Jednou z najpálčivejších otázok pri uzatváraní štátnej zákazky je zohľadnenie DPH v nákladoch na zákazku o vykonaní práce, dodaní tovaru alebo poskytnutí služby.
Podľa odseku 4 čl. 3 44-FZ sa účastníkom verejných dražieb môže stať každá právnická alebo fyzická osoba vr. vo forme samostatného podnikateľa. Zákon taktiež neustanovuje obmedzenia na formu zdanenia, ktorú dodávateľ používa. Účastníkmi vládnych nariadení sa môžu stať organizácie podliehajúce osobitným daňovým režimom, t.j. USNO, UTII atď.
DPH- daň z pridanej hodnoty, ktorá je zahrnutá v nákladoch na predaný tovar, prácu alebo službu a odvádza sa štátu do federálneho rozpočtu.
Štandardná sadzba dane je 18 %, no existujú aj určité druhy tovarov, na ktoré sa uplatňuje sadzba dane 10 % a 0 %.
Video: čo robiť, ak je v zmluve uvedená DPH?
44-FZ - DPH v zmluvnej cene
Odberateľ štátu pri tvorbe počiatočnej maximálnej ceny štátnej zákazky do nej zahrnie aj výšku DPH a uvedie NMCC v súťažných podkladoch s prihliadnutím na túto daň.
Niektorí odberatelia berú do úvahy, že do výberového konania sa môžu zapojiť firmy a fyzické osoby podnikajúce v osobitných daňových režimoch, a stanovujú, že daň z pridanej hodnoty sa zohľadňuje len vtedy, ak je jej platiteľom zhotoviteľ, t. dať výhercovi možnosť uzavrieť zmluvu bez DPH.
Poznámka: aj keď zákazník takúto podmienku výslovne nezaznamenal a pri uzatváraní zmluvy s víťazom o zjednodušenom daňovom systéme požaduje zaplatiť daň, môžete podať sťažnosť na FAS. V praxi protimonopolného úradu už boli takéto prípady posudzované a bolo rozhodnuté v prospech dodávateľa. Napríklad sťažnosť č. 197/KS, napriek tomu, že sa objednávateľ obrátil na Rozhodcovský súd, aj sudcovia uznali rozhodnutie FAS za opodstatnené.
Prirodzene, v takejto situácii majú účastníci zjednodušeného daňového systému výhodu oproti účastníkom OSNO, pretože Podľa časti 1 a časti 2 článku 34 44-FZ musí byť zmluva uzavretá za podmienok stanovených v oznámení o vyhlásení verejného obstarávania a cena je pevná a určená na celé obdobie realizácie.
To znamená, že výška DPH v zmluve podľa 44-FZ, ktorú je účastník povinný zaplatiť na OSNO, bude pre účastníka v osobitnom režime dodatočným príjmom.
Oveľa častejšie však nastávajú situácie, keď zákazník v dokumentácii jednoducho uvedie, že cena je vypočítaná s prihliadnutím na daň z pridanej hodnoty. Regulačným základom pre výber metódy na stanovenie NMCC a vykonávanie výpočtov je vyhláška Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruskej federácie z 2. októbra 2013 N 567, tento dokument však neupravuje zahrnutie DPH do zmluvnej ceny. Pri tvorbe NMCC však zákazník musí brať do úvahy podmienky plánovaného nákupu a ak predmet zmluvy obsahuje tovar, práce alebo služby podliehajúce dani z pridanej hodnoty, musí byť suma DPH zahrnutá do počiatočnej ( maximálna) cena.
V tomto prípade je situácia iná. Ak objednávateľ v zmluve stanoví podmienku vystavenia faktúry, potom na základe toho istého článku 34 44-FZ bude zhotoviteľ povinný tak urobiť, pretože táto podmienka bola pôvodne stanovená v dražobnej dokumentácii. Rovnako ako vo vyššie opísanom prípade bude musieť víťaz uzavrieť štátnu zákazku za cenu, ktorú ponúkol v rámci obstarávacieho konania.
DPH v zmluve pre zjednodušený daňový systém
Ak účastník pracuje pre zjednodušený daňový systém a nie je platcom DPH, tak splnenie takýchto podmienok bude dosť drahé. Pretože podľa odseku 5 čl. 173 Daňového poriadku Ruskej federácie, v prípade, že osoby, ktoré nie sú platiteľmi dane, vystavia kupujúcemu tovaru (v tomto prípade štátnemu odberateľovi) faktúru s pripísaním sumy dane z pridanej hodnoty - celá suma dane uvedenej na tejto faktúre podlieha platbe do rozpočtu.
Po prvé, účastníci, ktorí nevenujú pozornosť skutočnosti, že zmluvná cena je uvedená s DPH, môžu byť pri jej uzavretí nemilo prekvapení. Pretože V cene, ktorú ponúkajú, nebude zahrnutá platba 18% dane. V tomto prípade môže dodávateľ podpísať zmluvu a plniť ju so stratou.
Po druhé, ak víťaz odmietne uzavrieť zmluvu za takýchto podmienok, môže skončiť v Registri bezohľadných dodávateľov.
Prax FAS a AS na zákazkách s DPH
Dodávatelia pracujúci na zjednodušenom daňovom systéme, keď čelia 44-FZ zmluvám s DPH, často podávajú sťažnosti na FAS: maximálne s cieľom podpísať dohodu bez zohľadnenia dane a prinajmenšom odmietnuť uzavretie bez vstupu do RNP.
Postup Federálnej protimonopolnej služby, ako aj arbitrážnych súdov je v tejto veci nejednoznačný. Veľa závisí od pozície konkrétneho manažmentu.
V našej pracovnej praxi sme sa zúčastňovali stretnutí, kde zástupcovia regulačných orgánov uznávali právo zákazníka požadovať od víťaza vládneho nariadenia vystavenie faktúry. Aj keď je teda dodávateľ v osobitnom daňovom režime, bude musieť podať daňové priznanie a zaplatiť DPH z ceny štátnej zákazky.
A v tomto prípade sú „zjednodušené“ organizácie v menej priaznivej situácii ako firmy na OSNO, pretože spoločnosti so zjednodušeným daňovým systémom si nebudú môcť odpočítať sumu tejto dane, na rozdiel od spoločností vo všeobecnom daňovom systéme.
Ak pracujete v osobitnom režime zdaňovania, potom je dôležité preštudovať si podmienky štátnej zmluvy aj z hľadiska zahrnutia DPH do NMCC. Koniec koncov, aj keď vyhráte tender, ktorého realizácia zahŕňa vystavenie faktúry a zaplatenie daní do rozpočtu a kontaktujete FAS, aby ste ochránili svoje záujmy, je vysoká pravdepodobnosť, že rozhodnutie bude prijaté v prospech zákazníka .
Vzhľadom na nejednotnosť v praxi Federálnej protimonopolnej služby a arbitrážnych súdov nie je možné vopred predvídať výsledok stretnutia o otázkach DPH v zmluvách podľa 44-FZ. Najracionálnejšie by bolo študovať podobné prípady v regióne záujmu a spoliehať sa na prax konkrétneho OFAS.
DPH v roku 2019
Ruská vláda sa rozhodla od roku 2019 zvýšiť sadzbu dane z pridanej hodnoty. až 20%. V tejto súvislosti dôjde k zvýšeniu cien za tovar.
