مالیات های محلی یا شهری در قلمرو یک شهرداری خاص ایجاد و عمل می کنند. چنین مالیات هایی به بودجه شهرداری می رود و باید پرداخت شود. اندازه نرخ مالیات توسط مقامات شهرداری مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. همین ساختارها زمان و روش پرداخت مالیات و همچنین سیستم مزایا و طرح اعمال آن را برای مالیات دهندگان تعیین می کنند.

انواع اصلی مالیات شهرداری

در لیست مالیات های محلی، اولویت و اجباری عبارتند از:
مالیات زمین؛
مالیات بر اموال شهرداری؛
مالیات بر زمین توسط افراد و سازمان هایی که مالک زمین های واقع در قلمرو شهرداری هستند پرداخت می شود.

نرخ مالیات بر اساس ارزش کاداستری قطعه زمین تعیین می شود.

0.3% حداقل نرخ قابل اعمال برای اشیاء زیر است:
زمین برای مصارف کشاورزی،
زمین تحت تصرف سهام مسکن
زمین هایی که زمین های فرعی شخصی در آنها قرار دارد.
بقیه اشیاء مشمول مالیات بر زمین هستند که از 1.5٪ ارزش کاداستری قطعه زمین تجاوز نمی کند.
میزان نرخ مالیات بر اموال توسط دولت های محلی مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. هنگام محاسبه آنها، ارزش کل موجودی کالای مشمول مالیات و روش استفاده از آن در نظر گرفته می شود.

سایر مالیات ها به بودجه شهرداری

علاوه بر زمین ها و املاک شهرداری، موارد زیر مشمول مالیات محلی می شوند:
تبلیغات؛
ساخت تاسیسات تولید در مناطق تفریحی؛
فروش مجدد اتومبیل و تجهیزات کامپیوتری؛
نگهداری از تسهیلات مسکن و حوزه های اجتماعی و فرهنگی.
علاوه بر مالیات های محلی، هر شهرداری سیستم کارمزد خود را دارد. سهم بودجه ای که به بودجه های محلی می رود یکسان نیست و بسته به ویژگی های یک منطقه خاص و همچنین به ویژگی های شکل گیری بودجه محلی از 0.7 تا 17 درصد متغیر است.

بیان می کند که اشیاء مالیات دارایی های ثابت سازمان است که طبق دستورالعمل شماره 157n حسابداری در حساب 101.00 نگهداری می شود. در عین حال، مزایای خاصی برای نهادهای بخش دولتی وجود دارد.

در مقاله جدید موضوع اموال مؤسسات بخش دولتی که از پرداخت مالیات معاف هستند را به تفصیل بررسی خواهیم کرد.

چه املاکی از مالیات بر دارایی معاف هستند؟

با بازگشت به ماده 374 فوق الذکر قانون مالیات فدراسیون روسیه، لیستی از اموالی که کاملاً از مالیات معاف هستند را تعیین می کنیم.

طبق قانون موارد زیر مشمول مالیات شناخته نمی شوند:

• زمین، آب و منابع طبیعی؛
• دارایی های ثابت مقامات اجرایی و سایر سازمان های مجری قانون؛
• اشیاء میراث فرهنگی: آثار تاریخی و فرهنگی؛
• تاسیسات هسته ای مورد استفاده برای اهداف علمی این همچنین شامل تأسیسات ذخیره سازی مواد رادیواکتیو و ضایعات، مواد هسته ای می شود.
• یخ شکن ها، کشتی های دارای نیروگاه های هسته ای و کشتی های خدمات فناوری هسته ای؛
• اشیاء فضایی؛
• اموال متعلق به گروه اول یا دوم استهلاک طبقه بندی دارایی های ثابت.

اموال خزانه داری دولتی فدراسیون روسیه، یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و یک نهاد شهرداری نیز مشمول مالیات نمی شود. طبق مواد و قانون مدنی فدراسیون روسیه، چنین اموالی به موسسات دارای حق مدیریت عملیاتی یا مدیریت اقتصادی مطابق با مواد و قانون مدنی فدراسیون روسیه اختصاص داده نمی شود. این دارایی به عنوان بخشی از دارایی های ثابت در نظر گرفته نمی شود و بر این اساس، ارزش آن در هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر دارایی (مقالات و قانون مالیات فدراسیون روسیه) در نظر گرفته نمی شود.

مالیات بر املاک در مناطق

شایان ذکر است که مالیات بر دارایی منطقه ای است. بنابراین، همراه با قانون مالیات فدراسیون روسیه، قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه در مورد این مالیات اعمال می شود که ممکن است مزایای اضافی را در نظر بگیرد.

