Čin pružanja usluga
Target ovog dokumenta– prikazivanje činjenice pružanja bilo koje usluge, vremena njihove implementacije i ukupnog troška.
Osnova za sastavljanje akta je ugovor o pružanju usluga. Dokument je dvostrani, sastavljen u dva primjerka, koje potpisuju obje strane (kupac i izvođač). Prvi primjerak ostaje kod izvođača, a drugi se prenosi na kupca usluga.
Zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa jedinstvenu formu akta pružanja usluga. U tom smislu, svaka organizacija ima pravo da samostalno razvije prikladan oblik akta. Međutim, mora sadržavati sljedeće obavezne detalje:
Akt o pružanju usluga je primarni dokument računovodstvo. Na osnovu podataka sadržanih u njemu, vodi se evidencija o finansijskim izdacima utrošenim na pružanje usluge.
Treba imati u vidu da je akt sastavljen bez prethodnog zaključenja sporazuma pogrešan i služi kao razlog za dovođenje stranaka u administrativnu i poresku odgovornost. Takva kompilacija je dozvoljena samo ako je usluga pružena u trenutku zaključenja transakcije.
Postoje mnoge službe koje su formalizovane ovim zakonom. Stoga razlikuju: radnje za pružanje savjetodavnih, informacionih, popravnih, medicinskih, revizorskih, održavanja, bankarskih usluga, transportnih usluga (na primjer, transporta), podučavanja i usluga obuke, u vezi sa uslugama skladištenja i dr.
Preuzmite obrazac i uzorak akta o pružanju usluga (Veličina: 35,0 KiB | Preuzimanja: 19.836)
Je li obrazac ili članak zastario? Molimo kliknite!
Nazivamo__ u daljem tekstu „Izvođač“, kojeg zastupa _____________, postupajući___ na osnovu ______________, s jedne strane, i _____________, u daljem tekstu „Kupac“, kojeg zastupa _____________, postupajući___ na osnovu _____________, dana sa druge strane, sačinili su ovaj zakon o sljedećem:
1. Strane potvrđuju da je Dobavljač pružio usluge predviđene tačkom 1.1 Ugovora u skladu sa odredbama Ugovora i pisanim zahtjevima Kupca. Prateća dokumentacija je priložena na ___________ listova.
2. Objekt koji je odabrao Izvođač i odobrio Naručilac je nestambeni prostor površine ______ (__________) kvadratnih metara u zgradi koja se nalazi na adresi: ______________________.
3. Navedene usluge su, prema Ugovoru, morale biti izvršene prije „___“________ ____.
U stvari, usluge su pružene prije "___"_________ ____.
4. Naručilac plaća Izvođaču naknadu u iznosu dogovorenom od strane Strana u preglednom listu od "___"________ _____ i na način predviđen u tački 4.2 Ugovora.
5. Strane nemaju potraživanja jedna prema drugoj.
6. Ovaj akt je sastavljen u dva primjerka, po jedan za svaku Stranu.
Zar to niko ne radi?
prijem i prenos pruženih usluga
prema ugovoru o zakupu b/n od _________.
_______________ -----(datum)
Mi, dole potpisani:
Predstavnik ZAKONDA _________________i
predstavnik IZNAJMOVAČA _________ sastavio je ovaj akt u kojem navodi da usluge iznajmljivanja automobila ---- (model automobila) za korištenje u proizvodne svrhe ( poslovna putovanja) obezbeđeno u potpunosti u skladu sa ugovorom.
Ukupna cijena usluga najma pruženih u periodu od ___ do ____ 2011. iznosi _____ UAH. Bez PDV-a.
Stranke nemaju nikakvih potraživanja jedna prema drugoj.
Ovaj akt je sastavljen na ruskom jeziku u dva primjerka, jednako važeći.
Pravne adrese i detalji stranaka:
O nepostojanju potrebe za sastavljanjem mjesečnih izvještaja o izvršenim uslugama po ugovoru o zakupu imovine
Kako bi potvrdili troškove prilikom obračuna poreza na dobit organizacija, već duže vrijeme zakupci imaju potrebu da od stanodavca dobiju akte o prihvatanju i prijenosu usluga pruženih prilikom davanja imovine u zakup. Konfliktne konsultacije između Ministarstva finansija i Federalne porezne službe ponekad zbune poreske obveznike koji ne znaju na koje propise da se oslone u rješavanju ovog pitanja kako bi dokumentirali svoje troškove.
