Kiekvienas mokesčių mokėtojas privalo tvarkyti PVM apskaitos registrus griežtai laikydamasis federalinių įstatymų. Registrų registravimo standartai yra pateikti 2008 m. 2011 m. gruodžio 6 d. Buhalterinės apskaitos įstatymo Nr. 402-FZ 10 str. Panagrinėkime PVM registrų registravimo įmonės apskaitos politikai algoritmą.

Kas yra registrai

Dėl to, kad detaliausias mokesčių registrų tvarkymo taisyklių aprašymas pateiktas skyriuje. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, skirtas pelnui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313, 314 straipsniai), ir nedidelis straipsnis yra skirtas PVM registrams. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, būtų logiška šį klausimą svarstyti remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų rinkiniu ir 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo „Dėl buhalterinės apskaitos“ nuostatomis Nr. 402- FZ.

Mokesčių tikslais naudojami registrai skirti registruoti ir kaupti informaciją, esančią pirminiuose dokumentuose, apskaitos ataskaitose ir analitinėse lentelėse. Kartu tokiems registrams tvarkyti keliami griežti reikalavimai: juose neturi būti praleidimų ar taisymų, neleidžiama registruoti įsivaizduojamų ar apsimestinių apskaitos objektų ir pan.

Mokesčių apskaitos registrai yra specialios formos, skirtos ataskaitinio laikotarpio duomenims kaupti ir sisteminti. Į registrus įrašyti duomenys turi būti surašyti pagal skyriaus nustatytus reikalavimus. 21 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ši informacija sugrupuojama ir registruojama neatspindint sandorių, tai yra tiesiog įrašomas apmokestinamasis objektas. Šiuo atveju duomenų įvedimas į registrus turi būti vykdomas nuolat ir chronologine tvarka.

Mokesčių mokėtojui svarbu užtikrinti, kad būtų sukurta tokia analitinė gaunamos informacijos apskaita, kuri atskleistų mokesčio bazės formavimo tvarką. Registruose kaupiama ir sisteminama informacija, esanti pirminiuose dokumentuose, kurie priimami apskaitai.

Yra mokesčių apskaitos ir apskaitos registrai. Remiantis formaliomis savybėmis, galima išskirti šiuos skirtumus:

• apskaitos registruose, kurie sudaromi knygų forma, yra pirminių dokumentų įrašai;
• Į analitinius registrus mokesčių tikslais įtraukiama tik informacija iš buhalterio pažymų ir skaičiavimo lentelių, kurios taip pat gali būti prilygintos pirminiams apskaitos dokumentams.

Kaip vadovauti buhalterinė apskaita Ir mokesčių registrai , išsiaiškinti iš medžiaga ov:

Visoms verslo operacijoms, į kurias atsižvelgiama mokesčių tikslais, turi būti formuojami mokesčių apskaitos registrai. O jeigu, kaip minėta, apmokestinamųjų objektų fiksavimo ir sisteminimo tvarka atitinka grupavimo ir atspindėjimo apskaitoje tvarką, tai apskaitos registrai taip pat gali būti deklaruojami kaip mokesčių apskaitos registrai. Tai reiškia, kad apmokestinimo bazei nustatyti bus naudojami ir visi tokiuose registruose įrašyti objektai.

Atsižvelgiant į tai, mokesčių mokėtojas, išanalizavęs savo ūkinę veiklą, turi pasirinkti, kuriems apskaitos objektams patvirtinti mokesčių tikslais sukuriamų registrų formas. Tai turi būti padaryta siekiant užtikrinti, kad būtų atspindėta visa informacija, kurios reikia norint teisingai nustatyti mokesčių deklaracijos skaičius.

Registrai sudaromi suvestinių formų forma tiek popierine, tiek elektronine forma. Be to, jei registrai tvarkomi mašinų diagramų pavidalu, pagal patvirtintų Rusijos Federacijos apskaitos ir apskaitos taisyklių 19 punktą. Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n juos turi būti įmanoma atspausdinti ant popieriaus.

Galite įvesti savo duomenis į mokesčių apskaitos registrų formą, jei į siūlomus standartinius registrus neįmanoma įvesti visos informacijos, reikalingos mokesčių bazei nustatyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). Svarbu, kad nebūtų įrašų dubliavimo.

Poreikis keisti registro formą mokesčių mokėtojui dažniausiai iškyla, jeigu apskaitos tvarka skiriasi nuo mokesčių apskaitos tvarkos. Šių analitinių ataskaitų formatas, jų tvarkymo ir duomenų atspindėjimo būdas yra fiksuotas įmonės apskaitos politikoje. Už teisingą apmokestinamųjų objektų atspindėjimą registruose bus atsakingi juos surašantys ir pasirašantys pareigūnai (atsakingi buhalterijos darbuotojai).

Registro duomenys turi būti saugomi saugiai, kad būtų apsaugoti nuo neteisėtų pakeitimų. Tokiu atveju pataisymai gali būti atliekami, jei už registrų tvarkymą atsakingas asmuo aptiko ir laiku ištaisė klaidą. Kiekvienas taisymas turi būti ne tik pagrįstas, bet ir patvirtintas už registrų tvarkymą atsakingo asmens parašu, nurodant datą.

Registracijos reikalavimai

Pagal 4 str. 4 punkte nustatytus reikalavimus. 402-FZ įstatymo 10 str. 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313-314 straipsniuose privalomi bet kurio registro atributai yra šie:

• jo vardas;
• laikotarpis, kurį jis apima;
• kiekiai fizine ir pinigine išraiška;
• chronologine tvarka užfiksuotų apmokestinamųjų sandorių pavadinimas;
• atsakingo pareigūno parašas.

Registrai reikalingi sisteminti ir rinkti informaciją iš pirminių dokumentų, analitinius ir skaičiuojamus suvestinius duomenis jų atvaizdavimui nustatant mokesčio bazę. Visos surinktos mokesčių apskaitos informacijos analizė turėtų būti sutvarkyta taip, kad jos pagalba būtų galima nustatyti visą mokesčių bazės formavimo eigą.

Tuo pačiu metu mokesčių institucijoms griežtai draudžiama rengti kitų formų dokumentus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis), todėl mokesčių mokėtojas turėtų pasirūpinti tik aukščiau pateiktų duomenų panaudojimu naudojamuose registruose.

Jei registre reikia daryti pataisymus, juos atlieka už jo tvarkymą atsakingas asmuo, nurodydamas datą, inicialus ir parašą. Tais atvejais, kai numatomas registrų areštas, paimtų registrų kopijos įtraukiamos į apskaitos dokumentus.

Mokesčių teisės aktai apibrėžia tik bendrus dalykus, kurių mokesčių mokėtojai turėtų laikytis rengdami mokesčių registrus. Tuo pačiu metu registrų nebuvimas prilyginamas šiurkščiam apmokestinamųjų daiktų apskaitos taisyklių pažeidimui, bauda už tokį pažeidimą svyruoja nuo 10 000 iki 40 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis).

Mokesčių apskaitos registrai yra konsoliduotos formos, kuriose duomenys sisteminami nepaskirstant tarp apskaitos sąskaitų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis), o reikalavimai dėl privalomų rekvizitų sutampa su apskaitos dokumentų rengimo reikalavimais. Taigi galima daryti prielaidą, kad apskaitoje ir mokesčių apskaitoje naudojami dokumentai taip pat gali būti priskiriami mokesčių registrams.

Tik jei apskaitos registre trūksta tam tikros informacijos, galite pridėti atitinkamus duomenis ir naudoti pakeistą versiją kaip mokesčių apskaitos registrą.

Įmonė gali būti atsakinga tik už tų registrų, kurie yra nurodyti jos apskaitos politikoje, nebuvimą (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. spalio 10 d. nutarimas Nr. A42-7611/04-15). Yra ir mokesčių mokėtojams palanki teismų praktika, pagal kurią įmonė pati gali ne tik nustatyti registrų formą, bet ir nuspręsti, kokias eilutes juose reikia pildyti.

Kas turi būti nurodyta apskaitos politikoje

Kiekviena įmonė savo mokesčių tikslais patvirtintoje apskaitos politikoje taip pat turi numatyti mokesčių apskaitos dokumentų ir registrų, įskaitant PVM, tvarkymo ir sudarymo tvarką. Reikės detaliai aprašyti taisykles, kurių privalu laikytis išrašant sąskaitas, tvarkant pirkimo ir pardavimo buhalterius, taip pat žurnalus ir kitus registrus.

Be to, PVM mokėtojai savo apskaitos politikoje turi nurodyti:

• sąskaitų faktūrų numeracijos atnaujinimo dažnumas;
• atskiros PVM apskaitos vedimo tvarka, jeigu mokesčių mokėtojas vykdo apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius arba taiko skirtingus PVM tarifus;

SVARBU! Nuo 2018 m. Mokesčių kodekso pakeitimus įvedė 2017 m. lapkričio 27 d. Įstatymas „Dėl pakeitimų“ Nr. 335-FZ dėl privalomo atskiros PVM apskaitos vedimo net ir laikantis 5 proc. taisyklės.

• atskiros pirkimo PVM apskaitos vedimo schema.

Neturėtumėte pamiršti savo teisės savo apskaitos politikoje nustatyti mokesčių apskaitai naudojamų registrų sąrašą. Tai gali būti papildomas argumentas ginče su mokesčių administratoriumi.

Kokie yra PVM registrai?

Į PVM apskaitos registrus įtraukta:

• sąskaitų faktūrų žurnalas;
• pardavimo knyga;
• pirkinių knyga.

Šių registrų informacija naudojama rengiant PVM deklaraciją, o būtent apskaičiuojant apmokestinamąją bazę.

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnale nuo 2015-01-01 atsispindi tik dokumentai, surašyti vykdant tarpinę verslo veiklą, įgyvendinant vystytojo užduotis arba remiantis šiais susitarimais: atstovavimo, komiso ar transporto ekspedicijos. Vykdydami šias ūkines operacijas išrašytas sąskaitas faktūras privalo registruoti tiek PVM mokėtojai, tiek tie, kurie nėra PVM mokėtojai (PMĮ 169 str. 3.1 p.): įmonės ar individualūs verslininkai, atleidžiami nuo mokesčių mokėtojo prievolės mokėti pridėtinės vertės mokestį pagal 2007 m. su str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str., taip pat specialiojo režimo pareigūnams, kurie kitų asmenų interesais išrašo (gauna) sąskaitas faktūras pagal tarpininkavimo sutartis, transporto ekspedicijos sutartis arba vykdydami vystytojo funkcijas.

