2) suštinu, razvoj i sadržaj regulatornog računovodstva; Poglavlje 1. Regulatorno računovodstvo kao alat za računovodstvo, planiranje i kontrolu troškova 1.1. Koncept normi i standarda troškova Standardi su relativni pokazatelj koji karakteriše ne apsolutnu vrijednost, već utvrđeni stepen ujednačenih pokazatelja upotrebe proizvodnih resursa ili karakteristika proizvoda. 1.2. Regulatorno računovodstvo: suština, razvoj i sadržaj Poglavlje 2. “Standard-cost” kao standardni sistem obračuna troškova 2.1. Koncept i sistem “Standard-cost”, standardi troškova 2.2. Analiza varijanse kao način kontrole troškova 2.3. Razlike između standardnih troškova i normativnog računovodstva ZAKLJUČAK LITERATURA Aneks 1

UVOD

Standard-Cost sistem koristi znatno više normi i standarda i identifikuje više vrsta odstupanja nego u standardnom računovodstvu. Pored tehničko-tehnoloških normi i standarda, koji ograničavaju standardno obračunavanje stvarnih troškova i obračun troškova prema standardima potrošnje, Standard-Cost naširoko koristi standarde (procjene) za troškove upravljanja, troškove prodaje i za razvoj novih vrste proizvoda. Pored odstupanja utvrđenih u standardnom računovodstvu, Standard-Cost može utvrditi odstupanja u potrošačkim cijenama ili odstupanja uzrokovana promjenama u stepenu iskorištenosti proizvodnih kapaciteta, strukturi proizvodnje proizvoda, kvalifikacionom sastavu radnika itd. Ako je normativna metoda usmjerena na utvrđivanje odstupanja po vrsti proizvoda, rada, usluge, standardni trošak se fokusira na izračunavanje odstupanja po lokaciji troškova.

“Standardni trošak” također uključuje analizu odstupanja, uključujući alternativne opcije za odnos između troškova i rezultata učinka. Ovdje se koriste različiti modeli faktorske analize i ekonomske i matematičke metode.

Svrha nastavnog rada je da se sagledaju opšte karakteristike i karakteristike regulatornog računovodstva i Standard-Cost sistema. U okviru postavljenog cilja potrebno je riješiti sljedeće zadatke:

1) definiše pojam normativa i standarda troškova;

2) suštinu, razvoj i sadržaj regulatornog računovodstva;

3) definiše pojam i sistem „standard-cost“, standarde troškova;

4) sprovodi analizu varijanse kao način kontrole troškova;

5) identifikovati razlike između Standard Costa i regulatornog računovodstva;

Predmet studije je regulatorno računovodstvo i “Standard Cost”.

Predmet istraživanja su karakteristike regulatornog računovodstva i Standard-Cost sistema.

Prilikom izrade nastavnog rada korištene su sljedeće metode istraživanja: indukcija i dedukcija, grafičke slike, tabelarna metoda, analiza i sinteza, poređenje i dr.

Metodološka osnova studije bili su: regulatorni i zakonodavni akti, radovi domaćih stručnjaka poput M.A. Vakhrushina, V.F. Paliy, A.D. Šeremet, O.D. Kaverin, O.N. Volkov, gdje je ova tema otkrivena.

Nastavni rad se sastoji od uvoda, dva poglavlja, zaključka, liste literature i dodatka.

Poglavlje 1. Regulatorno računovodstvo kao alat računovodstvo, planiranjei kontrolu troškova

1.1. Koncept normi i standarda troškova

Norma u prevodu sa latinskog znači legalizovano pravilo, osnivanje, priznata obavezna procedura za organizovanje poslovanja, obavljanje radnji; ili utvrđenu, dokumentovanu vrijednost koja određuje standardni nivo utroška resursa, stvaranja prihoda, profita, utroška vremena, proizvodnje proizvoda. Ovo su znanstveno utemeljeni pokazatelji planiranja koji reguliraju maksimalno dopuštene vrijednosti za utrošak materijalnih resursa i radno vrijeme za proizvodnju jedinice proizvoda. Ove definicije norme date su u ekonomskim rječnicima.

Nikolaeva O., Šiškova T. otkrivaju koncept standardnih troškova u sledećem aspektu. Standardni troškovi su unaprijed određeni realni troškovi, koji se obično izražavaju po jedinici gotovog proizvoda. Oni uključuju tri elementa troškova proizvodnje: direktne materijale, direktan rad i režijske troškove proizvodnje.

Standardni troškovi se dijele na norme i standarde.

norma - maksimalno dozvoljeni maksimalni ili minimalni iznos utroška bilo kojeg resursa po jedinici proizvodnje. Uspostavljeni su standardi za osnovne i pomoćne materijale, električnu i toplotnu energiju, gorivo, troškove rada i amortizaciju osnovnih sredstava.

standardi - Ovo je relativni pokazatelj koji karakterizira ne apsolutnu vrijednost, već utvrđeni stepen homogenih pokazatelja upotrebe proizvodnih resursa ili karakteristika proizvoda.

Norme i standardi se uspostavljaju sa ciljem: sprečavanja nepotrebne potrošnje resursa i sprečavanja gubitaka;

- stvaranje proizvoda koji zadovoljavaju standarde i kvalitet koji zahtijevaju potrošači;

- obezbjeđivanje uspostavljenog načina rada preduzeća; planiranje potreba organizacije za resursima; upravljanje troškovima i poboljšanje efikasnosti proizvodnje.

Standardni troškovi se utvrđuju kroz standardizaciju, koja je u sistemu upravljanja troškovima istaknuta kao temeljna faza za realizaciju upravljačkih funkcija i ima direktnu vezu sa predviđanjem, planiranjem, računovodstvom, kontrolom i regulacijom.

Racioniranje troškova resursa- Ovo je skup metoda i metoda za razvoj i utvrđivanje graničnih vrijednosti zaliha i potrošnje proizvodnje ili drugih resursa potrebnih za osiguranje procesa proizvodnje i plasmana proizvoda. Uz pomoć standarda provode se funkcije mjerenja, računovodstva i kontrole. Efikasnost regulacionog sistema zavisi od objektivnosti utvrđenih normi i standarda, pravilnog izbora lica odgovornih za njihovu usklađenost, jasnoće definisanja elemenata sistema: tačnosti izrade, verifikacije, uspostavljanja normi, preciznosti definisanja elemenata sistema. efikasnost računovodstva i kontrole i mehanizam za promjenu normi. Standardizacija se može sprovesti sledećim metodama: proračunsko-analitičkom, eksperimentalnom, izveštajno-statičkom, kombinovanom.

Proračunska i analitička metodakombinuje tehničko-ekonomske proračune zasnovane na projektnoj, inženjerskoj i tehnološkoj dokumentaciji sa organizacijom proizvodnje proizvoda, tehnološkom analizom i omogućava izradu standarda troškova koji stimulišu poboljšanje kvaliteta rada i, shodno tome, dobijanje visokokvalitetnih proizvoda.

Iskusni metod zasniva se na razvoju standarda potrošnje resursa na osnovu zapažanja i mjerenja na dostignutom nivou tehničko-tehnološke podrške proizvodnji .

Izvještajna i statistička metodarazvoj standarda podrazumeva korišćenje statističkog, operativnog i računovodstvenog izveštavanja o stvarnim troškovima rada i materijalnim troškovima po stavkama. Nedostaci eksperimentalne i izvještajno-statističke metode izrade standarda su usmjerenost na dosadašnji nivo postignuća organizacije proizvodnje, ali zbog niskog intenziteta rada ove metode su najčešće.

Kombinovana metoda- Ovo je istovremena upotreba navedenih metoda.

Postoje sljedeće vrste normi: osnovne (osnovne), idealne i aktuelne (trenutne).

Osnovne norme ostaju nepromenjeni tokom dužeg vremenskog perioda. Imaju ograničenu upotrebu i koriste se za poređenje stvarnih troškova tokom niza godina i utvrđivanje efikasnosti proizvodnje određenih vrsta proizvoda.

Idealne norme Računaju se na najbolje uslove proizvodnje i visok nivo organizacije i služe za stimulisanje smanjenja troškova.

Trenutni standardi to su dostižni nivoi troškova koji obezbeđuju planirani nivo efikasnosti proizvodnje. U stvarnoj proizvodnji koriste se važeći standardi.

Norme i standardi se razlikuju po vrstama proizvoda, korištenim resursima, radnim i proizvodnim operacijama, mjestu primjene i računovodstvu. Isti tipovi proizvoda i resursa standardizirani su u različitim fazama tehnološkog procesa, mjestu i vremenu njihove implementacije. Na osnovu normativa i standarda utvrđuje se potreba za osnovnim i pomoćnim materijalima, energentima, gorivom i drugim potrebnim za proizvodnju predmeta rada, potreba za radnom snagom, mašinama i opremom, potreba za materijalima za obezbjeđenje utvrđena.

Sveukupnost svih normi i standarda uspostavljenih u organizaciji predstavlja jeregulatorni okvir.U uslovima centralizovanog sistema ekonomskog upravljanja, regulatorni okvir preduzeća zasnivao se na standardima koje su uspostavile tehničke standardizacione stanice ili druge institucije. U tržišnim uslovima, razvoj regulatornih okvira treba da obavljaju privredni subjekti na osnovu naučno utemeljenih metoda standardizacije. Regulatorni okvir uključuje zasebne blokove normi i standarda za vrste resursa u kontekstu vrsta proizvoda:

- standardi troškova osnovnih i pomoćnih sirovina i materijala;

- standardi potrošnje energije i goriva; standardi troškova rada; stope amortizacije osnovnih sredstava; standardi za pravilno održavanje mašina;

- standardi režijskih troškova proizvodnje; standardi za opšte poslovne troškove. Regulatorni okvir mora ispunjavati sljedeće zahtjeve:

- usklađenost sa uslovima proizvodnje ove organizacije; obezbeđivanje efikasnosti i racionalnog korišćenja resursa;

- uvođenje dostignuća naučnog i tehnološkog napretka; usklađenost sa zahtjevima zaštite okoliša; osiguranje sigurnosti osoblja i života potrošača proizvoda;

- stimulisanje povećanja produktivnosti rada, razvoj novih metoda rada i poboljšanje kvaliteta rada.

Regulatorni okvir se mora stalno ažurirati i unapređivati ​​na osnovu preciznijih metoda za izračunavanje normi i standarda, ekonomskih i matematičkih metoda, kao i automatizovanih oblika prikupljanja, akumulacije, obračuna odstupanja, promjena i sistematizacije normi i standarda.

U nedostatku regulatornog okvira, proizvodnja bilo koje vrste proizvoda odvija se metodom pokušaja i pogreške, što je povezano s velikim neproduktivnim troškovima. U tržišnom ekonomskom sistemu to prijeti preduzeću gubitkom konkurentnosti.

1.2. Regulatorno računovodstvo: suština, razvoj i sadržaj

Regulatorno računovodstvo- Ovo je organizacija računovodstvenog sistema zasnovanog na korištenju utvrđenih normi i standarda za troškove potrošnje resursa za proizvodnju i odraz stvarnih odstupanja od njih u svrhu upravljanja operativnim troškovima i izračunavanja cijene jedinice proizvoda.

Pojavu regulatornog računovodstva olakšao je razvoj industrijske proizvodnje zasnovane na podjeli rada početkom 20. stoljeća. Otvaranjem transportnih i montažnih radnji G. Forda postavljeni su temelji za naučnu organizaciju rada i racionalizaciju troškova rada. Razvoj novih metoda organizacije proizvodnje doveo je do naglog povećanja produktivnosti rada i potrebe za racioniranjem sirovina za proizvodnju, te određivanjem maksimalno dopuštenih vrijednosti za njihovu potrošnju po jedinici proizvodnje. Razvoj prerađivačke industrije, rast serijske proizvodnje industrijskih proizvoda, podjela rada i povećanje kvalifikacija radnika objektivno su odredili razvoj regulatornog računovodstva u našoj zemlji i „ WITH Standardna obala" u kapitalističkim zemljama.