U pismu od 26. oktobra 2004. godine br. 03-03-01-04/1/86, Ministarstvo finansija Rusije je navelo da se plaćanja zakupnine mogu uključiti u druge troškove, pod uslovom da su opravdani i potvrđeni relevantnim primarnim dokumentima ( ugovor o zakupu, prijemni list, računi za plaćanje plaćanja najma, nalozi za plaćanje i sl.) počevši od perioda u kojem je ovaj ugovor stupio na snagu (od dana potpisivanja ugovora od strane strana). Kasnije je finansijsko odeljenje promenilo mišljenje (Pisma od 05.04.2005. br. 03-03-01-04/1/170, od 24.06.2005. godine br. 03-05-01-04.2005. /07/2006 br. 03-03-04/1/505), uz napomenu da je nemoguće otpisati iznos plaćanja za usluge bez sastavljanja mjesečne potvrde o prijemu.
Međutim, sadašnje zakonodavstvo, preovlađujuće arbitražna praksa, kao i najnovije mišljenje ruskog Ministarstva finansija i poreskih organa, danas daju jasan odgovor na postavljeno pitanje - nema potrebe za sastavljanjem mjesečnog prijema za usluge iznajmljivanja.
U skladu sa građanskim pravom, akt o prijemu i prenosu je neophodan samo u dva slučaja: kada je obavezno sastaviti ga ili Građanski zakonik Ruska Federacija(u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije) ili sporazum. Poglavlje 34. Zakup Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se akt sastavlja samo u jednom slučaju - prilikom prenosa predmeta lizinga sa zakupodavca na zakupca.
Prema članu 606 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zakupu (zakupu imovine), zakupodavac (zakupodavac) se obavezuje da će zakupcu (zakupcu) dati imovinu uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje. U skladu sa čl. 655 Građanskog zakonika Ruske Federacije, iznajmljeni prostori se prenose na zakupca prema aktu o prijenosu ili drugom dokumentu o prijenosu. Nakon izvršenja ugovora, prostor se vraća zakupodavcu takođe po aktu (drugi dokument o prenosu). Odnosno, to su dokumenti koji bilježe činjenicu prijenosa imovine u zakup. Potvrda o prijemu (izvršenih radova, pruženih usluga) ne odgovara zakupnom odnosu. Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, ugovor o zakupu i ugovor o pružanju plaćenih usluga su različite vrste ugovori (članovi 606, 779 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Najmodavac ne obavlja aktivnosti - on samo prenosi imovinu, koju zatim preuzima (član 606. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Drugim riječima, najam je mogućnost legalnog posjedovanja i korištenja tuđe stvari, a najam je plaćanje za korištenje iznajmljene imovine (a ne plaćanje usluge!)
Shodno tome, mjesečno sastavljanje akta (obavljenih radova, izvršenih usluga) u skladu sa građanskim pravom nije obavezno.
Sa stanovišta poreskog zakonodavstva, najam se naziva uslugom samo u odnosu na postupak obračuna PDV-a (klauzula 1, član 39, članovi 148, 149 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik). Ruske Federacije, a to ne znači da zakupninu smatra uslugom za sve poreze, jer svaki od njih ima svoj predmet oporezivanja (član 38. Poreskog zakonika Ruske Federacije). odnosi ne odgovaraju direktno definiciji usluge datoj u tački 5. člana 38. Poreskog zakonika Ruske Federacije: to je aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, prodaju se i troše u procesu implementacije.
U skladu sa stavom 1. člana 252. Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani troškovi koje je napravio (nastali) poreski obveznik.
Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci, čija se procjena izražava u novčanom obliku.
Dokumentovani troškovi su troškovi potkrepljeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Troškovi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.
Sve poslovne transakcije organizacije moraju biti u skladu sa zahtjevima člana 9. Federalnog zakona o računovodstvu od 6. decembra 2011. br. 402-FZ (O postupku sastavljanja primarnih računovodstvenih dokumenata).
Za dokumentarne dokaze specificirani troškovi potrebni su dokumenti koji su sastavljeni u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije, uključujući zaključen ugovor o zakupu (podzakupu), dokumente koji potvrđuju plaćanje plaćanja zakupa i potvrdu o prihvatanju zakupljene imovine.
Prema podstavu 10. stava 1. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom uključuju plaćanja zakupnine za iznajmljenu imovinu.
Istovremeno, prema podstavu 3 stava 7 člana 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, priznaje se datum neposlovnih i drugih rashoda, osim ako nije drugačije određeno članovima 261, 262, 266 i 267. Poreski zakonik Ruske Federacije, datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili datum predstavljanja dokumenata poreskom obvezniku, koji služe kao osnova za obračun, ili poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda, posebno za troškove u obliku plaćanja zakupnine za datu imovinu.