Pardavimo knygoje įrašomos visos išsiunčiamos sąskaitos faktūros ir duomenys apie pardavimo savikainą bei mokesčio sumą, suskirstytą pagal mokesčio tarifą:

• pardavimo knygelės 14,15,16 skiltyje įrašoma informacija apie pardavimo savikainą, apmokestintą 10, 18 arba 0% tarifais;
• 17 ir 18 stulpeliuose mokesčio suma išskaidoma į 10 arba 18 proc.

Visa informacija apie kiekvieną stulpelį yra apibendrinta, o gauti duomenys perkeliami į atitinkamas deklaracijos eilutes.

Pirkimo knygoje visos gaunamos sąskaitos įrašomos chronologine tvarka.

Sumokėto PVM suma iš pirkimo knygos atsispindi ataskaitinio laikotarpio PVM deklaracijoje (Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 7 punktas). , toliau – Dekretas Nr. 1137). Mokesčių sumos, priimtos išskaičiuoti taikant 18 ir 10 % tarifus, nurodytos mokesčių deklaracijos 3 skirsnio 120 eilutėje, patvirtintos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymu Nr. MMB-7-3/ 558@.

Sąskaitų faktūrų žurnalo tvarkymo tvarka

Nutarimu Nr.1137 taip pat nustato išrašytų/gautų sąskaitų žurnalo tvarkymo taisykles ir patvirtintą šio registro formą. Pats žurnalas susideda iš 2 dalių, kurių pirmoje dalyje įrašomos išrašytos sąskaitos, o antrojoje – gautos. Pagal galiojančias taisykles sąskaitų faktūrų žurnale:

• pirmoje ir antroje žurnalo dalyse galima atspindėti informaciją apie tarpininkavimo veiklą;
• Galima atlikti atskirą taisytų sąskaitų faktūrų registraciją, įskaitant pataisytus tikslinimo dokumentus.

Pagal pastraipas. 3, 3.1 ir 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, sąskaitų faktūrų žurnalas gali būti laikomas ne tik popieriuje, bet ir elektroniniu formatu.

PASTABA! Federalinei mokesčių tarnybai pateikiama tik elektroninė žurnalo forma.

Taip pat reikėtų atsižvelgti į nutarimo Nr.1137 normas dėl to, kad visi pirkimo ir pardavimo knygų puslapiai turi būti suvarstyti ir sunumeruoti. Tame pačiame nutarime taip pat pateikti reikalavimai knygų pildymo ir tvarkymo formai. Pažvelkime į juos išsamiau.

Skaitykite apie popierinių pirkimo ir pardavimo knygų apdorojimo terminus.

Pirkimo knygos tvarkymo tvarka

Pareiga vesti pirkimo knygelę nustatyta pirkėjams, kurie yra PVM mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 punktas). Pirkimo knygelę galite laikyti tiek popierine, tiek elektronine forma. 1137 nutarimu nustatytos knygos tvarkymo taisyklės ir forma.

SVARBU! Mokesčių institucijos nepriims atskaityti faksimile pasirašytos sąskaitos. Teisės į atskaitą apginti nepavyks net teisme.

Jei į pirkimo knygą įvedate pataisytą sąskaitą faktūrą, turėtumėte atšaukti klaidingą sąskaitą faktūrą su neigiamomis reikšmėmis ir įvesti korekcinę sąskaitą su teigiamomis reikšmėmis. Jei koreguojanti sąskaita faktūra pateikiama mokestinio laikotarpio pabaigoje, turėtumėte surašyti papildomą pirkimo knygos lapą ir pateikti atnaujintą deklaraciją, jei prašoma išskaityti mokesčio suma buvo per didelė.

Pardavimo knygos vedimo tvarka

Pardavimo knygelėje įrašomos sąskaitos faktūros, įskaitant patikslinimo, bei kiti dokumentai, numatyti Prekybos knygos vedimo taisyklėse, patvirtintose potvarkiu Nr. 1137. Tuo pačiu nutarimu patvirtinta ir šio dokumento forma. Pardavimo knygos vedimo elektronine forma formatas patvirtintas Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 4 d. įsakymu Nr. ММВ-7-6/93@.

Pardavimo knygelės tvarkymo pareiga priskiriama tiek mokesčių mokėtojams, tiek atleistiems nuo mokesčių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 ir 145.1 straipsniai, Pardavimo knygelės vedimo taisyklių 3 punktas, patvirtintas 2013-02-19 nutarimu Nr. 1137). Pardavimo knygelės tvarkymo pareiga taip pat priskiriama visoms įmonėms ir individualiems verslininkams, kurie nėra mokesčių mokėtojai, tačiau punktuose numatytose situacijose atlieka mokesčių agento funkcijas. 1-5 a.š. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kalbant apie taisymų pardavimo knygelėje tvarką, didelį vaidmenį čia vaidina jų įrašymo momentas. Taigi, jei pakeitimai atliekami einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu, tada atspindima tik ištrinta sąskaita faktūra su neigiama reikšme ir įrašomas ištaisytas dokumentas su teigiama verte (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių 11 punktas). Tais atvejais, kai mokestinis laikotarpis baigėsi, taisyti galima tik užpildžius papildomą ataskaitinio laikotarpio, kuriame buvo įregistruotas klaidingas dokumentas, knygos lapą.

Apie pardavimo knygos pildymo niuansus skaitykite nuo 2017-10-01.

Rezultatai

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas gana paviršutiniškai apibrėžia, kas tiksliai turėtų būti klasifikuojama kaip mokesčių apskaitos registrai, tačiau 2 str. PMĮ 120 straipsnis numato atsakomybę už šių registrų nebuvimą. Jei įmonėje nėra skirtumų apskaitos ir mokesčių apskaitoje, tuomet galite naudoti apskaitos registrų formas. Be to, galite naudoti išplėstas ar pakeistas registrų formas, jei išsaugomi reikiami duomenys.

Tokiu atveju mokesčių apskaitos registrų sąrašas turi būti nurodytas įmonės apskaitos politikoje. Tai gali palengvinti vėlesnius galimus ginčus su mokesčių institucijomis, nes mokesčių institucijos neturi teisės reikalauti registrų, kurių mokesčių mokėtojas nenurodė savo apskaitos politikoje.

Kalbant apie mokesčių registrus PVM mokėtojams, remiantis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis apima:

• gaunamų ir išsiunčiamų sąskaitų faktūrų žurnalas;
• pardavimo knyga;
• pirkinių knyga.

1137 patvirtintos šių mokesčių apskaitos registrų formos, jų tvarkymo tvarka.

Mokesčių registro samprata

Informacijos apie kodekse pateikiamų mokesčių apskaitos registrų sudarymo paskirtį ir tvarką yra gana menka. Taigi, tam tikra naudingos informacijos apie pajamų mokesčio registrus yra str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313, 314 straipsniais, duomenų apie PVM yra dar mažiau, visi jie yra įtraukti į str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Todėl, siekiant geriau suprasti mokesčių registrų klausimą, geriau šias nuostatas nagrinėti kartu su instrukcijomis, kurios yra 2011 m. gruodžio 6 d. Buhalterinės apskaitos įstatyme Nr. 402-FZ.

Iš esmės registras yra apskaitos dokumentuose, skaičiavimuose, suvestinėse lentelėse esančių duomenų kaupimas popierine ar elektronine forma, siekiant teisingo apmokestinimo. Tuo pačiu metu, kaip ir bet kuriam apskaitos sistemos komponentui, jam yra nustatytas fiksuotas taisyklių rinkinys:

• Jokių pakeitimų ar tuščių eilučių.
• Draudimas įvesti žinomai melagingus ir neteisingus duomenis.

Mokesčių registras – tai dokumentų ir (ar) lentelių rinkinys, skirtas kaupti, grupuoti, apibendrinti informaciją, reikalingą teisingam tam tikro laikotarpio fiskalinių mokėjimų apskaičiavimui ir pervedimui.

Surinkti skaičiai turi būti registruojami griežtai laikantis skyriuje nurodytos klasifikacijos. 21 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tuo pačiu metu mokesčių apskaita nereikalauja dvigubo įrašo, pakanka tiesiog susumuoti į mokesčių bazę įtrauktų operacijų piniginę vertę. Tuo pačiu metu išlieka aktualus duomenų įvedimo nuoseklumas ir laiko tikrumas bei spragų neleistinumas.

Mokėtojui svarbiausia sukurti informacijos rinkimo ir apibendrinimo tvarką, kuri leistų aiškiai sekti mokesčio bazės formavimo mechanizmą. Pagrindas kurti mokesčių apskaitos registrus PVM mokėtojams tarnauja kaip buhalterinėje apskaitoje naudojama dokumentacija.

Tuo pačiu metu yra skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos sistemų:

• Apskaitos ataskaitos surašomos žurnalų forma, jose pateikiama informacija tik apie dokumentą, kurio pagalba buvo užfiksuotas ūkinės veiklos faktas.
• Mokesčių apskaitos nomenklatūra gali apimti informaciją tiek tiesiogiai iš dokumentų, tiek iš esamų ir sugeneruotų analitinių ataskaitų, pavyzdžiui, iš apskaitos kaupiamųjų lentelių, skaičiavimų, registrų.

Atsižvelgiant į tai, kad visų sandorių, sudarančių mokesčių bazę, kokybinis atspindys yra itin svarbus teisingai mokesčių apskaitai, tam tikrose situacijose juos galima pakeisti jau esamais apskaitos registrais. Tai įmanoma, jei bet kurios veiklos rūšies ar srities duomenų kaupimo metodika yra visiškai identiška. Tada apskaitos žurnaluose ir ataskaitose surinkta informacija bus naudojama mokesčių bazei nustatyti be jokio papildomo apdorojimo ar koregavimo.