Dodávateľom v osobitných daňových režimoch preto odporúčame, aby si veľmi pozorne prečítali súťažné podklady a návrh zmluvy, aby sa nedostali do situácie, že 1/5 hodnoty zákazky bude treba zaplatiť vo forme dane.
Zmena zmluvnej ceny pri zmene sadzby DPH
Zákon č. 303-FZ z 3. augusta 2018 ustanovuje zvýšenie sadzby DPH od 1. januára 2019 z 18 na 20 percent. Zároveň nie sú poskytované žiadne výnimky pre GWS realizované na základe zmlúv, väzňov pred 1. januárom 2019.
44-FZ však ustanovuje možnosť vykonávať zmeny v štátnych zákazkách, a to aj pri zmene sadzby DPH: odseky 2, 3 a 4 časti 1 čl. 95 ustanovuje, že podstatné náležitosti zmluvy možno zmeniť zákonom ustanoveným spôsobom, ak sa cena uzavretej zmluvy rovná alebo prevyšuje cenu stanovenú uznesením č. strany nie je možné bez zmeny podmienok.
PP č. 1186 ustanovuje tieto podmienky:
pre zmluvy na obdobie najmenej 3 rokov na uspokojenie federálnych potrieb a potrieb zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, ako aj na obdobie najmenej 1 roka na uspokojenie komunálnych potrieb, sa stanovujú tieto zmluvné ceny:
- 10 miliárd rubľov- na zmluvu na uspokojenie federálnych potrieb. V tomto prípade môže byť cena zmenená na základe rozhodnutia vlády Ruskej federácie;
- 1 miliarda rubľov- na zákazku na uspokojenie potrieb zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. Cena sa mení na základe rozhodnutia najvyššieho výkonného orgánu štátnej moci zakladajúceho subjektu Ruskej federácie;
- 500 miliónov rubľov- na zákazku na zabezpečenie obecných potrieb. Zmeny na základe rozhodnutia miestnej správy.
Zmluvnú cenu je teda možné zmeniť v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi o zmluvnom systéme, a to aj pri zmene sadzby DPH.
OOO ICC"RusTender"
Materiál je majetkom stránky. Akékoľvek použitie článku bez uvedenia zdroja - stránka je zakázaná v súlade s článkom 1259 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie
Nie je žiadnym tajomstvom, že mnohé organizácie sa chcú stať dodávateľmi na základe štátnych zákaziek. Výnimkou nie sú ani osoby uplatňujúce zjednodušený daňový systém. V tomto prípade je zmluvná cena spravidla vrátane DPH. Vzniká veľa otázok: je potrebné v zmluve alokovať výšku DPH, je zmluvná suma zaplatená v plnej výške alebo mínus DPH, je možné zmluvu znížiť o sumu dane, má zákazník právo požadovať vrátenie prevedenú DPH, je zjednodušovateľ povinný vyhotoviť faktúru, má zhotoviteľ odviesť daň do rozpočtu? Počet prípadov posudzovaných súdmi naznačuje, že tento problém je veľmi aktuálny.
Konkurenčné ceny
Všetky žiadosti o účasť v súťažiach a elektronických aukciách organizovaných štátnymi spoločnosťami prísne upravuje federálny zákon č. štátne a komunálne potreby“ (ďalej len zákon č. 44-FZ).
Každý účastník má právo zúčastniť sa obstarávania, vr. ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém (časť 4, článok 3 zákona č. 44-FZ). Pri nákupe dokumentácia stanovuje počiatočnú (maximálnu) cenu zmluvy (časť 6, článok 24 zákona č. 44-FZ). Zmluva sa uzatvára za podmienok stanovených oznámením o vyhlásení verejného obstarávania alebo výzvou na účasť, dokumentáciou, žiadosťou, konečnou ponukou víťaza obstarávania (časť 1, § 34 zákona č. 44-FZ). Takmer rovnaké pravidlá platia aj pri vykonávaní elektronickej aukcie (10. časť, § 70 a časť 14, § 78 zákona č. 44-FZ).
Na návrh zákazníka je možné zvýšiť alebo znížiť (najviac o 10%) množstvo tovaru, prác alebo služieb. V tomto prípade je povolené zvýšenie alebo zníženie zmluvnej ceny, ale tiež nie viac ako o 10 %, na základe dohody zmluvných strán (písm. b, odsek 1, časť 1, článok 95 zákona č. 44-FZ).
Právna úprava okrem toho ustanovuje právo na základe dohody zmluvných strán znížiť zmluvnú cenu bez zmeny ďalších podmienok, ak možnosť zmeny bola pôvodne stanovená v dokumentácii k obstarávaniu a v zmluve (1. časť, § 95 zákona č. č. 44-FZ). Mimochodom, ešte v roku 2016 bolo možné navýšiť cenu zákazky, ak ju nebolo možné splniť v dôsledku okolností nezávislých na vôli zmluvných strán (od 1.1.2017 už neplatí, časť 1.1 čl. 95 zákona č. 44-FZ a vyhlášky vlády Ruskej federácie zo dňa 14.03.2016 č. 191 „ O schválení Pravidiel na zmenu doby plnenia zmluvy dohodou strán a (alebo) zmluvnú cenu a (alebo) jednotkovú cenu tovaru, práce, služby a (alebo) množstvo tovaru, objem prác, služby poskytované v zmluvách, ktorých doba realizácie končí v roku 2016“).
Stanovisko úradníkov
Pozrime sa na vysvetlenia Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska vyjadrené v listoch z 8. novembra 2016 č. D28i-2922 z 19. augusta 2016 č. OG-D28-9909 z 13. júla 2016 č. D28i-1775 , atď.
Legislatíva zabezpečuje rovnaké podmienky účasti na súťažných metódach identifikácie dodávateľov (dodávateľov, výkonných umelcov) účastníkom obstarávania bez ohľadu na ich právnu formu a daňový systém. Takže každý účastník obstarávania, vr. ktorá je oslobodená od platenia DPH a uplatňuje zjednodušený daňový režim, má právo zúčastniť sa obstarávania.
Zmluvu uzatvára a platí zákazník za cenu víťaza obstarávania bez ohľadu na uplatnenie daňového systému víťaza.
V liste č. D28i-900 Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 11.04.2016 bolo uvedené, že zadržanie sumy DPH odberateľom pri platbe za zákazku je nezákonné, bez ohľadu na to, či je dodávateľ platiteľom DPH. .
Výpočet ceny jednotky tovaru sa vykonáva s prihliadnutím na skutočnosť, že zmluvná cena nemôže byť vyššia, ako navrhol účastník výberového konania (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 10. júna 2015 č. D28i -1692).
Okrem počiatočnej zmluvnej ceny si zákazník stanovuje požiadavky na cenotvorbu. Označuje, že v rámci žiadosti musí účastník obstarávania stanoviť cenu s daňou alebo bez dane a iných povinných platieb. Tento záver potvrdzujú listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 17. júna 2016 č. OG-D28-8123, zo dňa 10. júna 2016 č. D28i-1483, zo dňa 18. apríla 2016 č. D28i-1052, zo dňa 30. mája 2016 č. D28i-1397, zo dňa 30. mája 2016 č. D28i -1398, zo dňa 4.4.2016 č. D28i-831, zo dňa 15.03.2016 č. D28i-721/001 zo dňa 04.04.2016 č. 2015 č. D28i-1656.