U Rusiji je racionalizacija bila široko razvijena tokom godina industrijalizacije zemlje i nakon 1960-ih. o uvođenju ekonomskog računovodstva u preduzeća. U razvoju regulatornog računovodstva u Rusiji mogu se razlikovati tri faze:

19201950 - istraživanje iskustava organizovanja industrijske proizvodnje u zapadnoj Evropi i SAD i stvaranje regulatornih okvira u velikim industrijskim preduzećima;

19601990 - razvoj i implementacija normativnog računovodstva u gotovo svim sektorima nacionalne privrede, centralizacija standardizacije i upravljanja troškovima, razvoj normativnog računovodstva i kontrole i normativnog obračuna troškova i obračun troškova;

1992 - do danas - reforma ekonomskog sistema, decentralizacija regulacije i upravljanja troškovima, analiza i ažuriranje regulatornih okvira, smanjenje broja preduzeća koja koriste regulatorno računovodstvo. U preduzećima različitih oblika svojine i upravljanja formiraju se informacioni sistemi koji su prilagođeni tržišnom ekonomskom sistemu, u kojem značajno mjesto ima regulacija i standardizacija.

Razvoj regulatornog računovodstva u Rusiji usko je povezan sa principima zatvorenog, centralno kontrolisanog ekonomskog sistema i postavljanjem ciljeva i zadataka za preduzeća koja posluju u ovim uslovima. Početkom 1930-ih, izrada jednoobraznih procjena troškova proizvodnje i mjesečnih kalkulacija postala je široko rasprostranjena u industrijskim preduzećima.

U radovima sovjetskih naučnika (I. Basmanov, P. Bezrukikh, V. Indukaev, M. Zhebrak, Yu. Litvin, A. Narinsky, V. Paliy) date su definicije i razotkriven je sadržaj regulatornog računovodstva. Predstavljen je kao sistem proizvodnog računovodstva koji kombinuje operativne, analitičke i obračunske vrste računovodstva i usko je povezan sa planiranjem i organizacijom proizvodnje. Glavne prednosti standardnog računovodstva u odnosu na obračunavanje stvarnih troškova su usklađenost sa principima upravljanja devijacijama, organizovanje operativne kontrole troškova, otklanjanje nedostataka u organizaciji proizvodnje i uvođenje naučnih, tehničkih i organizacionih mjera, svestranost, te praktična mogućnost upotrebe. u preduzećima u bilo kom sektoru nacionalne privrede. Uz metode obračuna po redoslijedu, proces po proces i po distribuciji, posebno se izdvaja normativna metoda i sve navedene metode mogu biti normativne.

Važan element regulatornog računovodstva je organizacija evidentiranja odstupanja stvarne potrošnje resursa od normativa.

Odstupanja od normirazmatra se svako odstupanje od utvrđene norme za bilo koju stavku troškova.

Odstupanja se razlikuju po sadržaju i po prirodi dizajna.

Negativna odstupanjapredstavljaju višak potrošnje sirovina, materijala i drugih troškova. U pravilu, ako važeći standardi ispunjavaju sve zahtjeve, negativna odstupanja ukazuju na kršenje tehnologije proizvodnje, neispravan rad mašina i opreme ili nisku kvalifikaciju izvođača.

Pozitivna odstupanjaovo je smanjenje stvarne potrošnje sirovina, materijala, tj. ušteda materijalnih, radnih i finansijskih sredstava zbog boljeg načina rada ili racionalnijeg korišćenja resursa u odnosu na utvrđenu proceduru.

Uslovna odstupanjamože biti i pozitivno i negativno. Njihov izgled se objašnjava razlikama u metodama sastavljanja planskih i normativnih proračuna. Standardne kalkulacije ne uključuju niz planiranih troškova, na primjer, gubitke od kvarova.

Na osnovu prirode njihove registracije, odstupanja se dijele u tri grupe: dokumentovane, obračunate i neobračunate.

Odstupanja za materijalne troškove sudokumentovanoza opštu proizvodnju, opšte poslovne troškove- izračunati. NepoznatoOdstupanja se utvrđuju samo prilikom inventara radova u toku. Ukazuju na nedostatke u organizaciji primarnog obračuna troškova, netačnosti u mjernoj, vaganju ili drugoj opremi.

U uslovima centralizovanog upravljanja, mnoga preduzeća su koristila smanjene stope potrošnje resursa. Sirovine navedene u recepturi ili tehnologiji proizvodnje proizvoda mogle su se zamijeniti drugim ili se otpad mogao koristiti bez promjene standarda, što je u konačnici dovelo do smanjenja kvalitete proizvoda. Tome je doprinio postojeći sistem nagrađivanja i bonusa za uštedu materijalnih sredstava, kao i nedostatak pravovremenog evidentiranja odstupanja i promjena standarda kao posljedica promjene vrste materijala i sirovina, kvalifikacije izvođača, zamjena mašina i opreme, što je dovelo do diskreditacije regulatornog računovodstva. Istovremeno, iskustvo organizovanja regulatornog računovodstva je dragoceno u odnosu na operativnu kontrolu, organizovanje kalkulacija unutar preduzeća i decentralizaciju upravljanja preko centara odgovornosti.

Studija domaćeg iskustva u organizaciji regulatornog računovodstva pokazala je da se ono uglavnom implementira u dvije verzije:

1) metod obračuna stvarnih troškovai naknadno utvrđivanje odstupanja od utvrđenih standarda;

2) normativni metod,one. uzimajući u obzir odstupanja od utvrđenih standarda u procesu proizvodne potrošnje resursa.

Prvi način Organizacija regulatornog računovodstva omogućava korištenje normi i standarda troškova kao sredstva operativne kontrole, utvrđivanja odstupanja, utvrđivanja uzroka odstupanja, analize uzroka i regulacije u narednim fazama proizvodnje. Tokom sovjetskog perioda, na osnovu ove opcije izgrađen je kontrolni oblik kontrole troškova u poljoprivredi. Prilikom organizovanja računovodstva osnove organizacije obračuna troškova i obračun troškova se ne menjaju. Obrasci primarnih dokumenata, analitički i sintetički računovodstveni sistem ostaju nepromijenjeni.

Druga opcija organiziranje regulatornog računovodstva podrazumijeva promjenu oblika primarnih dokumenata, koji treba da sadrže pozicije koje odražavaju odstupanja od normi. U analitičkom računovodstvenom sistemu, odstupanja se uzimaju u obzir po obračunskim objektima u kontekstu rashodnih stavki. Objedinjeno računovodstvo troškova proizvodnje vrši se prema normativima i odstupanjima, utvrđuju se neobračunata odstupanja i obračunava trošak proizvodnje.

Računovodstvenim politikama organizacija koje primenjuju standardnu ​​metodu utvrđeno je korišćenje računa 40 „Proizvodnja (radovi, usluge)“, na čijem zaduženju se iskazuje stvarni trošak proizvodnje, a u kreditu.- standardni trošak. Odstupanja stvarnog troška od standardnog troška se na kraju mjeseca otpisuju na teret računa 90 „Prodaja“, podračuna 2 „Troškovi prodaje“, dok se uštede otpisuju metodom „crveni storno“. .

Normativni metod obračuna ne odbacuje tradicionalne metode obračuna, dopunjuje ih sistemom evidentiranja odstupanja od utvrđenih standarda i ima metodologiju obračuna koja u potpunosti uzima u obzir oblik, vrstu, prirodu proizvodnje i proizvedenih proizvoda. U masovnoj i serijskoj proizvodnji pri proizvodnji složenih vrsta proizvoda, standardni metod obračuna troškova smanjuje složenost obračuna troškova. Standardni obračun troškova, izrađen prema standardima za svaku operaciju i dio, u skladu s tehnološkim šemama, povećava pouzdanost troška. U tržišnim uslovima, određivanje standardnog troška vam omogućava da odredite strategije određivanja cena. Stvarni trošak kod standardne metode obračuna troškova utvrđuje se zbirom uzetih u obzir odstupanja i standardne procjene troškova.

U savremenim uslovima funkcionisanja organizacija, upotreba normativnog računovodstva ili njegovih elemenata može dovesti do povećanih zahteva za aktivnosti organizacije u celini i njenih podela. Principi normativnog računovodstva troškova proizvodnje omogućit će vam da efikasno upravljate troškovima proizvodnje, pružite konkurentske prednosti i dodatno doprinesete razvoju organizacije u pravcu fleksibilnosti proizvodnje.

Dijagram normativne metode obračuna troškova i analize odstupanja od prihvaćenih standarda za potrebe upravljanja prikazan je na Sl. 1.

Rice. 1 . Šema normativne metode obračuna troškova i analiza odstupanja od prihvaćenih standarda za potrebe upravljanja

Standardni metod obračuna troškova u poljoprivredi treba organizovati uzimajući u obzir specifične karakteristike industrije. Utjecaj prirodnih uslova, primjena rada na žive organizme, kolebanja vremenskih prilika i njihova nepredvidivost čak i u kratkom vremenskom periodu zahtijevaju temeljitu pripremu za izradu standarda troškova proizvodnih resursa u odnosu na uslove određenog organizacija. U praksi prethodnih godina u biljnoj proizvodnji, norme troškova su razvijene po vrstama radova, a zatim kombinovane po grupama radova i po 1 hektaru zasejane površine. U savremenim uslovima, poštujući opšta načela računovodstva standardnih troškova, potrebno je razviti standarde troškova za konkretnu tehnologiju proizvodnje uz puno uvažavanje faktora koji ovu tehnologiju određuju.

Upotreba standardnog troškovnog računovodstva kao jedne od metoda upravljačkog računovodstva omogućava da se identifikuju njihovi uzroci, lokacija neproduktivnih troškova, krivci, kao i uticaj odstupanja na cenu proizvodnje. Ovakva organizacija računovodstva po tačkama troškova i centrima odgovornosti omogućava bolje praćenje formiranja troškova, korišćenje metoda kontrole, identifikaciju i otklanjanje uzroka neproduktivnih troškova i povećanje ekonomske efikasnosti upravljanja. Odstupanja od normi utvrđenih primjenom normativne metode evidentiraju se u obliku ušteda ili prekoračenja; pokazuju kako se poštuje tehnologija proizvodnje, utvrđeni standardi za potrošnju sjemena, đubriva, sredstava za zaštitu bilja i troškove rada za tehnološke operacije. Uz pravilnu organizaciju i upravljanje tehnološkim procesom, stvarni troškovi proizvodnje ne bi trebali biti veći od standardnih. Odstupanja od standardnih troškova mogu biti samo posljedica kršenja usvojene tehnologije ili identifikacije skrivenih rezervi.

Ova metoda osigurava efikasnost računovodstvenih podataka uz identifikaciju odstupanja od standarda troškova direktno u procesu proizvodnje; povećava se tačnost proračuna troškova i mogućnost kontrole troškova proizvodnje, uvođenja načina uštede i smanjenja troškova sprečavanjem neefikasnog korišćenja resursa.

Poglavlje 2. “Standard-cost” kao standardni sistem obračuna troškova

2.1. Koncept i sistem “Standard-cost”, standardi troškova

“Standard-cost” je sistem za određivanje očekivanih troškova preduzeća i njegovih pojedinačnih odjela. Zasniva se na prosječnom planiranom nivou troškova prošlih vremenskih perioda, odobrenim standardima (standardima) za troškove općenito za proizvode i obavljene radove. To može biti prosječna vrijednost za nekoliko prethodnih godina, prilagođena prosječna vrijednost zasnovana na ekstrapolaciji, prilagođena promjenama u dizajnu, tehnologiji proizvodnje itd. .

Za Standard-Cost je važno da se prije obračuna troškova utvrde moguće opcije za proizvodni asortiman proizvoda i usluga i plan organizacionih i tehničkih mjera, tj. sve što je potrebno učiniti da se troškovi smanje. Visina troškova u narednom periodu izračunava se na osnovu njihovog dostignutog nivoa i planiranog smanjenja. U poređenju sa uzimanjem u obzir stvarnih troškova, obračun se vrši sa većim stepenom detaljnosti prema vrsti rashoda, ali manjim nego kod obračuna troškova po standardnim troškovima. Ako u računovodstvu standardnih troškova obračun standarda počinje sa operativnim dijelom, poluproizvodima i svakom vrstom gotovog proizvoda, onda je u računovodstvu standardnih troškova sasvim prihvatljivo obračunavanje samo po vrstama proizvoda, njihovim grupama i najvažnijim troškovima. stavke. Detalj kalkulacija nadolazećih troškova prema normama i standardima u kontekstu mjesta na kojima nastaju troškovi mogu biti isti.