بیایید مثالی بزنیم: طبق بند 1 از قسمت 1 ماده 4 قانون شهر مسکو مورخ 5 نوامبر 2003 شماره 64 "در مورد مالیات بر دارایی سازمان ها"، موسسات خودمختار، بودجه و دولتی شهر مسکو، به عنوان همچنین شهرداری های درون شهری در شهر مسکو از پرداخت مالیات معاف هستند. اما این منفعت شامل اموال اجاره ای نمی شود (قسمت 3 ماده 4 قانون شماره 64)

مالیات بر اموال دریافتی از موسس

در سال 2015، مزایای جدیدی ظاهر شد که مؤسسات بخش دولتی را از مالیات بر دارایی معاف می کرد. طبق بند 25 ماده 381 فوق الذکر قانون مالیات فدراسیون روسیه، اموال منقول ثبت شده به عنوان دارایی ثابت در سال 2013 از مالیات معاف است.

از این قاعده استثنا وجود دارد. مالیات بر اشیاء منقول ثبت شده در موارد زیر اعمال می شود:

• سازماندهی مجدد یا انحلال اشخاص حقوقی؛
• انتقال بین اشخاص مرتبط

به دلیل این قوانین، برخی از حسابداران از خود می پرسند که آیا اموال منقول دریافتی از موسس از پرداخت مالیات معاف است؟ طبق قوانین روسیه، برای اهداف مالیاتی، یک مؤسسه دولتی (شهرداری) و ارگانی که وظایف و اختیارات مؤسس را در رابطه با این مؤسسه انجام می دهد، به عنوان نهادهای وابسته به یکدیگر شناخته نمی شوند.

واقعیت این است که دارایی یک مؤسسه ایالتی (شهرداری) با حق مدیریت عملیاتی به آن اختصاص یافته است و از نظر حق مالکیت متعلق به دولت ، موضوع فدراسیون روسیه یا یک نهاد شهرداری است. وظایف و اختیارات مؤسس توسط:

• نهاد اجرایی مجاز فدرال؛
• مقام اجرایی یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه؛
• ارگان دولتی محلی

اگر سوالی در این زمینه دارید، با متخصص ما در میان بگذارید شماره تلفن رایگان 8-800-250-8837. شما می توانید لیست خدمات ما را در وب سایت UchetvBGU.rf مشاهده کنید. شما همچنین می توانید به لیست پستی ما بپیوندید تا اولین کسی باشید که از انتشارات مفید جدید مطلع می شود.

در حالی که زمین در مالکیت شهرداری است، به دلیل عدم وجود مالیات بر زمین مشمول مالیات نمی باشد. این نتیجه توسط دادگاه تجدید نظر داوری سیزدهم رسیده است.

کمیته مدیریت اموال شهری و روابط اراضی شهرداری شهرداری "منطقه Zelenogradsky" با بیانیه ای ادعایی برای بی اعتبار کردن تصمیم سرویس مالیاتی فدرال منطقه ای برای محاکمه برای ارتکاب تخلف مالیاتی به دادگاه داوری درخواست کرد. تخلف مذکور به گفته سازمان امور مالیاتی عدم پرداخت مالیات اراضی توسط شاکی برای قطعاتی است که در صلاحیت وی بوده است. دادگاه بدوی این ادعاها را برآورده کرد و تصمیم خدمات مالیاتی فدرال در مورد ارزیابی مالیات زمین را لغو کرد. داوران خاطرنشان کردند که تصمیم آنها مبتنی بر این واقعیت است که شاکی مالک زمین مورد مناقشه نبود، بلکه فقط از طرف شهرداری منطقه Zelenogradsky از اختیارات مالک استفاده می کرد. دادگاه تجدیدنظر داوری سیزدهم که طرف بازنده به آن شکایت کرده است، با تصمیم مورخ 15 ژوئن 2015 شماره 13AP-9746/2015 در پرونده شماره A21-9107/2014، تصمیم دادگاه بدوی را تأیید کرد. داوران نشان دادند که در واقع، قطعه زمین مورد مناقشه در خزانه شهرداری منطقه Zelenogradsky بود و توسط اداره شهرداری منطقه Zelenogradsky اداره می شد. مطابق با مفاد ماده 65 قانون زمین فدراسیون روسیه، استفاده از زمین در فدراسیون روسیه پرداخت می شود. روش محاسبه و پرداخت مالیات زمین توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها تعیین می شود. بنابراین، طبق مفاد ماده 387 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات زمین باید در قلمرو تمام شهرداری ها پرداخت شود. طبق ماده 388 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پرداخت کنندگان مالیات زمین اشخاص حقوقی و اشخاص حقیقی هستند که طبق حق مالکیت، حق استفاده دائمی یا حق مالکیت ارثی مادام العمر مالک زمین هستند. اشخاص حقوقی مطابق با مفاد ماده 48 قانون مدنی فدراسیون روسیه، سازمان هایی هستند که دارایی جداگانه در مالکیت، مدیریت اقتصادی یا مدیریت عملیاتی خود دارند و مسئول تعهدات خود در قبال این اموال هستند. اشخاص حقوقی می توانند به نیابت از خود نسبت به تحصیل و اعمال اموال و حقوق غیرمالی شخصی، مسئولیت و مدعی و مدعی در دادگاه اقدام نمایند. علاوه بر این، همه اشخاص حقوقی باید ترازنامه یا بودجه مستقل داشته باشند. با این حال ، قانون مدنی فدراسیون روسیه فدراسیون روسیه ، نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و شهرداری ها را به عنوان اشخاص حقوقی طبقه بندی نمی کند ، بلکه فقط قوانینی را اعمال می کند که مشارکت اشخاص حقوقی در روابط تنظیم شده توسط قانون مدنی را تعیین می کند. بنابراین، ماده 124 قانون مدنی فدراسیون روسیه مقرر می دارد که فدراسیون روسیه، نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه: جمهوری ها، سرزمین ها، مناطق، شهرهای فدرال، مناطق خودمختار، مناطق خودمختار، و همچنین سکونتگاه های شهری، روستایی و غیره. شهرداری ها در روابطی که توسط قانون مدنی تنظیم می شود ، به طور مساوی با سایر شرکت کنندگان در این روابط - شهروندان و اشخاص حقوقی عمل می کنند. در این مورد، قوانینی که مشارکت اشخاص حقوقی را در روابط تنظیم شده توسط قانون مدنی تعریف می کند، در مورد همه موضوعات قانون مدنی اعمال می شود، مگر اینکه از قانون یا ویژگی های این موضوعات نتیجه دیگری حاصل شود. مطابق با موضع قانونی مندرج در قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 23 ژوئیه 2009 N 54 "در مورد برخی از مسائلی که در دادگاه های داوری هنگام رسیدگی به پرونده های مربوط به جمع آوری مالیات زمین به وجود آمد، پرداخت کننده مالیات زمین شخصی است که در ثبت نام واحد دولتی مالیات دهندگان به عنوان دارای حق مالکیت، حق استفاده دائمی یا حق تملک ارثی مادام العمر در قطعه زمین مربوطه ذکر شده است. در این صورت تکلیف پرداخت مالیات زمین از لحظه ثبت یکی از حقوق نامبرده در قطعه زمین یعنی درج در دفاتر به وجود می آید و از روز ثبت در دفاتر حدوداً خاتمه می یابد. حق شخص دیگری به قطعه زمین مربوطه. بنابراین، اگر قطعات زمین متعلق به فدراسیون روسیه یا نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه یا شهرداری ها باشد، قبل از اینکه این زمین ها توسط اشخاص حقوقی یا اشخاص حقیقی به مالکیت درآیند یا قبل از اینکه بر اساس حق استفاده دائمی به آنها داده شود، وجود دارد. هیچ پرداخت کننده مالیات زمین در رابطه با چنین زمین هایی نیست.