Remdamiesi tuo, kas išdėstyta, galime daryti išvadą, kad peržiūrėję esamas ataskaitas, analitines lenteles, sąskaitų įrašus patys įmonės specialistai turi nuspręsti dėl papildomų mokesčių formų įvedimo. Toks poreikis atsiranda, kai neįmanoma teisingai užpildyti mokesčių ataskaitų tik remiantis apskaitos registrais.

Nors yra keletas vidinių mokesčių formų šablonų, tikimasi, kad jie bet kokiu atveju bus įdiegti lentelių pavidalu popierinėje arba elektroninėje laikmenoje. Tuo pačiu metu registrų kūrimas kompiuteryje specializuotose duomenų apdorojimo duomenų bazėse nulemia galimybę išspausdinti reikiamą informaciją, kad būtų galima sukurti popierinę jos rodymo versiją.

Be jau esamo standartinių apskaitos formų privalomų rekvizitų sąrašo panaudojimo, jį galima išplėsti, kad būtų geriau atspindėta mokesčių apskaičiavimui reikalinga informacija. Turėtumėte užtikrinti, kad įtraukus naujus laukus įvesti duomenys nesikartotų. Dažniausiai poreikis išplėsti analitinės lentelės formą arba padidinti stulpelius iškyla tada, kai yra didelių mokesčių apskaitos ir apskaitos skirtumų.

Apskaitos politikoje turi atsispindėti visi algoritmai ir procedūros, leidžiančios kaupti duomenis skaičiuojant mokesčius. Atsakomybė už patikimą ir išsamų informacijos įvedimą į atitinkamus registrus tenka specialiai paskirtiems darbuotojams. Dažniausiai tai yra finansinių tarnybų darbuotojai, kurie pasirašo prie ataskaitos pridedamus dokumentus. Mokesčių apskaitos dokumentų pakeitimus leidžiama tik atsakingiems asmenims, laiku nustačius klaidas ar netikslumus. Siekiant, kad neįgalioti darbuotojai nedarytų koregavimų, būtina apriboti prieigą prie nurodytų registrų. Duomenų taisymo atveju turi būti pagrįsta priežastis, taip pat atsakingo asmens parašu patvirtintas naujo įrašo teisingumas.

Registrų kūrimo taisyklės

Didžioji dalis mokesčių registrų sudarymo reikalavimų suformuluoti PMĮ 4 dalyje. 10 „Dėl buhalterinės apskaitos“ 2011-12-06 Nr.402-FZ. Jie apima:

• nurodant dokumento pavadinimą;
• aiškus laikotarpio, kuriam dokumente įrašomi duomenys, apibrėžimas;
• atliekamos operacijos kiekybinių ir sąnaudų charakteristikų atspindys;
• ūkinės veiklos faktų pavadinimų nurodymas pagal jų įgyvendinimo tvarką;
• už registro tvarkymą atsakingų asmenų parašai.

Kaip minėta anksčiau, mokesčių registrai reikalingi norint registruoti, grupuoti ir kaupti duomenis iš įvairių dokumentais pagrįstų šaltinių apmokestinamajai bazei sudaryti. Tuo pačiu metu registro struktūra turėtų leisti be didelių sunkumų suprasti laikotarpio apmokestinamojo objekto formavimo tvarką.

Mokesčių institucijoms nesuteikiama teisė įmonėms įvesti jokių standartinių apskaitos formų, todėl įmonėms suteikiama visiška laisvė. Tuo pačiu metu organizacijos turi užtikrinti, kad visos reikiamos detalės būtų įtrauktos į naudojamas formas.

Tais retais atvejais, kai reikia skubiai atlikti šių mokesčių apskaitos formų pataisymus, prie jų būtina įrašyti datą ir atsakingo asmens parašą. Jei yra reikalavimas pateikti dokumentų originalus, turite saugoti kiekvienos kopijos kopijas.

Nors mokesčių teisės aktai yra gana demokratiški dėl registrų sudarymo taisyklių, jų nebuvimas priskiriamas prie šiurkštaus mokesčių bazės apskaitos tvarkos pažeidimo ir gali užtraukti baudą nuo 10 iki 40 tūkstančių rublių.

Mokesčių apskaitos registruose informacija apie apmokestinamąsias sumas kaupiama nenaudojant dvigubo įrašo, tuo pačiu jų registravimo reikalavimai yra panašūs kaip ir apskaitos dokumentams. Taigi visi apskaitos dokumentai, leidžiantys pasiekti savo tikslą, gali būti priskiriami mokesčių apskaitos registrams. Patartina naudoti pačių sukurtą formą arba ataskaitos formą tik tuo atveju, jei standartinėje apskaitos versijoje trūksta duomenų.

Įmonės atsakomybė už registrų teisės aktų pažeidimus atsiranda tik nesant apskaitos politikoje nurodytų formų. Tai visų pirma buvo nurodyta Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005-10-10 nutarime Nr. A42-7611/04-15. Be to, susiformavo teismų praktika, pagal kurią mokėtojas savarankiškai nustato ne tik mokesčių apskaitos formų struktūrą ir rekvizitų sąrašą, bet ir tai, kuriuos iš jų ir kaip reikia surašyti.

Pagrindinės nuostatos, kurios turi būti įtrauktos į apskaitos politiką

Kurdama apskaitos politiką, įmonė kartu su įprastų operacijų registravimo procedūrų aprašymu turi pateikti išsamų mokesčių bazės sudedamųjų dalių apibendrinimo ir analizės metodikos paaiškinimą. Dėl PVM patartina jame atspindėti sąskaitų faktūrų, pirkimo ir pardavimo knygų, registracijos žurnalo ir kitų įmonėje naudojamų registrų rengimo ir registravimo taisykles.

Be bendrųjų punktų, dėl PVM reikia atsižvelgti į keletą niuansų:

• Sąskaitų faktūrų eilės numerių paleidimo dažnumas.
• PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių atskiro registravimo algoritmai.
• Atsisakymo vesti atskirą apskaitą ribos apskaičiavimo metodas yra 5 % taisyklė. Reikėtų nustatyti, kaip bus pranešama apie skirtingų kategorijų sandorių išlaidas.

Taip pat būtina parengti instrukcijas, kaip diegti atskirą gaunamo turto mokesčių apskaitą.

Kuo detaliau bus aprašytos visos PVM apskaitos vingrybės, tuo lengviau įmonei bus apginti savo požiūrį kilus ginčams su inspekcija kokiais nors klausimais.

Mokesčių apskaitos registrų klasifikatorius PVM mokėtojams

Privalomi dokumentai, dalyvaujantys PVM apskaitoje:

• Pirkinių knyga.
• Pardavimų knyga.

Juose kaupiami duomenys apie mokesčių bazės pokyčius pagal gaunamus dokumentus ir buhalterinius skaičiavimus. Dėl aiškios juose saugomos informacijos struktūros vėliau daug lengviau surašyti deklaraciją jų pagrindu už laikotarpį. Visų pirma dokumentuose numatytas ekonominės veiklos faktų grupavimas pagal jų rūšis: apmokestinamuosius, neapmokestinamuosius ir lengvatinius palūkanas.

Pirkimų ir pardavimų knygoje, be sąskaitų faktūrų registravimo duomenų, nurodoma ir jose skirta mokesčio suma. Kartu jie sujungiami pagal bendrą konkrečiam sandoriui taikomą mokesčio surinkimo tvarką. Laikotarpio pabaigoje apskaičiuotos sumos yra tolesnio galutinio mokesčio apskaičiavimo šaltinis. Pasirodo, pirkimo knygoje atsispindi visa atskaitytina PVM suma, o pardavimo knygoje – sukaupta ir sumokėta mokesčio suma.

Gauto PVM iš pirkimo knygos rezultatai turi būti atspindėti deklaracijoje pagal taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 2 ir 7 dalių nuostatas. PVM grąžintinas visais taikomais tarifais yra įtrauktas į deklaracijos 120 laukelį, priimtą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymu Nr. MMB-7-3/558@. Visa 0% tarifu apmokestinamų sandorių apimtis atsispindi deklaracijos 4–6 dalyse.

Bendrieji knygų tvarkymo principai ir reikalavimai tiek perkant, tiek parduodant yra patvirtinti Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137. Be to, jame nurodyta, kad šie popieriniai registrai turi būti įrišti ir sunumeruoti .

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registravimo reikalavimai

Į klausimą, kaip sukurti ir tvarkyti gaunamų/išsiunčiamų sąskaitų faktūrų žurnalą, taip pat atsako Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretas Nr. 1137. Kiekvienam dokumentų srautui knygoje yra atskiras skyrius, yra, vienoje dalyje įrašomos tik išrašytos sąskaitos – sąskaitos faktūros, kitoje – gautos iš sandorio šalių. Pagrindiniai jo dizaino reikalavimai yra šie:

1. Privalomas tarpinių operacijų registravimo laukelių buvimas.
2. Patikslintų (pataisytų) sąskaitų faktūrų registravimo būdo ir vietos formoje prieinamumas.
3. Nuo 2015 m. sausio mėn. sudarant pavedimo sutartį ar vykdant vystytojo funkcijas į žurnalą turi būti įtraukiamos tik sąskaitos už tarpinius sandorius. Ši prievolė priskiriama tiek PVM mokančioms įmonėms, tiek nuo to atleistoms įmonėms PVMĮ 3.1 punkto pagrindu. 169 NK.

Galima kurti žurnalą popieriuje ir skaitmeniniu formatu.

Teisingo pirkimo knygos sudarymo sąlygos

Pagal 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnį pirkimo knygelę turi sudaryti visos įmonės, perkančios prekes, darbus ar paslaugas ir pagal įstatymus PVM mokėtojos. Pagrindiniai knygos dizaino principai yra įtvirtinti Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekrete Nr. 1137, kuriame taip pat leidžiama kurti knygą elektronine arba popierine forma.

Tarp pastaruoju metu atsirandančių mokėtojo pareigų, susijusių su aprašytu apskaitos registru, galima išskirti:

• Duomenų įvedimas į pirkimo mokesčio mokėjimo dokumentus.
• Informacijos apie atstovavimo sutartis prieinamumas knygoje.
• Operacijų, atliekamų užsienio valiuta, vertinimo atspindys.