Troškovno računovodstvo zasnovano na planskim (standardnim) troškovima je u principu veoma slično računovodstvu zasnovanom na troškovnim standardima. U oba slučaja izračunavaju se predstojeći, očekivani troškovi, a zatim se identifikuju i analiziraju odstupanja od njihovih stvarnih vrijednosti. Predstojeći troškovi se utvrđuju na osnovu strogo definisanog proizvodnog programa u okviru standardnog računovodstva i mogućih opcija pod „Standard-cost“. Isto vrijedi i za pokazatelje količine i cijene potrošnje. U Standard-Costu se mogu koristiti različiti standardi za količinu i cijenu troškova u računovodstvu prema standardima, samo onaj koji se trenutno smatra optimalnim;

Stvarni troškovi u oba slučaja utvrđuju se u računovodstvenom sistemu na osnovu stvarnog obima proizvodnje i prodaje i stvarnih troškova u smislu količine i cijene inputa resursa u datom izvještajnom periodu.

Odstupanja u „Standardni troškovi“ su razlika između planiranih i stvarnih troškova, čiji se iznosi mogu izračunati na različite načine. Veličina odstupanja se utvrđuje proračunom.

Istorijski gledano, “standardni trošak” je prethodio računovodstvu prema standardima i normativnom računovodstvu stvarnih troškova. Vjeruje se da je prvu ideju “Standard Coast” predložio P. Longmew (R. Longmuir) u članku “Snimanje i tumačenje ljubaznih troškova” ", objavljeno u časopisu " The Engineering Magazine „1902 Međutim, postoje i druga mišljenja o ovom pitanju. Termin "standardni trošak" ( standard - trošak ) prvi je upotrijebio Emerson, autor teorije produktivnosti koja je bila nadaleko poznata u njegovo vrijeme. Ako ne govorimo o metodi, već o sistemu tehnika i njegovoj upotrebi, koristi se termin “Standard Costing”.

I kod nas su ideje „Standard Coast-a“ dobile priznanje, posebno nakon posete 1929. godine. nekoliko američkih kompanija od strane grupe stručnjaka za računovodstvo. Iz više razloga nije moglo doći do direktnog posuđivanja teorije i prakse američkog Standard-Costa, ali su njegovi temeljni principi korišteni u razvoju sovjetske regulatorne metode obračuna troškova proizvodnje i izračunavanja troškova proizvodnje.

Iako se normativni metod oduvijek smatrao najprogresivnijim, njegova primjena u praksi bila je spora i loša. Glavni razlog je bila nezainteresovanost rukovodilaca proizvodnje, od predradnika do direktora, za utvrđivanje odstupanja od standarda troškova. Metoda normativnog računovodstva je također bila nesavršena, dozvoljavajući, na primjer, mogućnost uštede u poređenju sa tehnički opravdanim standardima, što je dovelo do koristi od namjernog snižavanja samih standarda.

Sa prelaskom na tržišne ekonomske uslove, situacija se mora promijeniti. Vlasnici preduzeća i njegovi menadžeri ne moraju da kriju rezerve za smanjenje troškova, neproduktivna plaćanja, prekoračenje troškova i povećanje troškova. Naprotiv, njih zanima suprotno. Stoga bi „standardno“ i regulatorno računovodstvo prilagođeno potrebama upravljanja preduzećem u tržišnim uslovima trebalo da zauzmu svoje zasluženo mjesto u internom sistemu upravljanja.

Koncept naučne organizacije rada, razvoj teorije standardizacije troškova proizvodnje i operativnog upravljanja proizvodnjom, promene u uslovima poslovanja organizacija doveli su do promena u pristupima upravljanju proizvodnjom, upravljanju troškovima proizvodnje, posebno troškovnom računovodstvu i proračun.

Potreba za upravljanjem operativnim troškovima dovela je do razvoja i primjene standarda troškova, standardnih procjena, standardnog obračuna troškova i stvaranja novih sistema upravljanja proizvodnjom, kao što su " Sa standardne obale." Koncept "C" standardni trošak" podrazumijeva unaprijed utvrđeni trošak. Ovaj sistem se zasniva na jasnom, čvrstom uspostavljanju normi (standarda) za troškove materijala, energije, radnog vremena, rada, nadnica i svih ostalih troškova u vezi sa proizvodnjom proizvoda.

Suština "C" sistema standardni trošak“ je da se u računovodstvo unosi ono što bi se trebalo dogoditi, a ne ono što se dogodilo.

U uslovima opisanog sistema, norme (standardi) se izračunavaju ne samo za troškove proizvodnje, već i za druge faktore koji utiču na profitabilnost (obim prodaje, komercijalni i administrativni troškovi). Štaviše, utvrđene norme (standardi) ne mogu se prekoračiti ni za 80% znači uspješan rad. Prekoračenje standarda znači da su postavljeni pogrešno.

Glavni zahtjevi u njemu su operativna kontrola i regulacija, tačnost u skladu sa utvrđenim standardima za troškove i za proizvedeni proizvod. Operativno upravljanje proizvodnjom u ovom sistemu uključuje decentralizaciju upravljanja preko centara odgovornosti. Obračun troška proizvoda nije izdvojen kao poseban element i obračun stvarne cijene proizvoda, koji se provodi u tradicionalnim računovodstvenim sistemima, se ne vrši. “Standard-cost” se koristi u mašinstvu, proizvodnji alatnih mašina, automobilskoj industriji, proizvodnji građevinskih konstrukcija, tj. u odnosu na proizvode koji su podložni preciznom mjerenju i standardizaciji. Sve funkcije upravljanja u ovom sistemu usmjerene su na postizanje projektovanog rezultata - proizvoda odgovarajućeg kvaliteta i traženog od strane potrošača. Osnova sistema “standardnih troškova” su standardni troškovi.

Standardi troškova,ili standardni troškovi termin koji se sada češće nalazi u specijalizovanoj literaturi. Predstavljaju tačno utvrđeni iznos utroška određenog resursa za proizvodnju određene vrste proizvoda ili izvođenje određene operacije predviđene tehnologijom proizvodnje određenog proizvoda, na osnovu standarda troškova, usklađenosti stvarni troškovi kod standardnih se brzo prate i uzroci odstupanja se brzo eliminišu. Standardni troškovi i standardni troškovi imaju nešto zajedničko i istovremeno se razlikuju. Ono što je zajedničko između normi i standarda troškova je upotreba istih teorijskih i metodoloških pristupa racionalizaciji troškova rada i materijalnih resursa za proizvodnju.

2.2. Analiza varijanse kao način kontrole troškova

Regulatorni računovodstveni podaci i sistemi" WITH Standardni troškovi" se široko koriste u upravljanju organizacijom.

Upoređivanjem standardno planiranih troškova sa stvarnim troškovima na kraju mjeseca, računovođa koji prati troškove proizvodnje ima mogućnost da uoči odstupanja od planiranih troškova i analizira ih.

Odstupanja sa znakom “+” znače višak stvarnih troškova u odnosu na standardne troškove i nepovoljna su (N), a sa znakom “” uštede u odnosu na standardne planirane troškove i povoljna su (B).

Računovođa-analitičar je dužan da otkrije uzroke negativnih odstupanja koja nastaju tako da će ubuduće odgovornost za njih biti dodijeljena rukovodiocu odgovarajućeg centra odgovornosti.

Odstupanja od planiranih troškova analiziraju se korak po korak (c m Dodatak 1).

U prvoj fazi analizirati odstupanja u materijalima. Normativni (standardni) trošak utrošenog materijala ovisi o dva faktora: normativima utroška materijala po jedinici i normativnoj (očekivanoj) cijeni za to.

Iznos odstupanja za direktne troškove materijala izračunava se pomoću formule

M = M f - M n (f),

gdje je M n (f) - standardna vrijednost direktnih troškova za materijal na osnovu stvarnog obima proizvodnje;

M f - stvarna vrijednost direktnih troškova za materijal po obimu proizvodnje.

a) odstupanje u količini upotrijebljenih materijala:

Gdje - stvarna količina upotrijebljenih materijala;

NH potrošnja materijala prema standardu;

C n procijenjena cijena po jedinici materijala;

b) odstupanje u cijeni upotrebljenih materijala:

Gdje - stvarna količina utrošenog materijala;

C n - standardna (očekivana) cijena po jedinici materijala;

C f - stvarna nabavna cijena materijala (po jedinici).

Druga faza kalkulacija je da se identifikuju odstupanja stvarnih troškova rada od standardnih i utvrde razlozi njihovog nastanka. Ukupni iznos obračunatih plata za satnicu zavisi od količine stvarno odrađenog vremena i od stope plaće. U skladu s tim, veličina odstupanja stvarno obračunate plaće glavnih radnika od njene standardne vrijednosti određuju dva faktora- odstupanje u broju odrađenih sati, tj. o produktivnosti rada i odstupanju od stope nadnica.

Ukupno odstupanje za troškove zarada izračunava se pomoću formule

gdje je ZP br (f) direktni troškovi plata prema standardu na osnovu stvarnog obima proizvodnje;

plata stvarnih direktnih troškova zarada zaobim proizvodnje;

n n standardni troškovi rada po jedinici proizvodnje (osoba-sati);

V - stvarni obim proizvodnje;

Tn standardna plata RUB/sat;

a) odstupanje za troškove rada:

gdje su stvarni troškovi rada po jedinici proizvodnje;

b) odstupanje u stopi zarada:

U trećoj faziizračunati odstupanja od normi stvarnih režijskih troškova. Odstupanja za režijske troškove analiziraju se na sličan način kao i analiza varijansi za direktne troškove plata.

Kalkulacije završavaju analizom odstupanja pokazatelja prihoda od prodaje proizvoda od standardne vrijednosti.

2.3. Razlike između standardnih troškova i normativnog računovodstva

Glavne razlike između standardnih troškova i standardnog računovodstva stvarnih troškova su sljedeće:

• standard-cost je sistem za planiranje i analizu različitih opcija troškova, uključujući i one zbog različitih opterećenja proizvodnih kapaciteta, a standardno računovodstvo je sistem za mjerenje njihove stvarne vrijednosti pri stvarnom opterećenju;
• standardni trošak nije direktno povezan sa obračunom stvarnih troškova jedinice proizvodnje, regulatorno računovodstvo počinje obračunom standardnog troška nosioca troškova i završava obračunom stvarnog troška jedinice proizvodnje;
• u standardnom trošku, odstupanja od normi (standarda) troškova se utvrđuju obračunom po završetku procesa proizvodnje i prodaje, u regulatornom računovodstvu uz pomoć primarne dokumentacije i prije početka ili u procesu trošenja sredstava:
• standardni trošak se široko koristi za procjenu zaliha, nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda u skladištu se ne koristi standardni metod obračuna stvarnih troškova;
• u standardnom računovodstvu se koristi sistem posebnih računa za obračun troškova prema standardima i identifikaciju odstupanja od normi u standardnom računovodstvu, može se koristiti samo jedan specijalizovani račun „Proizvodni rezultat“ koji identifikuje iznos odstupanja; stvarni trošak proizvodnje stvarne proizvodnje od njenog troška po računovodstvenim cijenama.

Sistem standardnih troškova koristi znatno više normi i standarda i identifikuje više vrsta odstupanja nego u standardnom računovodstvu. Pored tehničko-tehnoloških normi i standarda, koji ograničavaju standardno obračunavanje stvarnih troškova i obračun troškova prema standardima potrošnje, standard-cost naširoko koristi standarde (procjene) za troškove upravljanja, troškove prodaje i razvoj novih vrsta. proizvoda. Osim odstupanja utvrđenih u standardnom računovodstvu, standard-trošak može utvrditi odstupanja u potrošačkim cijenama ili odstupanja uzrokovana promjenama u stepenu iskorištenosti proizvodnih kapaciteta, strukturi proizvodnje proizvoda, kvalifikacionom sastavu radnika itd. Ako je normativna metoda usmjerena na utvrđivanje odstupanja po vrsti proizvoda, rada, usluge, standardni trošak se fokusira na izračunavanje odstupanja po lokaciji troškova.

Standardni trošak također uključuje analizu odstupanja, uključujući alternativne opcije za odnos između troškova i rezultata učinka. Ovdje se koriste različiti modeli faktorske analize i ekonomske i matematičke metode.

Suština kontrole troškova proizvodnje prema podacima upravljačkog računovodstva je da se uporede stvarni troškovi za određeni izvještajni period sa onima predviđenim planom ili standardom za isti vremenski period iu naknadnoj analizi uočenih odstupanja. Poređenje se može vršiti po vrsti, lokaciji i objektu troška, ​​ali za identifikaciju i proučavanje uzroka i krivaca odstupanja ključna je kontrola troškova proizvodnje po mjestima troškova (centrima).