این سؤال که آیا مالیات باید هنگام انجام معاملات با اموال شهرداری مطرح شود، هنوز بحث برانگیز است، زیرا با ماهیت حقوقی عمومی موضوعات قانونی مانند شهرداری ها و دولت های محلی ارتباط نزدیک دارد.
النا میخایلووا، معاون کمیته شورای فدراسیون در امور خودگردانی محلی

LSG در روابط حقوق مدنی

قانون مدنی در هنر. 124 نشان می دهد که شهرداری ها مانند سایر نهادهای عمومی - فدراسیون روسیه و نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه - در روابط حقوقی مدنی به طور مساوی با اشخاص حقوقی و شهروندان شرکت می کنند. قواعد حاکم بر مشارکت اشخاص حقوقی در روابطی که توسط قانون مدنی تنظیم می شود در مورد اشخاص عمومی اعمال می شود، مگر اینکه از قانون یا ویژگی های این اشخاص تبعیت کند. اجازه دهید توجه را به این واقعیت جلب کنیم که از شهرداری ها و نه نهادهای دولتی محلی به عنوان مشارکت کنندگان در روابط حقوق مدنی نام برده می شود.
در مورد ارگان های دولتی محلی، موقعیت آنها در روابط قانون مدنی در هنر تعریف شده است. 125 قانون مدنی فدراسیون روسیه. آنها مانند سایر ارگان های دولتی می توانند از طریق اقدامات خود حقوق و تعهدات ملکی و غیرمالی شخصی را به دست آورند و اعمال کنند، در چارچوب صلاحیت خود که با قوانینی که وضعیت این دستگاه ها را تعیین می کند در دادگاه حاضر شوند، اما - مهمتر از همه - نه در منافع خود، اما از نام شهرداری ها. بنابراین، ارگان‌های دولت محلی هنگام انجام معاملات و حضور در دادگاه‌ها در پرونده‌های مدنی، تنها منافع شهرداری‌ها را نمایندگی می‌کنند و از طرف آنها عمل می‌کنند. در صورتی که ملک شهرداری خصوصی شود یا ملک شهرداری اجاره داده شود و یا سایر معاملات با اموال بیت المال انجام شود، طرف انتقال دهنده در این معاملات، خود شهرداری به عنوان مالک ملک است. با این حال، همانطور که مشارکت در معاملات هر شخص حقوقی توسط نماینده آن تضمین می شود که توافق نامه یا سند دیگر را امضا می کند، معاملات با مشارکت شهرداری ها نیز توسط نمایندگان این اشخاص حقوقی - ارگان های دولت محلی انجام می شود. همین را می توان در مورد مشارکت در دادگاه ها برای حل و فصل اختلافات مدنی گفت - هنر. 125 قانون مدنی فدراسیون روسیه نهادهای دولتی محلی را به عنوان نمایندگان شاکیان و متهمان که خود شهرداری ها هستند، نشان می دهد.
نگرش نسبت به یک نهاد شهرداری به عنوان یک موضوع قانون با این واقعیت پیچیده است که نمایندگان آن - ارگان های دولتی محلی - توسط قانون یا از طریق اساسنامه یک نهاد شهرداری دارای وضعیت یک شخص حقوقی هستند و به عنوان نهادهای شهرداری عمل می کنند. در این نوشتار به مصلحت و ضرورت چنین اقدامی از سوی قانونگذار به عنوان اعطای شخصیت حقوقی به دولت های محلی و تسری مقررات قانونی مؤسسات به آن ها نمی پردازیم، بلکه سعی می کنیم نشان دهیم که این رویکرد چه تأثیری بر حل مشکلات دارد. برخی از مبرم ترین مشکلات در حوزه مالیات بر معاملات با مشارکت شهرداری هاست.
از آنجایی که رایج ترین معاملات قانون مدنی با اموال شهرداری، معاملات خصوصی سازی و اجاره این اموال است، این سوال مطرح می شود که آیا در این موارد مالیات بر درآمد و ارزش افزوده پرداخت می شود و در این صورت پرداخت کننده این مالیات کیست؟

