わりから 3 年以内であれば、控除の権利がすべて満たされた四半期の終わりから 3 年以内であれば、どの四半期でも控除を請求することができます。 pp. 27、28 2014 年 5 月 30 日の最高仲裁裁判所決議第 33 号.

注意: この 3 年の有効期限が切れる前に、控除を反映した申告書を提出する必要があります。憲法裁判所 2015 年 3 月 24 日付第 540-O 号の定義.

たとえば、2015 年の第 1 四半期に輸出製品の生産に使用される商品を登録し、2015 年の第 4 四半期に輸出課税基準が発生しました。これが控除を適用できる最初の四半期になります (持っている場合は、すでにすべての条件を満たしています)。この四半期の終わりから 3 年間は 2018 年 12 月 31 日に期限切れになります。したがって、2018年第4四半期の申告は2018年12月31日以降に提出されるため、控除を申請できる最後の四半期は2018年第3四半期となります。

指定された取引の課税標準を決定する瞬間が、関連する商品、著作物、会計上のサービスの受領日から 3 年の満了後に発生した場合でも、控除は失効せず、その日に適用できます。発送。財務省は生産サイクルの長い商品の生産に関してこのような説明を行った 2015 年 6 月 15 日付財務省書簡 No. 03-07-11/34361.

アプローチ2.新しい規則は特別規則よりも新しいため、これらの控除は新しい規則に基づいて繰り越すことができます。

このアプローチにより、納税者は問題の控除を請求する時間が短縮されます。

実際、それによれば、これらの取引の課税標準が決定される四半期から（この時点で控除のすべての条件がすでに満たされている場合）、その四半期で終わるまで申告できることがわかります。有効期限は、関連する商品、著作物、サービスの登録日から 3 年間となります。この例では、この最後の四半期は 2018 年の第 1 四半期になります (参照)。 2015 年 5 月 12 日付財務省書簡 No. 03-07-11/27161.

さらに、このアプローチは、そのような取引の課税標準を決定する瞬間が登録日から 3 年の満了後に発生した場合、納税者はまったく控除を受けられないままになると想定していますが、これは明らかに間違っています。

私たちの意見では、アプローチ 1 が正しいです。

これは連邦税務局の専門家の意見です。

本物の情報源から

ロシア連邦国家公務員顧問、2級

「自営建設中の計算された付加価値税の控除と長期生産中の控除には特別な規則が適用されます。これらの控除は、これらの事業の課税標準が決定された時点で認識されます。これらの控除については、第 2 条第 2 項に規定されているさらに 3 年間の期間が適用されます。 173 税法。

したがって、段落ごとにガイドします。 2014 年 5 月 30 日付の最高仲裁裁判所本会議決議第 33 号の 27、28 に基づき、第 171 条に規定されている条件が満たされる場合、これらの控除は、対応する 3 年間に含まれる課税期間のいずれについても請求することができます。、税法の 172 条を満たしています。」

輸出控除を将来に移す場合は、輸出の課税標準を決定した後に受け取った請求書に対する控除を申請する場合と同様に、申告書のセクション 5 に記入する必要があります (を参照)。

旅費に対する VAT および特別な機能を備えたその他の控除

サンクトペテルブルク、S. ゾリナ

第 2 条第 2 項に規定されている控除を繰り越すことができます。 171NK. 原則として、旅費に対する付加価値税の控除が対象となります。これは、商品、作品、サービスを購入する際に当社に提示された税金の控除です。
ただし、出張に対する控除自体は第 2 条の別の段落に規定されています。 171NK 第7条。 171 ロシア連邦税法。ということは、他のクォーターへの異動はできないということでしょうか？

: 同じ状況が他の控除でも発生しており、これについては第 6 条の段落が分かれています。 171NK:

資本建設を行う際に請負業者が提示する付加価値税第6条第6条。 171 ロシア連邦税法;
接待費に対する付加価値税 m 第7条。 171 ロシア連邦税法.

私たちの意見では、彼らを他の四半期に異動させることは可能です。

アートのパラグラフ2。税法第 171 条には、原則としてどの VAT が控除対象となるかが記載されています。そして、この記事の特定の段落では、その「種類」のいくつかの特徴がすでに確立されています。つまり、上記のすべての控除は、第 2 条第 2 項にも規定されています。 171NKも。追加の議論は、納税者に有利な解消不可能な矛盾の解釈です。第7条。 3 ロシア連邦の税法.