Shodno tome, ako su ugovorne strane zaključile ugovor o zakupu i potpisale akt o prijemu i prijenosu imovine koja je predmet zakupa, onda slijedi da uslugu prodaju (troše) ugovorne strane, te, stoga organizacije imaju osnovu za uključivanje u poreska osnovica za porez na dohodak na iznose prihoda od prodaje takve usluge (zakupodavac) i rashode u vezi sa potrošnjom usluge (zakupac).
Ove osnove nastaju za organizacije ( individualni preduzetnici) bez obzira na potpisivanje akta o prijemu i prenosu usluga, tim pre što uslov za obavezno sastavljanje akata prijema i prenosa usluga u vidu zakupa nije ni Poglavlje 23 Porez na dohodak građana, ni Poglavlje 25 Prihodi. Porez organizacija, niti Poglavlje 26.2 Pojednostavljeni sistem oporezivanja Poreskih zakona Ruske Federacije, niti je to predviđeno zakonima o računovodstvu.
Ovaj stav je potvrđen u pismima Ministarstva finansija Rusije od 9. novembra 2006. godine br. 03-03-04/1/742. od 09.11.2006. godine broj 03-03-04/1/745. od 06.10.2008. godine broj 03-03-06/1/559. od 13. oktobra 2011. godine broj 03-03-06/4/118. od 16. novembra 2011. godine broj 03-03-06/1/763. u pismu Federalne poreske službe Rusije od 09.05.2005. br. 02-1-07/81. u pismu Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu od 26. marta 2007. godine, broj 20-12/027737. Rezolucija FAS-a sadrži slične zaključke Sjeverozapadni okrug od 07.09.2008. godine u predmetu br. A13-6245/2007. Rešenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 18. avgusta 2009. br. KA-A40/7899-09 u predmetu br. A40-81175/08-75-403.
Treba napomenuti da je Ministarstvo finansija u navedenom dopisu od 09.11.2006. godine broj 03-03-04/1/742 navelo da je ovaj odgovor uputilo Odjeljenju za upravu poreza na dohodak Federalne porezne službe Rusija. A prema stavu 5. stava 1. člana 32. Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezni organi su dužni da se rukovode pisanim objašnjenjima Ministarstva finansija Ruske Federacije o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezi i naknade.
Dakle, nepostojanje potrebe za sastavljanjem akata o prihvatanju i prenosu usluga pruženih za iznajmljivanje prostora potvrđuje građansko i poresko zakonodavstvo, najnoviji stav Ministarstva finansija Rusije i Federalne poreske službe Rusije, kao i sudska praksa. U slučaju spornih situacija, poreski obveznici treba da se rukovode argumentima iz ovog člana, a tač. 7 čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije, jer službene službe daju oprečna objašnjenja o istom pitanju, što znači da je nejasnoća zakonodavne norme treba tumačiti u korist poreskih obveznika.
voditelj Poreskog portala Podatanet,
Laureat sveruskog takmičenja
100 NAJBOLJIH PROIZVODA RUSIJE - 2010,
dr.sc. Vanredni profesor, savetnik za poresku službu 2. ranga
Poreske posljedice pri sklapanju ugovora o zakupu
Uprkos činjenici da je skoro svaka kompanija barem jednom u životu sklopila ovakav ugovor, poreski problemi se i dalje javljaju sa zavidnom redovnošću. Najviše dvoje važna pitanja problemi koji se javljaju zakupcu u vezi sa zaključenjem ugovora: da li je potrebno sastavljati mjesečni izvještaj o zakupu i ima li pravo na odbitak PDV-a prilikom plaćanja najmodavcu? komunalne usluge?
Poresko zakonodavstvo uključuje, između ostalih troškova u vezi sa proizvodnjom i (ili) prodajom, plaćanja zakupnine koju plaća poreski obveznik za imovinu iznajmljenu (potklauzula 10, klauzula 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije), koja podleže korišćenju iznajmljenog vlasništvo u preduzetničku aktivnost. U praksi, primjena ovog pravila nije uvijek laka.
važno je
Ako ugovor o zakupu sadrži uslov da ga je obavezno sastaviti mjesečni akt, onda je takav čin obavezan, a zahtjevi poreskih organa prilikom provjere valjanosti uključivanja plaćanja zakupnine u troškove su legitimni. Ako ugovor o zakupu ne predviđa takvu obavezu, sastavljanje mjesečnog izvještaja nije potrebno.
Da li je za ugovor o zakupu potreban akt?
Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 9. novembra 2006. godine br. 03-03-04/1/742, pozivajući se na norme Civil Code, zaključio je da nije potrebna mjesečna izrada akta o pružanju usluga davanja u zakup (osim ako ugovorom nije drugačije određeno). Međutim, u praksi i dalje postoje slučajevi kada poreski organi prilikom vršenja revizije zahtevaju da se dostavi izveštaj.