در تئوری

اگر از ساختار قانون مدنی فوق الذکر در رابطه بین شهرداریها به عنوان مالکان اموال شهرداری و ارگانهای دولتی محلی به عنوان نمایندگان این مالکان استنباط کنیم، باید به این نتیجه رسید که طرفین قراردادهای اجاره و واگذاری اموال شهرداری هستند. نه نهادهای دولتی محلی و خود شهرداری ها. آن دسته از مقامات محلی که بر اساس اساسنامه و سایر اقدامات محلی، دارای اختیاراتی برای دفع اموال شهرداری هستند - اداره محلی، کمیته ها یا بخش هایی که اموال شهرداری را مدیریت می کنند - باید در موافقت نامه های مربوطه به عنوان افرادی که از طرف و به نفع آنها عمل می کنند ذکر شوند. شهرداری ها این نتیجه گیری نیز از بیان این واقعیت بی قید و شرط حاصل می شود که در این موارد، ارگان های دولتی محلی به اموالی که متعلق به خود است، واگذار نمی کنند، بلکه اموال شهرداری را در وضعیت اموال بیت المال تصرف می کنند.
همانطور که شناخته شده است، خزانه، با توجه به هنر. 215 قانون مدنی فدراسیون روسیه اموالی است که به شرکت های شهرداری یا موسسات شهرداری اختصاص داده نمی شود. همانطور که از همان ماده بر می آید، چنین واگذاری فقط بر اساس حقوق مدیریت عملیاتی (برای موسسات و شرکت های دولتی) یا مدیریت اقتصادی (برای شرکت های واحد) انجام می شود. این سوال مطرح می شود: آیا یک نهاد دولتی محلی می تواند دارایی جداگانه شهرداری داشته باشد؟ از آنجایی که طبق هنر. 41 قانون فدرال شماره 131-FZ "در مورد اصول کلی سازمان خودگردانی محلی"، یک نهاد دولتی محلی در قالب یک موسسه شهرداری وضعیت یک شخص حقوقی را به دست می آورد و طبق قانون مدنی، مالک (شهرداری) می تواند با حق مدیریت عملیاتی ملکی را به موسسه خود واگذار کند، این امکان پذیر است. سوال دیگر: آیا در این گونه اقدامات عملی است؟ بیشتر اوقات ، نهادهای دولتی محلی وضعیت نهادهای شهرداری را به اموالی که برای حمایت از فعالیت های این سازمان استفاده می شود (موجودی ، اماکن ، حمل و نقل) اختصاص می دهند. در این مقاله، ما معاملات با چنین اموالی را در نظر نمی گیریم، بلکه معاملات با اموال خزانه را در نظر می گیریم، که معمولاً توسط کمیته ها (ادارات) مدیریت اموال ادارات محلی که دارای وضعیت اشخاص حقوقی - موسسات شهرداری هستند، انجام می شود.
اما همانطور که در بالا گفته شد، با واگذاری اموال بیت المال برای اجاره، کمیته های مدیریت املاک، اموال واگذار شده به آنها (یعنی اموال تفکیک شده یک شخص حقوقی) را مدیریت نمی کنند، بلکه اموال بیت المال را مدیریت می کنند و بنابراین طبق قرارداد عمل می کنند. به عنوان نمایندگان مالک مستقیم - آموزش و پرورش شهرداری که در چارچوب اختیارات خود در راستای منافع خود عمل می کند. این واقعیت که کمیته های مدیریت دارایی، به دنبال دستورالعمل شماره 25 وزارت دارایی روسیه در مورد حسابداری بودجه، اموال خزانه داری را در ترازنامه خود منعکس می کنند، به هیچ وجه نباید بر ارزیابی وضعیت آنها در معاملات با این دارایی به عنوان نماینده انحصاری تأثیر بگذارد. از مالک
مالیات بر درآمد: موقعیت شما
نتایج مشابهی توسط تعدادی از سوابق قضایی تأیید شده است. به ویژه، در تصمیم دادگاه عالی داوری 19 نوامبر 2003 به شماره 12358/03، با اشاره به مواد فوق الذکر قانون مدنی فدراسیون روسیه، بیان شده است که موسس یک شرکت واحد شهری ارگان دولتی محلی نیست، بلکه خود نهاد شهرداری است. در عین حال، ارگان های دولتی محلی، اموال شهرداری را مدیریت می کنند و حقوق مالک را از طرف شهرداری معین اعمال می کنند. نکته بسیار مهمی در اینجا مطرح شد که یک نهاد شهرداری را نمی توان به عنوان یک سازمان به معنایی که این اصطلاح توسط هنر به کار می رود، شناخت. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
این نتیجه گیری بر اساس این واقعیت است که، با توجه به هنر. در ماده 19 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان و پرداخت کنندگان هزینه ها سازمان ها و افرادی هستند که مطابق با این کد، موظف به پرداخت مالیات و (یا) هزینه ها هستند. و با توجه به هنر. ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف آیین نامه و سایر قوانین مربوط به مالیات ها و هزینه ها، مفهوم سازمان به معنای یک شخص حقوقی است که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تشکیل شده است (از این پس سازمان های روسی نامیده می شوند. ).
بنابراین، در هر شرایطی که طرف معامله مدنی یک ارگان دولتی محلی نباشد، بلکه خود شهرداری باشد، از طرف شهرداری هیچ مؤدی مالیاتی وجود ندارد، زیرا شهرداری یک شخص حقوقی (سازمان) نیست و بنابراین نمی‌توان آن را به عنوان یک سازمان شناسایی کرد. یک مالیات دهنده . این واقعیت که اغلب یک نهاد دولتی محلی با وضعیت یک شخص حقوقی به عنوان طرف در قراردادها یا سایر معاملات ذکر می شود (به عنوان مثال، کمیته مدیریت املاک به عنوان یک نهاد شهرداری) نباید منجر به مالیات شود اگر هدف معاملات باشد. اموال خزانه ای که به هیچ یک از سازمان ها واگذار نشده باشد. در واقع، در این صورت، اگرچه کمیته دارای حیثیت سازمانی است، اما از آنجایی که از اموال خود و نه به نفع خود، اما حافظ منافع کل شهرداری است، مالیات دهنده نمی شود.