Ukupan iznos određene vrste troškova koji se može pripisati određenoj vrsti proizvoda ili mjestu troškova ovisi o mnogim kvantitativnim i troškovnim faktorima. Označimo njihovu brojčanu vrijednost sa Y, tada je za n faktora ovaj zbir izražen korelacijskom ovisnošću:

Odstupanje za ovu vrstu troška u cjelini za mjesto troška ili objekt obračuna će biti:

Dakle, odstupanje od standarda troškova je kompleksna vrijednost izvedena iz standarda i stvarnog iznosa troškova. Na njega utiču različiti uslovi koji određuju nivo standarda troškova, iznos stvarnih troškova i kombinovani uticaj kvantitativnih i vrednosno zasnovanih faktora troškova.

Razmotrimo njihov sadržaj u generaliziranom obliku kako bismo proučili neke opšte obrasce karakteristične za sve vrste devijacija.

Osnova za obračun odstupanja su standardi troškova, tj. unaprijed utvrđeni, tehnološki fiksni i unaprijed obračunati troškovi sirovina, materijala, poluproizvoda, komponenti, goriva, energije i radnog vremena, obračunati na osnovu jedinstvenih cijena i tarifa.

Općenito, standard troškova se izračunava pomoću formule:

Gdje - količina materijalnih resursa ili utrošenog vremena po jedinici proizvodnje; troškovni izraz jedinice izdatka (cijena, tarifa, itd.).

Za proporcionalne direktne troškove obično se koristi vrijednost finalnog proizvoda i njegovih komponenti (dijelova, sklopova, poluproizvoda itd.) kao početna osnova za racionalizaciju količine i potrošnje. Fiksni troškovi se normalizuju na osnovu kalendarskog perioda i raspoređuju na vrste proizvoda proporcionalno uslovnoj osnovi specifičnoj za svaku industriju.

Početni podaci za standardizaciju troškova sadržani su u proizvodno-tehnološkoj dokumentaciji (projektantske i tehnološke specifikacije, procesne karte, recepture za mješavine sirovina i materijala, itd.).

Sistematsko obračunavanje promjena normi je specifičnost normativne metode, koja ga razlikuje od standardnog troška i njegovih modifikacija. U stranoj literaturi o upravljačkom računovodstvu i praksi većine firmi i industrijskih preduzeća, rezultati revizije standarda se smatraju odstupanjima troškova na inicijativu uprave. U pravilu se ne uzimaju u obzir pri procjeni radova u toku i nisu izolirani prilikom izračunavanja troškova proizvoda. Ovo se objašnjava činjenicom da je osnovni cilj standardnog troška tekuća kontrola nad bruto iznosom troškova, za čiju realizaciju nije važno da li su promjene normativa samostalna računovodstvena pozicija ili specifična vrsta odstupanja.

Centralni problem standardnog obračuna troškova, kao i standardnog računovodstva, je identifikacija, klasifikacija i analiza odstupanja.

U postojećoj praksi standardnih troškova, odstupanja u direktnim troškovima se obično smatraju uštedama ili prekomjernim rashodima u iznosu potrošnje. Pri tome se uslovno vrednuju po fiksnim računovodstvenim cenama i samim tim se faktor troškova ne uzima u obzir. Neki ekonomisti, smatrajući standardni trošak sredstvom za kontrolu troškova u procesu proizvodnje, smatraju da je ova praksa potpuno opravdana, jer odstupanja u cijeni materijala ili platama ne zavise od radionica i površina. Razlozi koji ih određuju su eksterni sa stanovišta proizvodnje.

Ovaj stav je, po našem mišljenju, nekonzistentan. U konačnici, troškovi predstavljaju procijenjenu potrošnju materijalnih ili radnih resursa i zavise od kvantitativnih i troškovnih faktora. Radionica ili gradilište ne bi trebalo da bude ravnodušno prema tome troši li skupe ili jeftine materijale, sirovine ili radne komade, jer o tome ovise pokazatelji kvalitete njenog rada i poduzeća u cjelini. U slučajevima kada se sirovine i materijali troše u obliku mješavina različitih sastava ili sastava radnika promjenama kvalifikacije, odstupanja u faktoru vrijednosti su u određenoj mjeri odgovornost radionice ili gradilišta.

Shodno tome, identifikovanje odstupanja ne samo u količini, već iu ceni po jedinici resursa neophodno je za sveobuhvatnu kontrolu troškova proizvodnje i stoga obavezno u uslovima korišćenja računara za obradu ekonomskih informacija. Kao što je gore navedeno, troškovi proizvodnje su zbir proizvoda količine i vrijednosnog izraza troškova sa neodgovarajućim stavkama obračuna troškova:

Gdje količina potrošnje određene vrste; cijena po jedinici mjere količine ovog troška.

Iz toga slijedi da su oba faktora u direktnoj proporciji sa veličinom odstupanja. Ako je njihov ukupni iznos:

onda, nakon što smo prikazali odstupanja u količini i cijeni potrošnje, možemo ih napisati u proširenom obliku:

ili nakon konverzije:

Tabela 1 - Obračun odstupanja od normi u standardnom trošku

	Proizvod A	Proizvod B	Suma
Stvarni iznos troškova
Stvarni troškovi
Visina troškova prema normi,
Standardna potrošna cijena,
Standardni troškovi
Razlika u količini potrošnje,
Razlika u jediničnim troškovima,
Odstupanja po kvantitativnom faktoru,
Odstupanje po faktoru vrijednosti,

Ukupan iznos odstupanja se tako sastoji, prvo, od prekomjernog troška ili uštede u visini troškova po cijenama predviđenim standardima, drugo, sadrži razliku između stvarne i planirane cijene rashoda, pomnoženu njegovom stvarnom vrijednošću, i treće deo generalizovanog zbira odstupanja iz oba razloga.

Osnovne razlike između standarda troškova i normi su sljedeće:

Prilikom dizajniranja proizvoda razvijaju se svi standardi troškova proizvodnje;

Razvoj standarda troškova uključuje uzimanje u obzir što je moguće više faktora i uslova proizvodnje nego kod izrade standarda;

Provjera tačnosti troškovnog standarda u tehničkim, inženjerskim i tehnološkim shemama i pri savladavanju proizvodnje proizvoda;

Sa bilo kojom promjenom uslova proizvodnje (sirovine, oprema), razvijaju se novi standardi troškova;

Zahtijevanje strogog pridržavanja standarda u proizvodnji proizvoda, umjesto da se identifikuju odstupanja od norme.

Stoga se čini da su standardi troškova tačne projekcije stvarnih troškova. U procesu proizvodnje potrebno je striktno poštovanje standarda troškova, što omogućava dobijanje proizvoda deklarisanog kvaliteta koji ispunjava zahteve standarda proizvoda. Standardni troškovi su fleksibilniji od standardnih troškova. Uz najmanju promjenu uvjeta proizvodnje ili korištenih sirovina, ili drugih komponenti proizvodnog procesa, standardi troškova se preispituju i mijenjaju. Za obračunstandardni trošaksvi troškovi vezani za proizvodnju proizvoda su prethodno klasifikovani prema stavkama troškova.

Za razliku od standardnog računovodstva, sistem “ WITH Standard-Cost nije računovodstveni sistem, već sistem upravljanja. Računovodstvena funkcija se obavlja kroz cijeli proizvodni proces. Praksa izračunavanja datog sistema pokazuje da trošak proizvoda, podložan standardnim troškovima u proizvodnji proizvoda, dovodi do potpunog podudaranja sa troškom obračunatom u standardnom obračunu troškova. U sistemu" WITH standard-cost“ tekuće računovodstvo promjena normi se ne vodi, sva uočena odstupanja od normi (standarda) u konačnici se ne uključuju u cijenu koštanja, već se otpisuju na račune rezultata poslovanja sa naznakom u kojem odjelu, iz kojeg razloga i čije krivicom su napravljena odstupanja.

ZAKLJUČAK

Tokom kursa identifikovali smo analizu odstupanja i razliku između metode standardnih troškova i normativne metode.Studija nam je omogućila da izvučemo sljedeće zaključke:

1. U savremenim ekonomskim uslovima, proces donošenja upravljačkih odluka taktičke i strateške prirode zasniva se na informacijama o troškovima i finansijskim rezultatima preduzeća. Jedan od efikasnih alata u upravljanju troškovima preduzeća je sistem računovodstva standardnih troškova, koji se zasniva na principu obračuna i kontrole troškova u granicama utvrđenih standarda i odstupanja od njih.

2. Termin standardni trošak sastoji se od dvije riječi: “standard”, što znači iznos potrebnih troškova proizvodnje (materijala i rada) za proizvodnju jedinice proizvoda ili unaprijed izračunatih troškova za proizvodnju jedinice proizvoda ili nabavke usluga, a riječ “trošak” je troškovi po jedinici proizvodnje. Dakle, standardni trošak u punom smislu riječi znači standardni trošak. Ovaj sistem je prvenstveno usmjeren na kontrolu korištenja direktnih troškova proizvodnje, a srodni obračun troškova je usmjeren na kontrolu režijskih troškova.

3. Sistem standardnih troškova zadovoljava potrebe preduzetnika i služi kao moćno sredstvo za kontrolu troškova proizvodnje. Na osnovu utvrđenih standarda moguće je unaprijed odrediti iznos očekivanih troškova za proizvodnju i prodaju proizvoda, izračunati trošak po jedinici proizvoda za utvrđivanje cijena, a takođe i sastaviti izvještaj o očekivanom prihodu sljedećeg godine. U okviru ovog sistema, informacije o postojećim odstupanjima se koriste od strane menadžmenta za donošenje operativnih upravljačkih odluka.

4. Glavna stvar u standardnom obračunu troškova je kontrola što preciznijeg utvrđivanja odstupanja od utvrđenih standarda troškova, što doprinosi poboljšanju samih standarda troškova. U nedostatku takve kontrole, korištenje standardnih troškova će biti uslovno i neće dati željeni učinak.

5. Principi ovog sistema su univerzalni, stoga je njihova upotreba preporučljiva za bilo koju metodu obračuna troškova i metodu obračuna troškova proizvodnje.

6. Međutim, ovaj sistem ima i nedostatke. U praksi je vrlo teško izraditi standarde prema dijagramu toka proizvodnje. Promjene u cijenama uzrokovane konkurencijom za tržišta robe, kao i inflacija, otežavaju obračun troškova stanja gotovih proizvoda u magacinu i proizvodnje u toku. Standardi se možda neće postaviti za sve troškove proizvodnje, što uvijek rezultira manjom lokalnom kontrolom.

7. Sumirajući gore navedeno, možemo zaključiti da metod obračuna standardnih troškova i sistem standardnih troškova nisu identični koncepti. Međutim, ideja oba sistema je ista – uspostavljanje normi (standarda), prepoznavanje i obračun odstupanja u cilju otkrivanja i otklanjanja problema u proizvodnji i prodaji proizvoda.