Zmluvná cena môže byť znížená dohodou zmluvných strán vr. vo výške DPH, ak dodávateľ uplatňuje iný systém zdaňovania na základe jeho súhlasu so znížením ceny a ak to bolo uvedené v dokumentácii k obstarávaniu (list Federálnej protimonopolnej služby Ruska z 21. augusta 2014 č. ATs/ 33651/14).
Ak sú potrebné druhy prác alebo materiálov, ktoré nie sú uvedené v zmluve, takéto obstarávanie sa uskutoční prostredníctvom novej súťaže (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 18. decembra 2015 č. D28i-3725).
Zákon č. 44-FZ neupravuje otázky súvisiace s postupom pri príprave odhadov pri uzatváraní zmluvy s dodávateľom, operácie na vykonávanie prác, ktorých služby nepodliehajú DPH (listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 13. júla 2016 č. D28i-1787, zo dňa 10. mája 2016 č. D28i- 1317).
Arbitrážna prax
Súdna prax v tejto otázke je dosť rôznorodá. Existuje mnoho rozhodnutí, ktoré hovoria, že zadržiavanie sumy DPH odberateľom pri platbe za zákazku je nezákonné, bez ohľadu na to, že dodávateľ nie je platcom DPH.
Arbitrážna prax
Zbaliť reláciu
Súdy dospeli k záveru, že použitie zjednodušeného daňového systému zhotoviteľom nemôže byť pre objednávateľa cestou k úspore peňazí pri platbe za výsledky práce (uznesenie Okresného súdu v Moskve č. F05-4344/2016 zo dňa 28.4. 2016). Tvrdenie audítorov, že zákazník zaplatil náklady (DPH), ktoré nie sú upravené v zmluvných podmienkach, uznali súdy za neopodstatnené, keďže boli zahrnuté do celkových nákladov na zmluvné práce (uznesenie Okresného arbitrážneho súdu v Moskve z apríla 28, 2016 č. F05-4344/2016).
Bez ohľadu na platný daňový systém, víťaznú zmluvu uzatvára a platí zákazník za cenu víťazného uchádzača a zahŕňa všetky dane (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 1. októbra 2015 č. 303-ES15-11466 ).
Môže nastať situácia, keď súťaž vyhral dodávateľ, ktorý je platiteľom DPH, ale počas zmluvného obdobia prešiel na zjednodušený postup. A v tomto prípade zákazník nemá právo na jednostranné zníženie zmluvnej ceny.
Arbitrážna prax
Zbaliť reláciu
V prípade, že zmluva bola uzatvorená za cenu, ktorá zahŕňala DPH, ale následne dodávateľ prešiel na zjednodušený daňový systém, odberateľ nemá zákonný dôvod jednostranne meniť (znížiť) zmluvnú cenu (uznesenie Okresného arbitrážneho súdu v Moskve zo dňa 25. októbra 2016 č. F05-14531 /2016).
Výherca súťaže tiež nemá právo požadovať, aby bolo zo zmluvy vyňaté slovné spojenie „vrátane DPH“.
Arbitrážna prax
Zbaliť reláciu
Súdy dospeli k záveru, že vyňatie riadku DPH z odhadu pri uzatváraní zmluvy za cenu ponúknutú víťazom aukcie by malo za následok nemožnosť zdôvodniť zmluvnú cenu, čo je porušením z dôvodu priameho označenia ust. 22 a časť 1 čl. 64 zákona č. 44-FZ. K tomuto záveru dospel uznesenie Správneho súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 06.09.2016 č. F08-3551/2016 (rozhodnutie Ozbrojených síl RF zo dňa 13.10.2016 č. 308-KG16-12777) .
Našli sme riešenie, keď rozhodcovia umožnili zjednodušovateľovi podpísať zmluvu na plnú sumu bez pridelenia DPH. V tomto prípade víťazný uchádzač dostane plnú platbu za zákazku a neodvedie daň do rozpočtu.
Arbitrážna prax
Zbaliť reláciu
Sudcovia rozhodli, že ak je víťaz v zjednodušenom daňovom systéme, vyplnenie stĺpca „DPH sa neposkytuje“ nemení podmienky zmluvy. Úprava zmluvnej ceny zo strany zákazníka nie je povolená. Súd preto schválil podmienky mestskej zmluvy v zmysle ceny bez odpočítania DPH z nej (uznesenie AS okresu Západná Sibír zo dňa 19.11.2014 č. j. F04-11932/2014 (rozhodnutie Najvyššieho súdu sp. Ruskej federácie zo 16. marca 2015 č. 304-ES15-3471)).
V prípade vystavenia zjednodušenej faktúry bude potrebné sumu dane previesť do rozpočtu.
Arbitrážna prax
Zbaliť reláciu
Keďže z návrhov zmlúv zadaných objednávateľom počas aukcií vyplývalo, že cena diela je vrátane DPH, štátna zmluva musí byť uzavretá za primeraných podmienok (uznesenia Rozhodcovského súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 21. júla 2016 č. F08- 4781/2016 a centrálny obvod zo dňa 17.06.2016 č. F10-1723/2016 (rozsudok Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 25. augusta 2016 č. 310-KG16-10142)). Dodávateľ je povinný odviesť určenú daň do rozpočtu bez ohľadu na použitý daňový systém (uznesenie autonómneho okruhu Povolžskej oblasti z 02.04.2015 č. F06-21773/2013 (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 26.06. .2015 č. 306-KG15-7929)).
Osobitné pravidlá podľa zákona č. 223-FZ
Všetko, čo sme napísali vyššie, sa týka obstarávania vykonávaného štátnymi spoločnosťami podľa zákona č. 44-FZ.
Medzitým značný počet obstarávaní upravuje federálny zákon č. 223-FZ z 18. júla 2011 „O obstarávaní tovarov, prác a služieb niektorými druhmi právnických osôb“ (ďalej len zákon č. 223-FZ ). Týka sa to odberateľov s podielom štátu viac ako 50 %, niektorých unitárnych podnikov, organizácií s regulovanou činnosťou (energetika, vodovod a pod.), prirodzených monopolov.
Zákon č. 223-FZ nedefinuje spôsoby obstarávania, podmienky ich uplatňovania a postup. Tieto otázky musia byť upravené v predpisoch o obstarávaní schválených zákazníkmi.
V dokumentácii k obstarávaniu musí byť uvedený najmä postup tvorby cien (s alebo bez zohľadnenia nákladov na dopravu, poistenie, platby ciel, daní a iných povinných platieb) (ustanovenie 7, časť 10, článok 4 zákona č. 223-FZ). Zákazník má teda právo samostatne určiť potrebu zohľadnenia DPH pri tvorbe zmluvnej ceny. Tento záver potvrdzujú listy Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 19. augusta 2016 č. D28i-2169, zo dňa 17. februára 2016 č. OG-D28-2554, zo 7. decembra 2015 č. OG-D28-15218 , zo dňa 19. októbra 2015 č. OG-D28-13364, zo dňa 28. augusta 2015 č. D28i-2654.