Istovremeno, ni računovodstveno, ni poresko ni građansko zakonodavstvo ne propisuje da se plaćanja zakupa moraju potvrditi mjesečnim aktima.
U prethodnom pismu Ministarstvo finansija Rusije je objasnilo da su za dokumentovanje ovih troškova potrebni dokumenti sačinjeni u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije, i to: Ugovor o zakupu zaključen u skladu sa zahtjevima Građanski zakonik, potvrda o prihvatanju zakupljene imovine, dokumenti koji potvrđuju plaćanje plaćanja zakupnine. Istovremeno, nije potrebno mjesečno zaključivanje akata izvršenih usluga po ugovoru o zakupu radi dokumentovanja troškova u vidu plaćanja zakupa, osim ako iz uslova transakcije nije drugačije proizilazilo.
Dakle, ponovo dobijamo referencu konkretno na uslove ugovora o zakupu. Ako ugovor o zakupu sadrži uslov o obavezi sastavljanja mjesečnog akta, onda je takav akt obavezan, a zahtjevi poreznih organa prilikom provjere valjanosti uključivanja plaćanja zakupnine u troškove su legitimni.
Ako ugovor o zakupu ne predviđa takvu obavezu, sastavljanje mjesečnog izvještaja nije potrebno.
Komunalne usluge: ponovno čitanje ugovora
Prilikom sklapanja ugovora o zakupu nekretnine, stranke se uvijek susreću sa pitanjem utvrđivanja postupka plaćanja električne energije, komunikacionih usluga i drugih komunalnih usluga. Zakupodavac ne pruža ove usluge, već je samo posrednik u pružanju potrebnih usluga zakupcu. Da li će zakupac moći da odbije PDV zavisi od toga kako se rešenje ovog pitanja ogleda u ugovoru o zakupu. Podsjetimo, rusko Ministarstvo financija smatra da ako zakupac nadoknađuje komunalne troškove (tj. nisu uključeni u zakupninu), onda stanodavac nema pravo izdavati račune zakupcu za iznos nadoknađenih troškova , budući da nije prodavac ovih usluga (dopis ruskog Ministarstva finansija od 3. marta 2006. godine br. 03-04-15/52). Napominjemo da bez fakture zakupac ne može tražiti PDV na ove troškove.
Kako bi izbjegli probleme, mnogi konsultanti preporučuju ići putem najmanjeg otpora, odnosno uključivanje plaćanja najma kao dio zakupnine. Međutim, kako to učiniti ovaj savjet na praksi? Uostalom, računi za komunalije se mijenjaju iz mjeseca u mjesec. U ovom slučaju, potrebno je u uslovima ugovora naznačiti da se zakupnina sastoji iz dva dela – konstantnog i promenljivog.
Stalni dio mora biti naveden u samom ugovoru, a u vezi sa varijabilnim dijelom navesti link do računa, koji će mjesečno izdavati zakupodavac i ujedno biti sastavni dio ugovora. Takođe je potrebno precizirati da će se računi ispostavljati prema očitanjima relevantnih uređaja koji su instalirani u kancelariji. Dakle, prilikom plaćanja ovih računa, računovođa će u svrhu plaćanja naznačiti ne „Naknada komunalnih troškova za struju, vodu i sl.“, već „Plaćanje varijabilnog dijela zakupnine za. mjesec". U ovom slučaju neće biti potraživanja od poreske uprave.
M. Kabulova. poreski savetnik u FinServiceConsulting LLC, član Komore poreskih konsultanata Rusije
Da li je stanodavac dužan izdavati mjesečne račune i potvrde o servisu zakupcu? Ovo nije predviđeno ugovorom o zakupu.
Ako potvrda o pružanju usluga nije predviđena ugovorom o zakupu, nije je potrebno izdavati. U ovom slučaju, obračuni zakupnine potvrđuju sve dokumente sačinjene u skladu sa zakonskim zahtjevima. Uključujući ugovor koji su stranke zaključile, raspored plaćanja zakupnine, akt o prijemu i prijenosu imovine, fakturu za plaćanje usluga itd.
Istovremeno, ako u ugovoru o zakupu nije predviđena faktura za plaćanje, njeno izdavanje takođe nije potrebno. Nalog za plaćanje ili bankovni izvod će potvrditi plaćanje najma.
Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema
situacija:U kom trenutku, prilikom obračuna poreza na dohodak, iznos zakupnine treba priznati u prihodu ako se akti o pružanju usluga ne sastavljaju mjesečno? Izdavanje nekretnina je osnovna djelatnost organizacije. Organizacija koristi obračunsku metodu
Priznajte zakupninu kao prihod poslednjeg dana svakog meseca (član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prema metodi obračuna, prihod se priznaje u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je nastao (klauzula 1, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prema sporazumima koji se odnose na nekoliko izvještajnih (poreskih) perioda, prihodi moraju biti raspoređeni između njih uzimajući u obzir princip jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda (klauzula 2 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako organizacija koristi obračunsku metodu i prijenos imovine u zakup je jedna od njenih glavnih aktivnosti, tada se prihod mora priznati na dan prodaje ove usluge (član 3. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije). By opšte pravilo datum stvarnog pružanja usluga iznajmljivanja je dan potpisivanja mjesečnog akta.
Istovremeno, zakonodavstvo ne obavezuje zakupodavca da izdaje mjesečne potvrde o pružanju usluga po ugovoru o zakupu. U ovom slučaju, usluga u poreske svrhe priznaje se kao aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz (član 5. člana 38. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kao dio ugovora o zakupu, zakupodavac pruža usluge iznajmljivanja zakupcu kontinuirano (svakodnevno) tokom cijelog trajanja ugovora.
Iz navedenog možemo zaključiti da u nedostatku akata o pružanju usluga, davalac lizinga mora utvrditi osnovicu za porez na dobit (uključujući i prihod) na osnovu rezultata svakog izvještajnog (poreskog) perioda (tačka 1. člana 54. klauzula 2, član 286 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slijedeći ovu logiku, Ministarstvo finansija Rusije zauzelo je sličan stav u pismima od 4. aprila 2007. godine br. 03-07-15/47 (na koje su poreske inspekcije skrenule pažnju dopisom Federalne poreske službe Rusije od 28. aprila 2007. broj ŠT-6-03/360) od 8. februara 2005. godine broj 03-04-11/21. Uprkos činjenici da se ova pisma odnose na pitanja obračuna PDV-a, argumenti izneseni u njima u vezi sa datumom pružanja usluga iznajmljivanja mogu se primijeniti i na postupak obračuna poreza na dohodak.
Ugovor o zakupu je iznos plaćanja zakupa (zakupnine) (član 606. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dokumentovanje
Sve poslovne transakcije organizacije moraju biti dokumentirane primarnom knjigovodstvenom dokumentacijom (1. dio, član 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).
ugovor koji su strane zaključile, raspored plaćanja zakupnine, akt o prijemu i prenosu imovine, faktura za plaćanje usluga, itd. U ovom slučaju, akt o pružanju usluga iznajmljivanja potreban je samo ako je dat jer u ugovoru o zakupu. Ovu tačku gledišta dele i regulatorne agencije (pisma Ministarstva finansija Rusije od 24. marta 2014. br. 03-03-06/1/12764, od 16. novembra 2011. godine br. 03-03-06/1/ 763, Federalna poreska služba Rusije od 1. novembra 2013. br. OA-4-13/19652).
Jedan od bitnih uslova ugovora o zakupu je iznos plaćanja zakupa (zakupnine) (član 606. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dokumentovanje
Svaka poslovna transakcija mora biti dokumentirana primarnom knjigovodstvenom ispravom (klauzula 1, član 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Obračun zakupnine može se potvrditi bilo kojom dokumentacijom koja je sastavljena u skladu sa zakonskim zahtjevima. Uključujući
Organizacija iznajmljuje prostorije. Zakupac i zakupodavac koriste pojednostavljeni poreski sistem. Ugovorom o zakupu nije propisano da je zakupodavac dužan da izdaje mjesečne potvrde o prijemu usluga. Zakupac je prihvatio prostor na osnovu potvrde o prijemu.
Zakupodavac od novembra 2015. godine nije dostavio nijednu dokumentaciju (ni potvrde o završetku radova, niti univerzalne dokumente za prenos), pozivajući se na činjenicu da je od 1. novembra 2015. godine prešao na pojednostavljeni poreski sistem.
Jesu li radnje stanodavca zakonite?
Razmotrivši ovo pitanje, došli smo do sljedećeg zaključka:
Zakupodavac ima pravo ne izdati mjesečnu potvrdu o prijemu usluge ako takva obaveza nije predviđena ugovorom o zakupu.
Da bi dokumentovala troškove u obliku plaćanja zakupnine, organizacija koja koristi pojednostavljeni poreski sistem treba samo da ima važeći ugovor o zakupu, potvrdu o prijemu zakupljenog prostora, kao i dokumente koji potvrđuju plaćanje plaćanja zakupnine.
Obrazloženje za zaključak:
Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, prema ugovoru o zakupu, zakupodavac se obavezuje da će zakupcu (zakupcu) dati imovinu uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje.
Građanski zakonik Ruske Federacije utvrđuje da je zakupac dužan blagovremeno platiti naknade za korištenje imovine (najam). U ovom slučaju, postupak, uslovi i rokovi plaćanja zakupnine utvrđuju se ugovorom o zakupu.