連邦税務局の専門家がこの質問にどう答えたかは次のとおりです。

本物の情報源から

「旅行費および娯楽費に対する VAT 控除は、第 1 条第 1.1 項の対象となります。税法第 172 条。つまり、これらの控除は、商品、作品、サービスが会計処理に受理された瞬間から、対応する 3 年間に含まれるどの課税期間でも請求することができます。」

ロシア連邦国家公務員顧問、2級

交際費に対する VAT 控除の移管による影響

A. レズニチェンコ、サラトフ

交際費に対する VAT には特別な規則があり、支出が「収益性」の基準内に収まる範囲でのみ控除できます。所得税の申告 (納税) 期間の人件費の 4% を超えないことです。第7条。第 171 条、第 2 条。 264 ロシア連邦税法.
これは、そのような VAT 控除は、「代表的な」商品、作品、サービスが登録された四半期に正確に関連付けられており、譲渡できないことを意味するのでしょうか?

：全くない。これは単に、差し引かれる VAT の額がこの四半期のデータに基づいて決定される必要があることを意味します。また、今後 3 年間の他の四半期にも控除を適用できます。

A. レズニチェンコ、サラトフ

このような VAT 控除が将来に繰り越される場合、ある期間において「代表」控除の合計額が、税務会計上その期間に認識された交際費の金額に起因する仕入 VAT の額を超える可能性があります。これは許容されますか?

：とても。第 3 四半期に交際費があったとします。その全額は、9か月間の結果に基づいて計算される所得税の基準に「適合」しません。この基準に従って、VAT のどの部分を控除できるかを決定します。しかし、この控除は今は必要ないので、口座 19 に残しておきます。控除対象として受け入れることができる 3 年間は、会計上の「代表的な」商品、作品、サービスの受領日から数えられます。

そして、年末には基準が上がって、もう交際費の全額がそれに収まるようになった。したがって、第 4 四半期に、VAT の残高を差し引く権利があります。 2009 年 11 月 6 日付財務省書簡 No. 03-07-11/285。しかし、この控除はまだ必要ではなく、また後回しにします。注意してください: 残高から VAT を差し引くための 3 年間は、会計上の「代表的な」商品、作品、サービスの受領日から、つまり第 3 四半期からカウントされます。

来年の第 1 四半期には次のようになります。

あなたはこの VAT をすべて控除することを決定します。
新たな交際費が発生し、第 1 四半期の基準全体を「使い果たし」ました。また、VAT も差し引かれます。

その結果、第 1 四半期の「代表」 VAT 控除の合計額は、この四半期の所得税として認められる交際費に起因する額よりも大きくなります。これが監督官庁に疑問を生じさせる場合には、この状況は第 1 条第 1 項の規定に基づく控除の移管により生じたと説明してください。 172NK.

登録日から 3 年以内であれば、どの四半期でも更新を提出できます。

A. コジレワ、ウグリチ

控除を延期する新たな権利が、直ちに控除が行われなかった四半期について、この控除を含む修正申告書の提出を禁止することを意味するのかどうかは疑問です。
たとえば、2015 年の第 3 四半期に、登録のために商品を受け入れ、請求書を受け取りました。何らかの理由で、今四半期は VAT が控除対象外でした。次の数四半期も減点対象にはなりませんでした。私たちはこれ以上遅らせず、控除を 2015 年の第 3 四半期に開始し、更新された申告書を提出することにしました。将来の四半期にこの控除を考慮する権利があることを考えると、これは今は受け入れられますか?

：急いで安心させてください：それは許容されます。このような状況では、最初に控除の条件をすべて満たした日から、購入の登録が受理された日から 3 年間以内に含まれる四半期の更新申告を提出することができます。第2条第2項 81 ロシア連邦税法。そして、この申告書には、すぐに申告されていない控除を示します。

法人税における繰延税金資産や繰延税金負債などの概念の会計実務への導入（PBU 18/02）と、これに伴う勘定科目表の変更により、他の税金に対する組織の繰延負債の記録手順について多くの疑問が生じています。。特に、これは付加価値税に当てはまります。この記事では、M.L. ピャトフ博士（サンクトペテルブルク州立大学）では、組織による商品（作品、サービス）の販売に関連する VAT の繰延税金負債を会計処理する手順について説明しています。

繰延税金負債は、将来の報告期間にのみ発生する債務の会計記録に反映される、予算に対する未払金の金額です。

付加価値税に関しては、付加価値税目的で販売された商品（仕事、サービス）と会計目的で販売された商品（仕事、サービス）の認識の違いにより、繰延税金負債を反映する必要性が生じます。