Takže objednávateľ má právo v požiadavkách na obstarávaciu dokumentáciu predpísať zníženie ceny zákazky o sumu DPH v prípade uzatvorenia zmluvy s účastníkom využívajúcim zjednodušený daňový systém (rozhodnutie Čeľabinského OFAS Rusko zo dňa 3.11. , 2016 o sťažnosti č. 77-03-18.1/2016).
Pravidlá verejného obstarávania tiež stanovujú kritériá hodnotenia a porovnávania žiadostí o účasť vo verejnom obstarávaní a postup hodnotenia a porovnávania žiadostí (odseky 12 a 13, časť 10, § 4 zákona č. 223-FZ). Jedným z hodnotiacich kritérií môže byť cena. V tomto prípade má objednávateľ v pravidlách obstarávania právo stanoviť postup na porovnanie cenových ponúk účastníkov s prihliadnutím na daňový systém, ktorý uplatňujú. Napríklad ceny ponúk účastníkov bez DPH možno použiť ako jediný základ na porovnanie cenových ponúk. Toto bolo uvedené v listoch Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 26. mája 2016 č. D28i-1372, zo dňa 28. apríla 2016 č. D28i-1114, zo 17. februára 2016 č. OG-D28-2554, z novembra 30, 2015 č. D28i-3499, zo dňa 30. septembra 2015 č. D28i-2782.
Ako vidíte, zmluva na základe výsledkov obstarávania, ktorej víťazom je účastník využívajúci zjednodušený postup, sa uzatvára za podmienok určených predpismi o obstarávaní (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 13. júla , 2016 č. D28i-1834).
Dôsledky vystavenia faktúry
Vo všeobecnosti platí, že osoby uplatňujúce zjednodušený daňový systém nie sú platcami DPH. Nevystavujú faktúry svojim zákazníkom, nevedú knihy o nákupoch a predajoch a nevykonávajú zúčtovanie so zákazníkmi bez toho, aby zvýraznili sumy dane v primárnych dokladoch (odsek 2 a odsek 3 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie). . Existujú aj výnimky (dovoz tovaru do Ruskej federácie, daňoví agenti atď.), ktorých sa však nebudeme dotýkať.
Nebudete musieť platiť DPH, ak kupujúci omylom zvýraznil sumu dane v platobnom príkaze. S týmto postojom súhlasia aj úradníci (list Ministerstva financií Ruska z 18. novembra 2014 č. 03-07-14/58618).
Ak zjednodušovateľ osobne vystaví kupujúcemu faktúru s pridelenou sumou DPH, potom bude musieť byť celá suma dane zaplatená do rozpočtu (odsek 1, odsek 5, článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie, písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. decembra 2016 č. 03-11-06/2 /73239). Na uvedenú sumu sa predkladá aj vyhlásenie o DPH (článok 5 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie).
Od roku 2016 sa táto daň nezohľadňuje ani v príjmoch, ani vo výdavkoch (článok 1 článku 346.15 a odsek 22 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho pri tejto transakcii nebude môcť zjednodušiť akceptovať DPH „na vstupe“, pretože napriek zaplateniu dane nie je platiteľom DPH (listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 21.05.2012 č. 03-07-07/53 a zo dňa 23.03.2007 č. 03-07-11 /68, bod 5 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30.05.2014 č. 33).
Veľkou otázkou je aj to, či si kupujúci bude môcť odpočítať pridelenú DPH. Úradníci predtým poznamenali, že sumy dane prezentované zjednodušovateľmi nie sú akceptované na odpočítanie od kupujúcich. Tento záver bol urobený v listoch Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 5. októbra 2015 č. 03-07-11/56700, zo dňa 16. mája 2011 č. 03-07-11/126, zo dňa 29. novembra 2010. č. 03-07-11/456, Federálna daňová služba Ruskej federácie zo dňa 6. mája 2008 č. 03-1-03/1925, Federálna daňová služba Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 4.5.2010 č. -15/035198. Neskôr daňové úrady pod tlakom rozhodnutí Ústavného súdu Ruskej federácie (uznesenia zo dňa 29.3.2016 č. 460-O a zo dňa 3.6.2014 č. 17-P) rozhodli, že doručená faktúra za Transakcia bez DPH slúži ako základ na to, aby kupujúci akceptoval sumy DPH na odpočet (list Federálnej daňovej služby Ruska z 23. septembra 2016 č. SD-4-3/17871@). Myslíme si, že tento záver platí aj pre faktúry vystavené zjednodušovateľmi, najmä preto, že rozpočet tým neutrpí, pretože DPH bude prevedená.
Poďme si to zhrnúť
Prevzatím povinnosti odviesť DPH do rozpočtu sa zjednodušovač často dostáva do straty. Preto vám odporúčame, aby ste si pred účasťou v súťaži dôkladne preštudovali súťažnú dokumentáciu. Ak súťaž upravuje zákon č. 44-FZ, tak celý obchodný postup je obsiahnutý v tomto zákone.
Ministerstvo hospodárskeho rozvoja Ruska sa vo svojich vysvetleniach týkajúcich sa zákona č. 44-FZ opieralo o tieto pravidlá:
- ktorýkoľvek účastník obstarávania, vr. kto uplatňuje zjednodušenie, má právo zúčastniť sa obstarávania;
- zmluvu uzatvára a platí zákazník za cenu víťaza nákupu, bez ohľadu na uplatnenie daňového systému víťaza;
- zadržiavanie sumy DPH odberateľom pri platbe za zmluvu je nezákonné bez ohľadu na to, či je dodávateľ platiteľom DPH;
- zmluvnú cenu možno dohodou zmluvných strán znížiť vr. na výšku DPH, ak dodávateľ uplatňuje iný systém zdaňovania.
Ak zhrnieme súdnu prax, ukazuje sa:
- objednávateľ nemá právo jednostranne znížiť zmluvnú cenu o výšku DPH;
- Víťaz súťaže nemá právo požadovať, aby bolo zo zmluvy vyňaté slovné spojenie „vrátane DPH“.
Ak sa obstarávanie vykonáva v súlade so zákonom č. 223-FZ, je potrebné si preštudovať pravidlá obstarávania zákazníka. Koniec koncov, zmluva na základe výsledkov obstarávania, ktorého víťazom je účastník uplatňujúci zjednodušený daňový systém, sa uzatvára za podmienok určených predpismi o obstarávaní. Zákazník má právo samostatne určiť potrebu zohľadnenia DPH pri tvorbe zmluvnej ceny.
Ak predávajúci vystavil kupujúcemu faktúru s pridelenou sumou DPH, potom je povinný uvedenú daň vypočítať a zaplatiť do rozpočtu a podať priznanie. V zjednodušenej verzii sa zaplatená DPH nezohľadňuje ani v príjmoch, ani vo výdavkoch. V rámci tejto transakcie tiež zjednodušovateľ nemá právo akceptovať DPH „na vstupe“.
Zbaliť reláciu
Dmitrij Pirozhkov, vedúci konzultant audítorskej spoločnosti MKPTs
Pri vystavení faktúry kupujúcemu je totiž zjednodušovateľ povinný odviesť DPH do rozpočtu a predložiť príslušné vyhlásenie daňovému úradu v mieste svojej registrácie (čl. 174 ods. 4, 5 ods. 1 ods. článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie).