Napominjemo da Građanski zakonik Ruske Federacije, koji reguliše pravne odnose po ugovoru o zakupu, ne zahtijeva od zakupca i zakupodavca da mjesečno potvrđuju ispunjenje stranaka svojih obaveza prema ugovoru o zakupu sastavljanjem akata.
Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, porezni obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sistem sa predmetom oporezivanja u obliku prihoda umanjenog za iznos rashoda, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, umanjuju prihode primljene od zakupa (uključujući lizing) plaćanja za iznajmljenu (uključujući iznajmljenu) imovinu.
Kao opšte pravilo, rashodi poreskih obveznika priznaju se kao rashodi nakon njihove stvarne isplate (Poreski zakonik Ruske Federacije).
Za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije, plaćanje robe (rad, usluga) i (ili) imovinska prava priznaje se kao prestanak obaveze poreskog obveznika - kupca dobara (rad, usluga) i (ili) imovinska prava na prodavca, koja su direktno povezana sa isporukom ove robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) prenos prava svojine.
Opšti uslov za priznavanje troškova navedenih u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, uključujući i troškove plaćanja zakupnine, je njihova usklađenost sa kriterijumima navedenim u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, odnosno ovi troškovi moraju biti opravdani (ekonomski opravdano), dokumentovano i poduzeto za obavljanje aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda (Poreski zakonik Ruske Federacije).
Predstavnici finansijskog odjela potvrđuju da ako su rashodi nastali u poslovne svrhe i imaju za cilj ostvarivanje prihoda, a također su opravdani, dokumentovani i plaćeni, onda poreski obveznik ima pravo uzeti u obzir te troškove prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez. plaćeno u vezi sa korišćenjem pojednostavljenog poreskog sistema (Ministarstvo finansija Rusije od 03.04.2015 N 03-11-11/19003, od 24.11.2014 N ).
U ovom slučaju, dokumenti koji potvrđuju troškove zakupa za potrebe poreza su važeći ugovor o zakupu, donesen u utvrđenim slučajevima državna registracija, kao i dokumente koji potvrđuju plaćanje zakupnine, potvrdu o prijemu imovine u zakup (Ministarstvo finansija Rusije od 13. decembra 2012. N 03-11-06/2/145).
Gore navedene dokumente (zaključen zakup (podzakup), dokumenti koji potvrđuju plaćanje plaćanja zakupnine, potvrda o prijemu i prenosu iznajmljene imovine) navode predstavnici finansijskog i poreskog odjeljenja i za računovodstvene troškove za potrebe poreza na dobit (Ministarstvo finansija Rusije od 16. novembra 2011. N 03-03-06/1/763, od 10.6.2008. N, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 30.6.2008. N, Federalna poreska služba Rusije od 05.09.2005. 02-1-07/81 i dr.).
Ministarstvo finansija Rusije od 13. oktobra 2011. godine N 03-03-06/4/118 napominje da je mjesečno zaključivanje akata usluga pruženih na osnovu ugovora o zakupu (podzakupu) u svrhu dokumentovanja troškova u obliku plaćanja zakupa za poreske svrhe nije potrebno.
U detaljima rečeno pitanje pregledali su stručnjaci Federalne poreske službe Rusije od 09.05.2005. N 02-1-07/81. U njemu je navedeno da je prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije usluga za poreske svrhe djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz i prodaju se i troše u procesu obavljanja ove djelatnosti. Shodno tome, ako su ugovorne strane zaključile ugovor o zakupu i potpisale akt o prijemu i prijenosu imovine koja je predmet zakupa, onda slijedi da uslugu prodaju (troše) ugovorne strane. Dakle, osnov za uključivanje u poresku osnovicu rashoda u vezi sa potrošnjom usluga nastaje za organizacije, bez obzira na potpisivanje akta o prijemu i ustupanju usluga, tim pre što je obaveza obavezne izrade akata prijema i prenosa usluga. u obliku zakupa nije predviđen ni Porezni zakonik Ruske Federacije niti zakon o računovodstvenom računovodstvu.
Istovremeno, iz objašnjenja stručnjaka finansijskog odjela proizilazi da je potvrda o prihvatanju pruženih usluga iznajmljivanja potrebna samo ako je njegovo izvršenje predviđeno ugovorom o zakupu (Ministarstvo finansija Rusije od 15.6.2015. N 03-07-11/34410, od 24.03.2014. N) .
U ovoj situaciji, ugovorom o zakupu nije predviđena obaveza zakupodavca da sastavlja mjesečnu potvrdu o prijemu usluga.