したがって、製品、作品、またはサービスがロシア連邦税法第 39 条の一般規則に従って販売されたと認識されるためには、次の事実が発生する必要があります。

商品の所有権の移転。
完了した作業の結果の転送。
サービスの直接提供。

ロシア連邦税法第 39 条第 2 項によると、商品、作品、サービスの実際の販売時期は、ロシア連邦税法第 2 部に従って決定されます。商品（仕事、サービス）の実際の販売の瞬間は、特定の税金に関するロシア連邦税法第2部の特別規範に従って、第39条に基づく販売である業務が開始された瞬間として理解されます。ロシア連邦税法の規定により、予算に対する特定の税を計算して支払う目的での商品（仕事、サービス）の販売として認識されます。付加価値税に関するロシア連邦税法第2部のこのような特別規範の役割は、第167条「商品（仕事、サービス）の販売（譲渡）日の決定」によって果たされます。

一般規則に従って、ロシア連邦税法第 21 章を適用する目的で、納税者が税務目的で採用した会計方針に応じて課税標準を決定する時点は次のとおりです。

したがって、ロシア連邦税法第 167 条第 1 項に従い、VAT に関する税務上の会計方針に関する命令において、納税者は 2 つの「実施時期」のうちの 1 つを選択します。「支払い時」。さらに、2 番目のケースでは、商品 (仕事、サービス) の支払いの瞬間まで、その販売は VAT の目的で認識されません。

反対に、会計では、組織は商品（作品、サービス）の販売を認識する瞬間を会計方針に確立することはできません。会計における売上収益の認識手順は、PBU 9/99「組織の収益」の第 12 項によって定められています。 PBU によると、収益は以下の条件が満たされた場合に会計上認識されます。

a) 組織は、特定の契約から生じる、または別の適切な方法で確認されたこの収益を受け取る権利を有します。
b) 収益額を決定できる。
c) 特定の取引の結果として、組織の経済的利益が増加するという確信がある。
d) 製品（商品）の所有権（所有、使用、処分）が組織から購入者に譲渡されたか、または作品が顧客によって受け入れられた（サービスの提供）。
e) この操作に関連して発生した、または発生するであろう費用を決定することができます。

したがって、会計では、経済活動の事実の一時的確実性の原則およびPBU 9/99の要件に従って、商品（仕事、サービス）の販売の事実は、所有権の移転の瞬間に反映されます。それらを買い手に渡し（仕事の結果の納品、サービスの提供）、そしてそれらを支払う無条件の義務の発生。

販売組織の税務上の会計方針で販売の瞬間を「支払い」として選択している場合、支払い前に商品（仕事、サービス）の販売を会計処理すると、その反映のための会計記録間に不一致が発生します。 VAT 目的での売上の認識と売上の認識。売上を反映するために会計仕訳が行われますが、予算に対して VAT を支払う義務はまだ発生していません。

この場合、会計上表示される商品の販売による財務結果が VAT 額によって過大評価されないようにするには、VAT 予算に対する潜在的な負債額の特別な調整仕訳を作成する必要があります。。 1996 年 11 月 12 日付けのロシア財務省書簡第 96 号「付加価値税および物品税に関連する特定の取引を会計に反映する手順について」に従って、このような仕訳は勘定科目 76「ロシアとの和解」を使用して編集されます。さまざまな債務者と債権者。」商品 (仕事、サービス) の代金が支払われ、その売上が税務上認識されるまで、商品の売上高に対する VAT 額の入力が行われます。

借方 90「売上」、サブ口座 3「VAT」貸方 76「さまざまな債務者および債権者との和解」、サブ口座「VAT の予算に対する潜在的な負債」。

購入者（顧客）が販売した商品（仕事、サービス）に対する支払いを記録によって反映した後、次のようになります。

借方 51 「当座預金」貸方 62 「買い手および顧客との決済」。

会計は、予算に対する潜在的な負債を付加価値税の実際の負債に変換することを記録しなければなりません。配線は次のように行われます。

借方 76 「さまざまな債務者および債権者との和解」、サブ口座「予算に対する潜在的な負債」貸方 68 「税金および手数料の決済」 - VAT の額。

例

組織 A は、組織 B に完成品のバッチを販売します。その価格は 150,000 ルーブルです。製品の販売価格は240,000ルーブル（付加価値税40,000ルーブルを含む）です。組織 A の税務上の会計方針に関する命令では、その実施の瞬間を「支払い」と定めています。製品の販売の事実を組織 A の会計記録に反映させてみましょう。
1) 組織 B の製品の売上が反映されます。