رویه داوری

رویکرد مشابهی را می توان در عمل رسیدگی به اختلافات بین مقامات مالیاتی و دولت های محلی در مورد جمع آوری مالیات بر درآمد در رابطه با اجاره اموال خزانه شهرداری یا اجاره قطعات زمین از اموال دولتی نامشخص در نظر گرفت.
بنابراین، بازرسی مالیاتی درخواست هایی را به اداره شورای روستای گرومادسکی منطقه اویارسکی در قلمرو کراسنویارسک برای پرداخت مالیات بر درآمد در قالب درآمد حاصل از اجاره زمین ارائه کرد. بر اساس قانون بازرسی مالیاتی، سازمان‌ها بدون توجه به شکل سازمانی و قانونی خود، در صورت انجام فعالیت‌های تجاری از جمله اجاره اموال، پرداخت‌کننده مالیات بر درآمد هستند. بدیهی است که اداره (مرجع) توسط بازرسی مالیاتی به عنوان مالیات دهندگان عادی طبقه بندی می شد ، زیرا از نظر ظاهری دارای ویژگی های معمول برای سازمان ها بود: وضعیت یک شخص حقوقی - یک موسسه بودجه.
با این حال، دادگاه ها با این رویکرد موافق نبودند و اشاره کردند که طبق منشور شورای روستای گرومادسکی، دهکده دستگاه اجرایی و اداری خودگردان محلی است که از حقوق یک شخص حقوقی برخوردار است. طبق منشور، اداره اموال شهرداری را اجاره می کند، سایر اختیارات را که توسط منشور مذکور و تصمیمات شورای نمایندگان روستا به آن محول شده و همچنین اختیارات ایالتی که توسط قوانین فدرال و منطقه ای به آن واگذار شده است، اعمال می کند.
دادگاه خاطرنشان کرد: «وجوه مورد اختلافی که اداره از اجاره املاک دریافت می کند، چون از اعمال اختیارات شهرداری دریافت شده است، سود حاصل از فعالیت های تجاری نیست». این وجوه مستقیماً از بودجه شهرداری دریافت می شد و «درآمدهای بودجه عواید ادارات نبوده، لذا دستگاه مذکور وجوه مذکور را در پایه مالیاتی مالیات بر درآمد منظور نکرده است».
دادگاه داوری فدرال ناحیه اورال از موسسه شهرداری "کمیته مدیریت املاک اداره شهر گایا" در اختلاف در مورد بی اعتبار کردن تصمیم بازرسی مالیاتی در مورد ارزیابی اضافی مالیات بر درآمد در ارتباط با "غیر غیرقانونی" حمایت کرد. درج توسط کمیته در درآمد مبالغ دریافتی از فروش و اجاره اموال شهرداری." دادگاه تشخیص داد که کمیته اموال شهرداری را که به آن واگذار نشده بود فروخت و اجاره داد، یعنی وظایف مقرر در آیین نامه مصوب اداره شهر گایا را انجام داد و وجوه به طور کامل به بودجه محلی واریز شد. . دادگاه به این نتیجه رسید که کمیته موضوعی برای مالیات بر درآمد ندارد (ماده 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
همین رویکرد دادگاه داوری فدرال ناحیه اورال در رابطه با اختلاف مشابهی در ناحیه شهر سرووف تعیین شده است. دادگاه از این واقعیت استنباط کرد که «درآمد حاصل از استفاده از اموال مشمول مالیات بر درآمد نمی شود، زیرا ملک مورد اختلاف شهرداری است، در ترازنامه کمیته لحاظ نمی شود و به صورت اختصاصی یا در اختیار کمیته قرار نمی گیرد. حق دیگر برای انجام فعالیت های مستقل.»
همانطور که می بینیم، استدلال دادگاه ها در این گونه موارد به موارد زیر خلاصه می شود:
1) در معامله اجاره اموال شهرداری، ارگان دولتی محلی (کمیته، بخش) اگرچه یک شخص حقوقی است، نه از طرف خود و نه به نفع خود، بلکه از طرف و به نفع خود عمل می کند. شهرداری؛
2) پایان نامه اول با این واقعیت تأیید می شود که کمیته اموال خود را مدیریت نمی کند (در ترازنامه آن جدا نیست) و درآمدی از آن دریافت نمی کند - هزینه به درآمد بودجه می رود.