Dakle, u slučaju koji se razmatra, da bi se dokumentovali troškovi u vidu plaćanja zakupa za organizaciju koja primenjuje pojednostavljeni poreski sistem, dovoljno je imati važeći ugovor o zakupu, potvrdu o prijemu zakupljenog prostora, kao i dokumentaciju potvrđivanje plaćanja zakupnine.
Napominjemo da, prema Ministarstvu finansija Rusije, ako nosilac autorskih prava nema registraciju vlasništva nad zakupljenom nekretninom, zakupac nema pravo da uzme u obzir plaćanja zakupnine na navedenoj imovini kao troškove za poreske svrhe (vidi dopise od 01.12.2011. N 03-03-06/1/791, od 13.05.2011. N 03-03-06/1/292).
Istovremeno, sudovi u sličnim slučajevima donose odluke u korist poreskih obveznika i smatraju da nedostatak vlasničkih prava na prenetoj imovini od strane zakupodavca nije okolnost koja isključuje zakonitost zakupca uzimajući u obzir plaćanja zakupnine za poreske svrhe (FAS Moskovski okrug od 10.06.2011. N F05-10234/11, od 26.08.2011. N, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 15. oktobra 2007. N 12342/07).
Napominjemo da ova pojašnjenja i sudske odluke odnose se na računovodstvo rashoda za potrebe poreza na dobit. Po našem mišljenju, mogu se primijeniti i na rashode prihvaćene za porezne svrhe prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema.
Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
profesionalna računovođa Bashkirova Iraida
Odgovor je prošao kontrolu kvaliteta
Materijal je pripremljen na osnovu individualnih pismenih konsultacija koje su pružene u okviru usluge Pravnog savjetovanja.
Dugo se postavljalo pitanje potrebe za sastavljanjem mjesečnih izvještaja za ugovor o zakupu. Advokati su insistirali da nema potrebe za sastavljanjem dokumenta koji nije predviđen Građanskim zakonikom Ruske Federacije i samim sporazumom.
NJIH. Kiryushina,
A.V. Tyurina
Problem je bio hitan za računovođe koji su insistirali na izradi takvog dokumenta, priznatog kao primarnog dokumenta, na osnovu kojeg bi se plaćanja zakupa mogla uzeti u obzir kao rashod i, shodno tome, umanjiti osnovicu poreza na dobit.
Finansijsko odjeljenje je gotovo dva puta godišnje mijenjalo svoje mišljenje o ovom pitanju, dajući objašnjenja suprotnog značenja, čime je računovođe u potpunosti dovela u zabludu.
Da bismo razumjeli pitanje potrebe za sastavljanjem dokumenta koji uporno zahtijevaju financijski radnici, okrenimo se normama Poreznog zakonika Ruske Federacije, koje sadrže uvjete za klasificiranje troškova najma kao rashoda koji smanjuju oporezivu osnovicu. za porez na dohodak.
U skladu sa pod. 10 str. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju plaćanja zakupa (leasinga) za iznajmljenu (iznajmljenu) imovinu. Ne postoje uputstva o obaveznoj pripremi mjesečnih izvoda za ugovor o zakupu.
Istovremeno, pravo poreskog obveznika da umanji oporezivu dobit za iznos rashoda zavisi od valjanosti, dokumentovanog dokaza o tim rashodima i pod uslovom da su nastali radi obavljanja delatnosti u cilju ostvarivanja prihoda (čl. 1. člana 252. Porezni zakonik Ruske Federacije).
Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci, čija se procjena izražava u novčanom obliku.
Dokumentirani troškovi su troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ili dokumentima sastavljenim u skladu sa poslovnim običajima koji se primjenjuju u stranoj državi na čijoj su teritoriji nastali odgovarajući troškovi, i (ili) dokumentima koji posredno potvrđuju troškove nastali (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvještaj o obavljenom poslu u skladu sa ugovorom).
Prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije potvrdom podataka poresko računovodstvo su primarne računovodstvene isprave (uključujući i potvrdu računovođe), analitički poreski računovodstveni registri i obračun porezne osnovice.
Zahtjevi za primarnu računovodstvenu dokumentaciju sadržani su u čl. 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu” (u daljem tekstu: Zakon o računovodstvu). U skladu sa stavom 1. i 2. navedenog člana, sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentovane pratećom dokumentacijom. Ovi dokumenti služe kao primarni računovodstveni dokumenti na osnovu kojih se vodi računovodstvo.
Primarne računovodstvene isprave se prihvataju u računovodstvo ako su sastavljene u skladu sa obrascem sadržanim u albumima jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije.