デビット62「バイヤーおよび顧客との決済」クレジット90「売上」、サブアカウント1「収益」 - 240,000ルーブル。

2) 販売された製品は償却されます。

借方90「売上」、サブ口座2「売上原価」貸方43「完成品」-150,000ルーブル。

3) 予算に対する潜在的な VAT 債務は次のように計算されます。

デビット90「売上」、サブアカウント3「付加価値税」クレジット76「さまざまな債務者および債権者との和解」 - 40,000ルーブル。

4) 組織 B による製品の支払いが反映されます。

デビット51「決済口座」クレジット62「バイヤーおよび顧客との決済」 - 240,000ルーブル。

5) VAT 予算に対する債務の発生は次のように反映されます。

借方76「さまざまな債務者および債権者との和解」貸方68「税金および手数料の和解」 - 40,000ルーブル。

相殺のための VAT の受け入れ

商品、作業、サービスの受領日と請求書の発行日が異なる期間に属する場合のVATの相殺帰属期間決定規則の変更に関連して（新版法第256条）カザフスタン共和国税法 2016 年 11 月 30 日付けのカザフスタン共和国法第 26-VI ZRK による改正に従って、VAT 会計サブシステムに変更が加えられました。

構成オブジェクトの変更

新しい勘定科目 1422「付加価値税 (繰延控除)」が標準勘定科目表に追加されました。以前に使用されていた勘定科目 1420「償還のための付加価値税」は、勘定科目 1421「償還のための付加価値税」に名前が変更されました。したがって、アカウント 1420 の残高はアカウント 1421 に反映されます。アカウント 1421 と 1422 を含む、「VAT 還付可能」アカウント 1420 のグループも追加されました。

同様の変更が税金勘定科目表にも適用されました。

アカウントの VAT を反映する主要文書 ( 商品およびサービスの受け取り,

追加費用の受け取り ,無形資産の受領,処理の受領書,事前報告,サプライヤーへの商品の返品)新しいメカニズムが追加されました。

相殺のための VAT の受け入れを延期することができます。指定したドキュメントに属性が追加されており、フォームで編集できます。

価格と通貨ボタンで 「価格と通貨」.

相殺に対する VAT の「標準的な」受け入れ

相殺のための VAT を受け入れるための「標準」スキームの下では、つまり税金請求書が主要書類とともに受け取られた場合:

1) 一次文書が作成されます。たとえば、ドキュメント 商品や資材の受け取り とサービス.

2) 領収書に基づいて書類が入力されます請求書（受領済み）.

この場合のオプションは、 相殺のための VAT の受け入れを延期する設定されていない場合、VAT オフセットはプライマリ文書を転記するときに標準モードで実行されます。それらの。領収書伝票を転記すると、口座の借方に対して会計仕訳が生成されます。 1421 「償還付加価値税」と蓄積台帳の動き VAT 回収可能。サプライヤーからの返品取引を反映する場合、勘定科目クレジットに基づいて会計仕訳が生成されます。 1421 「償還付加価値税」と蓄積台帳の動き

相殺のための VAT の受け入れの延期

相殺のための VAT の受け入れが延期される状況は、税請求書が主要書類よりも後に受け取られた場合に発生します。この場合、ワークフロースキームは次のようになります。

1) オプションをインストールして一次ドキュメントを作成します延期 相殺のための VAT の受け入れたとえば、ドキュメント 商品およびサービスの受け取り.

2) 文書は作成中です その他取得した取引の登録 VAT対象の商品（作品、サービス）.

3) 書類を入力中です 請求書 （受け取った）.

請求書が商品の出荷/受領日より後に発行された場合、VAT は最新の日付に対して相殺される必要があります。 請求日までに。これを行うには、プライマリドキュメントで属性を設定します。 まで VAT の導入を延期する テストこのフラグを設定すると、ドキュメントを転記するときに、会計エントリが口座への借方として生成されることになります。 1422 「付加価値税（繰延控除）」。アキュムレーションレジスタの動き VAT へ 補償行方不明になります。

VAT を相殺する操作を作成するには、ドキュメントを作成する必要があります

VAT目的での購入商品（作品、サービス）のその他の取引の登録 と

操作の種類は「売上高の登録」です。

書類作成時 購入した商品のその他の取引の登録

VAT目的のための（作品、サービス） VAT 相殺フラグが設定された資産受領書に基づいて、プログラムは自動的にアカウントを対応するアカウントとして設定します。 1422 「付加価値税（繰延控除）」。文書を転記すると、繰延 VAT の金額を相殺するエントリが生成されます。口座の借方に対して転記が生成されます 1421 「付加価値税還付可能」と請求書クレジット 1422 「付加価値税（繰延控除）」と蓄積台帳の動き VAT 回収可能.

資料に基づく 購入した商品のその他の取引の登録 VAT目的のための（作品、サービス）ドキュメントを生成できます 請求書（受け取りました）。

書面による返品の場合 サプライヤーからの商品の返品

書類が作成される 購入した商品のその他の取引の登録 (作品、 サービス) VAT 目的のため操作の種類に合わせて 売上高の調整実行すると、口座の借方に移動が発生します。 1422 請求書に対応する「付加価値税（繰延控除）」 1421 「償還のための付加価値税」と蓄積登録簿の動き

払い戻しのための VAT 調整 .