Šiuo metu knygoje nėra stulpelių, leidžiančių atskirai fiksuoti įsigijimo faktą ir mokesčio sumą įvairiais tarifais bei neapmokestinamaisiais.

Vis dar tebevyksta diskusijos apie tai, ar galima įtraukti duomenis į apskaitos knygą remiantis sąskaitų faktūrų kopijomis, negavus pradinės versijos. Atsižvelgiant į stabilią Federalinės mokesčių tarnybos poziciją, kuri neigia bet kokią to galimybę, teisminės institucijos nėra tokios kategoriškos. Esant situacijai, kai sandorio šalis kažkokiu būdu gauna sąskaitos faktūros originalą, išskaitos taikymas remiantis kopija gali būti laikomas teisėtu. Kaip pavyzdį galime pateikti Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2014-05-06 nutarimą Nr. F05-4685/2014.

Pagrindinės pardavimo knygos tvarkymo nuostatos

Išrašytos sąskaitos faktūros, įskaitant pataisytas pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretą Nr. 1137, turi būti nurodytos pardavimo knygoje. Tas pats norminis dokumentas reglamentuoja pagrindines jo priežiūros taisykles, taip pat yra patvirtinta forma kaip priedas. Skaitmeninė pardavimo knygos kūrimo galimybė nustatyta Federalinės mokesčių tarnybos 2012-05-03 įsakymu Nr. MMB-7-6/138@.

Šiuo metu rengiant šį dokumentą yra keletas ypatybių, į kurias pirmiausia turėtumėte atkreipti dėmesį:

• Lėšų pervedimo dokumento numerio ir datos įvedimas.
• Tarpininkavimo operacijų atskiro nurodymo poreikis.
• Galimybė įvesti operacijų valiutos įvertinimo laukelius.
• Įrašant koreguojančią sąskaitą faktūrą, nurodoma ne bendra mokesčių suma, o tik neatitikimo nuo pradinės versijos dydis tiek aukštyn, tiek žemyn.

Pardavimo knygai taip pat galioja nuostata, pagal kurią ją rengia ne tik PVM mokančios, bet ir nuo jo atleistos įmonės. 1–5 dalyse aprašytomis situacijomis. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsniu, verslininkai, atliekantys tarpininkavimo operacijas, taip pat privalo tvarkyti aprašytą registrą, o jiems gali nebūti prievolės mokėti PVM.

Gana įdomi situacija susidarė apie nemokių įmonių turto pardavimą. Patys pardavimo objektai neapmokestinami, tačiau pirkėjai tokiuose sandoriuose veikia kaip tarpininkai, todėl PVM turi pervesti nors ir buvusiam turto savininkui. Ši pozicija išdėstyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio 2013 m. sausio 25 d. nutarime Nr. 11.

Knygos koregavimo procedūrai itin svarbus laikas, skirtas aptikti netikslumus ir klaidas. Taigi, jei poreikis keisti duomenis atsirado nepasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, neteisinga knygos eilutė apverčiama, įrašoma neigiama reikšme, o po ja įrašomi teisingi duomenys. Jei laikotarpis uždarytas, taisymui būtina naudoti specialius papildomus puslapius, kurie pridedami prie knygos dalies, susijusios su laikotarpiu, kada buvo padaryta klaida.

Pardavimo knygos 14–19 stulpelių sumos yra pagrindas PVM deklaracijai pildyti, iki 2014-01-01 tą pačią funkciją atliko 4–9 stulpeliai.

Rezultatai

Nepaisant to, kad kodekse nėra vieningos mokesčių registrų sampratos, str. 120 minima galimybė mokėtojui taikyti nuobaudą jam visiškai nežinant. Remiantis visapusišku str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169, 313 ir 314 straipsniai kartu su 2 str. Federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ 10 straipsnyje galima suformuluoti taisyklių, kuriomis remiantis turėtų būti kuriami apskaitos procesai apskaitos ir mokesčių srityse, sąrašą.

Kai esama analitinių sąskaitų sistema leidžia pilnai gauti duomenis mokesčių apskaičiavimui, nereikia pildyti jokių papildomų formų: mokesčių apskaita bus kuriama remiantis turimais duomenimis. Taip pat galima įvesti pagalbinius laukus į standartines formas, kad būtų galima teisingai apskaičiuoti mokesčio bazę.

Naudojamų registrų sąrašą labai svarbu konsoliduoti įmonės apskaitos politikoje, nes tai gali tapti lemiamu argumentu teisminiame ginče. Taip yra dėl to, kad inspekcijos neturi teisės reikalauti pateikti tų mokesčių formų, kurios nėra įtvirtintos įmonės politikoje.

Nurodant PVM registrų temą ir vadovaujantis 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169, kuriame teigiama, kad tai yra galutinės pirminių duomenų registravimo ir grupavimo formos, galima išskirti šias praktinio jų įgyvendinimo galimybes:

• Žurnalas sąskaitoms faktūroms įrašyti.
• Pirkinių knyga.
• Pardavimų knyga.

Visas šių dokumentų rengimo taisyklių, prašymų formų ir instrukcijų rinkinys yra patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137. Naudodamasis jame pateikta informacija mokesčių mokėtojas turi visas galimybes teisingai užpildyti ir atlikti reikiamus šių dokumentų pataisymus. Verta paminėti, kad teisingu registrų tvarkymu suinteresuotas ir pats mokesčių mokėtojas, nes jie gerokai supaprastina PVM deklaracijos rengimo procesą.

Kuriuose registruose turėtume vesti atskirą PVM apskaitą, o kuriuose – atskirą išlaidų ir pajamų apskaitą?

Straipsnyje bus pasakyta, kaip vesti atskirą PVM, išlaidų ir pajamų apskaitą ir kaip tai įregistruoti apskaitos politikoje.

Klausimas: PAGRINDINIS. 2016 m. IV ketvirtį buvo parduotas žemės sklypas ir trečiosios šalies įstatinio kapitalo dalis. Šios operacijos buvo vienkartinės. Abu šie sandoriai yra atleisti nuo PVM. Ar reikia vesti atskirą PVM apskaitą skaičiuojant proporciją (Pardavimų dalis be PVM / Bendra visų pardavimų savikaina) yra 10%. Galime nustatyti tiesiogines pirminio žemės ir valdymo įmonės akcijų pirkimo išlaidas. Pirkta 2012 ir 2015 metais (be PVM). Kiek suprantame, 2016 metų IV ketvirtį turime vesti atskirą PVM apskaitą. Kai kurie šaltiniai nurodo, kad reikia apskaičiuoti ir išlaidų dalį. Ar galėtume priimti visą pirkimo PVM atskaitą 2016 m. IV ketvirtį? Ar reikia netiesioginių sąnaudų pirkimo PVM skirstyti į priimtą PVM ir į sąnaudas įtrauktą PVM? Kaip tai teisingai išdėstyti apskaitos politikoje?

Atsakymas: Taip, nes 2016 metų IV ketvirtį buvo sandorių, kurie buvo neapmokestinami PVM, tada organizacija turėjo organizuoti atskirą PVM apskaitą.

2016 metų IV ketvirčio pirkimo PVM negali būti visiškai atskaitomas. Taip yra dėl to, kad organizacija pirkimo PVM turi priskirti netiesioginėms išlaidoms, kurios yra susijusios su vienkartiniais sandoriais. Tai gali būti komunalinės paslaugos, nuoma, ryšių paslaugos ir kt.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra konkrečios atskiros pirkimo PVM apskaitos tvarkymo metodikos. Todėl organizacija turi savarankiškai parengti atskirą apskaitos tvarką. Pavyzdžiui, organizacija gali vesti atskirą pirkimo PVM apskaitą pagal analitinius apskaitos duomenis (specialias ataskaitas, lenteles, pažymas ir pan.).

Pataisykite pasirinktą atskiros pirkimo PVM apskaitos metodą savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Tai gali būti nurodyta specialioje apskaitos politikos dalyje. Pavyzdinį apskaitos politikos fragmentą galite pamatyti prisegtame faile.

Mokesčių registrų PVM, pajamų ir išlaidų atskirai apskaitai tvarkyti nėra nustatyta. Organizacija šį dokumentą turi parengti savarankiškai. Organizacijos rengiamuose mokesčių apskaitos registruose turi būti nemažai privalomų duomenų: registro pavadinimas; sudarymo laikotarpis (data); metrai sandorių natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška; verslo sandorių pavadinimas; darbuotojo, atsakingo už šių registrų sudarymą, parašas (parašo iššifravimas). Tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnio reikalavimai.

Kaip organizuoti atskirą PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų operacijų apskaitą

Jei organizacija, be PVM apmokestinamų sandorių, vykdo ir neapmokestinamus sandorius ( neapmokestinamas), tada organizuoti atskirą jų apskaitą ( 4 punktas str. 149 , para. 5 d. 4 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tvarkyti atskirą apskaitą dviem kryptimis:

• siunčiamų prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) kaina, apmokestinamos ir neapmokestinamos;
• pagal pirkimo PVM sumas, įtrauktas į prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių), įsigytų apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiesiems sandoriams atlikti (atskira pirkimo PVM apskaita), savikainą.

Kodėl reikia atskiros apskaitos?

Siekiant teisingai apskaičiuoti mokėtiną į biudžetą PVM, vedama atskira apskaita. Norėdami tai padaryti, turite apskaičiuoti visų apmokestinamų sandorių mokestį ir nustatyti tikslią PVM sumą, kurią organizacija turi teisę atskaityti.

Atskira apskaita reikalinga, jei per ketvirtį organizacija tuo pačiu metu įsipareigoja:
– operacijos, kurios yra apmokestinamos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;
– sandoriai, kurie nėra pripažinti apmokestinimo objektu arba yra atleisti nuo PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Nepainiokite sąvokų „atskira apskaita“ ir „pirkimo PVM paskirstymas“. Atskira apskaita yra pirkimo PVM paskirstymo pagrindas. Remdamasis atskirais apskaitos duomenimis, buhalteris nustato, kokia pirkimo PVM suma yra susijusi su apmokestinamaisiais sandoriais, o kuri – su neapmokestinamomis operacijomis. Pirmoji dalis yra atskaitoma, o antroji įtraukiama į parduotų prekių ar paslaugų savikainą arba priskiriama išlaidoms pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso taisykles.