بنابراین، دانه اصلی اختلافات در درک نادرست مقامات مالیاتی از ماهیت حقوقی عمومی نهادهای دولتی و تعمیم استانداردهای معمول اعمال شده در مورد مؤسسات اقتصادی به اصطلاح، یعنی سازمان هایی که در فعالیت های تجاری فعالیت می کنند، نهفته است.
مالیات بر ارزش افزوده: سوابق متضاد
اگر امکان شکل‌گیری رویه کم و بیش پایدار برای معاملات اجاره وجود داشت، در خصوص مالیات بر ارزش افزوده در رابطه با معاملات فروش اموال عمومی، از جمله به دلیل موضع نامشخص قانونگذار، همچنان متناقض است.
با رعایت منطق فوق، می توان در مورد معاملات با اموال عمومی که به هیچ نهادی واگذار نشده است، از عدم وجود مالیات بر ارزش افزوده صحبت کرد. این نتیجه گیری با عمل در سطح دادگاه های بالاتر تأیید می شود. به ویژه، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در پرونده های مربوط به ادعاهای مقامات مالیاتی در مورد محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در فروش زمین های دولتی بارها اشاره کرده است که فروشندگان در این معاملات وظایف انتقال را انجام می دهند. قطعات زمین به خریدار، از طرف یک نهاد عمومی یا در اعمال اختیاراتی که صراحتاً توسط قانون به آنها واگذار شده است. به عنوان مثال، هنگام ارزیابی معامله برای فروش یک قطعه ملک فدرال، دادگاه عالی داوری فروشنده - شعبه منطقه ای صندوق املاک فدرال روسیه - را به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده به رسمیت نشناخت. فقدان اصولاً تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده منجر به تشخیص غیرقانونی بودن تحمیل چنین تعهدی بر خریدار با تعیین میزان مالیات در قیمت قطعه خریداری شده شد.
رویکرد مشابهی در قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به شماره 15250/04 مورخ 1 مارس 2005 آمده است: افزایش قیمت زمین به میزان مالیات بر ارزش افزوده مطابق با قوانین نیست. قانون، زیرا فروشنده - شعبه ای از صندوق - از طرف فدراسیون روسیه عمل می کرد و بنابراین مالیات دهنده نبود. دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در مورد معاملات انجام شده با اموال توسط ارگان های دولتی محلی به همین موضع پایبند است.
این موقعیت ارتباط خود را از دست نمی دهد، علیرغم این واقعیت که خود قانون مالیات فدراسیون روسیه دارای هنجاری است که عملیات با زمین را از مالیات بر ارزش افزوده معاف می کند (بند 6، قسمت 2، ماده 146). در این مورد، موضوع مالیات از معاملات با سایر اموال عمومی همچنان بحث برانگیز است. رویه قضایی در این زمینه مبهم است. بنابراین، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه اورال 6 معاملات خصوصی سازی اموال شهری فروخته شده در حراج را مشمول مالیات نمی دانست، با اشاره به این واقعیت که کمیته مدیریت املاک، به روشی که توسط قانون خصوصی سازی تعیین شده است، معاملاتی را برای فروش اموال شهرداری در چارچوب اختیارات انحصاری اعطا شده به آن.
از سوی دیگر، در یکی از تصمیمات دادگاه داوری منطقه Sverdlovsk، کمیته مدیریت املاک به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده برای انتقال اموال شهرداری برای استفاده رایگان شناخته شد. دادگاه به این موضوع اشاره کرد که این معاملات در فهرست معافیت‌های مالیاتی قرار نمی‌گیرند. استدلال‌های کمیته مبنی بر اینکه یک ارگان دولتی محلی است و به عنوان یک فرد مجاز معاملات انجام می‌دهد، توسط دادگاه ارزیابی نشد.