LITERATURA

1. Vakhrushina M.A. Upravljačko računovodstvo. M.: Omega-L, 2008.
2. Volkova O.N. Upravljačko računovodstvo: Udžbenik. M.: Prospekt, 2009.
3. Glushkov I.E., Kiseleva T.V. Računovodstveno (poresko, finansijsko, upravljačko) računovodstvo u modernom preduzeću: U 2 toma. M.: KnoRus, 2008.
4. Golovizna A.T., Arkhipova O.I. Upravljačko računovodstvo. M.: KnoRus, 2009.
5. Karpova T.P. Upravljačko računovodstvo. M.: JEDINSTVO, 2009.
6. Kerimov V.E. Upravljačko računovodstvo: udžbenik. M.: Daškov i K, 2008.
7. Kozhinov V.Ya. Računovodstveno i porezno računovodstvo: upravljanje dobiti. M.: Ispit, 2010.
8. Kondrakov N.P. Upravljačko računovodstvo. M.: Finansije i statistika, 2008.
9. Kukukina A.N. Upravljačko računovodstvo. M.: Finansije i statistika, 2011.
10. Nikolaeva S.A. Upravljačko računovodstvo. M.: IPB-Binfa, 2012.
11. Nikolaeva O.E., Šiškova T.V. Upravljačko računovodstvo. Ed. 3., rev. i dodatne M.: Uredništvo URSS, 2012.
12. Popova T.D. Unapređenje alata za kontrolu troškova u sistemu upravljačkog računovodstva: monografija T.D. Popova, L.A. Schmeltzer. Rudnici: YURGUES, 2008.
13. Ryan B. Strateško računovodstvo za menadžere. M.: JEDINSTVO, 2008.
14. Upravljačko računovodstvo: Udžbenik / Ed. HELL. Sheremet. 3. izdanje, revidirano. i dodatne M.: Izdavačka kuća FBK-Press, 2009.
15. Upravljačko računovodstvo / C. Horngren, J. Foster, S. Datar, T. Chaolz. 10th ed. Sankt Peterburg: Petar, 2009.
16. Upravljačko računovodstvo/Anthony A., Atkinson. - 3. izd. M.: Williams, 2005.
17. Tsoi A.V. Upravljačko računovodstvo: Edukativni metod. dodatak. M.: IPC Akademija M.V. Lomonosova, 2009.
18. Vil R.V., Paliy V.F. Upravljačko računovodstvo. M.: "Infra-M", 1997. Vakhrushina M.A. Računovodstvo. M.: Finstatinform, 200 9.
19. Drury K. Uvod u računovodstvo upravljanja i proizvodnje. M.: Revizija, JEDINSTVO, 2012 .
20. Drury K. Upravljačko i proizvodno računovodstvo. M.: JEDINSTVO, 20 1 2.
21. Drury K. Obračun troškova metodom standardnih troškova. M.: Revizija, JEDINSTVO, 2008 .
22. Ivashkevich V.B. Upravljačko računovodstvo. M.: Jurist, 200 9 .
23. Ivashkevich V.B. Zbirka zadataka i primjera iz upravljačkog računovodstva. M.: Finansije i statistika, 20 1 0.
24. Karpova T.P. Osnove upravljačkog računovodstva. Tutorial. M.: "Infra-M", 2008 .
25. Pizengolts M.3. Upravljačko računovodstvo. M.: Finansije i statistika, 20 1 2. Sveska 1,2.

Aneks 1

Obračun odstupanja od normi troškova po sistemu standardnih troškova

br.	Vrste odstupanja	Proračun odstupanja
I. Na osnovu materijala
	Po cijeni korištenih materijala	(Standardna cijena po jedinici materijala - stvarna cijena) x količina kupljenog materijala
	Po broju upotrebljenih materijala	(Standardna količina materijala za stvarnu proizvodnju - stvarna potrošnja materijala) x standardna cijena materijala.
	Kumulativna varijacija potrošnje materijala	(Standardni troškovi po jedinici materijala - stvarni troškovi po jedinici materijala) x stvarna količina materijala koji se koristi za proizvodnju
II. O radu
	Po platama	(Standardna satnica - stvarna satnica) x stvarno odrađeni sati
	Po produktivnosti rada	(Standardno vrijeme za stvarnu proizvodnju - stvarno odrađeno vrijeme) x standardna satnica
	Kumulativna varijacija troškova rada	(Standardni troškovi po jedinici proizvodnje - stvarni troškovi po jedinici proizvodnje) x stvarni obim proizvodnje
III. Po režijskim troškovima
	Za fiksne režijske troškove	(Procijenjena fiksna stopa režijskih troškova po jedinici - stvarna fiksna stopa režijskih troškova po jedinici) x stvarni izlaz
	Za varijabilne režijske troškove	(Procijenjena varijabilna stopa režijskih troškova po jedinici - stvarna varijabilna stopa režijskih troškova po jedinici) x stvarni izlaz
IV. Po bruto dobiti
	Po prodajnoj cijeni	(Standardna cijena po jedinici proizvodnje - stvarna cijena po jedinici proizvodnje) x stvarni obim prodaje
	Po obimu prodaje	(Obim procijenjene prodaje - obim stvarne prodaje) x standardna dobit po jedinici proizvodnje
	Kumulativna varijansa bruto dobiti	Ukupna standardna dobit - ukupna stvarna dobit

Računovodstvo direktnih troškova

čak i po normama

Obračun odstupanja od normi

Računovodstvo stvarnih režijskih troškova

Popunjavanje zbirnog lista za direktne troškove

Popunjavanje zbirnog obračuna direktnih i režijskih troškova, uzimajući u obzir odstupanja od normi

Poređenje standardnih i stvarnih troškova; analiza odstupanja i izvještaji o njima

Istraživanje uzroka odstupanja i donošenje odgovarajućih upravljačkih odluka

Jedna od glavnih prednosti korišćenja sistema standardnih troškova je ušteda u vođenju računa. Prilikom korištenja ovog sistema, dodatni troškovi nastaju tek kada se uspostave pojedinačni standardi. Obično su ovi troškovi zanemarljivi, a mnogi propisi se primjenjuju mjesecima ili čak godinama bez promjene. Samo značajne promene, kao što su promene u dizajnu proizvoda, razvoj novog proizvoda, zamena mašina, zahtevaju njihovu reviziju. Komponente cijena standardnih troškova obično se ažuriraju godišnje ili češće kako bi se odrazili efekti inflacije i drugih faktora na cijene materijala ili troškove rada. Revizija standarda režijskih troškova proizvodnje vrši se u većini preduzeća, bez obzira da li se koristi sistem standardnih troškova ili ne.

Računovodstvo troškova prema propisima (standardima) je holistički koncept. Kada se u potpunosti primjene, svi podaci o stvarnim troškovima proizvodnje zamjenjuju se njihovim standardnim vrijednostima. Računi kao što su materijali, fiksni zalihi, gotova roba i trošak prodaje (debitni i kreditni) se održavaju koristeći standardne troškove, a ne stvarne troškove. Računovođa vodi odvojene evidencije stvarnih troškova. Na kraju obračunskog perioda, stvarni podaci se upoređuju sa njihovim standardnim vrijednostima.

Standardni troškovi su troškovi koji se obično izražavaju po jedinici gotovog proizvoda i uključuju sva tri elementa troškova proizvodnje - direktne materijalne troškove, direktne troškove rada i režijske troškove proizvodnje.

Korišćenje standardnih troškova eliminiše potrebu za obračunom jediničnih troškova na osnovu stvarnih troškova svake nedelje ili meseca. Kada su standardni troškovi utvrđeni, možete odrediti ukupne standardne troškove po jedinici proizvodnje u bilo kojem trenutku. Poznavajući cijenu po jedinici proizvoda, postaje moguće donijeti osnovne upravljačke odluke o određivanju cijene proizvoda, planiranju prihoda i rashoda, brzom praćenju ključnih pokazatelja troškova i procjeni zaliha.

Evidencija računovodstvenih unosa u sistemu računovodstva standardnih troškova je slična evidenciji podataka o stvarnim troškovima. Osnovna razlika je u tome što se svi iznosi troškova na računu „Glavna proizvodnja“ evidentiraju prema standardnim vrijednostima.

Proizvedeni proizvodi će biti otpisani na računovodstveni račun „Gotovih proizvoda“, a zatim, kada se prodaju na račun „Prodaja“, na podračun „Troškovi prodaje“ automatski po standardnim troškovima. Kada se stvarni troškovi razlikuju od standardnih troškova, nastale razlike se evidentiraju na posebnim računima varijanse.

Najvažniji element regulatornog računovodstva je obračun odstupanja. Identifikacija i evidentiranje odstupanja koja se ogledaju u izvještajima centara odgovornosti omogućavaju stalnu kontrolu nad nivoom troškova i efikasnošću korištenja svih vrsta resursa. Organizacije po pravilu vrše faktorsku analizu odstupanja uz obaveznu identifikaciju uzroka i krivaca, kao i posljedica odstupanja koja nastaju. Analiza se zasniva na korektivnim mjerama koje imaju za cilj smanjenje ili otklanjanje odstupanja u budućnosti.

Sva odstupanja u sadržaju mogu se podijeliti u tri grupe: negativne, pozitivne, uslovne.

“Negativna (nepovoljna) odstupanja mogu biti uzrokovana prekomjernom potrošnjom sirovina, zastojima i neproduktivnim troškovima rada, neplaniranim popravkama opreme itd.” Pozitivna (povoljna) odstupanja su rjeđa u praksi i ukazuju na to da su ostvarene uštede u korišćenju resursa, povećanju produktivnosti, efikasnijem korišćenju opreme, a ponekad i da su standardi troškova naduvani.

Uslovna odstupanja mogu biti i pozitivna i negativna, a nastaju kao rezultat razlika u metodologiji izrade budžeta i standardnim obračunima.

Ako su stvarni troškovi veći od standardnih, onda se takvo odstupanje smatra nepovoljnim, i obrnuto - povoljnim. Odstupanje koje povećava profit se smatra povoljnim. Shodno tome, nepovoljno je odstupanje koje ga smanjuje.

Sva odstupanja su podeljena u tri vrste: 1) odstupanja u troškovima direktnog materijala; 2) odstupanja direktnih troškova rada; 3) odstupanja opštih troškova.

Analiza varijanse režijskih troškova proizvodnje razlikuje se po nivou složenosti. Prvo, izračunava se ukupna varijansa opštih troškova, koja je definisana kao razlika između stvarnih nastalih opštih troškova i standardnih opštih troškova izračunatih korišćenjem omjera varijabilnih i fiksnih opštih troškova. Ukupna varijansa se zatim deli na dva dela: kontrolisanu varijansu opštih troškova i varijansu opšteg opterećenja.

Određivanje varijansi pomaže da se identifikuju oblasti efikasnosti i neefikasnosti celokupne aktivnosti ili pojedinih oblasti i funkcija organizacije. Osim utvrđivanja količine odstupanja, važno je otkriti razlog za ovo odstupanje. Nakon što je uzrok poznat, menadžer može poduzeti odgovarajuće mjere kako bi ispravio problem.

Karakteristika sistema „standardnih troškova“ je da se odstupanja evidentiraju pomoću posebnog računa „Odstupanja“, a za svaku vrstu odstupanja se dodjeljuje podračun. Računovodstvo prikuplja informacije o tome šta je trebalo da se desi i koja su odstupanja nastala.

„Da biste prikazali nova odstupanja u računovodstvu, možete koristiti račun bilansa stanja. 16 “Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava”, koja je namijenjena da uzme u obzir odstupanja u cijeni materijala. U ovom slučaju, na račun. 16 odražava sva odstupanja od standardnih troškova: materijala, troškova rada, režijskih troškova. Povoljna odstupanja se evidentiraju na Prihodu računa, nepovoljna - na teretu.

Razmotrimo jednu od opcija za organizaciju računovodstvenog procesa koristeći sistem „standardnih troškova“. Svi troškovi prema normativima se iskazuju na računu. 20 “Glavna proizvodnja”. Radovi u toku se ocjenjuju na osnovu standardnih vrijednosti. Proizvedeni proizvodi se otpisuju na račun. 43 “Gotovi proizvodi” i dalje po kontu. 90 “Prodaja” automatski po standardnim troškovima. Ako se stvarni troškovi razlikuju od standardnih, nastaju odstupanja koja se iskazuju na posebnim podračunima računa. 16. Ovi podračuni se otvaraju u zavisnosti od lokacije odstupanja, bez uticaja na račun. 20 “Glavna proizvodnja”.

Na primjer, radi obračuna odstupanja u materijalima otvaraju se podračuni. 16/10 “Odstupanja za materijal”, za troškove rada - podračun. 16/70 “Odstupanja za plate”, za opšte troškove proizvodnje - podračun. 16/25 “Odstupanja za opšte troškove proizvodnje.” U okviru ovih podračuna mogu se otvoriti i podračuni.

Kao rezultat toga, na računu 16 se akumuliraju sva odstupanja koja se zbrajaju. Nakon određenog vremena, stanje na ovom računu se ne otpisuje na troškove proizvodnje, već na finansijske rezultate.

Razmotrimo proceduru evidentiranja transakcija na računovodstvenim računima po sistemu standardnih troškova.

1. Nabavljeni su osnovni materijali i deponovani u skladište:

Debitni račun 10 “Materijali” - povećanje zaliha materijala evidentira se po stvarno kupljenoj količini, ali po standardnoj cijeni (Standardna cijena * Stvarna količina);

Kreditni račun 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - obaveze prema dobavljačima se uzimaju u obzir po stvarnim troškovima kako bi se prikazao odgovarajući dug prema dobavljaču (stvarna cijena * stvarna količina);

Debitni (kreditni) podračun. 16.10.01 “Odstupanje u cijenama” - utvrđuje se odstupanje u cijeni direktnog materijala [(Standardna cijena - Stvarna cijena) * Stvarna količina)].