Pirkimo PVM gali būti visiškai atskaitomas (nepaskirstant) vieninteliu atveju: jei neapmokestinamų sandorių išlaidų dalis neviršija 5 procentų visų operacijų sąnaudų ( para. 7 d. 4 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas , Rusijos finansų ministerijos 2016-08-19 raštas Nr.03-07-11/48590). Bet ši taisyklė galioja tik tiems pirkiniams, kurie skirti tiek PVM apmokestinamiems, tiek neapmokestinamiems sandoriams. Jei įsigijote turtą, kurį naudojate tik neapmokestinamiems sandoriams, Nenaudokite „penkių procentų“ taisyklės.*

Kaip apskaičiuoti visas įsigijimo, gamybos ar pardavimo išlaidas.

Organizacija nustato poreikį vesti atskirą pirkimo PVM apskaitą

Kad nustatytų visas išlaidas, organizacija turėtų sukurti savo tvarką ir ją įtvirtinti savoje apskaitos politika mokesčių tikslais.

Organizacija privalo paskirstyti pirkimo PVM, jei neapmokestinamų sandorių išlaidų dalis yra tokia lygus arba didesnis nei 5 proc visų organizacijos išlaidų. Ši dalis turi būti nustatyta pagal formulę:*

PVM neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) įsigijimo, gamybos ir pardavimo išlaidų dalies nustatymo pavyzdys pagal apskaitos duomenis. Organizacija yra PVM mokėtoja ir vykdo PVM apmokestinamus ir neapmokestinamus sandorius*

Alpha LLC gamina ir parduoda medicinos įrangą. Tarp gaminamų prekių yra medicininė įranga slinkti, patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2015 m. rugsėjo 30 d. potvarkiu Nr. 1042. Tokių medicinos prekių pardavimas PVM neapmokestinamas ( subp. 1 prekė 2 str. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Norėdami nustatyti, ar galima visiškai atskaityti pirkimo PVM, „Alfa“ buhalteris apskaičiavo neapmokestinamų prekių gamybos ir pardavimo išlaidų dalį bendroje išlaidų sumoje.

Alfa apskaitos politika mokesčių tikslais numato:

• PVM neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) gamybos ir pardavimo išlaidų dalis nustatoma pagal apskaitos duomenis;
• PVM neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) gamybos ir pardavimo išlaidos, taip pat bendros gamybos ir pardavimo išlaidos nustatomos atsižvelgiant į tiesiogines, bendrąsias, bendrąsias gamybos ir kitas su šiomis operacijomis susijusias išlaidas;
• Jeigu konkrečiam veiklos pobūdžiui (apmokestinamam ar neapmokestinamam PVM) negalima priskirti bendrojo verslo, bendrosios gamybos ir kitų išlaidų, nurodoma bendrojo verslo, bendros gamybos ir kitų su produkcijos gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų suma. atleistas nuo PVM nustatomas pagal formulę:

PVM neapmokestinamos medicinos įrangos gamybos ir pardavimo išlaidoms paskirstyti atidarytos atitinkamos subsąskaitos 20, 23, 29, 44, 91-2 sąskaitose.

Per ketvirtį tiesioginių išlaidų suma už parduotą produkciją buvo nurašyta 680 000 RUB. (500 000 rublių – neapmokestinamos PVM produkcijos gamybai ir realizavimui, 180 000 rublių – PVM apmokestinamos produkcijos gamybai ir realizavimui).

Parduotų produktų nurašytų pridėtinių išlaidų suma siekė 170 000 RUB. Šios išlaidos negali būti priskirtos konkrečiai veiklos rūšiai. Jos paskirstomos pagal apskaitos politikoje patvirtintą metodiką:
170 000 rublių. x 500 000 rub. : 680 000 rub. = 125 000 rub.

Bendrųjų verslo išlaidų suma, nurašyta už parduotą produkciją, siekė 130 000 rublių. Šios išlaidos negali būti priskirtos konkrečiai veiklos rūšiai. Jos paskirstomos pagal apskaitos politikoje patvirtintą metodiką:
130 000 rublių. x 500 000 rub. : 680 000 rub. = 95 588 rub.

Kitų išlaidų suma (palūkanos už paskolą, paimtą medicinos įrangos gamybai) siekė 100 000 rublių.

Bendra ketvirčio gamybos ir pardavimo išlaidų suma sudarė 1 080 000 RUB. (ketvirčio apyvartos pagal 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 sąskaitas).

PVM neapmokestinamos medicinos įrangos gamybos išlaidų dalis buvo:
(500 000 rub. + 125 000 rub. + 95 588 rub. + 100 000 rub.): 1 080 000 rub. x 100 % = 75 %.

Kadangi PVM neapmokestinamų sandorių išlaidų dalis yra didesnė nei 5 procentai, sąnaudų pirkimo PVM turi būti paskirstytas.

Su PVM neapmokestinamo metalo laužo pardavimu susijusių išlaidų dalies nustatymo pavyzdys

UAB „Gamybos įmonė „Master““ gamina žalvario detales, kurių pardavimas yra apmokestinamas PVM. Gamybos procese susidaro metalo drožlės (grąžinamos atliekos), kurias Master realizuoja išorėje kaip laužą. Juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo pardavimas PVM neapmokestinamas ( subp. 25 punkto 2 str. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Pirmąjį ketvirtį organizacija įsigijo žalvario už 590 000 rublių. (su PVM – 90 000 rublių). Pirmąjį ketvirtį pagamintų dalių kaina sudarė 826 000 RUB. (su PVM – 126 000 rublių). Gamybos išlaidos siekė 650 000 RUB, įskaitant:
- 500 000 rublių. - Medžiagų kaina;
- 90 000 rublių. – tiesioginės darbo sąnaudos;
- 10 000 rublių. – ilgalaikio turto nusidėvėjimas (tiesioginės išlaidos);
- 50 000 rublių. – pridėtinės išlaidos (bendrosios gamybos ir bendrosios ekonominės).

Per ketvirtį susidariusios metalo atliekos kovo mėnesį buvo parduotos už sutartinę 20 000 rublių kainą. Ketvirčio pabaigoje organizacija nevykdo jokių darbų.

Magistro apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 10-1 Kreditas 60
- 500 000 rublių. – metalas kapitalizuojamas;

Debetas 19 Kreditas 60
- 90 000 rublių. – atsispindi pirkimo PVM;

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 19
- 90 000 rublių. – pirkimo PVM priimtas atskaityti;

20 debetas Kreditas 10-1
- 500 000 rublių. – metalas nurašomas gamybai;

Debetas 20 Kreditas 70, 69
- 90 000 rublių. – nurašytos išlaidos pagrindinės gamybos darbuotojų darbo užmokesčiui;

Debetas 20 Kreditas 02
- 10 000 rublių. – sukauptas gamybinės įrangos nusidėvėjimas;

20 debetas 70 kreditas (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50 000 rublių. – nurašomos pridėtinės išlaidos;

Debetas 62 Kreditas 90-1
– 826 000 rublių. – atspindimos pajamos iš dalių pardavimo;

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
- 126 000 rublių. – PVM apmokestinamas parduotų dalių savikaina;

Debetas 90-2 Kreditas 20

- 650 000 rublių. – nurašoma parduotos produkcijos savikaina;

62 debetas Kreditas 91-1
- 20 000 rublių. – atsispindi laužo pardavimo pajamos.

Kad ketvirčio pabaigoje būtų teisingai pritaikyta mokesčio atskaita, buhalteris nustato, kuri pirkimo mokesčio dalis susijusi su pagrindinių PVM apmokestinamų produkcijos pardavimu, o kuri – su neapmokestinamo metalo laužo pardavimu.

Panagrinėkime du variantus.

Pirmas variantas.

Mokesčių tikslais magistro apskaitos politikoje nurodyta, kad grąžinamų atliekų (metalo laužo) savikaina nustatoma proporcingai pajamų, gautų pardavus metalo laužą, daliai visose organizacijos pajamose. Skaičiavimams naudojami apskaitos duomenys.

Pirma, buhalterė apskaičiavo pajamų iš parduoto laužo dalį visose pardavimo pajamose be PVM:

20 000 rub. : (826 000 RUB – 126 000 RUB + 20 000 RUB) = 0,028.

Tada jis nustatė išlaidų, priskirtinų parduotoms dalims, dydį:

650 000 rublių. x (1 – 0,028) = 631 800 rub.

Išlaidų, priskirtinų parduotam laužui, suma yra lygi:

650 000 rublių. – 631 800 rub. = 18 200 rub.

Išlaidų, priskirtinų laužui, dalis buvo:

18 200 rublių. : 650 000 rub. x 100 % = 2,8 %.

Debetas 10-6 Kreditas 20
- 18 200 rublių. – gamybos kaštai sumažėjo grąžinamų atliekų (laužo) savikaina;

Debetas 90-2 Kreditas 20
- 18 200 rublių. – parduotų prekių savikaina buvo pakeista grąžinamų atliekų (laužo) savikaina;

Debetas 91-2 Kreditas 10-6
- 18 200 rublių. – nurašoma parduotų atliekų savikaina.

Antras variantas.

Mokesčių tikslais magistro apskaitos politikoje nurodyta, kad grąžinamų atliekų (metalo laužo) savikaina nustatoma pagal galimo pardavimo kainą. Skaičiavimams naudojami apskaitos duomenys.

Metalo laužo kainos ir bendrų organizacijos išlaidų ketvirčiui santykis bus toks:

20 000 rub. : 650 000 rub. x 100 % = 3,1 %.

Kadangi laužui priskirtinų išlaidų dalis buvo mažesnė nei 5 proc., organizacija neprivalo vesti atskiros pirkimo PVM apskaitos ir tikslinti mokesčio atskaitos sumos. Visas per pirmąjį ketvirtį organizacijai pateiktas mokestis (90 000 rublių) priimamas atskaityti.

Išlaidos, susijusios su parduotu metalo laužu, apskaitoje parodomos taip:

Debetas 10-6 Kreditas 20
- 20 000 rublių. – gamybos kaštai sumažėjo grąžinamų atliekų (laužo) savikaina;

Debetas 90-2 Kreditas 20
- 20 000 rublių. – parduotų prekių savikaina buvo pakeista grąžinamų atliekų (laužo) savikaina;

Debetas 91-2 Kreditas 10-6
- 20 000 rublių. – nurašoma parduotų atliekų savikaina.