کلام قانونگذار

آخرین تغییرات در قوانین مالیاتی، به ویژه آنهایی که در هنر معرفی شده اند. 161 قانون مالیات فدراسیون روسیه (قانون فدرال 26 نوامبر 2008 شماره 224-FZ). مطابق آنها، "هنگام فروش (انتقال) در قلمرو فدراسیون روسیه دارایی دولتی که به شرکت ها و موسسات دولتی اختصاص داده نشده است، خزانه داری دولتی فدراسیون روسیه را تشکیل می دهد، خزانه داری یک جمهوری در فدراسیون روسیه. خزانه داری یک قلمرو، منطقه، شهر فدرال، منطقه خودمختار، منطقه خودمختار، و همچنین دارایی شهرداری که به شرکت ها و موسسات شهرداری واگذار نشده است، خزانه شهرداری محله شهری، روستایی یا سایر نهادهای شهری مربوطه، پایه مالیاتی را تشکیل می دهد. به عنوان میزان درآمد حاصل از فروش (انتقال) این ملک با احتساب مالیات تعیین می شود. در این مورد، پایه مالیاتی برای هر معامله ای که شامل فروش (انتقال) ملک مشخص شده باشد، به طور جداگانه تعیین می شود. در این حالت، ماموران مالیاتی به استثنای افرادی که کارآفرین فردی نیستند، به عنوان خریداران (گیرنده) اموال مشخص شده شناخته می شوند. این افراد موظفند به روش محاسباتی، از درآمدهای پرداختی کسر و مالیات مقتضی را به بودجه بپردازند.»
همانطور که می بینیم، قانونگذار نیاز به اخذ مالیات بر ارزش افزوده در معاملات با اموال عمومی را بدون تغییر در هنر تشخیص داده است. 143 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که تعیین می کند که مالیات دهندگان این مالیات سازمان ها و کارآفرینان فردی هستند. از آنجایی که انتقال اموال عمومی توسط مقامات انجام می شود و آنها اشخاص حقوقی هستند، یعنی سازمان هایی در قالب نهادهای بودجه ای، معلوم می شود که مقامات خود پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده می شوند، اگرچه این با رویکردهای فوق در تضاد است. برای جلوگیری از این تناقض، تغییراتی به طور ویژه در ماده تعیین مشخصات تعیین پایه مالیاتی توسط ماموران مالیاتی صورت گرفت که در معاملات فوق با اموال عمومی، گیرندگان (خریداران) این اموال می شوند. آنها موظف به محاسبه و پرداخت مالیات "از درآمد پرداخت شده" هستند، یعنی از مبلغی که باید برای آنچه دریافت کرده اند (خرید شده) بپردازند. با این حال، با توجه به هنر. در ماده 24 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ماموران مالیاتی افرادی هستند که مطابق با کد، وظایف محاسبه، کسر مالیات از مالیات دهندگان و انتقال مالیات به سیستم بودجه فدراسیون روسیه را بر عهده دارند. اما مالیات دهنده کیست؟ به نظر ما در معاملات با اموال عمومی که به سازمان ها واگذار نشده است، مؤدی وجود ندارد و بر این اساس، مأمور مالیاتی نباید تعهدی به پرداخت مالیات داشته باشد (زیرا این تعهد ناشی از تعهد به پرداخت مالیات است).
با در نظر گرفتن تغییرات ایجاد شده، پیش بینی نحوه رسیدگی دادگاه ها به اختلافات مربوط به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در معاملات خصوصی سازی و سایر معاملات مربوط به دفع اموال عمومی دشوار است. بلافاصله سؤالاتی در مورد شکل گیری قیمت هنگام فروش ملک در حراج مطرح می شود: به سختی می توان تعهد به پرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را بیش از قیمتی که در طول حراج تشکیل شده است صحیح تلقی کرد، زیرا خریدار می تواند با درخواست تجدید نظر درخواست کند. اشاره به تحمیل غیرقانونی مسئولیت مؤدی بر او. اگر خریدار یک فرد باشد، طبق هنجار مشخص شده نمی تواند به عنوان نماینده مالیاتی عمل کند، بنابراین، قیمت خرید به طور کامل به بودجه نهاد عمومی - فروشنده می رسد. در این صورت به نظر ما به هیچ وجه مالیات پرداخت نخواهد شد، زیرا فروشنده، یعنی ارگان دولتی، نماینده منافع مالک عمومی است و از این حیث مؤدی مالیاتی نیست. از این رو، در ارزیابی تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده یک «انحراف» به وجود می آید: اگر ملک به یک شخص حقوقی یا کارآفرین فردی فروخته شود، مالیات توسط آنها از قیمت فروش محاسبه و پرداخت می شود، اگرچه رقم واقعی آن است. اگر مالیاتی برای یک فرد وجود نداشته باشد، مالیات دهنده دیده نمی شود.
به نظر ما، راه حل این مشکل در تغییر "فناوری" محاسبه و پرداخت مالیات نیست، بلکه در تعریف واضح وضعیت حقوقی نهادهای عمومی به عنوان موضوعات روابط حقوقی اعم از مدنی و مالیاتی نهفته است.