V tomto prípade musí byť vyhlásenie podané výlučne v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov prostredníctvom prevádzkovateľa elektronickej správy dokumentov (článok 5 článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie). Vyhlásenie v papierovej forme sa bude považovať za nepredložené (list Federálnej daňovej služby z 30. januára 2015 č. OA-4-17/1350@, Federálnej daňovej služby Moskvy zo 14. januára 2015 č. 13-11/000824) . Za porušenie lehoty na podanie priznania môže byť uložená pokuta (odsek 1 článku 119 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súlade s tým treba pamätať na to, že zjednodušovateľ bude musieť znášať aj náklady na nákup, inštaláciu a aktualizáciu licencovaného softvéru na generovanie a odosielanie elektronických správ, náklady na pripojenie k systému telekomunikačného operátora a získanie kvalifikovaného elektronického podpisu.
Predovšetkým však možno odporučiť zjednodušenému, aby dôkladne analyzoval možnosť vzniku výdavkov v situácii, keď po dokončení predajnej operácie už vznikne povinnosť platiť DPH do rozpočtu a finančné prostriedky na platbu podľa zmluvy nemusia ešte dostať od zákazníka. V takejto situácii bude musieť zjednodušovateľ odviesť daň do rozpočtu v plnej výške (bez možnosti uplatnenia daňových úľav) z vlastných peňazí, pričom ich dočasne vylúči zo svojho prevádzkového kapitálu.
Organizácia, ktorá je súčasťou hlavného daňového systému, uzavrela vládnu zmluvu o poskytovaní služieb. Cena poskytovaných služieb je vrátane DPH (uvedená v zmluve). Od nového roku organizácia prešla na zjednodušený systém zdaňovania.Má organizácia uviesť výšku DPH v potvrdení o vykonaní prác a vystaviť faktúru? Má odberateľ právo prijať DPH ako odpočet?
Nie, nemal by si.
Spoločnosť využívajúca zjednodušený daňový systém nie je platiteľom DPH bez ohľadu na podmienky zmluvy. Hlavná vec je nevystaviť faktúru podľa zmluvy. Ak je doklad vystavený na žiadosť zákazníka a zmluvných podmienok, spoločnosť vypočíta a zaplatí DPH.
Je potrebné poznamenať, že organizácia nie je povinná vystaviť faktúru podľa zmluvy s podmienkami a DPH pomocou zjednodušeného daňového systému. Dôvod – list Federálnej daňovej služby Ruska z 8. novembra 2016 č. SD-4-3/21119@.
Odôvodnenie
Z listu Federálnej daňovej služby Ruska z 8. novembra 2016 č. SD-4-3/21119@
Otázka: O platení DPH realizátorom štátnej zákazky zjednodušeným daňovým systémom.
odpoveď:
Federálna daňová služba posúdila odvolanie týkajúce sa platby dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH) daňovníkom, ktorý plní vládnu zákazku pomocou zjednodušeného daňového systému, a uvádza nasledovné.
Podľa odseku 1 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len "kódex") sa zjednodušený daňový systém pre organizácie a individuálnych podnikateľov uplatňuje spolu s ďalšími daňovými režimami stanovenými v právnych predpisoch Ruskej federácie o dane a poplatky.
Prechod na zjednodušený daňový systém alebo návrat k všeobecnému daňovému režimu vykonávajú organizácie a jednotliví podnikatelia dobrovoľne spôsobom stanoveným v kapitole 26.2 zákonníka.
V súlade s odsekmi 2 a 3 článku 346.11 kódexu organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí uplatňujú zjednodušený systém zdaňovania, nie sú uznaní za platiteľov DPH, s výnimkou DPH splatnej v súlade s kódexom pri dovoze tovaru na colné územie Ruská federácia, ako aj daň z pridanej hodnoty zaplatená v súlade s článkom 174.1 kódexu.
Odsek 3 článku 169 zákonníka stanovuje, že platitelia DPH sú povinní vyhotovovať faktúry pri uskutočňovaní transakcií uznaných ako predmet dane určenou daňou v súlade s kapitolou 21 zákonníka (s výnimkou transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od zdanenia) v súlade s článkom 149 zákonníka) .
V tomto ohľade by organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí používajú zjednodušený daňový systém, pri vykonávaní operácií na predaj tovaru (práce, služby), nemali pripravovať a vystavovať faktúry kupujúcim.
V prípade, že osoby, ktoré nie sú platiteľmi DPH, vrátane organizácií a fyzických osôb podnikateľov, ktorí prešli na zjednodušený systém zdaňovania, vystavia odberateľovi tovaru (práce, služby) faktúru s vyznačením výšky DPH, celú výšku dane uvedený v tejto faktúre v súlade s odsekom 5 článku 173 kódexu podlieha platbe do rozpočtu.
Uvedené stanovisko zodpovedá stanovisku Ústavného súdu Ruskej federácie, vyjadrenému v bode 4.1 uznesenia zo dňa 6. 3. 2014 N 17-P „V prípade overovania ústavnosti ustanovení odsekov 6 a 7 článku 168 a ods. 5 článku 173 daňového poriadku Ruskej federácie v súvislosti so sťažnosťou spoločnosti s ručením obmedzeným "Trading House "Kamsnab".
V tejto súvislosti, ak je v štátnej zmluve na dodanie tovaru (práca, služba) ich cena uvedená „vrátane DPH“ a pri platbe za tento tovar (práca, služba) objednávateľ uvedie sumu DPH v platobnom príkaze. ak nie je vystavená faktúra predávajúcemu uplatňujúcemu zjednodušený systém zdaňovania, povinnosť odviesť DPH do rozpočtu v súlade s ustanoveniami kapitoly 21 zákonníka nevzniká.
Federálna daňová služba Ruska tiež poznamenáva, že pri zvažovaní otázky výpočtu (nafukovania) ceny štátnej zákazky na vykonanie práce v tejto situácii je potrebné vziať do úvahy, že na základe odseku 3 ods. 2 § 170 zákonníka sa výška DPH z tovarov (prác, služieb) prezentovaných osobám, ktoré nie sú platiteľmi tejto dane, zohľadňuje v nákladoch na tieto nakúpené tovary (práce, služby).
Zároveň Vás informujeme, že otázky určovania ceny tovaru (prác, služieb) pri uzatváraní štátnych zmlúv sa týkajú občianskoprávnych vzťahov medzi podnikateľskými subjektmi a nespadajú do kompetencie Federálnej daňovej služby Ruska.
V súlade s odsekom 1 uznesenia vlády Ruskej federácie zo dňa 26.08.2013 N 728 bolo Ministerstvo hospodárskeho rozvoja Ruskej federácie určené ako federálny výkonný orgán pre reguláciu zmluvného systému v oblasti obstarávania tzv. tovary, práce a služby pre štátne a komunálne potreby.
Vaša osobná expertka Olga Pushechkina.
Súťaže na uzavretie štátnej zákazky sa môže zúčastniť ktorákoľvek organizácia, vrátane tých, ktoré pracujú na zjednodušenom základe. Zmluva sa s výhercom uzatvára za ním stanovenú cenu, ktorej úprava nie je povolená. Čo rozhoduje rozhodcovská prax v otázke účtovania DPH „zjednodušene“ v rámci štátnej zákazky?