Ar yra apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių pirkimo PVM apskaitos metodas?

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra konkrečios atskiros pirkimo PVM apskaitos tvarkymo metodikos. Todėl organizacija gali tvarkyti atskirus įrašus bet kokia tvarka, leidžiančia patikimai nustatyti reikiamus duomenis.

Pavyzdžiui, organizacija gali vesti atskirą pirkimo PVM apskaitą pagal analitinius apskaitos duomenis (specialias ataskaitas, lenteles, pažymas ir pan.). Ji taip pat gali atidaryti papildomas subsąskaitas prie apskaitos sąskaitų. Pavyzdžiui, galima atidaryti šias subsąskaitas sąskaitoms , , , , , ir kt.:

• „Sandoriai, apmokestinami PVM“;
• „Neapmokestinami sandoriai“;
• „Sandoriai, apmokestinami PVM ir neapmokestinami“;
• „Prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) savikainos PVM.

Teisės aktuose nėra privalomų mokesčių apskaitos registrų formų (formų). Organizacija pati nusprendžia, kokius registrus naudoti savo veikloje ().

Jei nėra skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos, mokesčių apskaitos registrų tvarkyti nebūtina. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia generuoti mokesčių apskaitos duomenis pagal apskaitos registrus ( para. 3 valg. 313 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Šią situaciją paaiškina kelios priežastys. Pirma, informacija mokesčių apskaitai paimama iš tų pačių pirminių dokumentų, kurie naudojami apskaitos operacijoms atspindėti. Antra, dėl daugelio mokesčių ir apskaitos apskaičiavimo metodų ir metodų sutapimo nėra praktiška sudaryti atskirus mokesčių registrus. Norėdami apskaičiuoti mokesčių bazę, galite naudoti apskaitos duomenis.

Taigi, jei nėra skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos, netvarkykite mokesčių registrų. O apskaitos politikoje mokesčių tikslais nurodykite šaltinius, iš kurių paimti duomenys mokesčių bazei apskaičiuoti (apskaitos registrų sąrašas).

Reikalinga informacija*

Organizacijos rengiamuose mokesčių apskaitos registruose turi būti keletas privalomų duomenų:
– registro pavadinimas;
– sudarymo laikotarpis (data);
– sandorių natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška skaitikliai;
– verslo sandorių pavadinimas;
– darbuotojo, atsakingo už šių registrų sudarymą, parašas (parašo iššifravimas).

Mokesčių registrų nebuvimas pripažįstamas šiurkščiu pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių pažeidimu. Atsakomybę už tai numato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Jei toks pažeidimas buvo padarytas per vieną mokestinį laikotarpį, inspekcija turi teisę nubausti organizaciją 10 000 rublių bauda. Jei pažeidimas bus nustatytas skirtingais mokestiniais laikotarpiais, bauda padidės iki 30 000 RUB.

Pažeidimas, dėl kurio buvo sumažinta mokesčio bazė, užtraukia 20 procentų baudą nuo kiekvieno nesumokėto mokesčio sumos, bet ne mažiau kaip 40 000 RUB.

Be to, už mokesčių registrų nepateikimą mokesčių inspekcijos prašymu, teismas gali skirti administracinę atsakomybę organizacijos pareigūnams (pavyzdžiui, jos vadovui) bauda nuo 300 iki 500 rublių. ( , 1 dalis str. 15.6 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas). Mokestinę atsakomybę už panašų pažeidimą nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau 1 dalis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis numato baudos kaupimą už kiekvieną nepateiktą dokumentą. Kadangi organizacija mokesčių apskaitos registrų skaičių ir formą nustato savarankiškai (), neįmanoma iš anksto nustatyti, kiek registrų reikia pateikti inspekcijai. Vadinasi, baudos dydis nagrinėjamoje situacijoje negali būti nustatytas. Kai kurie arbitražo teismai patvirtina šią išvadą (žr., pvz. Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. vasario 2 d. nutarimas Nr. A13-6442/03-21).

Jei organizacija negali pateikti reikiamų dokumentų per 10 darbo dienų nuo prašymo gavimo dienos, apie tai turi būti raštu pranešta mokesčių inspekcijai. IN pranešimas nurodyti priežastis ir terminą, per kurį galima pateikti dokumentus. Remdamasis šiuo pranešimu, patikrinimas gali (bet neprivalo) pratęsti dokumentų pateikimo terminą. Patikra sprendimą dėl terminų pratęsimo (atsisakymo pratęsti) turi priimti per dvi darbo dienas nuo organizacijos pranešimo gavimo. Tokios taisyklės numatytos 3 dalis 93 straipsnis ir 6 punktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnis.

Registrų tvarkymas

Mokesčių apskaitos registrus pildykite chronologine tvarka. Mokesčių registrai gali būti tvarkomi formų pavidalu: savarankiškai parengtos lentelės, išrašai, žurnalai. Atlikite tai popieriuje (mašinoje) arba elektroniniu būdu.

Mokesčių apskaitos registre nustačius klaidą, taisyti turi teisę tik už registro tvarkymą atsakingas darbuotojas. Be to, taisymas turi būti ne tik patvirtintas pastarojo parašu (nurodant datą), bet ir pagrįstas raštu.

Ši procedūra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenurodo, kaip atlikti mokesčių registro taisymus. Todėl tai galima padaryti, pavyzdžiui, įtraukiant taisomąjį įrašą (jei registras sukurtas elektroniniu būdu) arba perbraukiant neteisingą sumą (jei registras sudarytas popieriuje).*

2016-12-08T13:45:26+00:00

Šiuo straipsniu atidarau pamokų ciklą apie darbą su PVM 1C: Apskaita 8.3 (3.0 versija). Apžvelgsime paprastus apskaitos pavyzdžius praktikoje.

Didžioji dalis medžiagos bus skirta pradedantiesiems buhalteriams, tačiau kažką sau ras ir patyrę. Kad nepraleistumėte naujų pamokų, užsiprenumeruokite naujienlaiškį.

Leiskite jums priminti, kad tai yra pamoka, todėl galite saugiai kartoti mano veiksmus savo duomenų bazėje (pageidautina kopiją arba mokomąją).

Taigi pradėkime

Praėjusio amžiaus viduryje Laura Maurice(prancūzai) išrado naują mokestį - Pridėtinės vertės mokestis, sutrumpintai.

Mokesčio idėja pasirodė tokia sėkminga, kad laikui bėgant kitose šalyse atsirado PVM (dabar jų yra 137), į Rusiją PVM atkeliavo 1992 m. sausio 1 d.

Beje, nuostabios struktūros informacija apie PVM yra mokesčių tarnybos svetainėje, rekomenduoju paskaityti (nuoroda).

Situacija, kurią reikia apsvarstyti

Mes (PVM mokėtojas)

01.01.2016 nusipirkau kėdė už 11800 rublių (su PVM). 1800 rubliai)

05.01.2016 parduota kėdė už 25000 rublių (su PVM). 3813.56 rubliai)

Reikalinga:

• įvesti dokumentus į duomenų bazę
• sukurti pirkinių knygą
• sukurti pardavimo knygą
• užpildyti 2016 metų I ketvirčio PVM deklaraciją

Visa tai darysime kartu ir pakeliui atkreipsiu jūsų dėmesį į detales, kurias turite žinoti, kad suprastumėte programos veikimą.

Mes perkame

Eikite į skyrių „Pirkimai“, elementą „Kvitai“ ():

Sudarome naują prekių ir paslaugų gavimo dokumentą:

Ją pildome pagal savo duomenis:

Kurdami naują prekės prekę nepamirškite jos kortelėje nurodyti 18% PVM tarifo:

Tai būtina dėl patogumo – jis bus automatiškai įterptas į visus dokumentus.

Taip pat atkreipiame dėmesį į dokumento paveikslėlyje paryškintą elementą „PVM ant viršaus“:

Paspaudus ant jo, pasirodo dialogo langas, kuriame galime nurodyti PVM apskaičiavimo būdą dokumente (viršuje arba iš viso):

Čia galime pažymėti langelį „Į kainą įtraukti PVM“, jei norite, kad pirkimo PVM būtų dalis sąnaudų (priskiriama 41 paskyrai, o ne 19).

Paliekame viską kaip numatytuosius (kaip paveikslėlyje).

Paskelbiame dokumentą ir žiūrime į gautas operacijas (mygtukas DtKt):

Viskas logiška:

• 10 000 rublių nuėjo į savikainą (debetas 41 sąskaita) pagal mūsų skolą tiekėjui (kreditas 60).
• 1800 rublių buvo išleista taip vadinamam „pirkimo“ PVM, kurį priimsime užskaitymui (debetas 19) pagal mūsų skolą tiekėjui (kreditas 60).

Iš viso po šių pranešimų:

• Prekių kaina (debetas 41) - 10 000 rublių.
• Įskaitytinas pirkimo PVM (debetas 19) - 1 800 rublių.
• Mūsų skola tiekėjui (60 kreditas) yra 11 800 rublių.

Atrodo, tai ir viskas, nes dažnai buhalteriai iš įpročio atkreipia dėmesį tik į žymę su apskaitos įrašais.

Tačiau iš karto noriu pasakyti, kad „troikai“ (taip pat ir „dviem“) šio požiūrio negalima laikyti pakankamu. Ir todėl.

1C: Apskaita 3.0, be apskaitos įrašų, taip pat daro įrašus vadinamuosiuose registruose. Ji daugiausia dėmesio skiria šių registrų įrašams.

Pajamų ir išlaidų knygelę, pirkimų ir pardavimų knygelę, pažymas, deklaracijas atsiskaityti... beveik viską (išskyrus galbūt tokias ataskaitas kaip Sąskaitų analizė, DRUSKA ir pan.), ji pildo būtent pagal registrus, o ne visos buhalterinės sąskaitos .

Todėl mums tiesiog gyvybiškai svarbu palaipsniui išmokti „pamatyti“ judesius šiuose registruose, kad geriau suprastume ir prireikus pakoreguotume programos elgesį.