2. Otpisani materijali za glavnu proizvodnju:

Debitni račun 20 “Glavna proizvodnja” - svi iznosi na računu se evidentiraju prema standardima (Standardna količina * Standardna cijena za 1 jedinicu);

Kreditni račun 10 “Materijali” - količinu materijala koji je stvarno pušten u proizvodnju po standardnoj cijeni treba otpisati sa ovog računa, budući da je kapitaliziran po ovoj cijeni (stvarna količina * Standardna cijena za 1 jedinicu). Podsjetimo, materijali se mogu koristiti u manjim količinama od kupljenih.

Debitni (kreditni) podračun. 16.10.02 “Odstupanje za upotrebu materijala” - utvrđuje se odstupanje za upotrebu direktnih materijala [(Stvarna količina - Standardna količina) * Standardna cijena za 1 jedinicu)].

3. Plate glavnim radnicima u proizvodnji:

Debitni račun 20 “Glavna proizvodnja” - račun se zadužuje po standardnim troškovima (Standardni sat/Standardna plata);

Kreditni račun 70 “Obračun sa osobljem za plate” - račun mora biti odobren za iznos stvarnih troškova rada proizvodnih radnika (stvarno odrađeni sati * stvarna stopa plate).

Odstupanja, ako se izračunaju ispravno, uravnotežit će razliku između ova dva iznosa:

Debitni (kreditni) podračun. 16/70/01 “Odstupanja u stopi plaćanja direktnog rada” - utvrđuje se odgovarajuće odstupanje [(stvarna stopa - standardna stopa) * stvarni sati)];

Debitni (kreditni) podračun. 16/70/02 “Direktna odstupanja produktivnosti rada - utvrđuje odgovarajuće odstupanje [(stvarni sati - standardni sati) * standardna stopa)].

4. Vrši se raspodjela režijskih troškova (zatvaranje računa i evidentiranje odstupanja).

Evidentiranje varijacija režijskih troškova proizvodnje razlikuje se po vremenu i tehnici od evidentiranja varijacija u direktnom radu i materijalima. Prvo, ukupan iznos režijskih troškova prikazan je na teretu računa. 20 “Glavna proizvodnja” prema standardima (Standardni sati direktnog rada * Standardni koeficijenti varijabilnih i fiksnih režijskih troškova).

Pripisivanje režijskih troškova proizvodnji:

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja"

Kreditni račun 25 “Režijski troškovi proizvodnje – iznos standardnih režijskih troškova.

„Odstupanje stvarnih rashoda od standardnih troškova utvrđuje se naknadno, kada se sintetički konto 25 „Opći troškovi proizvodnje“, gde se svi stvarno nastali opšti troškovi proizvodnje naplaćuju po zaduženju, a standardni opšti troškovi proizvodnje po kreditu zatvaraju na kraju perioda. .”

Odraz stvarnih režijskih troškova tokom izvještajnog perioda:

Debitni račun 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 10 “Materijali”, 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”, 70 “Obračuni sa osobljem za plate”, 69 “Odbici za socijalne potrebe” ... - za iznos stvarno nastalih režijskih troškova.

Odstupanja u snimanju:

Debitni (kreditni) podračun. 16/25/07 “Kontrolisano odstupanje opštih troškova” - odražava se kontrolisano odstupanje opštih troškova;

Debit (Kredit) 16/25/02 “Varijacije opštih troškova po obimu” - otpisuje se varijansa opštih troškova po obimu.

5. Sljedeći proizvodi su pušteni iz proizvodnje i uneseni u skladište:

Debitni račun 43 “Gotovih proizvoda”

Kreditni račun 20 “Glavna proizvodnja” - budući da se svi elementi troškova na računu 20 uzimaju u obzir prema standardima, troškove takođe treba otpisati po standardnim troškovima.

6. Prihod od prodaje (prodaja gotovih proizvoda) se ogleda:

Debitni račun 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”

Kreditni račun 90 “Prodaja” podračun “Prihod” - za iznos prihoda.

7. Troškovi prodatih proizvoda se otpisuju:

Debitni račun 90 “Prodaja” podračun “Troškovi prodaje”

Kreditni račun 43 “Gotovi proizvodi” - za iznos standardnih troškova proizvodnje.

8. Zatvaranje računa varijanse na kraju obračunskog perioda.

Na kraju perioda, sva stanja računa varijanse moraju se prenijeti na jedan od dva načina, ovisno o situaciji.

1) Ako su svi proizvodi u potpunosti završeni u proizvodnji i prodati, sva odstupanja se prenose na račun. 90 Podračun “Prodaja” “Troškovi prodaje”.

Račun 16 se zatvara na kraju izvještajnog perioda: obračunava se promet, a razlika između prometa po zaduženju i po kreditu se prenosi na račun. 90 "Prodaja". Ako je promet po zaduženju veći od prometa po kreditu, onda se vrši dodatni unos za iznos razlike:

Kreditni račun 16 “Odstupanja u cijeni materijalnih sredstava” - sva odstupanja su uključena u nabavnu vrijednost prodatih proizvoda.

A ako kreditni promet premašuje promet zaduženja, vrši se storniranje. Odgovarajuća transakcija se piše na sljedeći način:

Debitni račun 90 “Prodaja” podračun “Troškovi prodaje”

Kreditni račun 16 “Odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” - stornirano.

2) Ako se na kraju perioda otkriju značajna stanja na računu. 20 “Glavna proizvodnja” i 43 “Gotovi proizvodi” (nisu svi proizvodi konačno završeni i/ili nisu svi gotovi proizvodi prodati), onda zbroj svih odstupanja treba rasporediti na račun. 20 “Glavna proizvodnja”, 43 “Gotovi proizvodi”, 90 “Prodaja” podračun “Troškovi prodaje” srazmjerno salcima na njima:

Kreditni račun 16 “Odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” - sa dodatnim unosom, ako su nepovoljna odstupanja veća od povoljnih;

Debitni račun 20 “Glavna proizvodnja”, 43 “Gotovi proizvodi”, 90 “Prodaja” podračun “Troškovi prodaje”

Kreditni račun 16 “Odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” - ukida se ako su povoljna odstupanja veća od nepovoljnih.

Dakle, sistem „standardnih troškova“ omogućava planiranje i kontrolu troškova, a takođe stimuliše organizacije da identifikuju rezerve; omogućava vam da odredite veličinu i uzroke odstupanja kako biste na vrijeme eliminirali pojave koje negativno utječu na proizvodni proces.

Podaci generisani u sistemu „standardnih troškova“ doprinose rešavanju pitanja kao što su određivanje cene po jedinici proizvodnje, zalihe, formiranje prodajne politike, pravovremeno prepoznavanje odstupanja i kontrola troškova, planiranje budžeta, predviđanje nivoa standardnih troškova, dakle ovaj sistem se koristi u proizvodnim preduzećima.

Sistem “standardnih troškova” podrazumijeva izradu normi i standarda, izradu standardnih kalkulacija i obračun stvarnih troškova, naglašavajući odstupanja od standarda. Sistem je zasnovan na principu upravljanja devijacijama, čija je suština da je glavna pažnja nivoa menadžmenta usmjerena na identifikaciju i analizu odstupanja od normalnog toka rada u cilju njihovog sprječavanja.

Velika prednost ovog principa je u tome što se nosi sa ogromnom količinom raznih vrsta informacija, odvaja glavne od sporednih i u svakom trenutku otkriva ono glavno, na šta treba obratiti glavnu pažnju menadžmenta.

Glavni kontrolni indikator sistema su odstupanja od standarda.

Standard– iznos troškova materijala i rada potrebnih za proizvodnju jedinice proizvoda ili unaprijed izračunatih troškova materijala i rada za proizvodnju jedinice proizvoda, usluge ili rada;

« Obala» – novčani izraz troškova proizvodnje za proizvodnju jedinice proizvoda.

U američkoj literaturi daju se različite definicije sistema „standardnih troškova“, a u ovaj koncept se stavlja veoma različit sadržaj. Međutim, u svim slučajevima ovaj sistem se tumači kao kontrolni alat koji ima za cilj regulaciju direktnih troškova proizvodnje.

Standardi su osnova za funkcionisanje sistema i otkrivaju njegov sadržaj. Cijeli set standarda podijeljen je u grupe ovisno o:

1. Od nivoa cijena uzetog u obzir:

– idealno: predložiti najpovoljnije cijene materijala, cijene usluga, cijene rada i procijenjene stope režija;

– normalno: izračunato korištenjem prosječnih cijena tokom ekonomskog ciklusa:

– struja: obezbijediti obračun na osnovu cijena određenog obračunskog perioda, kako očekivanih tako i tekućih tokom ovog perioda;

– osnovno: postavljaju se na početku godine i ostaju nepromijenjeni tokom cijele godine. Obično se koriste za izračunavanje indeksa cijena.

2. Od nivoa potrošnje energije:

– teorijski: koju organizacija može postići dobrim ili idealnim izvođenjem. Oni su cilj kompanije, zasnovani su na punom korišćenju snage, standardizovanoj količini vremena odmora, i ne predviđaju vreme utrošeno na kvarove, gubitke, oštećenja;

– prošli prosječni učinak: izračunavaju se na osnovu statističkih podataka i uključuju vrijeme koje je već utrošeno na kvarove, zastoje i oštećenja; one. svi nedostaci iz prethodnog perioda;

– normalna verzija: obezbijediti očekivani prosječni nivo napetosti norme u narednom periodu.

3. Od obima proizvodnje:

– teorijski: unapred određen teorijskim kapacitetom preduzeća. One su ili nedostižne ili ostvarive na jednokratnoj osnovi;

– praktično: koje je kompanija postigla dobrim učinkom. Po svom nivou, oni su blizu teorijskih standarda sa dobrom izvedbom, zasnovani su na stvarno dostižnom nivou outputa i dozvoljavaju neizbežne gubitke;

– normalno: izračunavaju se na dostižnom nivou proizvodnje na osnovu prosječne vrijednosti najvećeg i najnižeg obima proizvodnje tokom ciklusa;

– očekivano: izračunavaju se na osnovu specifičnih uslova proizvodnje za očekivani obim proizvodnje.

Ova karakteristika standarda pokazuje da američke firme imaju različite pristupe postavljanju standarda za stavke troškova. Međutim, sa bilo kojim pristupom, prihvaćeni standardi se sumiraju u računovodstvu u kartice standardnih troškova prije početka procesa proizvodnje. Sastavljaju se prema proizvodu ili nalogu prema proizvodnim odjelima uključenim u proizvodnju ovog proizvoda ili narudžbe.

Karakteristike sistema “standardnih troškova”.

1. Karakteristična karakteristika je nedokumentovana identifikacija odstupanja od normi u procesu trošenja sredstava, ali odraz odstupanja u računovodstvenim evidencijama na posebnim računima.

2. Ne odražavaju sve kompanije koje su implementirale sistem “standardnih troškova” u svom računovodstvu. Uprkos svim mogućim načelnim razlikama, odstupanja od računovodstvenih standarda se odražavaju ako preduzeće prihvati postojeće standarde kao osnovu. Kada se koriste osnovni standardi, odražavanje odstupanja od njih u računovodstvu postaje besmisleno.

3. Treća karakteristika u smislu odražavanja odstupanja od standarda je dodjela posebnih sintetičkih računa za obračun odstupanja. Istovremeno, neka preduzeća otvaraju račune varijanse za stavke koštanja (materijali, plate, režijski troškovi), druga otvaraju račune za stavke koštanja i faktore varijanse.

Ove karakteristike sistema standardnih troškova znače da se za potrebe upravljanja troškovima uvijek razmatra koliko su značajna ova odstupanja kako bi se ona uzela u obzir; šta pokazuju, koje probleme se mogu koristiti za rješavanje; važnost identifikovanih odstupanja u analizi troškova proizvodnje.

Da biste imali predstavu o računovodstvenom odrazu odstupanja, razmotrite primjer dat u knjizi S. Stukova „Kontrola troškova proizvodnje u američkim preduzećima“ (tabela 5).