Vyberať DPH na súde
Rozhodcovskú prax v posudzovanej otázke určujú v každom konkrétnom prípade špecifiká súťažnej dokumentácie, ako aj podmienky zmlúv. Pozrime sa na pár príkladov.
Takže pozornosť si zasluhuje napríklad uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 2.11.2011 č. A40-131937/10-59-1153 (Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 21.2.2012 VAS-1045/12 zamietol postúpenie prípadu Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie) . Podstatou sporu je, že „zjednodušený“ dodávateľ uzavrel štátnu zákazku, ktorej cena je vrátane DPH. Odberateľ zaplatil za tovar v plnej výške, ale domnieval sa, že dodávateľ zvýšil náklady na predané výrobky, čím zvýšil náklady na DPH (v čase podpisu zmluvy platila DPH v zjednodušenom daňovom systéme). Potom sa zákazník obrátil na arbitráž so žiadosťou o vrátenie bezdôvodného obohatenia (článok 1102 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Po preskúmaní materiálov prípadu zamestnanci spoločnosti Themis zistili: dodávateľ nevystavil faktúru s uvedením výšky DPH a tiež nepreviedol spornú sumu dane do rozpočtu. Sudcovia zároveň nezistili dôvod na započítanie DPH do nákladov na doručenie. To znamená, že peniaze prijaté „jednoduchším“ sú bezdôvodným obohatením a podliehajú vráteniu.
Po preskúmaní materiálov prípadu sudcovia zistili: dodávateľ nevystavil faktúru s uvedením výšky DPH a tiež nepreviedol spornú sumu dane do rozpočtu. Sudcovia zároveň nezistili dôvod na započítanie DPH do nákladov na doručenie.
Pozoruhodné sú aj závery formulované v rozhodnutí Moskovského arbitrážneho súdu zo dňa 10. júla 2011 č. A40-17779/11-102-147. Spor vznikol po zaplatení, keď na účet dodávateľa neprišli všetky peniaze: suma bola znížená o sumu DPH. Arbitri si prípad preštudovali a podporili vládneho objednávateľa, keďže návrh zmluvy, ktorá bola súčasťou súťažnej dokumentácie, ako aj samotná zmluva mali osobitnú podmienku: ak je dodávateľ oslobodený od DPH v súlade s daňovou legislatívou, cena štátna zákazka sa znižuje o sumu dane bez toho, aby sa zmenilo množstvo dodávaných výrobkov ustanovených v zmluve.
V ďalšom procese Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu (uznesenie č. A40-477/11067-4 z 20. septembra 2011) sa arbitri opäť postavili na stranu štátneho objednávateľa. Pozadie sporu je nasledovné. Víťazom otvorenej aukcie v elektronickej forme sa stala spoločnosť využívajúca zjednodušený daňový systém. Zároveň bola cena štátneho kontaktu stanovená s prihliadnutím na DPH. V súvislosti s aplikáciou osobitného režimu sa dodávateľ obrátil na vládneho odberateľa s návrhom na zmenu štátnej zmluvy a uvedenie výšky úhrady bez slov „vrátane DPH“. Štátny odberateľ zaslal Úradu Federálnej protimonopolnej služby pre Moskvu (UFAS) žiadosť o zaradenie firmy do registra bezohľadných dodávateľov a priložil k nej protokol o vyhýbaní sa uzavretiu zmluvy víťaznému uchádzačovi. Firma, ktorá vyhrala tender, bola nútená uzavrieť zmluvu za cenu vrátane DPH. Po následnom vystavení prvotných dokladov a faktúry bez DPH však „zjednodušený“ zástupca nedostal od zákazníka rovnakú sumu dane. Obrátenie sa na súd nikam neviedlo. Podľa arbitrov vládny odberateľ nemá žiaden dlh, ktorý by podliehal inkasu.
Ako sa vysporiadať s DPH?
DPH pridelená v štátnej zákazke môže narobiť veľa problémov aj pri výpočte základu dane pre jednu daň.
Povedzme, že štátna zmluva prideľuje sumu DPH, ale organizácia nie je pripravená na súdny spor. V tejto situácii sa „zjednodušovač“ nedobrovoľne stáva platiteľom DPH, pretože po dokončení nariadenia vlády vyhotoví všetky prvotné doklady, ako aj faktúru s pridelenou sumou tejto dane. Fakturovaná suma DPH zase podlieha platbe do rozpočtu na náklady spoločnosti, ktorá používa zjednodušený daňový systém (odsek 1, odsek 5, článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie). Spoločnosť bude musieť podať daňovému úradu aj daňové priznanie k DPH (Listy Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. októbra 2007 č. 03-07-11/512, Federálna daňová služba Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 17. novembra 2009 č. 16-15/120314).
Navyše DPH pridelená v štátnej zákazke môže spôsobiť veľa problémov pri výpočte základu dane pre jednotnú daň. Po prvé, tento poplatok nebude možné zohľadniť pri výpočte jednotnej dane (List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre Moskvu z 21. marca 2011 č. 16-15/026297@). Po druhé, príslušné orgány sa domnievajú, že „jednoduchší ľudia“, ktorí dobrovoľne vystavujú kupujúcim faktúry s uvedením výšky DPH, by mali brať do úvahy príjem z predaja s daňou. (Listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. apríla 2008 č. 03-11-02/46, zo dňa 13. marca 2008 č. 03-11-04/2/51 a Federálnej daňovej služby Ruskej federácie federácie pre Moskvu zo dňa 2. novembra 2010 č. 16 -15/115179@). Aj keď služobníci Themisu sú kategoricky proti tomuto prístupu (uznesenie prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 1. septembra 2009 č. 17472/08).
Na seminároch opakovane zaznieva názor, že objednávateľ je povinný uvádzať v zmluvách výšku DPH bez ohľadu na daňový systém dodávateľa (vykonateľa, zhotoviteľa), bez použitia pojmu „oslobodené od DPH“, pretože toto môže byť kontrolnými orgánmi interpretované ako priestupok a bezdôvodné obohatenie sa dodávateľa vo výške DPH. To znamená, že zmluvná cena nie je znížená o sumu DPH, ale DPH musí byť špecifikovaná a je problém dodávateľa, čo s touto DPH urobí. Akí by sme mali byť?
Odpoveď
Hlavnou podmienkou je, že zákazník musí uzavrieť zmluvu s víťazom súťaže, aukcie, žiadosti o cenovú ponuku, žiadosti o predloženie návrhov za cenu navrhnutú víťazom, bez ohľadu na daňový režim, ktorý víťaz uplatňuje.
LIST MINISTERSTVA HOSPODÁRSKEHO ROZVOJA RUSKA z 22. januára 2016 č. D28i-86 „Zmluvný systém: zmluvná cena, ak víťaz obstarávania využíva alebo prejde na používanie zjednodušeného daňového systému“
„...V súlade s § 34 ods. 1 zákona č. 44-FZ sa zmluva uzatvára za podmienok stanovených oznámením o vyhlásení verejného obstarávania alebo výzvou na účasť na určení dodávateľa (zhotoviteľa, vykonávateľa), obstarávania dokumentácia, žiadosť, konečná ponuka účastníka obstarávania, s ktorým je uzatvorená zmluva, okrem prípadov, v ktorých je v zmysle zákona č. 44-FZ zverejnené oznámenie o vyhlásení verejného obstarávania alebo výzva na účasť na určení dodávateľa (zhotoviteľa, vykonávateľa). ), obstarávacia dokumentácia, žiadosť, ani konečná ponuka sa neposkytuje.