Taigi, eikime į registro skirtuką " Pateiktas PVM":

Pajamos iš šio registro kaupia mūsų gaunamą PVM (panašiai kaip debeto įrašas 19 sąskaitoje).

Pažiūrėkime – ar įvykdėme visas sąlygas, kad šis kvitas atsispindėtų pirkimo knygoje?

Norėdami tai padaryti, eikite į skyrių „Ataskaitos“ ir pasirinkite elementą „Pirkimo knyga“:

Ją sudarome 2016 m. I ketvirčiui:

Ir matome, kad ji visiškai tuščia.

Visa esmė ta, kad iš tiekėjo gautos sąskaitos neužregistravome. Padarykime tai, o tuo pačiu pažiūrėkime, kokius judesius ji daro per registrus (kartu su įrašais).

Norėdami tai padaryti, grįžtame prie gavimo dokumento ir jo apačioje užpildome tiekėjo sąskaitos numerį ir datą, tada spaudžiame mygtuką „Registruotis“:

Atkreipkite dėmesį į žymimąjį laukelį „Atspindėti PVM atskaitą pirkimo knygoje pagal gavimo datą“. Tai yra žymės langelis, atsakingas už mūsų kvito pasirodymą pirkimo knygoje:

Pažiūrėkime į siuntimus ir judėjimus pagal gautos sąskaitos faktūros registrus (mygtukas DtKt):

Labai laukiami įrašai:

• Pirkimo PVM atimame iš sąskaitos kredito 19 į debetą 68.02. Šia operacija sumažiname savo mokėtiną PVM.

Iš viso po šios operacijos:

• Kovo 19 d. likutis yra 0.
• Pagal 68.02 - debeto likutis 1800 (šiuo metu valstybė mums skolinga).

O dabar įdomiausias dalykas, pažiūrėkime į registrus (laikui bėgant reikia išmokti juos visus, kartu su sąskaitų planu).

Registruotis" Pateiktas PVM“ – mūsų senas draugas:

Tik šį kartą įrašas buvo padarytas kaip išlaidos. Tai darydami išskaitėme gaunamą PVM, panašiai kaip ir 19 sąskaitos kredito įraše.

Ir štai mums naujas registras“ PVM pirkiniai":

Tikriausiai jau atspėjote, kad būtent įrašas šiame registre yra atsakingas už patekimą į pirkinių knygą.

Pirkinių knyga

Bandome iš naujo formuoti I ketvirčio pirkimo knygą:

Ir voila! Mūsų kvitas buvo įtrauktas į šią knygą ir visa tai dėka įrašo „PVM pirkimų“ registre.

Apie sąskaitų faktūrų žurnalą

Beje, trečiojo registro „Sąskaitų žurnalas“ nesvarstėme. Jame buvo padarytas įrašas, bet pabandykime sukurti šį žurnalą.

Norėdami tai padaryti, eikite į skyrių „Ataskaitos“, „Sąskaitų faktūrų žurnalas“:

Sukuriame šį žurnalą 2016 m. I ketvirčiui ir... matome, kad žurnalas tuščias.

Kodėl? Juk įrašėme sąskaitą ir įrašas buvo padarytas registre. O visa esmė ta, kad nuo 2015 metų gautų ir išrašytų sąskaitų žurnalas vedamas tik vykdant ūkinę veiklą kito asmens interesais tarpininkavimo sutarčių pagrindu (pavyzdžiui, komisinė prekyba).

Mūsų sąskaita faktūra nepatenka į šį apibrėžimą, todėl žurnale ji nerodoma.

Įgyvendinimo kūrimas

Eikite į skyrių „Pardavimas“, „Pardavimai (aktai, sąskaitos faktūros“):

Sudarome prekių ir paslaugų pardavimo dokumentą:

Užpildykite jį pagal užduotį:

Ir vėl iš karto atkreipiame dėmesį į paryškintą punktą „PVM iš viso“.

Paskelbiame dokumentą ir žiūrime siuntimus bei judėjimus pagal registrus (mygtukas DtKt):

Tikėtini apskaitos įrašai:

• Kėdės kainą (10 000 rublių) nurašėme kaip kreditą 41 ir iškart atspindėjome kaip debetą 90,02 (pardavimo savikaina).
• Mes atspindėjome pajamas (25 000 rublių) iš kredito 90,01 ir pirkėjo skolą mums iškart atspindėjome kaip debetą 62.
• Galiausiai savo 3813 rublių 56 kapeikų PVM skolą valstybei pagal kreditą 68,02 atspindėjome korespondencijoje su debetu 90,03 (pridėtinės vertės mokestis).

Ir jei dabar pažvelgsime į 68.02 analizę, pamatysime:

• 1800 rublių debetu yra mūsų pirkimo PVM (nuo prekių gavimo).
• 3813 rubliai ir 56 kapeikos už paskolą yra mūsų PVM (pardavus prekes).
• Na, o kredito likutis 2013 rubliai ir 56 kapeikos yra ta suma, kurią turėsime pervesti į 2016 metų I ketvirčio biudžetą.

Su laidais viskas aišku. Pereikime prie registrų.

Registruotis" PVM pardavimas“ yra visiškai panašus į „PVM pirkimų“ registrą, tik tas skirtumas, kad įrašas jame užtikrina, kad pardavimai bus įtraukti į pardavimo knygą:

Pažiūrėkime.

Pardavimų knyga

Eikite į skyrių „Ataskaitos“, „Pardavimo knyga“:

Jį sudarome 2016 m. I ketvirčiui ir matome, kaip įgyvendiname:

Nuostabu.

Kitas etapas pakeliui į PVM deklaracijos sudarymą.

PVM apskaitos analizė

Eikite į skyrių „Ataskaitos“, „PVM apskaitos analizė“:

Formuojame 1 ketvirčiui ir labai aiškiai matome visus mokesčius (išeinantis PVM) ir atskaitymus (pirkimo PVM):

Iš karto rodomas apmokėjimo PVM. Visas reikšmes galima iššifruoti.

Pavyzdžiui, dukart spustelėkite kairįjį pelės mygtuką ant diegimo:

Pranešimas atidarytas...

Kuriame, beje, matome savo klaidą – pamiršome išrašyti sąskaitą pardavimui.

Ištaisykime šią klaidą. Norėdami tai padaryti, eikite į įgyvendinimo dokumentą ir pačiame apačioje spustelėkite mygtuką „Rašyti sąskaitą faktūrą“:

PVM buhalterio padėjėja

Dabar eikite į skyrių „Operacijos“ ir pasirinkite „PVM apskaitos padėjėjas“:

Ją sudarome 2016 m. I ketvirčiui:

Čia eilės tvarka kalbame apie veiksmus, kuriuos reikia atlikti norint sugeneruoti teisingą PVM deklaraciją.

Pirmiausia perkelkime kiekvieno mėnesio dokumentus:

Tai būtina tuo atveju, jei dokumentus įrašėme atgaline data.

Mes nekuriame pirkimo knygos įrašų, nes paprasčiausiu atveju jų tiesiog nebus.

Ir galiausiai spustelėkite elementą „PVM deklaracija“.

Deklaracija

Deklaracija atidaryta.

Čia yra daug skyrių. Mes apsvarstysime tik pagrindinius dalykus.

Visų pirma, 1 skiltyje buvo įrašyta galutinė į biudžetą mokėtina suma:

3 skirsnyje pateikiamas pats mokesčių apskaičiavimas (išeinantis ir gaunamas PVM).

PVM mokėtojai privalo pildyti šiuos mokesčių registrus:

- sąskaitos faktūros;

— gautų sąskaitų faktūrų žurnalas;

— išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalas;

- Pirkinių knyga;

- pardavimo knyga.

Procedūra sąskaitos faktūros apibrėžta str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Sąskaitą faktūrą prekių (darbų, paslaugų) tiekėjas išrašo ne vėliau kaip per penkias dienas, skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos. Ši norma yra įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalyje.

Sąskaitą už parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą tiekėjas išrašo dviem egzemplioriais. Pirmasis (originalas) perduodamas pirkėjui. Antrasis lieka tiekėjui ir yra jo įrašomas į išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą. Sąskaitos faktūros pateikiamos sąskaitų faktūrų žurnale chronologine tvarka.

Pirkėjas tvarko gautų sąskaitų faktūrų apskaitą ir įrašo jas į buhalteriją, kai jas gauna iš tiekėjų.

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalai turi būti įrišti, o puslapiai sunumeruoti.

Sąskaitos faktūros paprastai išrašomos už visus apmokestinimo objektais pripažintus sandorius.

Todėl sąskaitos faktūros rengiamos šiais atvejais.

a) parduodant PVM apmokestinamas prekes (darbus, paslaugas).

Tokiu atveju sąskaita išrašoma dviem egzemplioriais (vienas – pirkėjui, antras – pardavėjui). PVM suma paryškinta atskiroje eilutėje;

b) parduodant PVM neapmokestinamas prekes (darbus, paslaugas) pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį.

Sąskaitos faktūros taip pat išrašomos dviem egzemplioriais, tačiau neišskiriant PVM. Sąskaitoje faktūroje yra atitinkamas užrašas arba antspaudas „Be mokesčių (PVM)“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 5 punktas);

c) neatlygintinai perduodant prekes (darbų atlikimas, paslaugų teikimas).

Sąskaita išrašoma dviem egzemplioriais.

Pirkėjas, gavęs tokią sąskaitą faktūrą, neturi teisės į PVM atskaitą. Todėl gauta sąskaita nėra registruojama pirkimo knygoje (Pirkimo knygų ir pardavimo knygų tvarkymo taisyklių 11 punktas).

d) atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms.

Abu išrašytų sąskaitų faktūrų egzemplioriai lieka įmonėje.

Pirmasis egzempliorius registruojamas išrašytų sąskaitų faktūrų žurnale, įrašomas į pardavimo knygelę ir yra pagrindas sumokėti PVM už atliktus statybos ir montavimo darbus.

Antrasis sąskaitos faktūros egzempliorius registruojamas gautų sąskaitų faktūrų žurnale ir pirkimo knygoje ir yra pagrindas išskaičiuoti atitinkamą PVM sumą;

e) perduodant prekes (atliekant darbus, teikiant paslaugas) savo reikmėms.