Tabela 5

Postupci transakcijskog računovodstva

		u dolarima
	Materijali su stigli u skladište; a) po standardnim cijenama b) odstupanja od standarda (prekomjerna potrošnja)
	Materijali koji se koriste za proizvodnju: a) prema standardima b) odstupanja od standarda
	Direktna zarada: a) prema standardima b) odstupanja zbog zaposlenih radnika c) odstupanja zbog tarifnih stavova
	Stvarni troškovi
	Raspodjela režijskih troškova: a) prema standardima b) odstupanja zbog produktivnosti
	Distribucija nadzemlja: a) dodijeljen proizvodnji (operacija 5) b) odstupanja zbog prekoračenja procjene c) odstupanja zbog upotrebe energije
	Standardna cijena gotovih proizvoda: a) materijali b) plate c) režijski troškovi
	Prihodi od prodaje proizvoda Troškovi prodate robe
	Račun prodaje je zatvoren: a) odstupanja zbog cijena materijala b) odstupanja zbog upotrebe materijala c) odstupanja za tri operacije zbog tarifa d) odstupanja za tri operacije zbog korištenja radnika d) varijacije opštih troškova zbog produktivnosti e) odstupanja u režijskim troškovima zbog upotrebe električne energije g) dobit od prodaje

Sa metodom standardnih troškova, postoje tri opcije za prikazivanje troškova u računovodstvenim računima.

Opcija 1 nazvan "frakcioni sistem", njegova glavna razlika je u tome što se računi proizvodnje terete za stvarne troškove, a na kraju se svi troškovi prikupljaju na računu "Glavna proizvodnja". Na kraju mjeseca gotova roba i nedovršena proizvodnja otpisuju se sa kredita ovog računa po normiranoj cijeni. Dakle, na računu glavne proizvodnje ostaju odstupanja, koja se analiziraju i potom otpisuju na račun dobiti i gubitka.

Opcija 2 nazvan „jedinstveni sistem“, karakteriše ga činjenica da su odstupanja od standarda već identifikovana na računima: „Materijali“, „Plate“, „Indirektni troškovi“. Stoga se račun „Glavna proizvodnja“ tereti i odobrava samo za iznos standardnih troškova. Odstupanja se otpisuju na finansijske rezultate.

Opcija 3 – takozvani dualni sistem. Njegova glavna razlika od prethodna dva je u tome što se troškovno računovodstvo vodi paralelno prema standardnim i stvarnim troškovima, a standardni iznosi su dati u paralelnim kolonama računovodstvenih registara kako bi se uporedili sa stvarnim (ovi standardi u američkoj literaturi se nazivaju „strašilo“). standardi”).

Prednosti sistema “standardnih troškova” uključuju: pružanje informacija o očekivanim troškovima proizvodnje i prodaje proizvoda; utvrđivanje cijena na osnovu unaprijed izračunatih jediničnih troškova; sastavljanje izvještaja o prihodima i rashodima u kojem se ističu odstupanja od standarda i razlozi njihovog nastanka.

SISTEM UPRAVLJSKOG RAČUNOVODSTVA “STANDARD-COST”

Svrha i osnovni principi sistema “standardnih troškova”.

Sistem “standardnih troškova” je sistem obračuna troškova i obračuna troškova koristeći standardne (standardne) troškove. Zasniva se na principu obračuna i kontrole troškova u granicama utvrđenih normi i standarda i odstupanja od njih. Vakhrushina M.A. Upravljačko računovodstvo. Udžbenik za univerzitete. - M.: IKF Omega-L, 2012.

Standard-Cost sistem zadovoljava potrebe preduzetnika i služi kao moćan alat za kontrolu troškova proizvodnje. Na osnovu utvrđenih standarda moguće je unaprijed odrediti iznos očekivanih troškova za proizvodnju i prodaju proizvoda, izračunati trošak po jedinici proizvoda za utvrđivanje cijena, a takođe i sastaviti izvještaj o očekivanom prihodu sljedećeg godine. U okviru ovog sistema, informacije o postojećim odstupanjima se koriste od strane menadžmenta za donošenje operativnih upravljačkih odluka.

Sistem “Standard-cost” zasniva se na preliminarnom (prije početka procesa proizvodnje) racioniranju troškova po stavkama troškova:

Osnovni materijali;

Naknada ključnih proizvodnih radnika;

Režijski troškovi proizvodnje (plate pomoćnih radnika, pomoćni materijal, zakupnina, amortizacija opreme, itd.);

Troškovi prodaje (troškovi distribucije, prodaja proizvoda). Drury K. Upravljačko i proizvodno računovodstvo. Udžbenik: prevod sa engleskog. - M.: JEDINSTVO, 2011.

Unaprijed izračunate stope se tretiraju kao fiksne stope kako bi se stvarni troškovi doveli u skladu sa standardima kroz vješto upravljanje preduzećem.

Ako dođe do odstupanja, standardne norme se ne mijenjaju, one ostaju relativno konstantne za cijeli navedeni period, sa izuzetkom velikih promjena uzrokovanih novim ekonomskim uslovima, značajnim povećanjem ili smanjenjem troškova materijala, rada ili promjena u uvjetima proizvodnje; i metode. Odstupanja između stvarnih i procijenjenih troškova koja nastaju u svakom izvještajnom periodu akumuliraju se tokom godine na posebnim računima odstupanja i potpuno se otpisuju ne na troškove proizvodnje, već direktno na finansijske rezultate preduzeća.

Računovodstveni sistem Standard-Cost može se predstaviti pomoću sljedećeg dijagrama:

1. Prihodi od prodaje proizvoda.

2. Standardni troškovi proizvodnje.

3. Bruto dobit (tačka 1 - tačka 2).

4. Odstupanja od standarda.

5. Stvarna dobit (tačka 3 - tačka 4). Kaverina O.D. Upravljačko računovodstvo. Sistemi, metode, procedure. - M.: Finansije i statistika, 2009.

Obračun troškova, izračunat korištenjem standardnih standarda, je glavno operativno upravljanje proizvodnjom i troškovima. Analiziraju se odstupanja od utvrđenih standardnih normi troškova koja se rutinski identifikuju kako bi se utvrdili razlozi njihovog nastanka. Ovo omogućava administraciji da brzo otkloni probleme u proizvodnji i preduzme mjere da ih spriječi u budućnosti.

Treba napomenuti da sistem “Standard-Cost” u stranoj praksi nije regulisan propisima, te stoga nema jedinstvenu metodologiju za uspostavljanje standarda i vođenje računovodstvenih registara. Kao rezultat toga, čak i unutar iste kompanije postoje različiti standardi: osnovni, trenutni, idealni, prognozirani, ostvarivi i lagani.

Prilikom postavljanja standarda, fizički (kvantitativni) standardi se široko koriste za mjerenje u fizičkom smislu potrošnje materijala, količine rada i obima usluga potrebnih za proizvodnju datog proizvoda. Ovi fizički standardi se zatim množe sa monetarnim faktorima kako bi se dobili standardi standardnih troškova.

Budući da opšti troškovi pokrivaju mnoge pojedinačne stavke, od kojih je neke teško ili nepraktično precizno izmjeriti, standardi režijskih troškova su dati u monetarnom smislu bez specificiranja kvantitativnih standarda. Izuzetak su najvažnije komponente opštih troškova (na primjer, neproizvodne plaće), za koje se u nekim slučajevima mogu uspostaviti kvantitativni standardi.

U tržišnoj ekonomiji, cijene materijala su podložne kontinuiranim fluktuacijama u zavisnosti od ponude i potražnje. Stoga je većina materijalnih standarda postavljena ili upućivanjem na nivoe cijena na snazi ​​u vrijeme kada su standardi razvijeni ili određivanjem prosječnih cijena koje će preovladavati tokom perioda u kojem su standardi u upotrebi. Shodno tome, standardi plata za procesne operacije su često prosječne stope.

Standardi za potrošnju materijala i plate u proizvodnji obično se postavljaju po proizvodu. Za kontrolu režijskih troškova, procijenjene stope se izrađuju za određeni period, na osnovu planiranog obima proizvodnje. Procjena režijskih troškova je u toku. Međutim, kada obim proizvodnje varira, kreiraju se varijabilni standardi i tekući budžeti za kontrolu režijskih troškova. Kondrakov N.P. , Ivanova M.A. Upravljačko računovodstvo. - M.: INFRA-M, 2011.

Osnova za utvrđivanje rotirajućih procjena opštih troškova je klasifikacija troškova u zavisnosti od veličine outputa na fiksne, varijabilne i poluvarijabilne. Potonji se, pak, dijele na njihove konstantne i varijabilne komponente. Kao rezultat toga, procijenjena stopa (stopa) opštih troškova utvrđuje se kao zbir njihovog varijabilnog dijela prema unaprijed utvrđenim standardima po jedinici proizvodnje i fiksnih troškova.

Za izračunavanje standardnih troškova proizvoda, standardni troškovi za materijal, rad i režijske troškove se zbrajaju.

Ako je potrebno (na primjer, kada se odstupanja odražavaju podjelom po razlogu), svaki od ovih računa može se podijeliti na manje analitičke račune.

Glavna stvar u “Standard-cost” je kontrola što preciznijeg utvrđivanja odstupanja od utvrđenih standarda troškova, što doprinosi poboljšanju samih standarda troškova. U nedostatku takve kontrole, upotreba Standard Costa će biti uslovna i neće dati željeni učinak.

Principi ovog sistema su univerzalni, pa je njihova upotreba preporučljiva za bilo koju metodu obračuna troškova i metodu obračuna troškova proizvoda.

Međutim, ovaj sistem ima svoje nedostatke. U praksi je vrlo teško izraditi standarde prema dijagramu toka proizvodnje. Promjene u cijenama uzrokovane konkurencijom za tržišta robe, kao i inflacija, otežavaju obračun troškova stanja gotovih proizvoda u magacinu i proizvodnje u toku.

Standardi se možda neće postaviti za sve troškove proizvodnje, što uvijek rezultira manjom lokalnom kontrolom. Štaviše, kada proizvodna kompanija izvrši veliki broj narudžbi različite prirode i vrste u relativno kratkom vremenu, gotovo je nemoguće izračunati standard za svaku narudžbu.

Federalna državna budžetska obrazovna ustanova

Visoko stručno obrazovanje

RUSKA AKADEMIJA NARODNE EKONOMIJE

I DRŽAVNA SLUŽBA

pod PREDSEDNIKOM RUSKOG FEDERACIJE"

FILIJALA NOVGOROD

Odjeljenje za ekonomiju i finansije

TEST

KURS: "Upravljačko računovodstvo"

Učenik grupe: 03-14-NET

Ivanova Elena Vladimirovna

(PUNO IME.)

(potpis)

UČITELJ:

Položaj Naslov: dr., vanredni profesor

Kurnosov Vasilij Viktorovič

(PUNO IME.)

_________________________________

(razred)

_________________________________

(potpis)

Velikiy Novgorod

Sistem računovodstva standardnih troškova.

"Standard-cost" se odnosi na jednu od najčešćih metoda upravljačkog računovodstva i metoda upravljanja troškovima proizvodnje u inostranstvu.

Osnovna ideja metode standardnih troškova je da se razviju standardi kojima preduzeće treba da teži.

Izrada normi i standarda, izrada standardnih kalkulacija prije početka proizvodnje i obračun stvarnih troškova uz identifikaciju odstupanja od standarda, sistematiziranih kao skup, nazivaju se sistemom „standardnih troškova“.

U SAD-u i Velikoj Britaniji, “standardni trošak” je naziv koji se daje metodi izračunavanja standardnih troškova. Termin "standardni trošak" doslovno znači standardne troškove:

"standard" - iznos potrebnih troškova proizvodnje (materijala i rada) za proizvodnju jedinice proizvoda ili unaprijed izračunati troškovi za proizvodnju jedinice proizvoda ili pružanje usluga; "trošak" je novčani izraz troškova proizvodnje po jedinici proizvodnje.

“Standardni trošak” su unaprijed određene ili date procjene troškova za proizvodnju jednog proizvoda ili više proizvoda iste vrste tokom određenog izvještajnog i prethodnog perioda, sa kojima se upoređuju stvarni troškovi.

U američkoj literaturi daju se različite definicije sistema „standardnih troškova“, a ovom konceptu se pridaju različita značenja. Međutim, u svim slučajevima ovaj sistem se tumači kao kontrolni alat koji ima za cilj regulaciju direktnih troškova proizvodnje.

Sadržaj sistema "standardnih troškova" je da se uzima u obzir samo ono što bi trebalo da se desi, a ne ono što se dogodilo, ne uzima se u obzir ono što je stvarno, već ono što bi trebalo da bude, a odstupanja koja su nastala razumno se odražavaju zasniva se na jasnom, čvrstom uvođenju standarda potrošnje materijala, energije, radnog vremena, rada, nadnica i drugih troškova vezanih za proizvodnju bilo kojeg proizvoda ili poluproizvoda znači da je pogrešno utvrđeno.