سلام!

طبق بند 1 هنر. طبق ماده 373 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان مالیات بر دارایی سازمانها سازمانهایی هستند که دارایی را مطابق ماده 374 قانون مالیات به عنوان موضوع مالیات شناخته شده دارند.

مؤسسات دولتی (شهرداری) پرداخت کننده مالیات بر دارایی و مالیات زمین هستند (قطعات زمین با حق استفاده دائمی (نامحدود) به آنها اختصاص می یابد). ویژگی در اینجا این است که نهادهای خودمختار، بودجه ای و دولتی این مالیات ها را نه از بودجه خود پرداخت می کنند. در واقع، مالیات دهنده در این مورد خود ایالت است - فدراسیون روسیه، نهادهای تشکیل دهنده آن، و همچنین شهرداری هایی که مؤسسات دولتی (شهرداری) را ایجاد می کنند، اما این مؤسسه را از رعایت الزامات مالیات دهندگان معاف نمی کند. در این مورد یک شخص حقوقی است، در ترازنامه که دارایی مربوطه ذکر شده است.

طبق بند 1 هنر. ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه، موضوع مالیات بر دارایی یک سازمان برای سازمان های روسی، اموال منقول و غیرمنقول (از جمله اموال منتقل شده برای تصرف موقت، استفاده، دفع یا مدیریت امانت که به فعالیت های مشترک کمک می کند) است. در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت طبق رویه های حسابداری تعیین شده.

در عین حال، طبق بند 1 هنر. طبق ماده 375 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی مالیات بر دارایی به عنوان میانگین ارزش سالانه اموال شناخته شده به عنوان موضوع مالیات تعریف شده است. هنگام تعیین پایه مالیاتی، اموال شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات به ارزش باقیمانده آن در نظر گرفته می شود که مطابق با رویه حسابداری تعیین شده مصوب در سیاست حسابداری موسسه تشکیل شده است.

بر اساس نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 17 نوامبر 2011 N 148<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации>)مواد پرونده حاکی از آن است که شورای شهرک روستایی یک نهاد نمایندگی از خودگردانی محلی است که به نمایندگی از شهرداری وظایف عمومی را انجام می دهد. اموال شورای شهرک روستایی به ویژه خودرو، اثاثیه و تجهیزات رایانه ای که در مالکیت شهرداری است منحصراً برای اجرای وظایف عمومی تعیین شده در اساسنامه شهرداری مورد استفاده شورای شهرک روستایی قرار می گیرد. به موجب بند 1 ماده 373 قانون مالیات فدراسیون روسیه (که از این پس به عنوان قانون مالیات فدراسیون روسیه نامیده می شود)، کلیه اشخاص حقوقی که دارای اموالی هستند که طبق ماده 374 به عنوان موضوع مالیات شناخته شده اند. قانون مالیات فدراسیون روسیه پرداخت کنندگان مالیات بر دارایی شرکت ها هستند. شورای سکونتگاه روستایی به عنوان یک شخص حقوقی - موسسه ثبت شده است که با عصاره ای از ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی تأیید شده است. در عین حال ، اموالی که تحت حق مدیریت عملیاتی به وی واگذار شده و مطابق با قانون حسابداری در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت محاسبه می شود مشمول مالیات بر دارایی سازمان ها شناخته می شود.

بنابراین، عدم ارائه اظهارنامه مالیاتی توسط شورای شهرک روستایی در مهلت مقرر در بند 3 ماده 386 قانون مالیات فدراسیون روسیه جرم مالیاتی است و مستلزم مسئولیت طبق بند 1 ماده 119 این قانون است. . در رابطه با موارد فوق تصمیم سازمان مالیاتی مبنی بر مشمولیت مالیاتی شورای روستا قانونی است. دادگاه تجدید نظر رای دادگاه تجدید نظر را تایید کرد.

در این رابطه باید اظهارنامه مالیاتی ارائه کنید.