Zároveň sa v súlade s § 34 ods. 2 zákona č. 44-FZ pri uzatváraní zmluvy uvádza, že zmluvná cena je pevná a je určená na celú dobu plnenia zmluvy a v prípadoch stanovených vládou Ruskej federácie, približná hodnota zmluvnej ceny alebo cenový vzorec a maximálna hodnota sú uvedené zmluvné ceny stanovené zákazníkom v obstarávacej dokumentácii. Pri uzatváraní a vykonávaní zmluvy nie je dovolené meniť jej podmienky, s výnimkou prípadov uvedených v tomto článku a článku 95 zákona č. 44-FZ.
Zároveň informácie o systéme zdaňovania, ktorý používajú účastníci obstarávania, nie sú uvedené v zozname dokladov a informácií, ktoré musia účastníci obstarávania predložiť ako súčasť žiadosti o účasť na obstarávaní.
Zákon č. 44-FZ nedefinuje poradie úkonov odberateľa, ak víťaz súťažného konania použije alebo prejde na zjednodušený systém zdaňovania.
Zmluva je teda vždy uzatvorená za cenu, ktorú ponúkne víťazný uchádzač. Zmluvou stanovená suma za dodaný tovar, vykonanú prácu, poskytnuté služby musí byť víťazovi kúpy zaplatená vo výške stanovenej zmluvou...“
Nová DPH v zmluvách – 8 odpovedí na kľúčové otázky
Zvýšila sa sadzba DPH. Na prvý pohľad nie je nič zvláštne, dane sa zvyšujú takmer každý rok. V obchodoch zrejme zdražie všetko. Teraz sa zamyslite: Takmer v každej zmluve, ktorú uzatvárate, uvádzate sumy dane. Okrem toho pri výpočte NMCC treba brať do úvahy aj dane. Čo ak bola zmluva uzatvorená s rovnakou sadzbou, ale je prenosná? A ak dodávateľ požaduje zvýšenie ceny, uzavreli to podľa predchádzajúcej sadzby? A teraz, keď ste si uvedomili celý rozsah tragédie, prečítajte si, ako sa zaobísť bez tragédií. Tento článok vás ušetrí od veľkých problémov.
Rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Ruska zo dňa 2. decembra 2015 č. K – 1657/15"5. V dokumentácii k aukcii nie je podľa Navrhovateľa zabezpečená možnosť uzatvorenia zmluvy s účastníkom, na ktorý sa vzťahuje osobitný daňový režim.
Účastníkom obstarávania je v súlade s § 3 ods. 4 zákona o zmluvnom systéme každá právnická osoba bez ohľadu na jej organizačnú a právnu formu, formu vlastníctva, miesto a miesto pôvodu kapitálu alebo fyzická osoba vrátane tých, registrovaný ako samostatný podnikateľ.
Každý účastník obstarávania, vrátane tých, na ktorých sa uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania, má teda právo zúčastniť sa obstarávania.
V súlade s ustanoveniami zákona o zmluvnom systéme je pri obstarávaní počiatočná (maximálna) zmluvná cena stanovená v dokumentácii. Pri stanovení počiatočnej (maximálnej) ceny musí zákazník zohľadniť všetky faktory ovplyvňujúce cenu: dodacie podmienky, riziká spojené s možnosťou zvýšenia cien a ďalšie platby spojené s platbou za tovar (práce, služby) dodávané.
V súlade s § 34 ods. 1 zákona o zmluvnom systéme sa zmluva uzatvára za podmienok stanovených oznámením o vyhlásení verejného obstarávania alebo výzvou na účasť na určení dodávateľa (zhotoviteľa, vykonávateľa), dokumentáciou k obstarávaniu, žiadosťou, konečnou ponukou. účastníka obstarávania, s ktorým je zmluva uzatvorená.
Zmluva sa tak s prihliadnutím na ustanovenia zákona o zmluvnom systéme uzatvára za cenu navrhnutú účastníkom obstarávania, s ktorým je zmluva uzatvorená, bez ohľadu na uplatnenie daňového systému tohto účastníka.“
Zdôvodnenie druhej časti odpovede
Táto problematika je na priesečníku zákona č. 44-FZ a Daňového poriadku Ruskej federácie, a preto Vám pripomíname, že v súlade s časťou 1 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie, pri predaji tovaru (práca, služby), prevode vlastníckych práv, daňovník (daňový agent uvedený v odsekoch 4 a 5 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie) okrem cenu (tarifu) predávaného tovaru (diela, služby), prevádzaných majetkových práv je povinný predložiť na zaplatenie kupujúcemu tohto tovaru (prác, služieb), majetkových práv príslušnú výšku dane.
Ak je teda zmluva uzatvorená na poskytnutie diela (dodanie tovaru) podliehajúceho DPH, potom je vhodné, aby objednávateľ diela podliehajúceho DPH zohľadnil jeho veľkosť v cene zákazky, pretože ak v cene zákazky nie je zahrnutá DPH, potom má zhotoviteľ (predávajúci diela) právo požadovať jej zaplatenie nad rámec stanovenej zmluvnej ceny rovnajúcej sa len základu dane zistenému podľa 1. časti čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie (vysvetlenia k podobnej situácii sú uvedené v uznesení pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 17. novembra 2011 č. 72 „K niektorým otázkam v praxi prejednávania sporov súvisiace s platbami za úžitkové zdroje“).
Napríklad pre moskovských zákazníkov existuje priama povinnosť pripísať DPH v zmluvnej cene (odsek 2.3 dodatku 4 k Predpisom o systéme obstarávania mesta Moskva, schválený výnosom moskovskej vlády z 24. februára 2012 č. 67-PP.
Pripomíname, že účastník obstarávania je pri svojom konaní slobodný a v súlade s 1. časťou čl. 2 Občianskeho zákonníka vykonáva podnikateľskú činnosť, ktorá smeruje k sústavnému dosahovaniu zisku z používania majetku, predaja tovaru, vykonávania prác alebo poskytovania služieb, samostatne, na vlastnú zodpovednosť.
Môže tiež dobrovoľne prejsť na zjednodušený daňový systém alebo sa vrátiť k iným daňovým režimom.
Takže podľa časti 2 čl. 346.11 Daňového poriadku Ruskej federácie organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém nie sú uznané za platiteľov dane z pridanej hodnoty, s výnimkou dane z pridanej hodnoty splatnej pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie, ako aj hodnoty pridanej dane zaplatenej v súlade s čl. 174.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.
V častiach 4 a 4.1 čl. 346.13 Daňového poriadku Ruskej federácie definuje podmienky a požiadavky pre organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém, keď sa má za to, že stratili právo používať zjednodušený daňový systém, a v časti 5 tohto článku povinnosť nahlásiť túto skutočnosť daňovým úradom v stanovenom časovom rámci.
Ak teda dodanie tovaru, vykonanie diela alebo poskytnutie služby podlieha DPH, potom odporúčame DPH uviesť v návrhu zmluvy.