Tokiu atveju sąskaita išrašoma vienu egzemplioriumi, įrašoma į išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą ir registruojama pardavimo knygoje;

f) kai gaunamos sumos, susijusios su atsiskaitymais už apmokėjimą už prekes (darbus, paslaugas), pavyzdžiui, avansinius mokėjimus.

Tokiu atveju sąskaita faktūra paprastai išrašoma vienu egzemplioriumi, įrašoma į išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą ir registruojama pardavimo knygoje. Tokios sąskaitos pirkėjui neperduodamos (Pirkimo knygų ir pardavimo knygų tvarkymo taisyklių 19 p.).

Gaunant avansinius mokėjimus, sąskaita turi būti išrašyta dviem egzemplioriais. Antrasis egzempliorius įrašomas į gautų sąskaitų faktūrų žurnalą ir registruojamas pirkimo knygoje tuo laikotarpiu, kai buvo įgyta teisė į PVM atskaitą, apskaičiuotą ir sumokėtą gavus avansą.

Jei organizacija yra PVM mokėtoja, tačiau pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį yra atleista nuo PVM, ji privalo parengti sąskaitas faktūras bendrai nustatyta tvarka.

Tuo pačiu metu PVM sumos sąskaitose faktūrose nėra paryškintos, o pažymėtos arba antspauduojamos „Be mokesčio (PVM)“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 5 punktas).

Mokesčių kodeksas numato atvejus, kai sąskaita faktūra negali būti išrašyta:

— parduodant vertybinius popierius (išskyrus tarpininkavimo ir tarpininkavimo paslaugas) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 4 punktas). Ši taisyklė galioja visiems mokesčių mokėtojams;

— kai bankai, draudimo organizacijos ir nevalstybiniai pensijų fondai atlieka operacijas, kurios pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį neapmokestinamos PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 4 punktas);

- parduodant prekes, atliekant darbus ir teikiant mokamas paslaugas tiesiogiai gyventojams grynaisiais pinigais, naudojant kasos aparatą (CCT), pirkėjui išdavus pinigų priėmimo kvitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 7 punktas). );

— parduodant prekes (darbą, paslaugas) tiesiogiai gyventojams už grynuosius pinigus, nenaudojant kasos sistemų Rusijos Federacijos teisės aktų numatytais atvejais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 7 punktas).

Šiais atvejais vietoj sąskaitų faktūrų naudojamos galiojančios griežtos atskaitomybės formos arba galiojantys pirminiai apskaitos dokumentai (atsiskaitant su visuomene per kredito įstaigų filialus, paštus ir kt.), kurie registruojami pardavimo knygoje.

Sąskaitos faktūros buvimas yra būtina sąlyga norint atskaityti įsigytų prekių (darbų, paslaugų) PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 1 dalis ir 172 straipsnio 1 dalis). Teisėtai PVM atskaitai (grąžinimui) sąskaita faktūra turi būti išrašyta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 ir 6 dalyse nustatytus reikalavimus.

Priešingu atveju mokesčių administratorius šios sąskaitos faktūros nelaikys PVM atskaitos pagrindu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 punktas ir Pirkimo ir pardavimo knygų tvarkymo taisyklių 14 punktas).

Federaliniu įstatymu Nr. 57-FZ buvo padarytas atitinkamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio pakeitimas, iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 6 dalies neįtraukus reikalavimo antspaudo ant sąskaitos faktūros. 2002 m. gegužės 29 d.

Sąskaitose faktūrose neturėtų būti jokių ištrynimų ar ištrynimų.

Visi sąskaitoje faktūroje padaryti pataisymai turi būti patvirtinti vadovo parašu ir parduodančios organizacijos antspaudu (arba individualaus verslininko-pardavėjo parašu), nurodant pataisymo datą (Pirkimo knygų tvarkymo taisyklių 29 punktas ir pardavimo knygos).

Pirkėjai vadovauja gauto žurnalo iš pardavėjų originalių sąskaitų faktūrų, kuriose jos saugomos, o pardavėjai veda žurnalą išduotų apskaita sąskaitų faktūrų, kuriose saugomi jų antrieji egzemplioriai, pirkėjai.

Pirkėjai registruoja sąskaitas faktūras, kai jas gauna iš pardavėjų, o pardavėjai – chronologine tvarka – pirkėjams išrašytas sąskaitas.

Perkant gyvenamųjų patalpų nuomos darbuotojų komandiruotės metu ir darbuotojų gabenimo į komandiruotę ir atgal paslaugas, įskaitant patalynės, skirtos naudoti traukiniuose, aprūpinimo paslaugas, pildomos griežtos ataskaitų formos (ar jų kopijos). nustatyta tvarka su tam skirta atskira eilute Pridėtinės vertės mokesčio suma pirkėjo saugoma gautų sąskaitų faktūrų žurnale.

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalai turi būti įrišti, o jų puslapiai sunumeruoti .

Pirkėjai vadovauja pirkinių knyga, skirtas registruoti pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras, siekiant nustatyta tvarka nustatyti išskaitytino (grąžinamo) pridėtinės vertės mokesčio sumą.

Iš pardavėjų gautos sąskaitos turi būti registruojamos pirkimo knygoje chronologine tvarka, nes atsižvelgiama į įsigytas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas).

Perkant ilgalaikį ir (ar) nematerialųjį turtą, sąskaita faktūra pirkimo knygoje įregistruojama visa apimtimi, įregistravus ilgalaikį ir (ar) nematerialųjį turtą.

Įvežant prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją, pirkimo knygoje registruojama importuojamų prekių muitinės deklaracija ir mokėjimo dokumentai, patvirtinantys faktinį pridėtinės vertės mokesčio sumokėjimą muitinei.

Pardavėjų išrašytos ir pardavimo knygelėje registruojamos sąskaitos faktūros, gavus avansus ar kitus mokėjimus už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), jų registruojamos pirkimo knygoje išsiunčiant prekes (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) dėl gautų avansų ar kitų mokėjimų, nurodant atitinkamą pridėtinės vertės mokesčio sumą.

Sąskaitos faktūros, kurios neatitinka nustatytų jų pildymo standartų, negali būti įrašomos į pirkimo knygą.

Pirkimo knygelė turi būti suvarstoma, o jos lapai sunumeruoti ir užantspauduoti.

Pirkimo knygos tvarkymo teisingumo kontrolę atlieka organizacijos vadovas arba jo įgaliotas asmuo.

Pirkinių knyga yra saugomas pirkėjo ištisus penkerius metus nuo paskutinio įrašo datos.

Pirkimų knygą galima vesti elektronine forma. Šiuo atveju, pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, bet ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos, pirkimo knyga atspausdinama, lapai sunumeruojami, suvarstomi ir užantspauduojami.

Pardavėjai vadovauja pardavimo knyga, skirtas sąskaitoms faktūroms (kasos aparatūros kontrolės juostoms, griežtoms ataskaitų formoms už prekių pardavimą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą) gyventojams) registruoti, kurias išrašo pardavėjas vykdant sandorius, pripažintus daiktais, kurie yra apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu, įskaitant neapmokestinamas (neapmokestinamas).

Parduodant prekes (atliekant darbus, teikiant paslaugas) organizacijoms ir individualiems verslininkams už grynuosius pinigus pardavėjų išrašytos sąskaitos faktūros turi būti registruojamos pardavimo knygoje. . Tokiu atveju kasos įrangos kontrolinių juostų rodmenys įrašomi į pardavimo knygelę, neatsižvelgiant į atitinkamose sąskaitose nurodytas sumas.

Sąskaitų faktūrų registravimas pardavimo knygoje vykdomas chronologine tvarka tuo mokestiniu laikotarpiu, kuriuo atsiranda mokestinė prievolė.

Pardavėjas, gavęs lėšas avansų ar kitų mokėjimų pavidalu už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), išrašo sąskaitą faktūrą, kuri registruojama pardavimo knygoje.

Pardavėjai, atliekantys darbus ir teikiantys mokamas paslaugas tiesiogiai visuomenei, nenaudodami kasos įrangos, tačiau Rusijos Federacijos teisės aktų numatytais atvejais išduodami griežtus atskaitomybės dokumentus, registruojasi pardavimo knygelėje, o ne sąskaitoje faktūroje, griežtai atsiskaitydami. nustatyta tvarka patvirtintus ir klientams išduotus dokumentus arba griežtos atskaitomybės dokumentų suvestinius duomenis, pagrįstus inventorizacija, sudaryta pagal kalendorinio mėnesio pardavimo rezultatus.

Pardavimo knygelė turi būti įrišta, jos puslapiai sunumeruoti ir užantspauduoti.

Pardavimo knygos vedimo teisingumo kontrolę vykdo organizacijos vadovas arba jo įgaliotas asmuo.

Pardavimo knyga tiekėjo saugoma visus penkerius metus nuo paskutinio įrašo datos.

Pardavimų knygelę leidžiama vesti elektronine forma. Šiuo atveju, pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, bet ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos, pardavimo knygelė atspausdinama, lapai sunumeruojami, surišami ir užantspauduojami.

Sąskaitos faktūros, kuriose yra ištrynimų ir trynimų, nėra registruojamos pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje. Sąskaitų faktūrų taisymai turi būti patvirtinti vadovo parašu ir pardavėjo antspaudu, nurodant taisymo datą.

Mokesčių grąžinimas dėl PVM turi pateikti visi pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais pripažinti asmenys, nepriklausomai nuo to, ar konkrečiu mokestiniu laikotarpiu yra ar nėra apmokestinimo objektų. Vienintelės išimtys yra tie mokesčių mokėtojai, kurie atleidžiami nuo PVM pagal 1 str. 145 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 ir 174 straipsniais, PVM į biudžetą turi būti sumokėtas kas ketvirtį iki kito mėnesio, einančio pasibaigusio ketvirčio, ​​20 dienos.

Atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolės galima, jei per tris ankstesnius kalendorinius mėnesius iš eilės šių organizacijų ir verslininkų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamos be PVM iš viso neviršijo 2 mln. Išimtis suteikiama 12 mėnesių laikotarpiui.