Osnova sistema "standardnih troškova" je nesumnjivo obračun budućih (očekivanih) troškova.

Sistem standardnih troškova je sredstvo za upravljanje direktnim troškovima.

U zavisnosti od veličine preduzeća, koordinaciju rada na organizovanju sistema standardnih troškova, utvrđivanju standarda za upotrebu, utvrđivanju odstupanja od standarda i metodologiji za njihovo otpisivanje vrši kontrolor ili komisija, koja uključuje predstavnike svih službi. povezan sa sistemom standardnih troškova. U najvećim kompanijama formira se odjel za standarde, gdje je koncentrisan sav rad na standardima, njihovoj pripremi, izmjenama i dopunama i računovodstvu.

Sistem standardnih troškova, za razliku od drugih sistema obračuna troškova koji se koriste u praksi, ima svoje karakteristične karakteristike. Prvo, osnova za utvrđivanje odstupanja od standarda u procesu trošenja sredstava je knjigovodstvena evidencija na posebnim računima, a ne njihovo dokumentovanje. Menadžeri imaju zadatak da ne dokumentuju odstupanja, ali ih ne dopuštaju. Drugo, ne odražavaju sva preduzeća uočena odstupanja u svom računovodstvu, već samo ona koja koriste važeće standarde. Treća karakteristika u smislu odražavanja odstupanja od standarda je alokacija posebnih sintetičkih računa za obračun odstupanja po stavkama obračuna i faktorima odstupanja.

Ove karakteristike sistema “standardnih troškova” znače da se u svrhu upravljanja troškovima uvijek razmatra koliko su ova odstupanja značajna kako bi se uzeli u obzir ono što pokazuju, u rješavanju kojih se problema mogu koristiti; značaj uočenih odstupanja u analizi troškova proizvodnje.

S evolucijom teorije troškova, postaje očito da za poduzeće nije toliko važan trošak proizvodnje, čija tačna i potpuna definicija ostaje misterija za računovođe i menadžere danas, već prije sprečavanje neopravdanih troškova koji moglo izbjeći.

Koristeći metodu standardnih troškova, iznos troškova se utvrđuje unaprijed u obliku normativa. Uočena odstupanja odmah signaliziraju negativne okolnosti u proizvodnom procesu, na koje menadžeri moraju obratiti pažnju, odnosno donijeti odgovarajuće odluke. Uočena odstupanja u procesu obavljanja privrednih aktivnosti su informacija koja je menadžerima potrebna za pravovremeno donošenje upravljačkih odluka i najvrednija je u regulisanju procesa proizvodnje, a samim tim i u upravljanju troškovima.

Osnovni cilj sistema "standardnih troškova" je da se uporedi stvarni trošak sa standardnim utvrdi neefikasno poslovanje preduzeća. Međutim, i pored značajnog poboljšanja računovodstva po metodi standardnih troškova, njegovu implementaciju ometao je veliki broj troškova, a samim tim i odstupanja do kojih je došlo u organizaciji računovodstvenog procesa.

Sistem standardnih troškova smatra se jednim od važnih alata za kontrolu troškova. Najvažnija stvar u ovom sistemu je utvrđivanje standardnih troškova i prije početka proizvodnog procesa i sprovođenje stroge kontrole njihovog poštovanja od strane odgovornih lica. Karakteristična karakteristika ovog sistema nije dokumentarna identifikacija odstupanja od normi u procesu trošenja sredstava, već odraz odstupanja u računovodstvenim knjiženjima na posebnim računima. Odgovorni zaposleni su suočeni sa zadatkom da ne dokumentuju, ali ne dozvole i promptno otklone odstupanja koja se pojave.

Prednost sistema standardnih troškova u odnosu na druge metode obračuna troškova proizvodnje je sljedeća:

1. Na osnovu utvrđenih standarda moguće je unaprijed odrediti iznos očekivanih troškova za proizvodnju i prodaju proizvoda, izračunati trošak po jedinici proizvoda za utvrđivanje cijena, kao i sastaviti bilans uspjeha. U okviru ovog sistema rukovodstvu preduzeća se dostavljaju informacije o veličini odstupanja od standarda i razlozima njihovog nastanka, što se koristi za brzo donošenje odluka menadžmenta.

2. Manje složena tehnika vođenja evidencije troškova proizvodnje i obračuna troškova proizvoda, budući da se unapred štampaju kartice standardnih troškova na kojima je naznačena standardna "količina troškova proizvodnje. Kartica standardnih troškova proizvoda prikazuje sve pune troškove njegove proizvodnje, što eliminiše ponovljeni obračun troškova proizvodnje za operacije ili narudžbe. Na primjer, informacije o potrebnim materijalima se ispisuju prema standardnom zahtjevu u skladu sa standardnim količinama potrebnim za završetak narudžbe, ako je potrebno više materijala nego što je predviđeno standardom. zatim se sastavlja dodatni zahtjev (na obrascu druge boje kako bi se naznačilo da se radi o prekomjernoj potrošnji materijala u narudžbini). utvrđeni standard Kada su operacije automatizovane, standardni uslovi se unose u kompjuterski program koji kontroliše proces proizvodnje, svako odstupanje od standarda se odmah detektuje, a ispravke se vrše tokom rada. Sa sistemom standardnih troškova pisarnički posao je jednostavniji, jer se svaka poslovna transakcija ne dokumentuje i ne obračunava se trošak poslovanja. Na kraju izvještajnog mjeseca količina, na primjer, utrošenog materijala se množi sa jediničnim troškom i time se utvrđuje cijena svih utrošenih materijala. Materijalni izvještaji u skladištima sastoje se samo od fizičkih brojila.

3. Sistem standardnih troškova može se koristiti za ocjenu ispunjenja utvrđenog naloga. Sistem standardnih troškova je koristan u donošenju odluka, posebno ako se standardi razvijaju odvojeno za elemente varijabilnih i fiksnih troškova, kao i kada se pravilno određuju cijene materijala i standarda rada. Kada su standardi realistični i detaljni, oni mogu motivisati pojedince da efikasnije izvrše ili završe zadatak. Iako standardi često potiskuju radnike i šefove radionica i odjela, oni imaju prilično negativan utjecaj i ne stvaraju poticaje za rad.

4. Jedna od glavnih prednosti “standard-cost” sistema je da, kada je pravilno postavljen, zahtijeva manje računovodstvenog osoblja nego kod obračuna prošlih troškova, jer se u okviru ovog sistema računovodstvo vrši na principu ekstrakcije, tj. je, samo odstupanja od standarda Što stabilnije preduzeće posluje i što su proizvodni procesi standardizovaniji, to računovodstvo i obračun troškova postaju manje radno intenzivni.

5. Važna prednost sistema standardnih troškova je što se koristi za donošenje odluka, posebno kada se standardi razvijaju odvojeno za elemente varijabilnih troškova i kada su cijene materijala i stope troškova rada pravilno postavljene. Ovo vam omogućava da koristite ovu metodu u kombinaciji sa metodom direktnih troškova, što je od posebne vrednosti za donošenje upravljačkih odluka.

Ako preduzeće ima masovnu ili masovnu proizvodnju, specifikacije materijala za sve dijelove, koristi plaće po komadu i standardizaciju svih proizvodnih procesa, onda se po sistemu „standardnih troškova“ računovodstveni rad svodi na računovodstvo i utvrđivanje manjih odstupanja od standarda. .

Najpogodniji elementi za praktičnu primjenu sistema standardnih troškova su plaćanje svih proizvodnih operacija na komad i puštanje svih materijala isključivo prema specifikacijama. Istovremeno, nestaje potreba da se evidentiraju plate glavnih proizvodnih radnika, jer je sama radnja po komadu standardizovana. Procedura obračuna i obračuna troškova u ovom slučaju se svodi na:

Evidencija odstupanja od standardnih ulaznih cijena;

Određivanje cijene braka;

Poređenje stvarnih režijskih troškova sa standardnim. U idealnom preduzeću (u nedostatku odstupanja) troškovi rada za računovodstvo i obračun troškova će se približiti nuli.

Sistem standardnih troškova može uticati na povećanje profitabilnosti preduzeća u sledeće tri oblasti:

Identifikacija prekomjernih rashoda (nepovoljnih odstupanja) koji smanjuju profit preduzeća;

Pružanje menadžerima tačnih podataka o troškovima proizvodnje, na osnovu kojih odjel prodaje može planirati obim prodaje i odrediti optimalne cijene;

Minimiziranje računovodstvenog rada povezanog sa obračunom troškova.

Za rješavanje sva tri problema, sistem standardnih troškova je prikladniji od sistema računovodstva istorijskih troškova.

Sistem standardnih troškova takođe ima nedostatke. Na primjer, teško je izraditi standarde prema dijagramu toka proizvodnje. Promjene cijena uzrokovane konkurencijom na tržištu robe i inflacijom otežavaju obračun nedovršene robe i troška preostale gotove robe u skladištu. Osim toga, ne mogu se svi proizvodni troškovi postaviti na standarde, što ponekad dovodi do slabljenja lokalne kontrole nad njima. Kada preduzeće izvrši veliki broj porudžbina različite prirode i vrste u relativno kratkom vremenu, nezgodno je izračunati standard za svaku narudžbu. U takvim slučajevima, umjesto naučno utvrđenih standarda, na svaki proizvod se primjenjuje prosječni trošak, koji je osnova za određivanje cijene proizvoda.

Značajan nedostatak su postojeće poteškoće u određivanju u praksi stepena intenziteta standarda i normi. U savremenom periodu ne postoje naučno utemeljeni standardi, a sastavljanje standarda zasnovanih na istorijskim podacima o troškovima u uslovima inflacije izaziva značajne poteškoće.

U sistemu "standard-cost" nije predviđeno tekuće računovodstvo promjena standarda, posebno u smislu razloga i krivaca. Ova metoda nije zakonski regulisana i nema jedinstvenu metodologiju za uspostavljanje standarda i vođenje računovodstvenih registara, pa se u praksi koristi veliki broj standarda unutar jednog preduzeća. S obzirom na to da se cijene na tržištu često mijenjaju, inflatorni procesi otežavaju obračun troškova preostalog materijala, gotovih proizvoda u magacinu i nedovršene proizvodnje, pa se utvrđuje prosječni trošak troškova kojim se utvrđuje cijena proizvoda.

Koriste se sljedeće vrste standardnih troškova:

Osnovni standardni troškovi;

Idealni standardi;

Standardi postignuti u savremenom periodu.

Osnovni standardi su standardi koji ostaju nepromijenjeni tokom dugog perioda. Njihova glavna prednost je što pružaju istu osnovu za poređenje sa stvarnim troškovima tokom nekoliko godina, omogućavajući identifikaciju opštih trendova.

Idealni standardi odražavaju savršen proizvodni proces i predstavljaju minimalne troškove koji su mogući u uslovima maksimalne efikasnosti proizvodnje. U praksi se rijetko koriste, jer mogu negativno utjecati na motivaciju zaposlenika. Ovi standardi postavljaju cilj koji treba postići, a ne procjenjuju učinak koji se trenutno može postići.

Trenutno dostignuti standardi su oni koji nastaju u uslovima efikasne proizvodnje. teško ih je, ali realno postići.

Pored ovih standarda, koriste se i oni laki, koji se uspostavljaju za manje kvalifikovane radnike na početku njihove radne karijere.

Dakle, pri racioniranju se prije svega vodi računa o svrsi standarda, odnosno kome su i čemu namijenjeni.

Nedostatak ove metode je što fiksni i varijabilni troškovi nisu razdvojeni, pa će stoga donošenje većine odluka, a posebno uticaj ovih troškova na profit, zahtijevati dodatne proračune. To je, prvo, a drugo, savremeni teški uslovi tržišta značajno utiču na kolebanje obima proizvodnje i prodaje proizvoda i doprinose povećanju udela fiksnih troškova u njihovom ukupnom obimu, što značajno utiče na fluktuacije troškova proizvoda i dobiti. Jačanje ovih trendova povećalo je potrebe proizvođača robe za informacijama o troškovima proizvodnje i prodaje proizvoda, koje nisu iskrivljene kao rezultat raspodjele režijskih troškova i relativno su konstantne po jedinici proizvoda.

Uprkos ovim nedostacima, menadžeri kompanija koriste sistem standardnih troškova kao moćan alat za kontrolu troškova proizvodnje i obračun troškova proizvodnje, upravljanja i planiranja u cilju postizanja maksimalnog profita.

Povezane informacije.