Ak to chcete urobiť, môžete do návrhu zmluvy zahrnúť tieto body:
“- Zmluvná cena je _____________________ rubľov 00 kopejok, vrátane. DPH____
.
.
.
- S Dodávateľom, ktorý nie je platcom DPH na základe bodu 2 alebo 3 čl. 346,11 Ch. 26.2 „Zjednodušený daňový systém“ daňového poriadku Ruskej federácie Zmluva sa uzatvára za cenu, ktorú ponúkne počas aukcie.
Aj v praxi zákazníci často v návrhu zmluvy stanovia nasledujúce podmienky bez priameho uvedenia DPH:
« 1. Zmluvná cena je _________ rubľov ______ kopejok (____________) rubľov ______ kopejok a zahŕňa náklady na vykonanú prácu, prípravu odhadov, návštevu špecialistov dodávateľa na vykonanie práce, použité materiály, dopravu, poistenie ( v prípade potreby), dane, clá a iné súvisiace výdavky.
Cena tejto zmluvy je pevná na celú dobu plnenia zmluvy, s výnimkou prípadov stanovených federálnym zákonom zo dňa 5. apríla 2013 č. 44-FZ „O zmluvnom systéme v oblasti obstarávania tovaru, práce, služby na uspokojenie štátnych a komunálnych potrieb.“
Všetky náklady a výdavky spojené s plnením svojich záväzkov znáša zhotoviteľ na svoje náklady.
2. Platba za vykonanú prácu objednávateľom sa uskutočňuje bez zálohy prevodom finančných prostriedkov na bankový účet zhotoviteľa, za skutočne vykonané práce, na základe faktúry vystavenej zhotoviteľom, potvrdenia o prevzatí vykonanej práce a nákladov vo formulári č. KS-2 o 100% pripravenosti zariadenia, potvrdenia o cene vykonaných prác a výdavkoch vo formulári č. KS-3 o vykonaní celého rozsahu prác, faktúry (ak sú poskytnuté) a poskytnutie odborného posudku o kvalite vykonanej práce zo strany Objednávateľa do ___ bankových dní.
<…>
3. Ak je táto Zmluva uzatvorená s fyzickou osobou, suma splatná tejto fyzickej osobe je znížená o sumu platieb daní spojených s platením Zmluvy.»
V týchto prípadoch, ak je víťaz účastníkom uplatňujúcim všeobecný systém zdaňovania, DPH už bude odberateľom zohľadnená, ak je víťazom zjednodušovateľ, potom bude zmluva uzatvorená za ním ponúkanú cenu a následne bude cena práce mu bude účtovaná bez DPH (dodanie tovaru bez faktúry), ale ak zjednodušovač prejde na DPH, nebude môcť pripočítať DPH.
Dodatočne Vás informujeme, že ak výherca súťažného nákupu nie je platcom DPH, potom si zákazník môže napríklad cenu výhercu zafixovať v miestnom odhade (odhade) a vyzvať ho, aby samostatne vypočítal odhad v pomere k zníženiu ceny a tiež v súlade s listom ROSSTROYA zo dňa 27.11.2012 č. 2536-IP/12/GS „O postupe pri uplatňovaní noriem pre režijné náklady a predpokladané zisky v aktuálnej cenovej hladine“.
Pokiaľ ide o záverečné úkony, ak DPH nebola zohľadnená (neuvedená) v nákladoch na prácu objednávateľom a úkony sú uzatvorené na základe KS-2 a KS-3, potom sa podľa nášho názoru platba uskutoční v súlade s cena práce uvedená v KS-2 a KS -3.
Tiež napríklad, ak bola cena tvorená s DPH, ale víťazom zjednodušená DPH nebola prepočítaná a úkony sú uzatvorené na základe KS-2 a KS-3, potom podľa odborníkov z Ústavu štátnej Regulované obstarávanie, politika hospodárskej súťaže a protikorupčné technológie, akceptujte, že ich potrebujete od dodávateľa bez DPH. To znamená, že všetky jednotkové ceny musia zostať rovnaké, ako boli v odhade v čase podpisu zmluvy. „Zjednodušený“ dodávateľ musí v KS uviesť „neplatiteľ DPH“. Po ukončení diela sa teda ukáže, že objednávateľ zhotoviteľovi „nedoplatil“ – nezaplatil celú zmluvnú cenu (suma DPH zostane nezaplatená). Zhotoviteľ jednoducho nebude mať dôvod požadovať od objednávateľa akúkoľvek platbu, pretože všetky KS podľa odhadu sú už podpísané a zaplatené. Dodávateľ sa môže pokúsiť získať zvyšok zmluvnej sumy, ale je nepravdepodobné, že sa mu to podarí.
ROZHODNUTIE ROZHODCOVSKÉHO SÚDU SKO zo dňa 24.12.2015 č.F08-9545/2015, A53-3243/2015
Upozorňujeme, že táto otázka je priesečníkom zákona č. 44-FZ a daňového poriadku Ruskej federácie. Preto, pokiaľ ide o platby za prácu a otázky súvisiace s daňovou legislatívou, odporúčame vám poradiť sa so svojimi finančníkmi a účtovníkmi.
Taktiež, ak objednávateľ priamo stanoví zmluvnú cenu s DPH a zároveň uvedie, že uhrádza zhotoviteľovi platby po dokončení diela v súlade s faktúrou, potom v skutočnosti zaväzuje zjednodušeného zhotoviteľa poskytnúť faktúru s DPH.
V tomto prípade, ak účastník zjednodušeného obstarávania podpíše zmluvu touto formou, objednávateľ mu zaplatí za dielo vrátane DPH len v prípade dodania faktúry.
Potom si zjednodušovač dobrovoľne p odvedie DPH do rozpočtu na základe bodu 5 čl. 173 Daňového poriadku Ruskej federácie (ROZHODNUTIE ROZHODNUTIA ROZHODCOVSKÉHO SÚDU REPUBLIKY SAKHA zo dňa 24. apríla 2015 č. A58-182/2015).
Ak zjednodušený dodávateľ nepredloží faktúru, zákazník bude mať právo zadržať DPH pri platbe a byť pripravený zdôvodniť svoje stanovisko na súde.
Príklad pozitívnej súdnej praxe v podobnej situácii:
ROZHODNUTIE ODVOLANIA ŠTRNÁSTYHO ROZHODCOVSKÉHO SÚDU zo dňa 30.06.2015 č. 14AP-3278/2015, A05-463/2015
Na druhej strane, ak zákazník nestanoví povinné predloženie faktúry a zjednodušovateľ poskytne osvedčenia o vykonanej práci v sume rovnajúcej sa zmluvnej cene (vrátane DPH alebo daní) bez uvedenia DPH, potom by mal zákazník zaplatiť za prácu bez zrážkovej DPH, napriek tomu, že je uvedená v zmluvnej cene.
Negatívna súdna prax pre zákazníka, ktorý sa pokúsil zadržať DPH:
ROZHODNUTIE ROZHODCOVSKÉHO SÚDU KRAJA TOMSK zo dňa 11.01.2016 č.k.A67-7718/2015
Rozhodnutie súdu bolo podporené uznesením SIEDMYHO ODVOLACIEHO SÚDU č. 07AP-1505/2016 zo dňa 28.03.2016.