Dokumenti čija forma nije predviđena u ovim albumima moraju sadržavati sljedeće: potrebne detalje: Naslov dokumenta; datum pripreme dokumenta; naziv organizacije u ime koje je dokument sastavljen; sadržaj poslovne transakcije; mjerenje poslovnih transakcija u fizičkom i monetarnom smislu; nazive radnih mjesta lica odgovornih za obavljanje poslovne transakcije i ispravnost njenog izvršenja; lični potpisi ovih lica.
Jedinstveni oblik takvog primarnog dokumenta kao akt ugovora o zakupu nije razvijen, tako da se može sastaviti u bilo kojem obliku koji navodi obavezne detalje navedene u čl. 9 Zakona o računovodstvu.
U skladu sa čl. 252 Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi za ostvarivanje prihoda mogu se potvrditi bilo kojim dokumentima koji indirektno potvrđuju troškove: ugovorom o zakupu, potvrdom o prijemu prostora, računima, ispravama o plaćanju i fakturom. To je faktura u skladu sa tačkom 3. čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije direktno se odnosi na datum pružanja usluga i direktno ukazuje na činjenicu njihovog pružanja (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 08.02.2005. br. 03-04-11 /21).
Dakle, porezno i računovodstveno zakonodavstvo zahtijeva da troškovi budu potkrijepljeni samo dokumentima koji su predviđeni i izvršeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Okrenimo se Građanskom zakoniku Ruske Federacije. Najam mora platiti zakupac blagovremeno na način, pod uslovima i u uslovima utvrđenim ugovorom o zakupu (član 614. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U slučaju da nisu navedeni u ugovoru, smatra se da su utvrđeni postupak, uslovi i rokovi koji se uobičajeno primenjuju prilikom davanja u zakup slične imovine pod uporedivim okolnostima.
Građanski zakonik Ruske Federacije ne sadrži uputstva o obaveznoj pripremi mjesečnih akata za ugovor o najmu prostora.
Istovremeno, prema općim pravilima o ugovorima iz prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije, takav dokument može postati obavezan ako strane u ugovoru naznače mjesečnu pripremu akata za pružanje usluga iznajmljivanja (klauzula 1 člana 432 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, građansko pravo daje strankama u ugovoru o zakupu pravo pripisivanja bitnih uslova ugovora, obavezna priprema periodičnih akata koji potvrđuju izvršenje ugovora o zakupu.
Davanje imovine u zakup za poreske svrhe u skladu sa tačkom 5. čl. 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije svrstava se u kategoriju usluga, koja se odnosi na aktivnosti čiji rezultati nemaju materijalni izraz, već se prodaju i troše u procesu obavljanja ove djelatnosti.
Kao što je navedeno u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 26. marta 2007. godine broj 20-12/027737, ako su ugovorne strane zaključile ugovor o zakupu i potpisale akt o prijemu i prenosu imovine koja je predmet zakupa, onda uslugu prodaju (potroše) strane u ugovoru.
Shodno tome, pri obračunu porezne osnovice za porez na dohodak, davalac lizinga uzima u obzir iznos prihoda od prodaje takve usluge, a organizacija zakupac uzima u obzir troškove povezane s potrošnjom ove usluge.
Prihodi i rashodi se u ovom slučaju uzimaju u obzir bez obzira na potpisivanje potvrde o prijemu usluge, osim ako drugačije proizilazi iz uslova transakcije. Uslovi transakcije mogu predvidjeti obaveznu pripremu mjesečnih akata. Zatim treba uzeti u obzir troškove zakupa na osnovu akata navedenih u ugovoru.
Položaj finansijskog odjela
Pisma Ministarstva finansija Rusije od 09.11.2006. br. 03-03-04/1/742, Federalna poreska služba Rusije od 05.09.2005. br. 02-1-07/81, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 26.03.2007. br. 20-12/027737
Ministarstvo finansija Rusije i Federalna poreska služba Rusije drže se gore navedenog gledišta.
Dakle, iznos plaćanja zakupnine i postupak njihovog prijenosa utvrđuju se ugovorom o zakupu zaključenim u skladu s pravilima utvrđenim građanskim pravom.
Uzimajući u obzir navedeno, sastavljanje mjesečnog akta za pružanje usluga najma je obavezno ako postoji odgovarajuća naznaka u ugovoru o najmu. IN u ovom slučaju Dokumentarni dokazi o pružanju usluga za relevantni period biće: akt o prijemu i prenosu usluga iznajmljivanja, faktura, faktura.
Ako ugovorom o zakupu nije predviđeno izvršenje mjesečne potvrde o prijemu i prijenosu usluga, tada su ugovor o zakupu i potvrda o prijemu i prijenosu nekretnine - predmet ugovora o zakupu, zajedno sa računima i ispravama za plaćanje. plaćanje zakupnine, dovoljan dokumentarni dokaz o troškovima koje je napravila organizacija zakupca u obliku plaćanja zakupnine.
